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ANHANGUERA EDUCACIONAL S.A. Faculdade Anhanguera Curso de Administração 5º semestre - 2015 ALEXSANDRA SILVA FERNANDES COSTA 6789433599 ANDRESSA ALMEIDA SILVA DA ROCHA 6954486217 TAMIRES RODRIGUES GIMENEZ 6789432764 UBIRAJARA ROCHA DE LIMA 6996498184 ATPS CONTABILIDADE DE CUSTO Profa. Me. Rozana Carvalho Pereira Tutor Presencial/Distancia: Prof. Juliano Carvalini Indaiatuba, 25 de maio de 2015. “CONTABILIDADE DE CUSTO’’ Trabalho de Contabilidade de custo apresentado do curso Bacharel em Administração, da Universidade Anhanguera – UNIDERP, polo de Indaiatuba - São Paulo, para obtenção de nota parcial da disciplina, sob orientação do Prof. Tutor Juliano Carvalini. Indaiatuba/SP - 2015 SUMÁRIO Etapa 01 - Fichas de controle de estoque e apuração do custo dos produtos Ficha de Controle de estoque - Pão de Hot-dog Ficha de Controle de estoque - Pão Francês Ficha de Controle de estoque - Salsicha de carne bovina Ficha de Controle de estoque - Molho de Tomate vermelho Ficha de Controle de estoque - Salsicha de frango Ficha de Controle de estoque - Molho Rose Ficha de Controle de estoque - Saco Plástico Ficha de Controle de estoque - Caixa de papelão Apuração de custo dos produtos sugeridos da Industria Showdog Ltda. Etapa 2 - Custo de Produção Custos de departamentos alocados ao custo de produção Distribuição dos custos indiretos de fabricação Atualização do Mapa de Custo Etapa 03 - Custos salariais Distribuição Dos Salários Dos Funcionários Entre Os Dois Produtos Fabricados Pela Empresa Showdog. Etapa 04 - Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio Margem de Contribuição do Grupo Pão de Açúcar Cálculo da Margem de contribuição para o produto hot -dog Cálculo da Margem de contribuição para o produto hot-Checker CONSIDERAÇÕES FINAIS Referencias Bibliográficas Etapa 01 Fichas de controle de estoque e apuração do custo dos produtos Nesta etapa da ATPS vamos aprimorar nossos conhecimentos acerca de custos dos materiais, distinguindo materiais diretos de indiretos e aplicando cálculos de custos. Segue abaixo, a descrição dos produtos que compõem a matéria-prima dos produtos comercializados pela Indústria Alimentícia Showdog Ltda: Produto Hot-dog: uma unidade de pão de hot-dog (tipo bisnaga), uma unidade de salsicha de carne bovina, 40 gramas de molho de tomate pronto, uma unidade de saco plástico para embalagem e, eventualmente, uma caixinha de papelão para transporte. Produto Hot-chicken: uma unidade de pão de água (tipo francês), uma unidade de salsicha de carne de frango, 50 gramas de molho rosem (uma combinação de molho branco e molho de tomate vermelho), uma unidade de saco plástico para embalagem e, eventualmente, uma caixinha de papelão para transporte. Para o lançamento das compras de um determinado mês, será considerado a lista abaixo: Hot-Dog Hot-dog Quantidade Custo Valor Unitário Pão hot-dog 2.500 R$ 1.490,00 R$ 0,596 Salsicha de carne bovina 2.450 R$ 810,00 R$ 0,33 40 g de massa de tomate 100 g R$ 355,00 R$ 0,0035 p/gx40=0 Sacos Plásticos 3.500 R$ 760,00 R$ 0,217 Caixa de papelão 2.150 R$ 335,00 R$ 0,155 Total R$ 1,44 Hot-Checker Hot-Checker Quantidade Custo Valor Unitários Pão francês 1.000 R$ 500,00 R$ 0,50 Salsicha de frango 990.00 R$ 356,00 R$ 0,36 50 g de molho rose 50 R$ 209,00 R$ 0,209 Saco plástico 3.500 R$ 760,00 R$ 0,217 Caixa de papelão 2.150 R$ 355,00 R$ 0,155 Total R$ 1,44 Ficha de Controle