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Contabilidade Aula 04 Fatos Contabeis e lancamentos 2 (parte 1)

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CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 1
1 Exemplos de Fatos Contábeis e Lançamentos - 
Continuação 
1.1 Aluguel incorrido – ao final do mês 
1.1.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imóvel, para 
utilização como sua sede, pelo valor de R$ 1.000,00 ao mês. Ao final de 
cada mês – por ter utilizado o imóvel – surge uma obrigação de 
pagamento do aluguel, que – entretanto – somente ocorrerá no dia 10 
do mês seguinte. 
1.1.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
depósitos bancários; e (3) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos 
sócios, para a formação do patrimônio da empresa). 
A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do 
patrimônio acima sugerido. 
Caixa 25.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
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1.1.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
Para entender o lançamento referente à despesa de aluguel, é 
necessário um conhecimento – ainda que básico – do contrato de 
locação. 
No contrato de locação: (1) um sujeito – locador – cede o uso e o gozo 
de um bem, (2) outro sujeito – locatário – por usar e gozar do bem, 
deverá efetuar uma contraprestação (denominada aluguel). Portanto, 
os elementos do contrato de locação são: (a) o consenso – acordo de 
vontades entre locador e locatário, (b) a coisa – o bem locado e (3) o 
aluguel. 
Para melhor entender a relação entre locador e locatário, decorrente do 
contrato de locação, enumeramos a seguir suas principais 
características. O contrato de locação é considerado: (1) bilateral, 
porque existem obrigações recíprocas do locador (ceder o imóvel para 
uso de outro) e do locatário (pagar o aluguel), (2) oneroso, porque 
existem vantagens e desvantagens para ambas as partes contratantes, 
(3) consensual porque não se exige a entrega do bem para que o 
contrato passe a gerar seus efeitos, (4) informal, a lei não exige forma 
para o contrato, podendo inclusive ser verbal, (5) Continuado – as 
prestações, recíprocas, se renovam de tempos em tempos 
(geralmente, em períodos mensais), (6) comutativo, há certeza e 
equivalência entre as duas obrigações (uso do bem e o aluguel). 
Importante! Um leigo pode pensar que, para o patrimônio do locatário, 
ocorra uma despesa na data do pagamento. Isso é um erro que o 
estudante, a esta altura, não mais comete. A despesa ocorrerá de 
acordo com o regime de competência, que determina que as despesas 
devem ser registradas independentemente de seu pagamento. 
As despesas são conceituadas com reduções brutas do patrimônio. 
Ora, se o patrimônio é composto de bens, direitos e obrigações, ocorre 
uma despesa no momento da ocorrência de um fato que enseje 
(conjunta ou alternativamente) redução de bens e direitos e/ou 
aumento de obrigações e não no momento do pagamento. Em nossa 
proposta de identificação do momento em que a despesa ocorre (para o 
caso geral de negócios entre partes que estejam interessadas em 
vendas ou prestações de serviço), haverá despesa no momento em 
que houver o cumprimento, pela outra parte, do que havia sido 
combinado. 
Ora, se a prestação que o locador promete – no âmbito do contrato de 
aluguel – é permitir que o locatário use o imóvel por um determinado 
período de tempo (geralmente por um mês), sempre que o locador 
cumprir esta prestação, o que ocorrerá ao final de cada mês, haverá um 
motivo para o surgimento (no patrimônio do locatário) de uma 
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obrigação (de pagar o aluguel). INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO 
SOMENTE OCORRER NO DIA 10 DO MÊS SEGUINTE. 
Assim, a cada final de mês, surgirá uma obrigação no patrimônio do 
locatário (que, no caso, é a empresa), reduzindo o patrimônio (o que 
enseja a ocorrência de despesa). 
Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são 
cavados “mil grãos de areia” do buraco patrimonial Aluguéis a Pagar e 
que esses “mil grãos de areia” são jogados para fora do patrimônio 
(reduzindo-o), ou seja, aplicados na lata de lixo, representada pela 
conta de resultado Aluguéis Passivos1. A figura a seguir representa, 
esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, 
decorrente do fato contábil em tela. 
Caixa 25.000,00 Aluguéis a Pagar 1.000,00 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
19
 
Agora ficou muito fácil: 
- Setinha é débito – Aluguéis Passivos; 
- Bolinha é crédito – Aluguéis a Pagar. 
 
1 Conta também denominada Despesa de Aluguel. Conforme já proposto neste curso, 
basta inserir as “palavras mágicas” que aumentam, para entender o significado do 
nome da conta: Aluguéis que aumentam Passivos, reduzem o patrimônio e, 
conseqüentemente, são classificados como despesas. 
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1.1.4 Lançamento 
1.1.4.1 Registro no Livro Diário 
 
D = Aluguéis Passivos
C = a Aluguéis a Pagar 1.000,00
Ou, simplesmente:
 Aluguéis Passivos
a Aluguéis a Pagar 1.000,00
19
19
 
1.1.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 25.000,00 si 25.000,00 1.000,00 19 
créditos
19 1.000,00 
Aluguéis a Pagar
débitos créditos
Bancos
débitos créditosdébitos créditos
capital caixa
débitos créditos
Aluguéis Passivos
débitos
 
