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Aula 11 Passivo Exigível (revisado 31 maio 2016)

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Passivo Exigível
1
Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 2
Professor: José Lúcio Tozetti Fernandes
O conteúdo desta aula foi baseado no material similar do Prof. Dr. Rodrigo de Sousa Gonçalves
• Conceito: art. 180, Lei 6.404/76 (prazos: § único do art. 179 e CVM 488/05);
– Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para 
aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no 
passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no 
passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, 
observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei.
Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da 
empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação 
no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
Passivo Circulante e Não Circulante (CVM 488/05)
•Passivo circulante (parâmetros):
– Liquidação dentro dos 12 meses seguintes à data do balanço;
– Mantido principalmente com a finalidade de ser transacionado; ou
– Não postergação da liquidação por período que exceda os 12 meses da 
data do balanço.
PASSIVO EXIGÍVEL: CONCEITOS E PRAZOS
2
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo 
com os seguintes critérios: 
I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive 
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão 
computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade 
cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor 
na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não 
circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais 
ajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 
11.941, de 2009)
 Avaliação: art. 184, Lei 6.404/76:
 Valor original atualizado até data do encerramento do balanço;
 Valor presente das obrigações;
 Moeda estrangeira: câmbio
PASSIVO EXIGÍVEL: CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO
3
• Salários e Encargos
• Salários a pagar
• 13º a pagar
• Férias a pagar
• Encargos trabalhistas a pagar
• Honorários a pagar
• Fornecedores
• Fornecedores Nacionais
• Fornecedores Estrangeiros
• (-) AVP
• Obrigações Fiscais
• ICMS / IPI a recolher
• CSLL a recolher
• IR e CSLL a pagar
• Empréstimos e Financiamentos
• Empréstimos a pagar
• Financiamentos a pagar
• Financiamentos por 
Arrendamento Financeiro
• Credores por financiamento
• Duplicatas Descontadas
• (-) Juros passivos a 
transcorrer
• (-) Custos de transação a 
apropriar
PASSIVO EXIGÍVEL: PLANO DE CONTAS
4
• Debêntures
• Conversíveis em ações
• Não Conversíveis em ações
• Juros e participações
• Prêmios a Amortizar
• (-) Deságio a apropriar
• (-) Custos de transação a 
apropriar 
• Outras Obrigações
• Adiantamento de clientes
• Contas a Pagar
• Arrendamento Operacional a 
Pagar
• Juros sobre o Capital Próprio
• (-) AVP
PASSIVO EXIGÍVEL: PLANO DE CONTAS (cont.)
• Provisões
• Provisões fiscais, 
previdenciárias, trabalhistas 
e cíveis 
• Provisão para benefícios a 
empregados (aposentadoria 
e pensão)
5
Empréstimos e 
Financiamentos
6
• Registro (Reconhecimento)
– Na data do recebimento dos recursos (normalmente coincide com a 
data do contrato);
• Mensuração
– Avaliados pelo método do custo amortizado;
• Variações monetárias
– Contabilizadas mensalmente;
– Normalmente como despesas (receitas);
• Encargos Financeiros, são:
– Juros;
– Taxas e comissões;
– Eventuais prêmios recebidos;
– Despesas com Intermediários financeiros.
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
7
• Exemplo (Iudícibus et. al., 2010, p.301-303):
Suponha que no final de 20X0 a empresa B faça uma captação de
recursos no valor de $2.000.000 e incorra em despesas bancárias no
valor de $ 10.000 e gastos com consultores no valor de $ 120.000. A
taxa de juros contratual é de 10% ao ano, sendo que a empresa
liquidará o empréstimo com um único pagamento ao final de 2 anos, no
valor de $ 2.420.000.
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
8
• Dados
– Montante disponível na data do empréstimo = $1.870.000 
($2.000.000 - $ 130.000)
– Valor para quitação futura = $2.420.000
– Total despesas financeiras a incorrer = $550.000 ($420.000 de juros + 
$130.000 de despesas diversas);
– Taxa efetiva de juros (TIR) = 13,76% a.a.
– Taxa nominal de juros = 10% a.a.