de estoque - Pão de Hot-dog Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 01 Pão de Hot-dog 1.000 R$ 0,50 R$ 500,00 14 Pão de Hot-dog 1.200 R$ 0,65 R$ 780,00 21 Pão de Hot-dog 300 R$ 0,70 R$ 210,00 2.500 R$ 0,596 R$ 1.490,00 Ficha de Controle de estoque - Pão Francês Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 07 Pão Francês 500 R$0,45 R$ 225,00 17 Pão Francês 500 R$ 0,55 R$ 275,00 1.00 R$ 0,50 R$ 500,00 Ficha de Controle de estoque - Salsicha de carne bovina Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 05 Salsicha de carne bovina 1,500 R$ 0,30 R$ 450,00 20 Salsicha de carne bovina 500 R$ 0,36 R$ 180,00 23 Salsicha de carne bovina 450 R$ 0,40 R$ 180,00 2.450 R$ 0,33 R$ 810,00 Ficha de Controle de estoque - Molho de Tomate vermelho Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 10 Molho de Tomate vermelho 50 3,40 170,00 18 Molho de Tomate vermelho 30 3,67 110,00 25 Molho de Tomate vermelho 20 3,75 75,00 100 3,35 335,00 Ficha de Controle de estoque - Salsicha de frango Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 06 Salsicha de frango 800 R$ 035 R$ 280,00 24 Salsicha de frango 190 R$ 0,40 R$ 76,00 990,00 R$ 0,359 R$ 356,00 Ficha de Controle de estoque - Molho Rose Data Produto Quantidade Valor unitário Valor total 12 Molho Rose 30 R$ 4,00 R$ 120,00 16 Molho Rose 15 R$4,33 R$ 65,00 30 Molho Rose 5 R$4,80 R$ 24,00 50 R$ 4,18 R$ 209,00 Ficha de Controle de estoque - Saco Plástico Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 02 Saco plástico 2.000 R$ 0,20 R$ 400,00 26 Saco plástico 1.500 R$ 0,24 R$ 360,00 3.500 R$ 0,217 R$ 760,00 Ficha de Controle de estoque - Caixa de papelão Data Produto Quantidade Valor unitário Valor Total 15 Caixa de papelão 1.800 R$ 0,15 R$ 270,00 28 Caixa de papelão 350 R$ 0,185 R$ 65,00 2.150 R$ 0,155 R$ 335,00 Com a elaboração das fichas de controle de estoques é possível utilizar os dados apresentados para a apuração do custo de produção atual dos produtos Hot-dog e Hot-chicken. Nesse passo, podemos entender a distinção a cerca de materiais diretos e materiais indiretos. Os materiais diretos são aqueles que compõem o produto, representando relevância quanto ao seu custo e podem ser adequadamente quantificáveis. É importante frisarmos que embora seja a mesma quantidade utilizada no produto nem sempre temos as mesmas perdas, pois essas são dificilmente iguais para todas as produções. Assim, esses materiais acabam sendo variáveis. Com isso, em busca da precisão acontece uma maior possibilidade de prever as quantidades e suas avaliações. Dividem-se em dois grupos: matéria-prima e materiais Secundários. Os materiais indiretos não compõem o produto, mas são aplicados no processo. São empregados nas atividades auxiliares de produção. Dividem-se em dois grupos: materiais que, embora presentes no produto são de difícil quantificação e materiais que podem ser quantificados, mas possuem valor irrelevante em relação ao custo total do produto. Apuração de custo dos produtos sugeridos da Industria Showdog Ltda. Produto Hot-dog Hot-chicken Custos com materiais diretos R$ R$ Pão para hot-dog R$ 1.400,60 - Pão francês - R$ 425,0 Salsicha de carne bovina R$ 780,24 - Salsicha de frango - R$ 305,66 Molho de tomate R$ 319,50 - Molho rose - R$ 179,74 Saco plástico R$ 692,69 R$ 692,69 Caixa de papelão R$ 311,63 R$311,63 Total R$ 3.504,66 R$ 1.914,72 Custos com materiaisindiretos R$ R$ Lubrificante de maquinas R$ 140,00 R$ 