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1.1.5 Patrimônio Final 
Caixa 25.000,00 Aluguéis a Pagar 1.000,00 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.1.6 Considerações Finais 
Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio 
líquido (bens/direitos (-) obrigações) foi Alterado: reduzido do valor de 
R$ 50.000,00, para o valor de R$ 49.000,00. Adicionalmente, percebe-
se que não houve alteração de valor em mais de um elemento 
patrimonial (apenas o surgimento de uma obrigação). Assim, conclui-se 
que se trata de um fato contábil modificativo diminutivo. 
Na conta Aluguéis a Pagar – representativa de uma obrigação e, 
portanto, classificada no passivo – foi registrado um crédito. Repare 
que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). 
Isso está de acordo com a natureza credora das contas de passivo: 
contas de passivo têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido por 
débitos). 
Na conta Aluguéis Passivos – representativa de um motivo pelo qual o 
patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, classificada 
como conta de resultado – despesa – foi registrado um débito. Repare 
que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). 
Isso está de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de 
despesa: contas de despesa somente têm seu saldo aumentado, por 
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débitos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por créditos, 
apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). 
Ainda,pelo fato de terem sido registradas apenas uma conta a débito e 
uma conta a crédito, o lançamento foi de primeira fórmula (repare que 
não houve uso da palavra reservada “diversos”, quando do registro no 
Livro Diário). 
Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 1.000,00, é idêntico ao 
valor dos créditos, R$ 1.000,00, e que isso está de acordo com o 
método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um 
crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a 
correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de 
valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) 
– esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre 
porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 51.000,00; 
- o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
51.000,00. 
1.2 Pagamento do Aluguel – no dia 10 do mês seguinte 
1.2.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imóvel, para 
utilização como sua sede, pelo valor de R$ 1.000,00 ao mês, e que, ao 
final de um determinado mês – por ter utilizado o imóvel – tenha 
surgido uma obrigação, de pagamento do aluguel. No dia 10 do mês 
subseqüente, a empresa liquida sua obrigação, pagando os R$ 1.000,00 
em dinheiro ao locador. 
1.2.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
depósitos bancários; e (3) R$ 1.000,00, em obrigação de pagar o 
aluguel pela utilização de imóvel locado, e (4) R$ 50.000,00, em capital 
(colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). 
Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas as 
alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele 
momento, nas seguintes contas de resultado: (1) Aluguéis Passivos, no 
valor de R$ 1.000,00. 
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A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do 
patrimônio acima sugerido. 
Caixa 25.000,00 Aluguéis a Pagar 1.000,00 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.2.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
No momento do pagamento, a obrigação desaparecerá do patrimônio do 
locatário (que, no caso, é a empresa). Será, também, reduzido o valor 
existente em dinheiro no patrimônio. 
Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são 
desbastados “mil grãos de areia” do montinho patrimonial Caixa e que 
esses “mil grãos de areia” são aplicados no buraco patrimonial Aluguéis 
a Pagar, tapando-o. A figura a seguir representa, esquematicamente, o 
fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato 
contábil em tela. 
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Caixa 25.000,00 Aluguéis a Pagar 1.000,00 
(1.000,00) (1.000,00) 
24.000,00 - 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
20
 
Agora ficou muito fácil: 
- Setinha é débito – Aluguéis a Pagar; 
- Bolinha é crédito – Caixa. 
1.2.4 Lançamento 
1.2.4.1 Registro no Livro Diário 
 D = Aluguéis a Pagar
C = a Caixa 1.000,00
Ou, simplesmente:
 Aluguéis a Pagar
a Caixa 1.000,00
20
20
 
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1.2.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 25.000,00 si 25.000,00 1.000,00 si
1.000,00 20 20 1.000,00 
sf 24.000,00 - sf
créditos
si 1.000,00 
Aluguéis Passivos
débitos
débitos créditos
capital caixa
débitos créditos
Aluguéis a Pagar
débitos créditos
Bancos
débitos créditos
 
1.2.5 Patrimônio Final 
Caixa 24.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.2.6 Considerações Finais 
Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio 
líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi Alterado, permanecendo no 
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valor de R$ 49.000,00. Assim, conclui-se que se trata de um fato 
contábil permutativo. 
Na conta Aluguéis a Pagar – representativa de uma obrigação e, 
portanto, classificada no passivo – foi registrado um débito. Repare que 
essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 1.000,00 para R$ 0,00). Isso 
está de acordo com a natureza credora das contas de passivo: contas de 
passivo têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido por débitos). 
Na conta Caixa – representativa de um bem e, portanto, classificada no 
ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo 
reduzido (de R$ 25.000,00 para R$ 24.000,00). Isso também está de 
acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo 
têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). 
Ainda, pelo fato de terem sido registradas apenas uma conta a débito e 
uma conta a crédito, o lançamento foi de primeira fórmula (repare que 
não houve uso da palavra reservada “diversos”, quando do registro no 
Livro Diário). 
Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 1.000,00, é idêntico ao 
valor dos créditos, R$ 1.000,00, e que isso está de acordo com o 
método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um 
crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a 
correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de 
valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) 
– esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre 
porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 50.000,00; 
- o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
50.000,00. 
1.3 Pagamento de Quatro Meses de Aluguel - Adiantados 
1.3.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imóvel, para 
utilização como sua sede, pelo valor de R$ 1.000,00 ao mês, e que 
tenha pago, adiantadamente ao locador, o valor de R$ 4.000,00, 
correspondente a quatro meses de aluguel. 
1.3.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
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depósitos bancários; e (3) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos 
sócios, para a formação do patrimônio da empresa). 
A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do 
patrimônio acima sugerido. 
Caixa 25.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Capital 50.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.3.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
É muito comum que algumas empresas paguem adiantado pelo direito 
de usar um imóvel, principalmente quando têm dificuldades de oferecer 
garantias (fidejussórias, ou reais) do pagamento dos aluguéis. Assim, o 
locador somenteaceita o contrato de locação no caso de pagamento 
adiantado de alguns meses de aluguel. 
No momento do pagamento, nascerá um direito, que antes inexistia, o 
direito de utilizar o imóvel por quatro meses (ou de ter seu dinheiro de 
volta – dependendo dos termos do contrato). Será, também, reduzido o 
valor existente em dinheiro no patrimônio. 
Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são 
desbastados “quatro mil grãos de areia” do montinho patrimonial Caixa 
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e que esses “quatro mil grãos de areia” são aplicados no montinho 
patrimonial Aluguéis a Vencer2. 
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, 
entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. 
Caixa 25.000,00 Obrigações - 
(4.000,00) 
21.000,00 
Bancos 25.000,00 
Aluguéis a Vencer 4.000,00 
Capital 50.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
21
 
Agora ficou muito fácil: 
- Setinha é débito – Aluguéis a Vencer; 
- Bolinha é crédito – Caixa. 
 
