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Unidade III
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA
Prof. Carlos Barretto
Contabilidade Intermediária
Capacitar os estudantes a adquirir 
conhecimentos necessários para o 
desenvolvimento das seguintes 
competências:
enfatizar a consciência ética e a 
responsabilidade social da Contabilidade;
estruturar as demonstrações contábeis de 
acordo com a Lei das Sociedades por 
Ações;
preparar as demonstrações contábeispreparar as demonstrações contábeis 
obrigatórias para fins de publicação.
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
ƒ Módulo I
1.1 – O Passivo
ƒ Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
ƒ Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
ƒ Módulo IV
4.1 O Patrimônio Líquido
ƒ Capital Social
ƒ Reservas de Capital
ƒ Ajustes de Avaliação Patrimonial
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
ƒ Módulo IV
4.1 – O Patrimônio Líquido
ƒ Reservas de Lucros
ƒ Ações em Tesouraria
ƒ Prejuízos Acumulados
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
O Passivo compreende as contas que 
representam as obrigações da empresa 
para com terceiros em geral, tais como 
fornecedores, bancos, governo, 
funcionários e outras.
O Passivo compreende também as origens 
de recursos da empresa.
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
As contas que compõem o Passivo deverão 
ser apresentadas no Balanço Patrimonial, 
em ordem crescente dos vencimentos 
estabelecidos, ou seja, em ordem 
decrescente das exigibilidades.
Assim, no Balanço Patrimonial, vão 
aparecer primeiro as contas de vencimento 
mais rápido, portanto com maior grau de 
exigibilidade.
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
De acordo com o Artigo 37 da Lei nº 
11.941/09, o Passivo está subdividido em:
I. Passivo Circulante;
II Passivo Não Circulante;II. Passivo Não Circulante;
III. Patrimônio Líquido
ƒ Capital Social;
ƒ Reservas de Capital;
ƒ Ajustes de Avaliação Patrimonial;ƒ Ajustes de Avaliação Patrimonial;
ƒ Reservas de Lucros;
ƒ Ações em Tesouraria;
ƒ Prejuízos Acumulados.
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
No Balanço Patrimonial, o Passivo fica assim 
representado conforme a Lei nº 11.941/09
Passivo
Circulante
Não Circulante 
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reserva de CapitalReserva de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
Nota: sendo o Passivo a origem dos 
recursos da empresa tem-se que:
ƒ no Passivo Circulante e no Passivo Não 
Circulante, devem ser registradas asCirculante, devem ser registradas as 
obrigações para com terceiros.
ƒ no Patrimônio Líquido, devem ser 
registradas as obrigações para com os 
proprietários da empresa:
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
ƒ
ƒ
Passivo 
origem de recursos
Obrigações para com terceiros
CirculanteC cu a te
Não Circulante 
Obrigações para com os proprietários da 
empresa
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes Aval. Patrim.
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
Nota
Conforme demonstra o Artigo 37 da Lei nº 
11.941/09, as dívidas para com terceiros 
serão agrupadas no Passivo Circulante ouserão agrupadas no Passivo Circulante ou 
no Passivo Não Circulante.
Portanto, as contas que eram classificadas 
como resultado de exercícios futuros 
passam a integrar o Passivo Não 
Circulante:Circulante:
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
Lei 11.638/07 Lei 11.941/09
Circulante Circulante
Exigível a L P Não CirculanteExigível a L. P. Não Circulante
Re. Exerc. Fut. Patrim. Líquido
Patrim. Líquido
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 – O Passivo
ƒ
ƒ
PASSIVO Origem de 
recursos
Circulante Obrigações para 
t icom terceirosNão Circulante 
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes de Avaliação
Obrigações para 
com os sócios da 
empresa
Ajustes de Avaliação 
Patrimonial
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
Interatividade
Conforme o disposto na Lei nº 11.941/09, temos 
que no Passivo:
a) O Passivo está subdivido em Passivo 
Circulante e Passivo Não Circulante
b) No Passivo Circulante são registradas as 
obrigações próprias ou seja com osobrigações próprias, ou seja, com os 
proprietários da empresa.
c) As contas que eram classificadas como 
resultado de exercícios futuros, passam a 
integrar o Passivo Circulante.
d) As obrigações para com terceirosd) As obrigações para com terceiros 
compreendem as contas do Não Circulante e 
do Patrimônio Líquido.
e) As contas que eram classificadas como 
resultado de exercícios futuros passam a 
integrar o Passivo Não Circulante.
