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1
CONTABILIDADE NO CONTABILIDADE NO 
TERCEIRO SETORTERCEIRO SETOR
Prof. Elsa M. Makoski
ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
Organizações privadas sem fins lucrativos, voluntárias, organizadas em cooperativas, 
associações, fundações, institutos, instituições filantrópicas, entidades de 
assistência social, ONGs e OSCIPs, que têm em comum:
• Sem finalidade lucrativa;
• Atendimento a fins públicos e sociais;
• Principais fontes de receitas: doações, subvenções e contribuições 
OBRIGAÇÃO DE PRESTAR CONTAS
Tendo como principais fontes de receitas as doações, subvenções e contribuições, e 
por gozarem de benefícios fiscais, assumem o encargo da prestação de contas:
� ao próprio órgão deliberativo
� ao Ministério Público (fundações de direito privado e associações)
� aos órgãos governamentais (que as declararam de utilidade pública)
� ao INSS (se beneficadas com a isenção da contrib. Patronal)
� ao CNAS (p/concessão ou renovação do Certificado de Entidade Beneficente 
de Assistência Social
� aos parceiros (se OSCIP), aos convenentes, aos doadores, 
� à sociedade em geral
E têm como fator de sustentabilidade, a transparência na aplicação dos recursos e 
nos resultados obtidos.
2
OBRIGAÇÃO DE PRESTAR CONTAS
A obrigação de prestar contas e a imposição de que esta prestação seja 
efetiva, deixam claro que questões de natureza contábil não são assunto 
apenas de empresas que visam lucro.
As demonstrações contábeis, pelo o conjunto de informações quantitativas e 
qualitativas que contêm, constituem o principal instrumento de prestação 
de contas, além de ser uma exigência legal.
CONTABILIDADE
Ciência Social que estuda e pratica as funções de controle e de registro dos 
atos e fatos da administração e da economia, pois :
• Controla o patrimônio das entidades
• Demonstra o resultado produzido
• Fornece aos usuários informações econômicas, financeiras e físicas do 
patrimônio e suas mutações.
• Favorece a compreensão do estado em que se encontra a entidade, seu 
desempenho, sua evolução, riscos e oportunidades.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
de Entidades do Terceiro Setor
Balanço Patrimonial
evidencia, quantitativa e qualitativamente, numa 
determinada data, a posição patrimonial e financeira da 
entidade
Demonstração do 
Superávit ou Déficit 
do Exercício
evidencia a composição do resultado formado num 
determinado período de operações da entidade
Demonstração das 
Mutações do 
Patrimônio Social
Evidencias as mutações, em natureza e valor, no 
patrimônio social da entidade, num determinado período 
de tempo
Demonstração de 
Origem e Aplicação 
dos Recursos
Evidencia, num determinado período, as modificações que 
originaram as variações no capital circulante líquido da 
entidade
Demonstração do 
Fluxo do Disponível
Apresenta a movimentação ocorrida nas contas do 
disponível da entidade (Dem. do Fluxo de Caixa Realizado 
ou Balanço Financeiro)
Notas Explicativas
Contêm informações relevantes e complementares 
àquelas não suficientemente evidenciadas nas Dem. 
Contábeis
3
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
As Demonstrações Contábeis devem ter como atributos a 
confiabilidade, tempestividade, clareza e comparabilidade, para 
que cumpram sua função de:
• fornecer informações de forma regular e tempestiva; 
• possibilitar o acesso do usuário da informação aos objetivos, à 
estrutura e às atividades executadas pela entidade; 
• possibilitar ao usuário uma interpretação das transações 
realizadas durante o exercício, bem como uma posição 
contábil ao final do exercício.
