AUDITORIA EM EXERCÍCIOS Aula 03

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AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 
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Prof.: Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br 
Olá Pessoal, 
 
Esta é a aula 3 de Auditoria em Exercícios para o concurso de Auditor 
Fiscal da Receita Federal do Brasil, que aborda os seguintes assuntos, 
conforme programação definida na aula demonstrativa: 
 
• Testes de Auditoria: Substantivos, de Observância, Revisão Analítica. 
• Procedimentos de Auditoria: Inspeção, Observação, Confirmação, 
Cálculo, Indagação, Reexecução e Procedimentos Analíticos. 
• Tipos de Teste em Áreas Específicas das Demonstrações Contábeis. 
 
Além desses temas, veremos ainda os procedimentos de auditoria 
relativos à continuidade operacional, às estimativas contábeis e às 
contingências, pois são assuntos que podem ser cobrados pela ESAF no 
concurso de auditor da Receita Federal. 
 
TESTES DE AUDITORIA: SUBSTANTIVOS, DE OBSERVÂNCIA, REVISÃO 
ANALÍTICA 
 
1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observância têm por objeto de 
análise: 
a) as contas patrimoniais e de resultado. 
b) os procedimentos de controle de custos adotados pela 
administração. 
c) as contas patrimoniais, apenas. 
d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela 
administração. 
e) as contas de resultado, apenas. 
 
SOLUÇÃO: A doutrina especializada classifica os procedimentos de auditoria, 
segundo os seus objetivos, em testes de observância ou de controles e testes 
substantivos ou de detalhes. 
 
Os testes de observância ou de controles visam à obtenção de 
razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos 
pela administração estão em efetivo funcionamento. 
 
Conforme nos ensina Silvio Aparecido Crepaldi, destinam-se a provar a 
credibilidade dos procedimentos de controles da empresa, e não o registro 
correto das transações. Por exemplo, o auditor pode verificar que o empregado 
de contas a pagar aprovou cada fatura para codificação de contas; esse teste 
relativo à aprovação constitui um teste de observância e não se levará em 
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conta se a codificação das faturas é uma realidade concreta. O teste de 
correção da codificação seria um teste substantivo. 
 
 A aferição da efetividade dos diversos controles internos é de grande 
relevância para que o auditor possa dimensionar a natureza e o escopo 
(extensão e profundidade) dos testes substantivos a serem realizados. 
 
Os testes substantivos ou de detalhes são procedimentos de 
auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e 
validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade. Assim, os 
testes substantivos propiciam ao auditor obter evidência acerca da validade de 
um lançamento contábil e de uma divulgação nas demonstrações contábeis ou 
da exatidão do saldo de uma conta. 
 
 Ao contrário dos testes de controles, que podem ou não ser realizados 
pela auditoria, os testes substantivos devem sempre ser realizados, pois 
constituem o núcleo da realização dos trabalhos de auditoria. 
 
A questão refere-se ao objeto da análise dos testes de observância. 
Portanto, a alternativa “d” é a correta. Vale notar que as alternativas “a”, “c” e 
“e” correspondem a objetos dos testes substantivos, pois visam a examinar a 
validade do saldo de contas. 
 
OBSERVAÇÃO: A NBC TA 500, norma do CFC atualmente em vigor sobre 
obtenção de evidências de auditoria, classifica os procedimentos de 
auditoria das demonstrações contábeis, de acordo com os seus 
objetivos, nas seguintes categorias: 
� Procedimentos de avaliação de riscos; e 
� Procedimentos adicionais de auditoria, divididos em: 
� testes de controles ou de observância; e 
� testes ou procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes 
de saldos e transações e procedimentos analíticos substantivos. 
 