280,00 Toca capilar R$ 36,00 R$ 21,00 Máscara facial R$ 29,00 R$ 25,00 Total R$ 205,00 R$ 326,00 Total dos custos com materiais 3.709,66 2.240,72 Quantidade produzida no mês 2.340 650 Custo Unitário de produção 1,585 2,636 Etapa 2 Custo de Produção Os custos de produção são os gastos realizados pela empresa na aquisição dos fatores fixos e variáveis que serão utilizados no processo produtivo. A apuração dos custos de produção deve considerar três grandes grupos de gastos: mão de obra, materiais (matéria-prima, embalagens, etc.) e custos gerais de fabricação (energia elétrica, manutenção, depreciação de maquinário, etc.). Como já dito, os custos podem ser diretos e indiretos. De maneira clara, os custos diretos são aqueles quantificáveis (por exemplo, é possível saber quanto de matéria-prima foi gasto com determinado produto com uma simples medição). Os custos indiretos são aqueles que não se podem apropriar diretamente a cada tipo de bem ou função de custo no momento de sua ocorrência. Os custos indiretos são apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critérios pré-determinados e vinculados a causas correlatas, como mão-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta, gastos com energia, com base em horas/máquinas utilizadas. Ou seja, para apropriar os custos indiretos são utilizadas estimativas ou critérios de rateio. Em função disso, a arbitrariedade e o subjetivismo sempre vão existir nessas alocações. Quando se faz a apropriação dos custos dos departamentos aos produtos, é necessário verificar quais são as bases mais adequadas para essa distribuição. No caso da empresa fictícia Showdog Ltda., será utilizada como forma de rateio a departamentalização, usando como critério o fator “horas trabalhadas”, conforme mostra a tabela abaixo. Custos de departamentos alocados ao custo de produção Custos Serviços Gerais Manutenção Supervisão Hot-dog Hot-Checker Salários e encargos sociais 840,00 650,00 1.200,00 Treinamento 50,00 Material de escritório 24,00 12,00 5,00 Depreciação 35,00 30,00 42,00 Aluguel 100,00 48,00 43,00 Energia Elétrica 18,00 17,00 28,00 Subtotal 1.067,00 757,00 1.318,00 Rateio do departamento serviços Gerais: 130 hrs para Manutenção 770,61 50 hrs para Supervisão 296,39 Subtotal 1.527,61 1.614,39 Rateio do departamento Manutenção: 20 hrs para supervisão 179,72 95 hrs para hot-dog 853,67 55 hrs para hot-Checker 494,23 Subtotal 1.794,11 853,67 494,23 Rateio do departamento Supervisão 90 hrs para hot-dog 949,82 80 hrs para hot-Checker 844,29 Total dos custos de departamento alocados aos custos de produção 1.803,49 1.338,51 Ou seja, fazendo o rateio dos custos dos departamentos para o custo de produção, temos um total de R$ 1.803,49 para o hot-dog e R$ 1.338,51 para o hot-Checker. Quanto a distribuição dos custos indiretos para a produção destes sanduíches, temos os seguintes valores: Distribuição dos custos indiretos de fabricação Tipo de custo Gasto total R$ Critério de rateio Hot-dog Hot-Checker Hot-dog Hot-Checker Energia Elétrica 460,00 KW/h 60 45 262,86 197,14 Aluguel 1.500,00 M2 280 120 1.050,00 450,00 Depreciação 340,00 Horas 165,00 55,00 255,00 85,00 Seguro empresarial 120,00 M2 280,00 120,00 84,00 36,00 Total 2.420,00 1.651,86 768,14 A tabela apresenta como custo indireto de fabricação a energia elétrica, aluguel, depreciação e seguro empresarial que juntos somam R$ 2.420,00, sendo R$ 1.651,00 para o hot-dog e R$768,14 para o