ASPECTOS CONTÁBEIS ESPECÍFICOS
das Entidades do Terceiro Setor
1. Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas e 
despesas, superávit ou déficit de forma segregada, quando 
identificáveis, por tipo de atividade 
2. Terminologia específica:
Conta Capital => Patrimônio Social (grupo Patrimônio Líquido)
Conta Lucros ou Prejuízos Acumulados => Superávit ou Déficit do 
Exercício (após aprovação, o valor é transferido p/conta 
Patrimônio Social)
3. Despesas devem ser contabilizadas de acordo com a sua natureza, em 
contas que traduzam efetivamente a real aplicação
4. Quanto mais graus contábeis no registro das despesas, maiores e mais 
úteis serão as informações ao usuário.
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DE DOAÇÕES
Doações, subvenções e contribuições
� PARA CUSTEIO: contas de receita de custeio
� PATRIMONIAIS: Patrimônio Social
� PARA APLICAÇÃO ESPECÍFICA: registro em conta própria, 
segregada das demais contas da entidade
� Doações e subvenções: reconhecidas no recebimento efetivo
� Contribuições: reconhecidas quando existir razoável certeza de 
que a entidade cumprirá todas as obrigações pré-estabelecidas 
e de que o benefício será recebido
4
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DE GRATUIDADES
Gratuidade: evento ofertado pela entidade de maneira não-onerosa, 
ao qual deve ser atribuído valor para fins de contabilização. 
Por que contabilizar? Para orientar o usuário sobre o impacto da 
gratuidade na capacidade de sobrevivência da entidade a longo 
prazo.
Registra-se:
� O consumo de ativo na geração da gratuidade
� Prestação do serviço objeto da gratuidade
� Colocação do serviço à disposição do assistido
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DE BENEFÍCIOS FISCAIS*
Os benefícios fiscais têm que ser registrados para que 
a informação seja evidenciada nas demonstrações contábeis
1º - Os tributos são contabilizados como se devidos fossem
2º - Contabiliza-se o reconhecimento da imunidade, da isenção e 
do benefício do não-pagamento
Devem ser evidenciados nas notas explicativas as receitas com e 
sem gratuidade, de forma segregada, e os benefícios fiscais 
gozados.
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DO ESFORÇO PARA 
OBTENÇÃO DE FUNDOS
O esforço para obtenção de fundos ocorre quando a entidade 
utiliza seus recursos em atividades não vinculadas à sua 
missão, como a venda de produtos com a sua marca, p.ex., 
com o resultado obtido direcionado para o cumprimento da 
sua missão.
As vendas de produtos e serviços devem ser reconhecidos em 
conformidade com os princípios da oportunidade e da 
competência e o resultado da venda deve ser evidenciado 
na demonstração de superávit pelo valor líquido.
Registrar nas notas explicativas quando relevantes
5
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DA CONSTITUIÇÃO DE 
FUNDOS PARA PROPÓSITOS FUTUROS
Quando uma entidade recebe de fundos para futuros programas ou 
ampliação significativa de programas existentes, pode ou não 
ser constituída reserva específica para essa finalidade.
Entretanto, para maiores esclarecimentos sobre a finalidade dos 
recursos que se acumulam é indispensável divulgar tal fato nas 
notas explicativas, principalmente para justificar o superávit 
que essa obtenção de fundos possa formar.
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO
Depreciação: redução do valor do bem (ativo imobilizado) em função 
da estimativa de sua vida útil ou prazo de utilização, ou seja, 
pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza 
ou obsolescência.
� É obrigatório o reconhecimento da depreciação
� O valor da parcela é reconhecido como despesa ou custo
Não há razão para deixar de utilizar o processo de depreciação, 
inclusive em bens doados.
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DE CONVÊNIOS E 
TERMOS DE PARCERIA
Registra-se em conta específica (obrigação geralmente estabelecida no 
instrumento):
� O recebimento do recurso
� A aplicação do recurso no projeto
� A aplicação financeira (quando permitido)
� Receita da aplicação financeira
� Devolução de recursos não aplicados
� Incorporação de recursos (se for o caso)6
Procedimentos Contábeis 
CONTABILIZAÇÃO DE CONTRAPARTIDA
O registro contábil deve ser efetuado a débito de conta 
específica, conforme a natureza dos recursos alocados, e a 
crédito, quando não for em espécie, da conta retificadora 
de onde os recursos foram transferidos (ex.: material, 
serviço, apoio).