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Controle de Captação (Taxa Efetiva = 13,76% a.a.)
Ano Saldo Inicial Efeitos na DRE Pagtos. Saldo Final
1 1.870.000 (257.299) - 2.127.299
2 2.127.299 (292.701) (2.420.000) -
Despesa Financeira Total (550.000)
Despesas com Juros (420.000)
Desp. Gastos Diversos (130.000) 9
Momento “0” (captação)
– Registro
D - Banco (pela captação) $1.870.000
D - Custos a Apropriar (redutor de passivo) $ 130.000
C - Empréstimos a pagar $2.000.000
– Balanço Patrimonial
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Empréstimos a pagar 2.000.000
(-) Custos a Apropriar (130.000)
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
10
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Demonstração da Apropriação dos Custos a Apropriar
Ano Encargos Financeiros 
(DRE)
Apropriação dos
Juros
Apropriação dos 
Custos a Apropriar
1 (257.299) (200.000) (57.299)
2 (292.701) (220.000) (72.701)
Demonstração da Apropriação dos Encargos Totais
Ano Valor do Empréstimo Taxa Efetiva Encargos a Apropriar Valor Total
1 $1.870.000 13,76% $257.299 $2.127.299
2 $2.127.299 13,76% $292.701 $2.420.000
Demonstração da Apropriação dos Juros
Ano Valor do Empréstimo Taxa Nominal Juros a Apropriar Valor Total
1 $2.000.000 10% $200.000 $ 2.200.000
2 $2.200.000 10% $220.000 $ 2.420.000
11
Momento “1” (apropriação dos encargos financeiros)
– Registro
D - Despesa com Encargos financeiros (Resultado) $ 257.299
[Despesas financeiras de juros - $ 200.00]
[Amortização de custos - $ 57.299]
C - Empréstimos a pagar $ 200.000
C - Custos a Apropriar $ 57.299
– Balanço Patrimonial
Passivo M”0” M”1”
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Empréstimos a pagar 2.000.000 2.200.000
(-) Custos a Apropriar (130.000) ( 72.701)
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
12
Momento “2” (apropriação dos encargos financeiros)
– Registro
D - Despesa com Encargos financeiros (Resultado) $ 292.701
[Despesas financeiras de juros - $ 220.00]
[Amortização de custos - $ 72.701]
C - Empréstimos a pagar $ 220.000
C - Custos a Apropriar $ 72.701
– Balanço Patrimonial
Passivo M”0” M”1” M”2”
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Empréstimos a pagar 2.000.000 2.200.000 2.420.000
(-) Custos a Apropriar (130.000) ( 72.701) -
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
13
Momento “3” (pagamento do empréstimo)
– Registro
D - Empréstimos a pagar $ 2.420.000
C - Bancos $2.420.000
– Balanço Patrimonial
Passivo M”0” M”1” M”2” M”3”
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Empréstimos a pagar 2.000.000 2.200.000 2.420.000 -
(-) Custos a Apropriar (130.000) ( 72.701) - -
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
14
• Encargos Financeiros, tratamento:
– São contabilizados como despesas (regra geral);
– São capitalizados quando incorridos para financiamento de ativosqualificáveis;
• Ativo qualificável:
– Um ativo que, necessariamente demanda um período de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda
pretendidos”.
– Exemplos: estoques, planta para manufatura, usina de 
geração de energia.
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 20 – ITEM 8
“A entidade deve capitalizar os custos de empréstimo que são
diretamente atribuíveis à aquisição, à construção ou à
produção de ativo qualificável como parte do custo do ativo.
A entidade deve reconhecer os outros custos de empréstimos
como despesa no período em que são incorridos”.
15
• Encargos Financeiros:
– Apropriação dos encargos financeiros capitalizados – deverá ser 
feito de acordo com o prazo estipulado para depreciação;
– Término da capitalização 
• Juros a transcorrer
– Devem ser registrados os juros a transcorrer de taxas pré-fixadas;
– Conta redutora do passivo (natureza devedora);
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 20 – ITEM 22
“A entidade deve finalizar a capitalização dos custos de
empréstimos quando substancialmente todas as atividades
necessárias ao preparo do ativo qualificável para seu uso ou
venda pretendidos estiverem concluídas”.