2 Conforme visto na aula 03 deste curso, a conta Aluguéis a Vencer também pode ser 
denominada Aluguéis Antecipados ou, ainda, Aluguéis Pagos Antecipadamente. 
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1.3.4 Lançamento 
1.3.4.1 Registro no Livro Diário 
 D = Aluguéis a Vencer
C = a Caixa 4.000,00
Ou, simplesmente:
 Aluguéis a Vencer
a Caixa 4.000,00
21
21
 
1.3.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 25.000,00 si 25.000,00 21 4.000,00 
4.000,00 21 
sf 21.000,00 
Aluguéis a Vencer
débitos créditos
Bancos
débitos créditosdébitos créditos
capital caixa
débitos créditos
 
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1.3.5 Patrimônio Final 
Caixa 21.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Aluguéis a Vencer 4.000,00 
Capital 50.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.3.6 Considerações Finais 
Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio 
líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi Alterado, permanecendo no 
valor de R$ 50.000,00. Assim, conclui-se que se trata de um fato 
contábil permutativo. 
Na conta Aluguéis a Vencer – representativa de um direito e, portanto, 
classificada no Ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta 
teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 4.000,00). Isso está de 
acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo 
têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). 
Na conta Caixa – representativa de um bem e, portanto, classificada no 
ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo 
reduzido (de R$ 25.000,00 para R$ 21.000,00). Isso também está de 
acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo 
têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). 
Ainda, pelo fato de terem sido registradas apenas uma conta a débito e 
uma conta a crédito, o lançamento foi de primeira fórmula (repare que 
não houve uso da palavra reservada “diversos”, quando do registro no 
Livro Diário). 
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Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 4.000,00, é idêntico ao 
valor dos créditos, R$ 4.000,00, e que isso está de acordo com o 
método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um 
crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a 
correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de 
valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) 
– esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre 
porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 50.000,00; 
- o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
50.000,00. 
Uma última observação, da maior relevância, é que – a maioria dos 
leigos costumam pensar que houve despesa de R$ 4.000,00, mas, de 
acordo com o regime de competência, não ocorreu despesa. Isso 
porque não houve redução do conjunto de bens/direitos/obrigações. 
Ora, o valor de um bem foi reduzido, porém o valor de um direito 
aumentou, com variação nula no total do patrimônio. 
1.4 Utilização do Imóvel, por um mês, Após ter Sido Pago o 
Aluguel Antecipado de Quatro Meses 
1.4.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Seja uma empresa que tenha alugado um imóvel, para utilização como 
sua sede, pelo valor de R$ 1.000,00 ao mês, e que tenha pago, 
adiantadamente ao locador, o valor de R$ 4.000,00, correspondente a 
quatro meses de aluguel. Considerando o uso, pela empresa, do imóvel 
durante o primeiro mês do contrato de locação, deve ocorrer a 
realização de parte do direito Aluguéis a Vencer e a decorrente 
apropriação da Despesa Aluguéis Passivos, referente ao mês. 
1.4.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 21.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
depósitos bancários; e (3) R$ 4.000,00, em direito de utilizar o imóvel 
locado (por quatro meses); (4) R$ 50.000,00, em capital (colocado 
pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). 
A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do 
patrimônio acima sugerido. 
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Caixa 21.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Aluguéis a Vencer 4.000,00 
Capital 50.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.4.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
Para entender o lançamento referente à realização do direito Aluguel a 
Vencer e da decorrente apropriação da despesa com Aluguéis Passivos, 
é necessário fazer uma breve referência ao Princípio da Competência3 e 
aos conceitos de (1) Realização de ativo e (2) apropriação de despesa. 
Pelo princípio da Competência, uma despesa ocorre quando acontece 
um fato que enseje a redução do patrimônio (alternativamente, redução 
de bens/direitos ou aumento de obrigações). Vimos que como regra 
geral, aplicável aos contratos firmados entre particulares e às operações 
deles decorrentes, esta redução de patrimônio ocorre quando a outra 
parte cumpre o que havia prometido fazer. No caso, há despesa de 
aluguel (para a empresa – locatária) quando o locador cumpre o que 
havia prometido fazer. 
Ora, como o contrato de locação é continuado, as prestações se 
renovam no tempo (mês a mês) e, portanto a despesa ocorre ao final de 
cada mês em que o locador permite o uso do imóvel pela 
empresa/locatária. Note-se que, para a determinação do momento em 
que a despesa é incorrida, é irrelevante se a empresa já pagou o aluguel 
antecipadamente, se o pagará à vista ou se tem prazo para pagá-lo no 
 
3 Visto na aula 01 deste curso. 
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futuro. No caso, a empresa já pagou quatro meses adiantados de 
aluguel (e com isso, adquiriu o direito de utilizar o imóvel por quatro 
meses) e, ao final do primeiro mês, desaparece, do patrimônio da 
empresa, um direito (o direito de utilizar o imóvelpelo mês – que 
terminou), o que enseja – sem dúvida – uma redução de seu 
patrimônio. 
O termo realização de ativo pode ser entendido (de maneira pouco 
formal, porém altamente didática) como: transformação do ativo em 
outra coisa. Assim, a alienação – por exemplo – de um ativo pode ser 
classificada como uma espécie do gênero realização (visto que o ativo 
saiu do patrimônio e, em seu lugar, entrou outro elemento – geralmente 
dinheiro). Outro exemplo de realização é o desaparecimento de um 
ativo – no caso, um direito – pela seu exercício (visto que o direito 
desaparece quando exercido – patrimonialmente é “jogado fora – no 
lixo”). 
Finalmente, o termo apropriação de despesa significa o registro da 
despesa incorrida, quando ela já havia sido paga antecipadamente 
(como um artifício didático, interpreto a palavra apropriar com o sentido 
de tornar propriamente uma despesa um valor que já havia sido pago, 
mas ainda não consistia em despesa). 
Colocados os conceitos básicos, passaremos – a seguir – para a análise 
do caso do ponto de vista patrimonial. 
Assim, a cada final de mês, ficará reduzido o direito (da empresa) de 
usar o imóvel, reduzindo seu patrimônio (o que enseja a ocorrência de 
despesa). 
Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são 
desbastados “mil grãos de areia” do montinho patrimonial Aluguéis a 
Vencer e que esses “mil grãos de areia” são jogados para fora do 
patrimônio (reduzindo-o), ou seja, aplicados na lata de lixo, 
representada pela conta de resultado Aluguéis Passivos. 
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, 
entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. 
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Caixa 21.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Aluguéis a Vencer 4.000,00 
(1.000,00) 
3.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
22
 