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
Objetivando a classificação dos elementos 
patrimoniais nos respectivos grupos de 
contas do Passivo, foi estabelecido o 
conceito de curto prazo. Estão incluídas no 
curto prazo todas as obrigações para com 
terceiros em geral, ou seja, Passivos 
Exigíveis com vencimento até o término do 
exercício seguinte.
Exercício ExercícioExercício 
social
Exercício 
seguinte
Curto Prazo
Passivo Circulante
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
Na empresa em que o ciclo operacional 
tiver duração superior ao exercício social, a 
classificação, no Passivo Circulante, terá 
por base o prazo desse ciclo
Exercício 
social
Exercício social 
seguinte
Passivo Circulante
Ciclo Operacional
Passivo Circulante
Passivo Circulante
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante, conforme a Lei 
nº 11.941/09, está subdividido em:
PASSIVO
Passivo Circulante
Ob i õ f d- Obrigações com fornecedores
- Obrigações financeiras
- Obrigações trabalhistas
- Obrigações fiscais
- Obrigações com sócios e participantes do 
lucrolucro
- Provisões
- Outras obrigações
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
O Passivo Circulante, conforme a Lei nº 
11.941/09, está dividido em:
a) Obrigações com fornecedores
ƒ duplicatas a pagarduplicatas a pagar
ƒ fornecedores
b) Obrigações financeiras
ƒ promissórias a pagar
ƒ empréstimos bancários
c) Obrigações trabalhistas 
ƒ salários a pagar
ƒ encargos sociais a pagar
ƒ encargos sociais a recolher
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
O Passivo Circulante, conforme a Lei nº 
11.941/09, está dividido em:
d) Obrigações fiscais
ƒ ICMS a recolherƒ ICMS a recolher
ƒ IPI a recolher
ƒ ISS a recolher
ƒ IR a pagar
ƒ ICMS a pagarƒ ICMS a pagar
ƒ IPI a pagar
ƒ ISS a pagar
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
O Passivo Circulante, conforme a Lei nº 
11.941/09, está dividido em:
e) Obrigações com sócios e participantes 
do lucro:do lucro:
ƒ dividendos a pagar
ƒ participações de empregados a pagar
ƒ participação de debenturistas a pagar
ƒ participação de partes beneficiárias a p p ç p
pagar
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
O Passivo Circulante, conforme a Lei nº 
11.941/09, está dividido em:
f) Provisões
ƒ provisão para 13º salárioƒ provisão para 13º salário
ƒ provisão para férias
ƒ provisão para Imposto de Renda
ƒ provisão para contingências
ƒ provisão para contribuição socialƒ provisão para contribuição social 
sobre lucro líquido
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
O Passivo Circulante, conforme a Lei nº 
11.941/09, está dividido em:
g) Outras obrigações
ƒ adiantamento de clientesƒ adiantamento de clientes
ƒ aluguéis a pagarƒ multas a pagar
ƒ contas a pagar
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
Observações
1 – As provisões, quer sejam contas de Ativo 
ou do Passivo, representam estimativas que 
envolvem incertezas variáveis de grau.envolvem incertezas variáveis de grau. 