16
• Credores por financiamento:
– Financiamentos de bens e equipamentos do ativo imobilizado 
diretamente com o fornecedor;
– Critérios de empréstimos são válidos para financiamento
• Exemplo
– Suponha que a Empresa L tenha comprado uma máquina no valor 
de $5.000.000, diretamente com o fornecedor, pagamento 
$1.000.000 à vista e o restante em 5 parcelas anuais de $800.000, 
sendo utilizada uma taxa de juros de 20% ao ano nessa operação.
– Realize os lançamentos contábeis.
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
17
Momento “0” (compra da máquina)
– Registro
D Máquina (pelo valor presente) $3.392.490
D Juros a transcorrer (redutor de passivo) $1.607.510
C Caixa $1.000.000
C Credores por financiamento $4.000.000
– Balanço Patrimonial - M“0”
Passivo Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Credores por financiamento - CP $ 800.000
(-) Juros passivos a transcorrer - CP ($ 133.333)
Passivo Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos
Credores por financiamento - LP $3.200.000
(-) Juros passivos a transcorrer - LP ($ 1.474.177)
PASSIVO EXIGÍVEL:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
18
Debêntures
19
• “São títulos, normalmente a longo prazo, emitidos pela 
companhia com garantia de certas propriedades, bens ou aval do 
emitente”. (IUDICIBUS et. al., 2013)
• Gastos com colocação
– Custo efetivo da captação
– Amortizadas pelo prazo de vigência das debêntures
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 08 – ITEM 13
“Os custos de transação incorridos na captação de recursos por meio da
contratação de instrumento de dívida (empréstimos, financiamentos ou
títulos de dívida como debêntures) devem ser contabilizados como
redução do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido, para evidenciação do valor líquido”.
20
• Características:
– Remuneração das debêntures
• Rendimentos fixos ou variáveis
– Podem ser conversíveis em ações ou não.
• Plano de Contas
– Debêntures
• Conversíveis em ações
• Não Conversíveis em ações
• Juros e participações
• Prêmios a amortizar
• (-) Custos a Apropriar (conta devedora)
• (-) Deságio a apropriar (conta devedora)
21
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
• Emissão de debêntures com prêmio/deságio;
– Prêmio/deságio: devem ser registrados em conta do passivo;
– Apropriação pelo decurso de prazo das debêntures
• Exemplo:
– Suponha que no final de 20X0 a empresa C tenha feito uma 
captação de recursos no mercado financeiro, via debêntures, no 
valor de $2.000.000, incorrendo em custos de transação no 
valor de $110.000. As condições de emissão das debêntures 
eram tão vantajosas que os investidores pagaram um prêmio no 
valor de $200.000 na data da emissão.
– A taxa de juros contratual é de 10% a.a., sendo que a empresa 
fará o resgate dos títulos por meio de um único pagamento ao 
final de 2 anos no valor de $2.420.000.
22
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
• Exemplo:
– Valor das debêntures = $2.000.000
– Cálculo das Encargos Financeiros Totais
(+) Despesas de Juros = $420.000
(+) Custos de transação = $110.000
(-) Prêmio na emissão = $200.000
(=)Encargos Financeiros Totais = $330.000.
Valor líquido recebido = $2.090.000
TIR da operação = 7,61% a.a.
PV = $2.090.000
FV = $2.420.000
n = 2 períodos
23
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
• Dados
– Montante disponível = $2.090.000 ($2.200.000 - $ 110.000)
– Valor para quitação futura = $2.420.000
– Total encargos financeiros a incorrer = $330.000 ($420.000 de juros + 
$110.000 custos de transação = $200.000 do prêmio na emissão);
– Taxa efetiva de juros (TIR) = 7,61% a.a.
– Taxa nominal de juros = 10% a.a.
Controle de Captação (Taxa Efetiva = 7,61% a.a.)