NOTAS EXPLICATIVAS
Alguns tipos de informação:
• Resumo das principais práticas contábeis
• Missão e programas sociais executados pela entidade
• Descrição de alguma restrição à atuação da entidade
• Reserva financeira para propósitos futuros
• Doações significativas recebidas no período
• Valores recebidos, por tipo de benefício (doação, subvenção e 
incentivos fiscais)
• Compromissos assumidos por conta dos benefícios assumidos
(Transcritas no Livro Diário e publicada junto com as Demonstrações 
Contábeis)
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A Contabilidade produz informações quantitativas e qualitativas que devem 
permitir ao usuário, em relação à entidade:
1. Observar e avaliar o comportamento econômico e financeiro
2. Comparar seus resultados com os de outros períodos e entidades
3. Avaliar os resultados obtidos em relação aos objetivos estabelecidos
4. Projetar seu futuro nos marcos políticos, sociais e econômicos em que se 
insere
TUDO ISSO PARA QUE OS USUÁRIOS INTERNOS E EXTERNOS, COM 
INTERESSES DIVERSIFICADOS, POSSAM PLANEJAR AS OPERAÇÕES 
FUTURAS DA ENTIDADE (OS INTERNOS) OU AVALIAR A CONVENIÊNCIA 
DE TÊ-LA COMO SUA BENEFICIÁRIA (OS EXTERNOS) 
7
ALGUNS INDICADORES OBTIDOS NAS 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
ÍNDICES FINANCEIROS E ECONÔMICOS
EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE
AC/PC Liquidez Corrente
Ativos circulantes disponíveis para liquidar 
obrigações de curto prazo
Patrimônio Social / 
ImobilizadoX100
Grau de Imobilização do 
PS
Expressa o grau de imobilização do patrimônio 
social
Gratuidade / 
Despesa TotalX100
Relação gratuidade e 
despesas totais
Avaliar o percentual de gratuidades concebidas 
no período em relação às despesas totais
Gratuidade / 
Receita TotalX100
Relação gratuidade e 
receitas totais
Avaliar o percentual de gratuidades recebidas 
no período em relação às receitas totais
Despesas por 
atividade / Despesa 
TotalX100
Participação de cada 
atividade nas despesas 
totais
Avalia o nível de representatividade de cada 
atividade nas despesas totais
Receitas por 
atividades / Receita 
TotalX100
Participação de cada 
atividade nas receitas 
totais
Avalia o nível de representatividade das 
receitas auferidas em relação à receita total
Receitas próprias / 
Receita TotalX100
Esforço de capacitação 
própria
Avalia a capacidade de a entidade gerar renda 
própria em as receitas totais
ALGUNS INDICADORES OBTIDOS NAS 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
INDICADORES DE DESEMPENHO OPERACIONAL
EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE
Despesa realizada 
/ número de 
beneficiários
Eficiência na 
aplicação dos 
recursos
Avalia o valor unitário gasto por 
beneficiário
Despesa realizada 
/ área demarcada
Eficiência na 
aplicação dos 
recursos
Avalia o valor unitário gasto por área 
demarcada
Custo orçado / 
custo 
realizadoX100
Eficiência no 
controle dos 
recursos
Avalia a capacidade de previsão e 
planejamento
Área construída 
em m² / 
beneficiários
Eficiência da 
estrutura física
Avalia a acomodação dos 
beneficiários por m²
Ativos / 
beneficiários
Eficiência na 
distribuição de 
ativos diversos
Avalia os resultados alcançados na 
aplicação de ativos como 
medicamentos, vacinas, cestas 
básicas, material escolar, etc.

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