Agora ficou muito fácil: 
- Setinha é débito – Aluguéis Passivos; 
- Bolinha é crédito – Aluguéis a Vencer. 
1.4.4 Lançamento 
1.4.4.1 Registro no Livro Diário 
 D = Aluguéis Passivos
C = a Aluguéis a Vencer 1.000,00
Ou, simplesmente:
 Aluguéis Passivos
a Aluguéis a Vencer 1.000,00
22
22
 
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1.4.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 21.000,00 si 25.000,00 si 4.000,00 
1.000,00 22 
sf 3.000,00 
créditos
22 1.000,00 
Aluguéis a Vencer
débitos créditos
Bancos
débitos créditosdébitos créditos
capital caixa
débitos créditos
Aluguéis Passivos
débitos
 
1.4.5 Patrimônio Final 
Caixa 21.000,00 Obrigações - 
Bancos 25.000,00 
Aluguéis a Vencer 3.000,00 
Capital 50.000,00 
Aluguéis Passivos 1.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
1.4.6 Considerações Finais 
Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio 
líquido (bens/direitos (-) obrigações) foi Alterado: reduzido do valor de 
R$ 50.000,00, para o valor de R$ 49.000,00. Adicionalmente, percebe-
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se que não houve alteração de valor em mais de um elemento 
patrimonial (apenas a redução de um direito). Assim, conclui-se que se 
trata de um fato contábil modificativo diminutivo. 
Na conta Aluguéis a Vencer – representativa de um direito e, portanto, 
classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta 
teve seu saldo reduzido (de R$ 4.000,00 para R$ 3.000,00). Isso está 
de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo 
têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). 
Na conta Aluguéis Passivos – representativa de um motivo pelo qual o 
patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, classificada 
como conta de resultado – despesa – foi registrado um débito. Repare 
que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). 
Isso está de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de 
despesa: contas de despesa somente têm seu saldo aumentado, por 
débitos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por créditos, 
apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). 
Ainda, pelo fato de terem sido registradas apenas uma conta a débito e 
uma conta a crédito, o lançamento foi de primeira fórmula (repare que 
não houve uso da palavra reservada “diversos”, quando do registro no 
Livro Diário). 
Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 1.000,00, é idêntico ao 
valor dos créditos, R$ 1.000,00, e que isso está de acordo com o 
método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um 
crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a 
correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de 
valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) 
– esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre 
porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 50.000,00; 
- o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
50.000,00. 
Cumpre referir que o direito Aluguéis a Vencer, registrado no ativo – 
agora por R$ 3.000,00 – irá sendo mês a mês, paulatinamente, 
realizado, até desaparecer completamente. Esse é o mesmo 
funcionamento das contas de seguros a vencer e juros a vencer – cujos 
lançamentos serão estudados adiante neste curso. 
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1.5 Fechamento do Exercício – considerando um lucro de R$ 
2.000,00 
1.5.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Foi visto4 que as contas se classificavam entre contas patrimoniais e de 
resultado. As contas de resultado possuem uma existência efêmera, 
somente acumulam valores durante o exercício. Ao final do exercício, o 
saldo destas contas deve ser zerado para que este valor se incorpore ao 
patrimônio líquido da empresa e, assim, possa se iniciar um novo 
exercício. 
Cumpre fazer uma breve recordação dos conceitos acima referidos, 
esclarecendo (a) a relação entre as conta de resultado e o Patrimônio 
Líquido (b) o conceito de fechamento do exercício sob o ponto de vista 
dessa relação. 
a) O sistema de informações contábil, ao longo de um determinado 
período de tempo, denominado exercício, (1) não somente registra 
informações acerca de fatos contábeis em contas que representam 
bens/direitos e obrigações, em contas patrimoniais (ativo e passivo), 
mas (2) registra também (na ocorrência de fatos contábeis modificativos 
ou mistos) informações acerca das razões pelas quais o patrimônio 
(bens/direitos (-) obrigações) sofreu reduções ou aumentos. Esse 
segundo tipo de fato contábil deveria trazer como efeito o aumento ou a 
redução do saldo do Patrimônio Líquido, porém isso não é realizado 
diretamente no Patrimônio Líquido, pois dele se destacam algumas 
contas (de resultado), receitas e despesas, com o específico objetivo de 
registrar os respectivos aumentos ou reduções de valor do Patrimônio 
Líquido. A seguir, encontra-se figura que ilustra essa relação. 
 
4 Em específico, quando da apresentação da teoria Patrimonialística das Contas, na 
aula 03 deste curso, cuja leitura é recomendada. 
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Ativo Passivo
--------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
Bens e Direitos (-) Obrigações
Bens e Direitos Obrigações 
 
b) Ao final do exercício, a informação sobre o aumento ou a redução do 
Patrimônio Líquido (registrada em contas de resultado) deve ser trazida 
para dentro do Patrimônio Líquido. Essa é a essência da idéia de 
fechamento do exercício. 
Ativo Passivo Ativo Passivo
------- PL ------- PL
Início Final
Despesas Receitas
-----
Saldo líquido (Receitas-Despesas)
anulado das contas de resultado
Exercício
Saldo líquido (Receitas-Despesas)
transferido para o Patrimônio Líquido
Patrimônio
Inicial
Patrimônio
Final
 