Ano Saldo Inicial Efeitos na DRE Pagtos. Saldo Final
1 2.090.000 (158.955) - 2.248.955
2 2.248.955 (171.045) (2.420.000) -
Despesa Financeira Total (330.000)
Prêmio 200.000
Custos de Transação (110.000)
24
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
Momento “0” (emissão das debêntures)
– Registro
D Bancos (pela captação líquida) $2.090.000
D Custos a Apropriar(redutor de passivo) $ 110.000
C Debêntures Não conversíveis $2.000.000
C Prêmios a amortizar $ 200.000
– Balanço Patrimonial - M“0” (evidenciação)
Passivo
Passivo Não Circulante
Debêntures
Debêntures Não Conversíveis $2.000.000
Prêmios a amortizar $ 200.000
(-) Custos a Apropriar ($ 110.000)
25
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
Demonstração da Apropriação dos Custos a Apropriar
Ano Encargos 
Financeiros
Apropriação 
dos Juros
Custos a Apropriar
e Prêmio
Proporção Aprop. dos Custos 
a Apropriar 
Apropriação
do Prêmio
1 (158.955) (200.000) 41.045 45,61% (50.171) 91.220
2 (171.045) (220.000) 48.955 54,39% (59.829) 108.780
(330.000) (420.000) 90.000 100% (110.000) 200.000
Demonstração da Apropriação dos Encargos Totais
Ano Valor Líquido do Título Taxa Efetiva Valor dos Encargos Valor Total
1 $2.090.000 7,61% $158.955 $2.248.955
2 $2.248.955 7,61% $171.045 $2.420.000
Demonstração da Apropriação dos Juros
Ano Valor das Debêntures Taxa Nominal Juros a Apropriar Valor Total
1 $2.000.000 10% $200.000 $ 2.200.000
2 $2.200.000 10% $220.000 $ 2.420.000
26
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
Momento “1” (apropriação dos encargos financeiros)
– Registro
D - Despesa com Encargos financeiros (Resultado) $158.955
[Despesas financeiras (juros) $ 200.000]
[Amortização de custos $ 50.165]
[Amortização do prêmio ($ 91.210)]
D - Prêmios a amortizar $ 91.220
C - Debêntures Não conversíveis $200.000
C - Custos a Apropriar $ 50.171
Balanço Patrimonial - M“0” M“1”
Passivo
Passivo Não Circulante
Debêntures
Debêntures Não Conversíveis $2.000.000 $ 2.200.000
Prêmios a amortizar $ 200.000 $ 108.780
(-) Custos a Apropriar ($ 110.000) ($ 59.829) 27
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
Momento “2” (apropriação dos encargos financeiros)
– Registro
D - Despesa com Encargos financeiros (Resultado) $171.045
[Despesas financeiras (juros) $220.000]
[Amortização de custos $ 59.829]
[Amortização do prêmio ($108.790)]
D - Prêmios a amortizar $108.780
C - Debêntures Não conversíveis $220.000
C - Custos a Apropriar $ 59.829
Balanço Patrimonial M“0” M“1” M“2”
Passivo
Passivo Não Circulante
Debêntures
Debêntures Não Conversíveis $2.000.000 $ 2.200.000 $2.420.000
Prêmios a amortizar $ 200.000 $ 108.780(-) Custos a Apropriar ($ 110.000) ($ 59.829) 
28
PASSIVO EXIGÍVEL: DEBÊNTURES
Outras Obrigações
29
• Adiantamento de clientes;
• Faturamento para entrega 
futura;
• Contas a pagar;
• Arrendamento operacional a 
pagar;
• Gratificações a pagar;
• Retenções contratuais;
• Dividendos a pagar;
• Juros sobre capital próprio a 
pagar;
• Juros sobre empréstimos e 
financiamentos;
• Operações em bolsa;
• Outras Contas a Pagar;
• Ajuste a Valor Presente 
(devedora).
30
PASSIVO EXIGÍVEL: OUTRAS OBRIGAÇÕES
• Adiantamento de Clientes;
– Pronunciamento Técnico CPC 17 – Contratos de Construção;
– Fornecimentos de bens e, obras e serviços a longo prazo (RIR/99, 
arts. 407 a 409 / e NBCT 10.1);
– Receita: Reconhecimento proporcional a execução do serviços, 
bens ou construção (Custos);
– Receita: método da percentagem completada
31
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 17 – ITEM 22
“Quando a conclusão do contrato de construção puder ser
confiavelmente estimada, a receita e a despesa (transferência do custo
para o resultado) associada ao contrato de construção devem ser
reconhecidas tomando como base a proporção do trabalho executado até
a data do balanço. A perda esperada no contrato de construção deve ser
reconhecida imediatamente como despesa”.