hot-Checker. Atualização do Mapa de Custo Produto Hot-dog Hot-Checker Custos com materiais diretos R$ R$ Pão para hot-dog R$ 1.400,60 - Pão francês - R$ 425,0 Salsicha de carne bovina R$ 780,24 - Salsicha de frango - R$ 305,66 Molho de tomate R$ 319,50 - Molho rose - R$ 179,74 Saco plástico R$ 692,69 R$ 692,69 Caixa de papelão R$ 311,63 R$311,63 Total R$ 3.504,66 R$ 1.914,72 Custos com materiais indiretos R$ R$ Lubrificante de maquinas R$ 140,00 R$ 280,00 Toca capilar R$ 36,00 R$ 21,00 Máscara facial R$ 29,00 R$ 25,00 Total R$ 205,00 R$ 326,00 Custos com materiais de rateio R$ R$ Custos dos departamentos alocados ao de produção R$ 1.803,49 R$ 1.338,51 Custos indiretos de fabricação R$ 1.651,86 R$ 768,14 Total dos custos de Rateio R$ 3.455,35 R$ 2.106,65 Etapa 03: Custos salariais Nesta etapa abordaremos os custos com mão de obra. A mão de obra direta é considerada um custo variável, pois só se caracteriza como direto o que foi utilizado efetivamente na produção. De modo que não se deve confundir custo de mão de obra direta com valor total pago à produção. Devem-se incluir no cálculo desse custo os encargos sociais (repousos semanais remunerados, as férias, 13º salário, contribuição ao INSS, remuneração dos feriados, faltas abonadas por gala, etc.). O artigo da Associação Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, intitulado “Quanto Custa um Funcionário no Brasil” mostra que quando uma empresa contrata um trabalhador, qualquer que seja seu salário mensal, sem considerar benefícios como vale transporte, assistência médica ou cesta básica, o valor dos encargos sociais é superior ao dobro da remuneração fixada. Ou seja, para cada 100 reais de salário, o empregador brasileiro arca com mais 102 reais de encargos sociais. Segundo especialistas, os encargos sociais chegam a 102,06% e uma das consequências que já começa a ser percebida é a preferência de muitas empresas pela contratação dos serviços de pessoas jurídicas. Mas essa preferência se deve a vários fatores e um deles é a complexidade e a falta de atualização da CLT – Consolidação das Leis do Trabalho, que data de 1943 e ainda não passou por nenhum grande processo de modernização. A lei em vigor equipara pequenas e médias empresas que representam 98% das empresas no Brasil e no mundo às grandes multinacionais, fato que leva ao não uso da CLT. Outras justificativas para tal prática são as mudanças na cobrança do CONFINS, a inversão do ônus na prova da Justiça do Trabalho e a quitação geral. Muitas empresas realmente não se sentem estimuladas a promover novas admissões e acabam optando pela contratação de prestadores de serviço. Iniciativas com terceirização, cooperativas de trabalho, programas de estágio, banco de horas e outras, têm sido muito utilizadas como forma de diminuir os encargos sociais sobre a folha de pagamento e evitar consequências judiciais de uma rescisão de contrato de trabalho. Os altos encargos sociais explicam o enorme número de trabalhadores informais existentes no país. Por fim, o artigo diz que enquanto um empregado for tão caro para a empresa, enquanto os encargos sociais continuarem nos atuais patamares, as relações trabalhistas se mantiverem inflexíveis e a legislação não for devidamente reformulada, o emprego formal no Brasil continuará em sua tendência de queda, e as empresas continuarão optando por outros tipos de contratação. Distribuição Dos Salários Dos Funcionários Entre Os Dois