Assim, por exemplo, as provisões do Passivo 
representam obrigações de valores incertos, 
ou seja, quando se calcula o Imposto de 
Renda sobre o lucro, dada a complexidade 
do seu fato gerador, não há certeza sobre a 
exatidão do seu valor. Por esse motivo, usa-
se a conta de provisão para Imposto de 
Renda, e não a conta de Imposto de Renda a 
pagar, que só deverá ser usada quando a 
empresa tiver certeza do valor a ser pago.
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 – O Passivo Circulante
Observações
2 – A conta Imposto de Renda a recolher 
representa o Imposto de Renda descontado 
do salário bruto dos funcionários, o qualdo salário bruto dos funcionários, o qual 
deverá ser recolhido (pago) pela empresa à 
Receita Federal.
A mesma linha de raciocínio deverá ser 
utilizada para explicar a função das contas 
Encargos Sociais a receber e EncargosEncargos Sociais a receber e Encargos 
Sociais a pagar.
Interatividade
Com relação ao Passivo Circulante, conforme a 
Lei nº 11.941/09, temos que:
a) Quando o ciclo operacional da empresa tiver 
duração superior ao exercício social, a 
classificação no Passivo Circulante terá como 
base o exercício social.
b) Obrigações Trabalhistas é uma conta 
classificada no Passivo Não Circulante.
c) O ICMS a recolher, o IPI a recolher, o ISS a 
recolher, são contas classificadas no Passivo 
Circulante em obrigações financeiras.
d) Q d i l i l d tid) Quando o ciclo operacional da empresa tiver 
duração superior ao exercício social, a 
classificação no Passivo Circulante terá como 
base o prazo desse ciclo.
e) As provisões do Passivo representam valores 
exatos de pagamentos futuros.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Objetivando a classificação contábil dos 
elementos patrimoniais nos respectivos 
grupos de contas do passivo, foi 
estabelecido o conceito de longo prazo.
Incluem-se no longo prazo todas as 
obrigações para com terceiros em geral 
(passivos), exigíveis, com vencimento após 
o término do exercício social seguinte, ou 
em prazo superior ao ciclo operacional da 
empresa.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Longo 
prazo
PassivoExercício 
social
Exercício 
social seguinte
Longo prazo
Passivo 
Não 
Circulante
Ciclo Operacional
Passivo Não 
Circulante
Ciclo Operacional
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Circulante e Passivo Não 
Circulante
Exercício 
social
Exercício social 
seguinte
Passivo Circulante Passivo Não
Circulante
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Circulante e Passivo Não 
Circulante
Exercício social
Passivo Circulante Passivo Não
Ciclo Operacional
Circulante 
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Conforme demonstra o Artigo 37 da Lei nº 
11.941/09, as dívidas com terceiros serão 
agrupadas ou no Passivo Circulante ou no 
Passivo Não Circulante, logo, as contas que 
eram classificadas como resultado de 
exercícios futuros, passam a integrar o 
Passivo Não Circulante.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Lei nº 11.638/07 Lei nº 11.941/09
Circulante Circulante
Exigível a L. P. Não Circulanteg
Res. Exerc. Fut. Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Destacamos nesse grupo (Passivo Não 
Circulante), entre outras contas, os 
financiamentos obtidos junto a instituições 
financeiras, emissão de debêntures, 
Imposto de Renda diferido, provisão para 
previdência complementar e outras 
obrigações a longo prazo.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Classificam-se como resultados de 
exercícios futuros as contas 
representativas de receitas futuras, 
diminuídas dos custos e despesas a elas 
correspondentes.
Teremos, então, como contas deste grupo, 
por exemplo:
ƒ receitas recebidas antecipadamente;
ƒ encargos a vencer sobre receitasƒ encargos a vencer sobre receitas 
antecipadas.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
As operações que envolvem o resultado de 
exercícios futuros são muito restritas, delas 
devendo constar apenas valores recebidos 
e que não serão, em hipótese alguma, 
devolvidos pela empresa nem representem 
obrigações quaisquer de sua parte de 
entregar bens ou prestar serviços.
