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Introdução Neste trabalho estudaremos a auditoria das contas dos grupos do ativo de disponibilidades (caixa e equivalente de caixa) e contas a receber (clientes,impostos a recuperar,conta retificadora,etc.). Veremos seus aspectos contábeis, auditorias, e os testes de auditoria aplicados nesse caso. Auditoria de disponibilidades Conceito de Disponibilidade A denominação dada pela lei 6.404 de 1976 é usada para indicar dinheiro em caixa e em bancos, bem como valores equivalentes, como cheques em mãos e em transito, sendo estes recursos livres para aplicação imediata nas atividades da empresa. Aspectos de administração financeira É importante que o auditor possua conhecimentos sobre administração financeira. Os principais pontos que o auditor deve observar são seguintes: Se é elaborado orçamento financeiro; Se existe boa base para elaboração desse orçamento; Se as previsões do orçamento são precisas; Se o orçamento é revisado periodicamente para garantir sua eficácia Se os valores de fundo fixo de caixa são excessivos ou requerem reposição muito frequente; Se as sobras de caixa e bancos, são aplicadas; Se a empresa está usando meios mais baratos de financiamento; Se diariamente são preparados relatórios de recursos em caixa e bancos, de forma a permitir que a administração da empresa exerça efeito controle sobre este. Aspectos de auditoria Caixa e banco por serem um ativo de pronta liquidez são mais sujeito a uma utilização indevida. Nessa área, mesmo que haja bom sistema de controle interno o auditor faz maior volume de teste do que o normal. Os testes de auditoria são dirigidos para superavaliação e principalmente o objetivo é verificar a existência do ativo. A melhor forma de certificar de os recursos em caixa existe é conta-los fisicamente. Já para contas correntes bancarias solicita-se ao banco uma carta de confirmação do saldo bancaria, mas mesmo assim os saldos podem não está batendo, em função da defasagem de tempo na contabilização. Exemplo um cheque pago a um fornecedor na da 31/10/20x2, só foi compensado em 4/11/20x2. Para certificar que o saldo informado pelo banco se relacione com saldo existente na contabilidade, o auditor externo deve auditar as reconciliações bancária, que consiste na conciliação do saldo existente na contabilidade e o saldo contido no extrato bancário. Principais procedimentos de auditoria Os erros nos saldos de contas do Balanço Patrimonial ou da DRE, podem ser: - Para MAIS, Superavaliado; - Ou para MENOS, Subavaliado. No teste para superavaliação, o auditor parte do valor registrado no razão geral para o documento suporte da transação. No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para a razão geral. Contagem de caixa É aplicável para empresas que efetuam as suas vendas a vista, e que, conseqüentemente, poderiam ter uma quantia significativa de recursos no seu caixa na data do balanço patrimonial. A contagem de ser surpresa Deve ser simultânea em todos os caixas Conte na presença do responsável pelo caixa e não assuma a responsabilidade na sua ausência Prepare um papel d trabalho a caneta dando as seguintes informações: Nome da empresa Título do papel de trabalho Data e hora da contagem. Circulação de saldos bancários Solicite o preenchimento da carta de confirmação bancaria. Confira as informações da carta antes de ser expedida, considere: Nome e endereço do banco na carta Termologia da carta Data-base da circularização Se a carta foi assinada por funcionário credenciado Se a gente do envelope inclui o nome e endereço correto do banco Se o verso do envelope inclui o endereço da firma de auditoria externa Se o envelope foi devidamente selado. Cutoff de cheques Com o objetivo de se certificar de que os chegues estão sendo registrados no período de sua competência e que as conciliações bancárias não contêm item errôneo ou se compensado com outro item, efetue os seguintes procedimentos de auditoria: Obtenha ou prepare uma relação do último cheque emitido e dos cheques em brancos para a data do exame. Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número posterior ao cutoff nos seguintes registros: Razão analítico de bancos antes da data do exame Extrato bancaria antes da data do exame Verifique que não foi lançado nenhum cheque número anterior ao do cutoff: Razão analítico do banco ou registro de caixa de com pagamento após a data do exame; Extrato bancário após a data do exame, que não esteja também pendente na conciliação bancaria. Teste das conciliações bancaria A conciliação bancaria são normalmente preparadas mensalmente pelas empresas, ais quais representam um reconciliação do saldo da conta corrente bancária pelo extrato, com o saldo pelo razão analítico. As conciliações demonstram as transações registradas pelo banco e não pela empresa e as contabilizadas pela empresa e não elo banco. A reconciliação bancaria tem como base o último dia do mês e consiste em eliminar as transações que aparecem em ambos os relatórios (extrato e razão). Obtenha cópia das reconciliações bancária; Confira as somas das reconciliações bancárias; Confira o saldo contábil com o razão analítico; Confira o saldo bancário com o extrato bancário Cruze os saldos bancários com a confirmação bancária; Testes os itens pendentes referentes a pagamentos contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco. Teste os débitos ou créditos acusados pelo banco e não contabilizados pela empresa; Testes os itens referentes a recebimentos (depósitos) contabilizados pela empresa e não acusado pelo banco. Para outros itens pendentes inspecione a documentação – suporte, analisando a natureza do item e veja a contabilização no razão analítico e no extrato bancário em data anterior ou posterior à conciliação bancaria. Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício Verifique se a empresa preparou durante o exercício (em base mensal) conciliação bancária de todas as contas bancárias. Verificar se as conciliações bancárias têm evidência de conferência à aprovação e assinatura de quem as preparou. Leia os itens pendentes nas conciliações bancárias e atente para situações anormais (item antigo, incomum, valor redondo, valor grande etc.). Papeis de Trabalho Devem ser organizada através do programa de auditoria de caixa e bancos, folha de guia analisando o saldo do razão juntamente com os extratos bancários. Montar folha de caixa. Contagem de caixa. Informações do cutoff. Folha de bancos. Reconciliações bancárias, arquivando a respectiva carta de confirmação bancária e folha de transferências bancárias. Para o auditor registrar o seu trabalho, não tem necessidade de arquivar as reconciliações bancárias realizadas, pode ser elaborado o papel de trabalho, este servirá como documento de análise e oficial perante a apresentação do exame final caso necessite rever para fins de comprovação o levantamento. Caixa e Bancos REF. A Navegação Marítima 31/12/2002 15/01/2003 Balanço Patrimonial Ativo Caixa e Bancos A100 R$ 338.911,00 Aplicações financeiras R$ 2.303,00 Contas a receber B100 R$ 450,00 TOTAL R$ 341.664,00 T REF. A-100 Navegação Marítima 31/12/2002 15/01/2003 Disponível Nome da conta Saldo em 31/12/02 Referências Caixa R$ 210.124,82 A-110 Bancos R$ 128.786,18 A-130 TOTAL R$ 338.911,00 AT = Soma Conferida = Conferimos com o razão geral para a data indicada. Navegação Marítima 31/12/2002 15/01/2003 CONTAGEM DE CAIXA REALIZADA EM 15/01/03 Dinheiro em notas R$196.096,00 Dinheiro em moedas R$ 3.522,82 Adiantamentosa empregados (viagens) R$ 10.506,00 TOTAL A-100 R$ 210.124,82 ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS Data Empregado 20/12/02 Márcio da Silva R$ 6.723,00 14/12/02 Roberto Carlos Morais R$ 3.783,00 TOTAL R$ 10.506,00 Declaração: Esse caixa foi contado na minha presença por um representante da auditoria e a mim devolvido intacto. _______________________________ Assinatura do responsável pelo Setor financeiro = Inspecionamos recibos de adiantamento de viagens e faturas de serviços prestados. = Classificados indevidamente no disponível. Deveriam ser contabilizados no grupamento de créditos. = Classificado erroneamente no disponível. Deveria ser registrado em despesa (o empregado prestou contas em 31/12/2002). Navegação Marítima 31/12/2002 15/01/2003 "CUTOFF" DE CHEQUES Bancos Últimos cheques utilizados Ch. em branco numeração Data Número Valor De Até Bradesco 20/12/02 331 R$ 10.100,00 332 400 Banespa 12/12/02 10101 R$ 21.000,00 10102 10120 Brasil 25/12/02 4108 R$ 17.000,00 4109 4130 Itaú 18/12/02 15 R$ 33.000,00 16 40 = Verificamos que não existia cheque de numeração posterior à do “cutoff” no extrato e no razão de dezembro de 2002. Verificamos também que não existia cheque de numeração anterior à do “cutoff” no extrato e no razão de janeiro de 2003, e que não estivesse também pendente na conciliação bancária. NOTA: As informações de último cheque utilizado e de cheques em branco foram obtidas por nós por meio dos talonários de cheques. REF. A-130 Navegação Marítima 31/12/2002 15/01/2003 Resumo de dinheiro em bancos Somar Deduzir Banco Data do Referência confirmação Saldo pelo extrato Depósitos não Despesas banc. não Créditos banc. não Cheques Saldo pelo razão Extrato bancário bancária Bancário apresentados registradas registrados Pendentes 31/12/02 Bradesco 31/12/02 D-100 R$ 12.878,62 0 0 0 0 R$ 12.878,62 Banespa 01/01/03 D-200 R$ 21.893,65 0 0 0 0 R$ 21.893,65 Brasil 02/01/03 D-300 R$ 43.787,30 0 0 0 0 R$ 43.787,30 Itaú 03/01/03 D-400 R$ 50.226,61 0 0 0 0 R$ 50.226,61 TOTAL 0 0 0 0 R$ 128.786,18 A100 T = Soma conferida com extrato de 31/12/2002 Navegação Marítima 15/01/2003 Bancos – Circularização Bancos Nº da conta Saldo em Carta de Respondidas Não 31/12/02 confirmação Respondidas referência Bradesco 31306 R$ 12.878,62 C-100 R$ 12.878,62 Banespa 69520 R$ 21.893,65 C-200 R$ 21.893,65 Brasil 52526 R$ 43.787,30 C-300 R$ 43.787,30 Itaú 74258 R$ 50.226,61 C-400 R$ 50.226,61 TOTAL R$ 128.786,18 R$ 84.998,88 R$ 43.787,30 A130 T A100T T Juiz de Fora, 15 de janeiro de 2003. Ao Banco Bradesco. Para fins de simples conferência, favor confirmar diretamente com os nossos auditores (Machado Auditores Independentes) o saldo da conta nº 31306 que mantemos com esta agência, em 31 de dezembro de 2002. Adicionalmente, caso haja alguma ressalva, solicitamos indicar na coluna de “OBSERVAÇÕES”. Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos, Atenciosamente _______________________________ Assinatura do responsável pelo Setor financeiro Confirmamos o saldo da conta nº 31306 a empresa Navegação Marítima Ltda, abaixo discriminado em 31 de dezembro de 2002. BANCO/CONTA SALDO EM 31/12/2002 OBSERVAÇÕES Bradesco – nº 31306 ________________,_____ de _____________de ______. ___________________________ Assinatura e Carimbo. CONTAS A RECEBER As contas a receber representam um compromisso dos clientes de pagar alguma coisa, mas que apresentem aspectos subjetivos para não entrar em conflito entre Caixa e Bancos. O auditor tem que utilizar métodos quantitativos e qualitativos para auditar as contas a receber. Objetivos: · Determinar sua existência e representatividade contra os devedores duvidosos; · Determinar se é de propriedade da companhia; · Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos; · Determinar a existência real e exatidão dos valores; · Determinar que esteja corretamente classificada nas demonstrações financeiras; e · Determinar a rentabilidade da cobrança. Aspecto Contábil Data de reconhecimento das contas a receber Pelo regime de competência as contas a receber são contabilizadas no momento da venda do bem ou da prestação do serviço, mesmo que não haja fluxo de caixa no momento da transação, sendo uma variável que pode ter alguma influência no resultado da auditoria. Registro correto da conta No balanço patrimonial a conta “contas a receber” é incluída, em geral, no ativo circulante por ter um grau de