Produtos Fabricados Pela Empresa Showdog. Nome do Funcionário Cargo Salário Nominal Horas extra Adicional de insalubridade Gratificações Total Horas trabalhadas Antônio José dos Santos Operador de maquina 650,00 74,00 45,00 769,00 220 José dos Anjos Silva Operador de maquina 680,00 102,00 782,00 220 Sinval Arruda Embalador 555,00 106,00 656,00 160 CarmenLeite de Andrade Repositor de matéria prima 700,00 90,00 790,00 190 Das Dores Cunha Bueno Embaladora 630,00 51,00 45,00 726,00 220 Total 3.210,00 270,00 153,00 90,00 3.723,00 1.010 Nome do Funcionário Hot-dog Custo Hot-Checker Custo Antônio José dos Santos 154 R$ 538,30 66 R$ 230,70 José dos Anjos Silva 180 R$ 639,81 40 R$ 142,19 Sinval Arruda 146 R$ 598,60 14 R$ 57,40 Carmen Leite de Andrade 103 R$ 428,26 87 R$ 361,74 Das Dores Cunha Bueno 193 R$ 458,70 81 R$ 267,30 Total 722 R$ 2.66,67 288 R$1.059,30 A tabela acima mostra que a empresa Showdog Ltda possui cinco funcionários, que gera um pagamento no valor de R$ 3.723,00, dos quais R$ 2.663,67 são utilizados para a produção do hot-dog e R$ 1.059,30 para o hot-chicken. Produto Hot-dog Hot-Checker Custos com materiais diretos R$ R$ Pão para hot-dog R$ 1.400,60 - Pão francês - R$ 425,0 Salsicha de carne bovina R$ 780,24 - Salsicha de frango - R$ 305,66 Molho de tomate R$ 319,50 - Molho rose - R$ 179,74 Saco plástico R$ 692,69 R$ 692,69 Caixa de papelão R$ 311,63 R$311,63 Total R$ 3.504,66 R$ 1.914,72 Custos com materiais indiretos R$ R$ Lubrificante de maquinas R$ 140,00 R$ 280,00 Toca capilar R$ 36,00 R$ 21,00 Máscara facial R$ 29,00 R$ 25,00 Total R$ 205,00 R$ 326,00 Custos com materiais de rateio R$ R$ Custos dos departamentos alocados ao de produção R$ 1.803,49 R$ 1.338,51 Custos indiretos de fabricação R$ 1.651,86 R$ 768,14 Total dos custos de Rateio R$ 3.455,35 R$ 2.106,65 Salario os funcionários Total dos custos com salário de funcionários R$ 2.663,67 R$ 2.663,67 R$ 1.059,30 R$ 1.059,30 Total dos custos R$ 9.826,68 R$ 5.406,67 Quantidade produzida no mês 2.340 850 Custo unitário de produção 4,200 6,361 Como mostra a tabela, após incluirmos os custos salariais no mapa de custos da Showdog Ltda. passamos a ter um custo unitário para o hot-dog de R$ 4,20 e para o hot-Checker de R$ 6,36. Etapa 04: Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio A margem de contribuição é o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo direto variável e as despesas variáveis. A margem de contribuição representa o quanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido. Nesta etapa analisaremos a variação da margem de contribuição do grupo Pão de Açúcar entre os anos 2007 a 2009. Margem de Contribuição do Grupo Pão de Açúcar Descrição 2009 2008 2007 Receita Bruta 15.967.608,00 14.436.119 12.787.417 Dedução da venda -1.735.241,00 -1.989.508 -2.054.032 Receita liquida 14.232.367,00 12.446.611 10.733.385 Custo de bens e mer. Vendidos -10.435.484,00 -9.094.936 -7.688.807 Resultado bruto 3.796.883,00 3.351.675 3.044,578 Despesas com vendas 2.122.949,00 -1.960.760 -1.900.348 Margem de contribuição 1.673.934 1.390.915 1.144.230 Cálculo da Margem de contribuição para o produto hot -dog Produto/Custo Preço de venda Custos Porcentagem Mar. De contribuição Hot-dog 6,40 100% Impostos 0,5 7,80% Frete 0,13 2,00% Comissão 0,08 1,20% 0,71 5,61 Cálculo da Margem de contribuição para o produto hot-Checker Produto/Custo Preço de venda Custos Porcentagem Mar. De contribuição Hot-Checker 5,40 100% Impostos 0,28 7,50% As tabelas mostram que após subtrairmos os valores dos custos das mercadorias vendidas e das despesas variáveis do preço da mercadoria vendida, temos uma margem de contribuição de R$ 5,61 e R$ 4,88 para o hot-dog e o hot-chicken, respectivamente. 