PASSIVO EXIGÍVEL: OUTRAS OBRIGAÇÕES
Provisões, Passivo Contingente e 
Ativos Contingente
32
• Passivo
– Obrigação presente de uma entidade, decorrente de eventos já 
ocorridos, cuja liquidação resultará em uma entrega de recursos.
• Provisões
– Provisões são decorrentes de eventos passados: não cumprimento 
de cláusulas contratuais, processos judiciais cíveis e trabalhistas;
• Contingências
– Contingências são definidas como possibilidades de futuros 
acontecimentos: enchentes, greves, eventos da natureza etc.
33
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 25
“PROVISÃO É UM PASSIVO DE PRAZO OU VALOR INCERTOS”. 
• Provisão 
– Condições para o seu reconhecimento 
• A entidade tem uma obrigação presente (legal ou não 
formalizada);
– Maior probabilidade da ocorrência da obrigação do que não;
• Como resultado de um evento passado;
– Condição(ões) que criou e/ou criaram a existência de um fato 
que gerou uma obrigação;
• Seja provável saída de recursos que incorporam benefícios 
econômicos para liquidar a obrigação;
– Probabilidade de ocorrer é maior do que de não ocorrer;
• Possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação;
– É possível determinar o valor a ser desembolsado para 
liquidação da obrigação.
34
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES
• Passivo Contingente 
– Caracteriza-se por uma possível saída de recursos, e não provável 
(mais provável que não do que sim);
– Não há necessidade de seu reconhecimento;
– Apenas sua divulgação;
35
Probabilidade de ocorrência do desembolso Tratamento Contábil
Obrigação 
Presente 
Provável
- Mensurável por meio de 
estimativa confiável
Uma provisão é 
reconhecida e divulgada
- Não mensurável por inexistência 
de estimativa confiável
Divulgação em notas 
explicativas
Possível (mais provável que não tenha saída de 
recursos que sim)
Divulgação em notas 
explicativas
Remota Não divulga em notas 
explicativas
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES
Baseado em Martins et al. (2013, p.405)
• Ativo Contingente 
– Possibilidade de entrada de benefícios econômicos para a 
entidade decorrente de eventos não esperados ou não planejados;
– Não são reconhecidos na demonstrações contábeis até que a 
realização do ganho seja praticamente certa;
– Divulgado em Notas Explicativas apenas quando for provável.
36
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES
Probabilidade de ocorrência da 
entrada de recursos
Tratamento Contábil
Praticamente certa Reconhecer um ativo
Provável, mas não praticamente 
certa
Divulgação em notas explicativas de 
um ativo contingente
Não é provável Nenhum reconhecimento ou 
divulgação são feitos
Baseado em Martins et al. (2013, p.405)
• Exemplos de Provisões:
– Provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços;
– Provisão para riscos para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis;
– Provisão para reestruturação;
– Provisão para danos ambientais;
– Provisão para compensações ou penalidades por quebra de 
contratos (contratos onerosos);
– Provisão por obrigação por retirada de retirada de serviço de 
ativos de longo prazo;
– Provisão para benefícios a empregados.
37
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES
• Exemplo:
– Existem 5 processos trabalhistas, de mesma natureza, contra a 
empresa, julgados por juízes diferentes, onde é provável o 
pagamento das indenizações reclamadas. A probabilidade de 
ocorrência dos desembolsos futuros é dada pela tabela a seguir:
38
Processos Desembolso Probabilidade 
da ocorrência
1 100.000 75%
2 70.000 50%
3 30.000 80%
4 120.000 75%
5 80.000 45%
TOTAL 400.000 PROBABIL.
MÉDIA=65%PROVISÃO 260.000 (400.000x65%)
PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES

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