Metaforicamente, podemos imaginar que: (1) aquilo que havia sido 
separado no início do exercício (contas de resultado, do Patrimônio 
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Líquido), (2) ao final do exercício, volta para o lugar onde sempre 
pertenceu. 
Ou, ainda, mais poeticamente: (1) as contas de resultado nascem (com 
saldo zero) no início do exercício e crescem (acumulam saldo) durante o 
exercício; (2) ao final do exercício, as contas de resultado morrem (são 
zeradas) e sua alma (saldo) é transferida para o Patrimônio Líquido (o 
paraíso). 
De uma maneira didática, sem apreciação de maiores detalhes da 
legislação5, pode-se dizer que o “fechamento do exercício” consiste em 
um procedimento, com quatro passos, conforme a seguir apresentado. 
a) Criação de uma conta intermediária ARE (Apuração do 
Resultado do Exercício) – cuja existência inicia 
imediatamente antes do procedimento de fechamento do 
exercício e finda logo após o procedimento; 
b) Anulação dos saldos das despesas e suas transferências 
para a conta intermediária ARE; 
c) Anulação dos saldos das receitas e suas transferências 
para a conta intermediária ARE; 
d) Anulação do saldo da conta ARE e sua transferência para 
uma conta de Patrimônio Líquido (Conta LPA – Lucros e 
Prejuízos Acumulados6). 
Nesse exemplo, realizaremos o fechamento do exercício de uma 
empresa que apresentou lucro de R$ 2.000,00, com os seguintes 
resultados: 
- R$ 6.000,00 em receitas; 
- R$ 4.000,00 em despesas. 
1.5.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
 
5 O que será exaustivamente estudado na aula que trata da destinação do resultado, 
adiante, neste curso. 
6 A Conta LPA - Lucros e Prejuízos Acumulados é uma conta de importância 
fundamental no patrimônio líquido. Seu funcionamento será detalhadamente estudado 
nas aulas que tratam da Demonstração contábil DLPA (Demonstração dos Lucros ou 
Prejuízos Acumulados) e da destinação do resultado (ambos a serem apresentados 
adiante, neste curso). Para o momento, é importante saber que a conta LPA é a porta 
de entrada do resultado no Patrimônio Líquido, ou seja, o resultado é transferido para 
essa conta para, somente depois, ser transferido (1) para os sócios (dividendos), (2) 
para reservas e (3) para aumento de capital. 
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depósitos bancários; (3) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de 
duplicatas emitidas; (4) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (5) 
R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de 
mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (6) R$ 50.000,00, em 
capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da 
empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas 
as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele 
momento, nas seguintes contas de resultado: (1) Receitas de Venda, no 
valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 
4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete 
representativo do patrimônio acima sugerido. 
Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 4.000,00 
Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
 
1.5.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
Para entender o sentido dos lançamentos referentes ao fechamento do 
exercício, antes de mais nada, é necessário ter em mente que (1) não 
se trata do registro de um fato contábil, mas (2) consiste em um 
procedimento de arrumação da informação já existente no 
sistema contábil. Seguindo os quatro passos necessários à realização 
do procedimento de fechamento do balanço, a seguir, explicaremos 
cada um deles. 
O primeiro passo consiste na criação de uma conta intermediária ARE 
(Apuração do Resultado do Exercício) – cuja existência inicia 
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imediatamente antes do procedimento de fechamento do exercício e 
finda logo após o procedimento. Essa conta funciona, metaforicamente, 
como uma caixinha de areia especial: (1) onde vai ser derramada toda a 
areia que estava na lata de lixo – que ora se esvazia e (2) de onde sai a 
areia que deverá ser devolvida para o céu (de onde “caiu areia, de pára-
quedas”, durante o ano). A figura a seguir ilustra o funcionamento da 
conta ARE. 
montinho de areia em seu lado esquerdo. volta no lugar de onde veio), restando um buraco em seu lado direito.
A conta ARE - Apuração do Resultado do Exercício, funciona como um "caixa de areia" especial, na qual ocorrem dois fenômenos:
(receitas), é retirada da conta ARE, para ser "devolvida ao céu", (aplicada de é esvaziada, e derramada (aplicada) na conta ARE, formando um
(1) A areia acumulada na lata de lixo durante o exercício (despesas) (2) Areia, em quantidade equivalente àquela "caída do céu" durante o exercício
ARE - Apuração do Resultado do Exercício
débitos créditos
1
2
 
O segundo passo é a anulação do saldo das despesas, com a 
conseqüente transferência para a conta intermediária ARE. Esse 
procedimento pode ser encarado, metaforicamente, como a limpeza da 
lata de lixo. Aqui, se retira, da lata de lixo, toda a areia que havia sido 
jogada fora durante o ano e, essa areia é colocada na “caixinha 
especial” – ARE. Em outras palavras, são aplicados na conta ARE os 
valores antes jogados fora nas várias contas de despesa. Em nosso 
exemplo, será aplicado, na conta ARE, o valor de R$ 4.000,00, que terá 
como origem a conta Custo da Mercadoria Vendida. A figura a seguir 
ilustra esse segundo passo do procedimento de fechamento do 
exercício. 
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a 4.000,00 
ARE - Apuração do Resultado do Exercício
débitos créditos
A
 
O terceiro passo é a anulação de saldo das receitas, com a conseqüente 
transferência para a conta intermediária ARE. Esse procedimento pode 
ser encarado, metaforicamente, como a “devolução para o céu”, da 
areia antes de lá caída. Aqui, se cava um buraco no lado direito da 
“caixinha especial” – ARE, de onde se retira areia em quantidade 
equivalente àquela que havia “caído do céu” durante o ano e, essa areia 
é aplicada de volta no lugar de onde ela veio (“jogada para o céu”). Em 
nosso exemplo, será aplicado, na conta Receita Bruta de Vendas, o valor 
de R$ 6.000,00, que terá como origem a conta ARE. A figura a seguir 
ilustra esse terceiro passo do procedimento de fechamento do exercício. 
SI 4.000,00 
6.000,00 b
2.000,00 SF
ARE - Apuraçãodo Resultado do Exercício
débitos créditos
B
 