5.1. Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil e Econômico Lucro = Receita – Custo 2.500 = R – 2.000 2.500 + 2.000 = R R = 4.500,00 PEC = Ponto de Equilíbrio Contábil PEC = Custo Fixo/Margem de contribuição PEC = 2000 / 5,71 PEC= 350 unid./mês ou R$ 2.240,00 mensal. PEE = Ponto de Equilíbrio Econômico PEE = Custo fixo + Margem de lucro / Margem de contribuição PEE = 2.000 + 2.500 / 5,71 PEE = 4.500 / 5,71 PEE = 788,09 unid./ mês ou R$ 4.500,00 mensal. O processo de apropriação dos custos indiretos se dá pelo critério de custeio por absorção único aceito pela legislação Brasileira. O custo indireto dos setores da produção sofrerá seu rateio departamental, sendo parte alocada no custo do produto, sendo estas ligações diretas com os produtos relacionados pelas ordens de serviços, e parte do rateio alocada na despesa, indo para resultado. O método é baseado na atividade meio da empresa. É um método de apropriação de custos específicos de cada área. Esse método é voltado especificamente para cada empresa, diferente dos demais, que muitas vezes são voltados para setores da economia e não para uma só empresa. Nele há um detalhamento dos custos, de cada atividade meio da empresa, onde cada custo é igualmente detalhado, mostrando o comportamento dessas atividades, dentro do contexto dos custos da empresa. Com o método pode-se verificar em cada atividade, produto ou até mesmo clientes, e o que está ocorrendo em termos de custo; se há prejuízos ou não agregação de valores ao produto. Com isso, problemas com os custos podem ser detectados com precisão. Porém o custo do produto irá aumentar, pois todos os gastos da empresa irão ser absorvidos como custo. Em outras palavras, nesse método há a departamentalização dos custos da empresa. CONSIDERAÇÕES FINAIS Os cálculos efetuados ao longo deste relatório possibilitaram identificar o custo de cada produto e entender como os diversos fatores de produção influenciam nesse processo. Permitiu-nos a de uma forma prática entender as diferenças entre custos diretos e indiretos, fixos e variáveis, a entender os critérios de rateio, saber como preencher uma ficha de controle de estoque, entre outros. E principalmente nos mostrou que identificar os custos de produção é essencial para criar controles operacionais em níveis diversos, determinar a lucratividade e rentabilidade de um negócio, minimizar custos, facilitar a alocação eficiente de recursos e utilizar os dados gerados para a tomada de decisões de forma efetiva e eficaz. Assim, podemos concluir, concordando com Leone (apud MARTINS, 2010) que disse que “a contabilidade de custos é o ramo da contabilidade que se destina a produzir informações para diversos níveis gerenciais de uma empresa, como auxílio às funções de determinação de desempenho, planejamento, controle e tomada de decisões”. Referencias Bibliográficas https://spreadsheets.google.com/cc?key=0Atr14r4nyLDpdFNKcko3cHBFcWotOGhDZW43Q1Axd1E&hl=pt_PT – acesso em: 26 mar. 2013 https://spreadsheets.google.com/cc?key=0Atr14r4nyLDpdG1pTVIwQ1NQT09VdWJKVkszb1JXbGc&hl=pt_PT – acesso em: 26 marc. 2013
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