Um exemplo:
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.1 – O Passivo Não Circulante
Assim, se a Cia. A alugar um imóvel para a 
Cia. B, e esta pagar antecipadamente o 
aluguel de um ano no valor de $ 12.000, 
teremos, para a Cia. A, uma receita 
antecipada de aluguéis (que é semelhante a 
uma obrigação de deixar a Cia. B utilizar o 
imóvel alugado). Daí, a classificação da 
conta aluguéis a vencer no grupo resultado 
de exercícios futuros.
Interatividade
Considerando o Passi o Não Circ lante de acordo com aConsiderando o Passivo Não Circulante, de acordo com a 
Lei nº 11.941/09, temos que:
a) Incluem-se no longo prazo todas as obrigações para 
com terceiros em geral, exigíveis, com vencimento 
após o término do exercício social seguinte.
b) Considerando o ciclo operacional, o Passivo Não 
Circulante corresponde ao prazo que vai até o final doCirculante corresponde ao prazo que vai até o final do 
ciclo operacional.
c) Resultados de exercícios futuros foram integrados ao 
circulante pela Lei nº 11.941/09.
d) No grupo do Passivo Não Circulante, não fazem parte, 
entre outras, as contas representativas de 
financiamentos, emissão de debêntures, Imposto de 
Renda diferido, provisão para previdência 
complementar.
e) As contas receitas recebidas antecipadamente e 
encargos a vencer sobre receitas 
antecipadas não devem ser classificadas 
como Passivo Não Circulante.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
O Patrimônio Líquido
PASSIVO
Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes Av. Patrimonial
Reserva de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1 – O Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido compreende os 
recursos próprios da empresa, ou seja, a 
diferença, a maior, do valor do Ativo sobre o 
Passivo.
De acordo com a nova redação dada para o 
Artigo 178, contemplado na Lei nº 11.941/09, 
as contas que compõem o Patrimônio 
Líquido são:
ƒ Capital Social;
R d C it lƒ Reservas de Capital;
ƒ Ajustes de Avaliação Patrimonial;
ƒ Reservas de Lucros;
ƒ Ações em Tesouraria;
ƒ Prejuízos Acumulados.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.1 – Capital Social 
Capital
É o investimento feito pelos proprietários 
(acionistas/cotistas) na empresa.
Compreende a parte do Patrimônio LíquidoCompreende a parte do Patrimônio Líquido 
formada pelas ações subscritas na 
constituição ou no aumento de capital de 
uma empresa.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.1 – Capital Social
Capital a realizar
Também denominado capital a integralizar, 
corresponde ao capital social subscrito 
pelos proprietários e ainda não realizado,pelos proprietários e ainda não realizado, 
ainda não integralizado.
É a dívida dos proprietários perante a 
própria empresa.
É uma conta redutora do Capital Social.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.1 – Capital Social 
Capital realizado (integralizado)
É a diferença entre o capital subscrito e o 
capital a integralizar.
Contabilidade IntermediáriaMódulo IV
4.1.2 – Reservas de Capital
São constituídas por valores recebidos dos 
proprietários ou terceiros.
Podemos ter as seguintes reservas de 
Capital:Capital:
ƒ Reserva de ágio recebido na emissão de 
ações;
ƒ Reserva de alienação de partes 
beneficiárias;
ƒ Reserva de alienação de bônus de 
subscrição.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4 1 2 Reser as de Capital4.1.2 – Reservas de Capital
Reservas de ágio recebido na emissão de 
ações.