O quarto passo consiste na anulação do saldo da conta ARE e sua 
transferência para uma conta de Patrimônio Líquido (Conta LPA – Lucros 
e Prejuízos Acumulados). No caso, a conta intermediária ARE apresenta 
(1) um montinho patrimonial com “quatro mil grãos de areia” e (2) um 
buraco patrimonial em que cabem “seis mil grãos de areia”. Disso se 
conclui que ela apresenta (no cômputo geral) um buraco patrimonial de 
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“dois mil grãos de areia”, que deve ser transferido para a conta LPA. 
Assim, são cavados, do buraco patrimonial representativo do Patrimônio 
Líquido (especificamente, da conta LPA – Lucro e Prejuízos Acumulados) 
“dois mil grãos de areia”, que são aplicados no buraco patrimonial 
existente na conta intermediária ARE – Apuração do Resultado do 
exercício, tapando-o. 
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, 
entre elementos patrimoniais, decorrente dos passos (b), (c) e (d) do 
procedimento de fechamento de exercício, em análise. 
Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 4.000,00 
LPA 2.000,00 
Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 
(4.000,00) (6.000,00) 
- - 
4.000,00 
6.000,00 
2.000,00 
ARE
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
23.b
23.c
23.d
 
Agora ficou muito fácil. 
Passo (a): não há fluxo de valor entre elementos patrimoniais. 
Passo (b): 
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- Setinha é débito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício; 
- Bolinha é crédito – Custo da Mercadoria Vendida. 
Passo (c): 
- Setinha é débito – Receita Bruta de Vendas; 
- Bolinha é crédito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício. 
Passo (d): 
- Setinha é débito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício; 
- Bolinha é crédito – LPA – Lucros e Prejuízos Acumulados. 
1.5.4 Lançamento 
1.5.4.1 Registro no Livro Diário 
 D = ARE - Apuração do Resultado do Exercício
C = a Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00
Ou, simplesmente:
 ARE - Apuração do Resultado do Exercício
a Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00
23.b
23.b
 
... 
 D = Receita Bruta de Vendas
C = a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 6.000,00
Ou, simplesmente:
 Receita Bruta de Vendas
a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 6.000,00
23.c
23.c
 
... 
 D = ARE - Apuração do Resultado do Exercício
C = a LPA - Lucros e Prejuízos Acumulados 2.000,00
Ou, simplesmente:
ARE - Apuração do Resultado do Exercício
a LPA - Lucros e Prejuízos Acumulados 2.000,00
23.d
23.d
 
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1.5.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 25.000,00 si 4.000,00 8.000,00 si
Duplicatas a Receber
créditos
6.000,00 si si 4.000,00 si 6.000,00 si 25.000,00 
23.c 6.000,00 4.000,00 23.b
- sf sf - 
23.b 4.000,00 2.000,00 23.d
6.000,00 23.c
2.000,00 s'
23.d 2.000,00 
- sf
débitos
Custo da Mercadoria Vendida
débitos créditos
Receita Bruta de Vendas
débitos
LPA-Lucros e prej. acumulados
débitos créditoscréditos
créditosdébitos créditos
ARE-Apuração do Result. do exerc.
débitos créditos
capital caixa
débitos créditos
Fornecedores
débitos créditos
Estoques
débitos créditos
Bancos
débitos
 
 
Obs.: S’ – significa Saldo intermediário, apresentado para a conta ARE, 
entre os lançamentos 23.c e 23.d. 
1.5.5 Patrimônio Final 
Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 4.000,00 
LPA 2.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
 
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1.5.6 Considerações Finais 
Repare que, após o registro do lançamento de fechamento de exercício, 
o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi 
Alterado: permanecendo no valor de R$ 52.000,00. Entretanto, o valor 
registrado em contas de Patrimônio Líquido aumentou (de R$ 50.000,00 
para R$ 52.000,00). Isso ocorre porque os valores antes registrados 
em conta de resultado (R$ 6.000,00 em Receitas e R$ 4.000,00 em 
Despesas) não estão mais nelas registrados e foram transferidos para o 
Patrimônio Líquido. Assim, conclui-se que não é no momento do 
fechamento do exercício que o Patrimônio Líquido aumenta ou 
reduz seu valor, mas nos momentos em que ocorrerem fatos 
modificativos ou mistos. No fechamento do exercício, a informação 
do patrimônio apenas é “arrumada”, para ficar totalmente referenciada 
apenas por contas patrimoniais. 
Na conta Receita Bruta de Vendas – representativa de um motivo pelo 
qual o patrimônio aumentou durante o exercício e, portanto, classificada 
como conta de resultado – receita – foi registrado um débito. Repare 
que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). 
Isso também está de acordo com a natureza credora e unilateral das 
contas de receita: contas de receita somente têm seu saldo aumentado, 
por créditos, durante todo o exercício, porém, o saldo é reduzido, por 
débitos no caso de fechamento do exercício, que é o que ocorreu. 
Na conta Custo da Mercadoria Vendida – representativa de um motivo 
pelo qual o patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, 
classificada como conta de resultado – despesa – foi registrado um 
crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 4.000,00 
para R$ 0,00). Isso está de acordo com a natureza devedora e 
unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente têm seu 
saldo aumentado, por débitos, durante todo o exercício, porém, o saldo 
é reduzido, por créditos no caso de fechamento do exercício, que é o 
que ocorreu. 
Na conta Lucros e Prejuízos Acumulados – representativa de parte da 
diferença entre bens, direitos e obrigações e, portanto, classificada no 
patrimônio líquido – foi registrado um crédito. Repare que essa conta 
teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 2.000,00). Isso está de 
acordo com a natureza credora das contas de patrimônio líquido: contas 
de patrimônio líquido têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido 
por débitos). 
A conta intermediária ARE – Apuração do Resultado do exercício teve 
seu saldo mantido em zero. Isso está de acordo com a natureza de uma 
conta intermediária, que recebe débitos e créditos para, em seguida, 
transferi-los e termina o processo como iniciou, com o saldo “zerado”. 
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O valor dos débitos, R$ 12.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 
12.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas 
dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. De 
uma forma simples e rápida, verificamos a correção do registro do fato 
contábil pela comparação dos somatórios de valores em ambos os lados 
do patrimônio (representados no balancete) – esses dois valores devem 
ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 60.000,00; 
- o somatório dos saldos das contasdo lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
60.000,00. 
Cumpre referir que, após o procedimento de fechamento de exercício, a 
igualdade (ATIVO-PASSIVO=PATRIMÔNIO LÍQUIDO) é restaurada 
(60.000,00 – 8.000,00 = 52.000,00). 
Em resumo, o procedimento de fechamento de exercício, quando há 
lucro no resultado do exercício, é o seguinte: 
a) criar uma conta intermediária ARE; 
b) zerar as contas de despesa (crédito) e transferir seu saldo para 
a conta ARE (débito); 
c) zerar as contas de receita (débito) e transferir seu saldo para a 
conta ARE (crédito); 
d) zerar a conta ARE (débito) e transferir seu saldo para a conta 
LPA (crédito). 
1.6 Fechamento do Exercício – Considerando um Prejuízo de R$ 
3.000,00 
1.6.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil 
Tudo o que foi colocado com relação ao fechamento do exercício no caso 
de lucro é aplicável ao presente caso. Portanto, recomendamos 
fortemente a leitura – e entendimento – do item anterior antes de iniciar 
a leitura deste item. 
Assim, continuamos com a proposta didática, sem apreciação de 
maiores detalhes da legislação, para o “fechamento do exercício”, como 
um procedimento, com quatro passos, conforme a seguir apresentado. 
- Criação de uma conta intermediária ARE (Apuração do 
Resultado do Exercício) – cuja existência inicia imediatamente 
antes do procedimento de fechamento do exercício e finda logo 
após o procedimento; 
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- Anulação dos saldos das despesas e suas transferências para a 
conta intermediária ARE; 
- Anulação dos saldos das receitas e suas transferências para a 
conta intermediária ARE; 
- Anulação do saldo da conta ARE e sua transferência para uma 
conta de Patrimônio Líquido (Conta LPA – Lucros e Prejuízos 
Acumulados). 
Nesse exemplo, realizaremos o fechamento do exercício de uma 
empresa que apresentou prejuízo de R$ 3. 000,00, com os seguintes 
resultados: 
- R$ 6.000,00 em receitas; 
- R$ 9.000,00 em despesas. 
1.6.2 Patrimônio Inicial 
Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que 
tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em 
depósitos bancários; (3) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de 
duplicatas emitidas; (4) R$ 9.000,00, em estoque de mercadorias; (5) 
R$ 18.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de 
mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (6) R$ 50.000,00, em 
capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da 
empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas 
as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele 
momento, nas seguintes contas de resultado: (1) Receitas de Venda, no 
valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 
9.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete 
representativo do patrimônio acima sugerido. 
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Caixa 25.000,00 Fornecedores 18.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 9.000,00 
Custo da Mercadoria Vendida 9.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
 