2) (ICMS/SP/FCC/2009) Os testes substantivos de auditoria dividem-
se em testes de 
(A) observância e testes de circularização de saldos. 
(B) observância e testes de amostragem estatística. 
(C) amostragem estatística e procedimentos de revisão analítica. 
(D) eventos subsequentes e testes de transações e saldos. 
(E) transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 
 
SOLUÇÃO: Os testes substantivos subdividem-se em: a) procedimentos de 
revisão analítica e b) testes de detalhes de saldos e transações. 
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 Procedimentos de revisão analítica correspondem a uma modalidade de 
testes substantivos de elementos econômico-financeiros por meio de análise e 
comparação do relacionamento entre eles. 
 
 Os procedimentos de revisão analítica envolvem o cálculo e a utilização 
de índices financeiros simples, inclusive análise vertical de demonstrações, 
comparação de quantias reais com dados históricos ou orçados e utilização de 
modelos matemáticos e estatísticos, tal com análise de regressão. Os últimos 
podem contemplar a utilização tanto de dados financeiros como não-
financeiros (quantidade de empregados, por exemplo). 
 
De acordo com Crepaldi, se os procedimentos de revisão analítica 
acusarem variações inesperadas no relacionamento entre os elementos, ou a 
existência de flutuações que seriam esperadas, ou ainda outras alterações de 
origem inusitada, suas causas devem ser investigadas se o auditor as julgar 
como indícios de anormalidades com significativa influência no resultado do 
seu exame. 
 
 Em outras palavras, a execução dos procedimentos de revisão analítica 
poderá indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou a redução de 
outros. Se o auditor, durante a revisão analítica, não obtiver informações 
objetivas suficientes para dirimir as questões suscitadas, deve efetuar 
verificações adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, até 
alcançar conclusões satisfatórias. 
 
Procedimentos de revisão analítica por si só podem não ser suficientes 
para que o auditor chegue a uma conclusão segura sobre as afirmações 
contidas nas demonstrações, sendo necessários testes detalhados de saldos e 
transações. 
 
 Testes de detalhes de saldos envolvem o exame da fundamentação do 
saldo final diretamente – confirmando o saldo final de contas a receber 
diretamente com o cliente, por exemplo. 
 
 Testes de detalhes de transações envolvem o exame de documentos que 
suportam o lançamento de transações específicas em determinadas contas. 
Nesse caso, a técnica utilizada é a inspeção de documentos e registros. 
 
 Os tipos de testes substantivos são complementares. A extensão da 
utilização de cada tipo depende da conta em análise e de fatores tais como 
eficácia e custo relativos. 
 
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 Pelo exposto, verifica-se que o gabarito da questão é a letra “E”. Os 
testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de transações e saldos e 
procedimentos de revisão analítica. 
 
3) (ICMS/SP/FCC/2009) Os procedimentos de auditoria que têm por 
finalidade obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validade 
dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade são 
denominados testes 
(A) de controle. 
(B) de observância. 
(C) substantivos. 
(D) de evidência. 
(E) de aderência. 
 
SOLUÇÃO: Os procedimentos de auditoria que têm por finalidade obter 
evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo 
sistema de contabilidade da entidade são denominados testes substantivos. O 
gabarito é a letra “C”. 
 
4) (AFRE/MG/ESAF/2005/Com adaptações) Assinale a opção incorreta 
quanto aos objetivos do auditor na aplicação dos testes substantivos. 
a) Existência / direitos e obrigações / ocorrência. 
b) Abrangência/ avaliação / mensuração. 
c) Mensuração / direitos e obrigações / relevância. 
d) Ocorrência / avaliação / divulgação. 
e) Apresentação e divulgação / abrangência / existência. 
 
SOLUÇÃO: Em auditoria contábil, os testes substantivos são procedimentos de 
auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e 
validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade. 
 
O objetivo dos testes substantivos é que o auditor certifique-se da 
correção de um ou mais dos seguintes pontos: 
 
a) existência – se o componente patrimonial existe em certa data; 
b) direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa 
data; 
c) ocorrência – se a transação (de receitas e despesas) de fato 
ocorreu durante determinado período; 
d) abrangência (integridade) – se todas as transações estão 
registradas; e 
e) mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão 
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os 
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Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de 
Contabilidade. 
 