Devemos entender como ações os títulos 
representativos do Capital Social de uma 
sociedade anônima O estatuto da sociedadesociedade anônima. O estatuto da sociedade 
anônima fixará o número de ações em que se 
divide o Capital Social e indicará se as ações 
terão ou não valor nominal, sendo este o 
valor em moeda na cautela de ações 
(certificado de propriedade do acionista).( p p )
No caso de terem valor nominal, o ágio é o 
excesso do preço de emissão (preço de 
venda) pago sobre o valor nominal, 
e comporá uma reserva de capital 
de mesma denominação.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.2 – Reservas de Capital
Alienação de partes beneficiárias
As partes beneficiárias são os valores 
mobiliários que normalmente são dados 
gratuitamente como prêmio a pessoas que,gratuitamente como prêmio a pessoas que, 
de alguma forma, tiveram papel importante 
para a empresa (fundadores, acionistas ou 
terceiros). Nesse caso, não darão origem à 
reserva de capital.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.2 – Reservas de Capital
Alienação de bônus de subscrição
Bônus de subscrição são títulos emitidos 
pela empresa no limite do capital 
autorizado pelo estatuto, os quais doam aautorizado pelo estatuto, os quais doam a 
seus titulares o direito de subscreverem 
ações da empresa mediante a apresentação 
do título e pagamento do preço da emissão 
das ações.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.3 – Ajustes de avaliação patrimonial
São classificados como ajustes de 
avaliação patrimonial, enquanto não 
computados no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as 
contrapartidas de aumento ou diminuição 
de valor atribuído a elementos do ativo e do 
passivo, em decorrência de sua avaliação a 
preço de mercado.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.4 – Reservas de Lucro
As reservas de lucro são compostas por 
contas que fazem parte do Patrimônio 
Líquido e que têm origem no lucro líquido 
da empresa. Constituem, pois, uma das 
partes de lucro líquido, quando de sua 
distribuição.
As reservas de lucro podem ser de dois 
tipos:
ƒ Reserva de lucro obrigatória;Reserva de lucro obrigatória;
ƒ Reservas de lucros facultativas ou 
estatutárias.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
Reserva de lucro obrigatória
A reserva obrigatória é a única legal face à 
Lei societária.
Essa reserva tem por finalidade dar 
proteção ao credor da empresa. Portanto,proteção ao credor da empresa. Portanto, 
5% do lucro líquido do exercício devem ser 
destinados a esta reserva, que não poderá 
exceder 20% do capital social corrigido.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
Reserva de lucro facultativa ou estatutária
O estatuto da empresa pode criar reservas 
para destinação do lucro líquido, desde que 
indique a sua finalidade, indique a parcela 
anual de lucro líquido que será destinada à 
sua constituição e estabeleça o seu limite 
máximo.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.5 – Ações em tesouraria
São ações da empresa adquiridas pela 
própria empresa. É uma conta devedora, 
retificadora de Patrimônio Líquido.
A empresa adquire suas próprias ações,A empresa adquire suas próprias ações, 
objetivando adequar o seu capital social a 
uma nova realidade.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1.6 – Prejuízos acumulados
De acordo com a nova redação dada ao 
Artigo 178, contemplando a Lei nº 
11.638/07, estabelecendo somente conta de 
prejuízos acumulados para o Patrimônio 
Líquido, está claro que o lucro apurado no 
período deverá ser incorporado à empresa 
por meio de reservas ou totalmente 
distribuído aos proprietários.
Interatividade
A nova redação dada para o Artigo 178, contemplado 
na Lei nº 11.941/09, dispõe para o Patrimônio Líquido:
a) O Patrimônio Líquido compreende os recursos 
próprios da empresa, os bens, direitos e as 
obrigações.
b) Capital a realizar é dívida dos proprietários ) p p p
perante a própria empresa. Corresponde ao capital 
social subscrito pelos proprietários e ainda não 
integralizado.
c) Reservas de capital são constituídas por valores a 
receber dos proprietários ou terceiros.
d) A reserva de lucro facultativa tem por finalidaded) A reserva de lucro facultativa tem por finalidade 
dar proteção ao credor da empresa.
e) A reserva de lucro obrigatória pode ser criada pela 
empresa para destinação do lucro líquido que será 
destinado à sua constituição e estabeleça o seu 
limite máximo.
ATÉ A PRÓXIMA!