 
1.6.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato 
Para entender o sentido dos lançamentos referentes ao fechamento do 
exercício, antes de mais nada, é necessário ter em mente que (1) não 
se trata do registro de um fato contábil, mas (2) consiste em um 
procedimento de arrumação da informação já existente no 
sistema contábil. Seguindo os quatro passos necessários à realização 
do procedimento de fechamento do balanço, a seguir, explicaremos 
cada um deles. 
O primeiro passo consiste na criação de uma conta intermediária ARE 
(Apuração do Resultado do Exercício) – cuja existência inicia 
imediatamente antes do procedimento de fechamento do exercício e 
finda logo após o procedimento. Essa conta funciona, metaforicamente, 
como uma caixinha de areia especial: (1) onde vai ser derramada toda a 
areia que estava na lata de lixo – que ora se esvazia e (2) de onde sai a 
areia que deverá ser devolvida para o céu (de onde “caiu areia, de pára-
quedas”, durante o ano). 
O segundo passo é a anulação do saldo das despesas, com a 
conseqüente transferência para a conta intermediária ARE. Esse 
procedimento pode ser encarado, metaforicamente, como a limpeza da 
lata de lixo. Aqui, se retira, da lata de lixo, toda a areia que havia sido 
jogada fora durante o ano e, essa areia é colocada na “caixinha 
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especial” – ARE. Em outras palavras, são aplicados na conta ARE os 
valores antes jogados fora nas várias contas de despesa. 
O terceiro passo é a anulação de saldo das receitas, com a conseqüente 
transferência para a conta intermediária ARE. 
O quarto passo consiste na anulação do saldo da conta ARE e sua 
transferência para uma conta de Patrimônio Líquido (Conta LPA – Lucros 
e Prejuízos Acumulados). 
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, 
entre elementos patrimoniais, decorrente dos passos (b), (c) e (d) do 
procedimento de fechamento de exercício, em análise. 
Caixa 25.000,00 Fornecedores 18.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 9.000,00 
(-) LPA (3.000,00) 
Custo da Mercadoria Vendida 9.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 
(9.000,00) (6.000,00) 
- - 
9.000,00 
6.000,00 
3.000,00 
ARE
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Despesas Receitas
24.b
24.c
24.d
 
Agora ficou muito fácil. 
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Passo (a): não há fluxo de valor entre elementos patrimoniais. 
Passo (b): 
- Setinha é débito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício; 
- Bolinha é crédito – Custo da Mercadoria Vendida. 
Passo (c): 
- Setinha é débito – Receita Bruta de Vendas; 
- Bolinha é crédito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício. 
Passo (d): 
- Setinha é débito – LPA – Lucros e Prejuízos Acumulados; 
- Bolinha é crédito – ARE – Apuração do Resultado do Exercício. 
1.6.4 Lançamento 
1.6.4.1 Registro no Livro Diário 
 D = ARE - Apuração do Resultado do Exercício
C = a Custo da Mercadoria Vendida 9.000,00
Ou, simplesmente:
 ARE - Apuração do Resultado do Exercício
a Custo da Mercadoria Vendida 9.000,00
24.b
24.b
 
... 
 