liquidez relativamente grande, mas há suas exceções,quando é esperado que se pague em um período maior que um exercício contábil são classificado no Realizável em Longo Prazo, sendo importante ressaltar que de acordo com a Lei 6404/76, “as contas a receber derivadas de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não se constituírem negócios usuais na exploração do objeto, independente do prazo de vencimento serão classificados no ativo realizável em longo prazo”. Exigindo que o auditor e a administração da empresa auditam da tenha conhecimento de legislações específicas para que não implique em desconformidades contábeis. Provisão para Créditos de liquidação Duvidosa Para que a “contas a receber” não fique superavaliada é preciso estimar Uma quantidade de clientes que provavelmente não vão pagar, isso torna ainda mais subjetivo a mensuração e avaliação desta conta, mas para que se chegue a um número mais próximo possível desta estimativa é preciso seguir passos importantes, tais como classificar todas as contas segundo a idade numa coluna destinada a este tipo de análise, tirando conclusões sobre quais clientes tem o potencial de não pagar, e fazer comparação entre empresas do mesmo ramo de negócios para que ache uma base confiável para a provisão. Duplicatas descontadas É uma forma das empresas captar recursos junto a redes bancárias. Tendo uma duplicata a receber e querendo de imediato uma verba em numerário para eventuais investimentos ou procedimentos operacionais, a empresa “vende” esta duplicata e recebe o seu valor tendo que se responsabilizar por um encargo embutido, vencendo o prazo de pagamento da duplicata descontada e a empresa não recebendo do cliente o ônus do pagamento passa imediatamente para a entidade. O fato de as duplicatas terem sido descontadas não lhes retira a característica de títulos a receber. Controle Interno Sobre Contas a Receber O controle interno é adaptado de formas distintas entre companhias, dependendo da materialidade, número de pessoas disponíveis, quantidade de contas a receber, entre outras. Mas procedimentos básicos devem ser tomados a fim de manter controle das contas a receber, de acordo com CREPALDI (2004, p. 387), exemplos básicos são: Segregação de tarefas: as pessoas que registram detalhes de contas a receber não devem ser incumbidas de tarefas relacionadas com recebimentos de caixa ebancos, baixa de contas incobráveis, emissão de memorando de crédito, estoques ou faturamento. Autorizações: devem existir procedimentos formais para aprovação de baixas de contas incobráveis, devoluções de vendas de mercadorias, emissão de memorando de créditos ou qualquer outra transação que reduzem as contas a receber. Procedimentos de faturamento: em muitos casos, os desfalques encobertos seriam revelados se um cliente recebesse um extrato de conta errado. A prática de Lapping, por exemplo, retarda o crédito à conta do cliente, causando assim uma apresentação a maior do saldo da conta. Para evitar que descubram suas manipulações, o empregado desonesto pode querer suprimir ou interceptar o faturamento de determinadas contas, mas, para evitar que isso aconteça, o controle interno sobre o faturamento deve ser feito de modo que o encarregado dessa tarefa seja alguém alheio ao manuseio de numerário recebido ou que não tenha acesso aos estoques. Considerações finais O propósito deste trabalho foi apresentar os aspectos da auditoria das disponibilidades e de contas a receber, onde estudamos os testes aplicados nas duas situações, como: teste das conciliações bancaria e contagem de caixa, nas disponibilidades. Vimos os papeis de trabalho utilizados para a execução da auditoria. Com o estudo e base consolidada dos recursos utilizados para se fazer uma auditoria com margem mínima aceitável de risco, percebemos o quanto eficaz e importante são os teste de auditoria para a identificação de fraudes nesses grupos do ativo.
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