D = Receita Bruta de Vendas
C = a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 6.000,00
Ou, simplesmente:
 Receita Bruta de Vendas
a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 6.000,00
24.c
24.c
 
... 
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D = LPA - Lucros e Prejuízos Acumulados
C = a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 3.000,00
Ou, simplesmente:
 LPA - Lucros e Prejuízos Acumulados
a ARE - Apuração do Resultado do Exercício 3.000,00
24.d
24.d
 
1.6.4.2 Registro no Livro Razão 
50.000,00 si si 25.000,00 si 9.000,00 18.000,00 si
Duplicatas a Receber
créditos
6.000,00 si si 9.000,00 si 6.000,00 si 25.000,00 
24.c 6.000,00 9.000,00 24.b
- sf sf - 
24.b 9.000,00 24.d 3.000,00 
6.000,00 23.c
s' 3.000,003.000,00 24.d
- sf
Fornecedores
débitos créditos
Estoques
débitos créditos
Bancos
débitos
débitos créditos
capital caixa
débitos créditos
créditosdébitos créditos
ARE-Apuração do Result. do exerc.
débitos
Custo da Mercadoria Vendida
débitos créditos
Receita Bruta de Vendas
débitos
LPA-Lucros e prej. acumulados
débitos créditoscréditos
 
Obs.: S’ – significa Saldo intermediário, apresentado para a conta ARE, 
entre os lançamentos 24.c e 24.d. 
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1.6.5 Patrimônio Final 
Caixa 25.000,00 Fornecedores 18.000,00 
Bancos 25.000,00 
Duplicatas a Receber 6.000,00 
Capital 50.000,00 
Estoques 9.000,00 
(-) LPA (3.000,00) 
Ativo Passivo
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
 
1.6.6 Considerações Finais 
Repare que, após o registro do lançamento de fechamento de exercício, 
o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi 
Alterado: permanecendo no valor de R$ 47.000,00. Entretanto, o valor 
registrado em contas de Patrimônio Líquido foi reduzido (de R$ 
50.000,00 para R$ 47.000,00). Isso ocorre porque os valores antes 
registrados em conta de resultado (R$ 6.000,00 em Receitas e R$ 
9.000,00 em Despesas) não estão mais nelas registrados e foram 
transferidos para o Patrimônio Líquido. Assim, conclui-se que não é no 
momento do fechamento do exercício que o Patrimônio Líquido 
aumenta ou reduz seu valor, mas nos momentos em que 
ocorrerem fatos modificativos ou mistos. No fechamento do 
exercício, a informação do patrimônio apenas é “arrumada”, para ficar 
totalmente referenciada apenas por contas patrimoniais. 
Na conta Receita Bruta de Vendas – representativa de um motivo pelo 
qual o patrimônio aumentou durante o exercício e, portanto, classificada 
como conta de resultado – receita – foi registrado um débito. Repare 
que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). 
Isso também está de acordo com a natureza credora e unilateral das 
contas de receita: contas de receita somente têm seu saldo aumentado, 
por créditos, durante todo o exercício, porém, o saldo é reduzido, por 
débitos no caso de fechamento do exercício, que é o que ocorreu. 
Na conta Custo da Mercadoria Vendida – representativa de um motivo 
pelo qual o patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, 
classificada como conta de resultado – despesa – foi registrado um 
crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 9.000,00 
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para R$ 0,00). Isso está de acordo com a natureza devedora e 
unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente têm seu 
saldo aumentado, por débitos, durante todo o exercício, porém, o saldo 
é reduzido, por créditos no caso de fechamento do exercício, que é o 
que ocorreu. 
A conta intermediária ARE – Apuração do Resultado do exercício teve 
seu saldo mantido em zero. Isso está de acordo com a natureza de uma 
conta intermediária, que recebe débitos e créditos para, em seguida, 
transferi-los e termina o processo como iniciou, com o saldo “zerado”. 
Na conta Lucros e Prejuízos Acumulados – foi registrado um débito e seu 
saldo foi reduzido (de R$ 0,00 para R$ -3.000,00). Isso, em princípio, 
está de acordo com a natureza credora das contas de patrimônio 
líquido: contas de patrimônio líquido têm seu saldo aumentado por 
créditos (e reduzido por débitos). Cabe, porém, uma explicação melhor 
para o fato de que esta conta está apresentada com SINAL INVERTIDO. 
A conta LPA pode ter saldo de natureza credora (e, nesse caso registra 
uma parte do valor a ser entregue aos sócios, representativa da 
diferença entre o ativo e o passivo – como foi apresentado no item 
anterior). Entretanto, a conta LPA pode, também, apresentar saldo de 
natureza devedora (e, nesse caso registra uma redução do valor a ser 
entregue aos sócios, no final da existência da empresa). 
Em outras palavras, a conta LPA, caso apresente saldo devedor, registra 
um direito da empresa, de entregar menos valor aos sócios no final da 
existência da empresa. Ora, todo direito deveria ser registrado no ativo. 
Porém, este está registrado no passivo (com o sinal invertido). 
Isso, porque a conta LPA, quando apresenta saldo devedor, é 
classificada como uma conta redutora do Patrimônio Líquido. De 
maneira bem humorada (e didaticamente eficaz) vamos entender uma 
conta assim como uma conta do tipo “sapatão” (com natureza de ativo e 
funcionamento de ativo, mas, por determinação normativa, registrada 
no lado do passivo/patrimônio líquido e com o sinal invertido). 
O valor dos débitos, R$ 18.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 
18.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas 
dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. De 
uma forma simples e rápida, verificamos a correção do registro do fato 
contábil pela comparação dos somatórios de valores em ambos os lados 
do patrimônio (representados no balancete) – esses dois valores devem 
ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: 
- o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e 
Despesas) é igual a R$ 65.000,00; 
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- o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, 
Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 
65.000,00. 
Cumpre referir que, após o procedimento de fechamento de exercício, a 
igualdade (ATIVO-PASSIVO=PATRIMÔNIO LÍQUIDO) é restaurada 
(65.000,00 – 18.000,00 = 47.000,00). 
Em resumo, o procedimento de fechamento de exercício, quando há 
prejuízo no resultado do exercício, é o seguinte: 
a) criar uma conta intermediária ARE; 
b) zerar as contas de despesa (crédito) e transferir seu saldo para 
a conta ARE (débito); 
c) zerar as contas de receita (débito) e transferir seu saldo para a 
conta ARE (crédito); 
d) zerar a conta ARE (crédito) e transferir seu saldo para a conta 
LPA (débito).

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