 Na questão em análise, repare que a alternativa “c” inclui um aspecto 
que não corresponde a um desses objetivos, que é a relevância, constituindo, 
portanto, o gabarito da questão. 
 
5) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) Na aplicação dos testes substantivos, 
o auditor deve objetivar determinadas conclusões, entre as quais 
inclui-se a 
A) abrangência, isto é, se o que está registrado de fato existe e se está 
correto. 
B) verificação da efetividade dos controles internos. 
C) efetiva ocorrência de uma transação. 
D) avaliação patrimonial atualizada, com base na sistemática de 
correção monetária vigente. 
E) existência dos direitos e obrigações que integram o patrimônio em 
algum momento do período transcorrido. 
 
SOLUÇÃO: Analisando os itens da questão, verifica-se que a alternativa mais 
correta e adequada aos termos da norma é a “C”, uma vez que uma das 
possíveis conclusões em testes substantivos é a efetiva ocorrência de uma 
transação. 
 
A alternativa “A” está incorreta, haja vista que a abrangência 
corresponde a se todas as transações estão registradas. 
 
A alternativa “B” corresponde a uma possível conclusão em testes de 
observância e não substantivos. 
 
A alternativa “D” está incorreta. De fato, a avaliação ou mensuração dos 
itens patrimoniais constitui um objetivo dos testes substantivos, mas não a 
avaliação patrimonial atualizada com base em sistemática de correção 
monetária. 
 
Por fim, a alternativa “E” apresenta incorreção, pois sua redação não 
está totalmente aderente aos termos da norma, qual seja: “Direitos e 
obrigações – se efetivamente existentes em certa data”. A data seria a das 
demonstrações contábeis, geralmente, 31 de dezembro. 
 
6) (ICMS/SP/FCC/2009) Quando o auditor verifica se o valor do 
documento que suporta o lançamento contábil foi efetivamente o valor 
registrado, ele objetiva a conclusão de 
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(A) existência. 
(B) ocorrência. 
(C) mensuração. 
(D) avaliação. 
(E) materialidade. 
 
SOLUÇÃO: A conclusão sobre a adequação do valor, de acordo com os 
princípios de contabilidade, corresponde ao aspecto da mensuração. Contudo, 
repare que a letra “d” também estaria correta à luz da doutrina, pois também 
se refere ao valor ou a quantia adequadamente registrada e divulgada nas 
demonstrações contábeis. A letra “c” foi considerada a única correta, em 
função da literalidade do texto da norma do CFC vigente quando da prova para 
o ICMS SP: a NBC T 11. A questão poderia ser questionada mediante recurso. 
 
7) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Evolution S.A. comprou novo 
sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria 
externa realizou testes para confirmar se todas as operações de 
vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse 
procedimento tem como objetivo confirmar a: 
a) existência. 
b) abrangência. 
c) mensuração. 
d) ocorrência. 
e) divulgação. 
 
SOLUÇÃO: Quando o auditor aplica testes ou procedimentos para verificar se 
todas as transações relativas a uma área ou conta estão registradas na 
contabilidade ele está procedendo à verificação de abrangência ou integridade. 
A letra “b” é a correta. 
 
8) Aponte qual a opção que corresponde a um teste substantivo em 
auditoria contábil 
A) verificação da existência de prévia requisição de material do 
estoque. 
B) confirmação de atesto em nota fiscal, pelo setor ou pessoa 
responsável. 
C) verificação da competência e confiabilidade de certos gerentes e 
empregados envolvidos no processamento de transações de 
pagamentos. 
D) determinação de que contas a receber encontram-se 
adequadamente identificadas e classificadas por tipo e período de 
recebimento esperado. 
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E) confirmação de que saldos bancários são sujeitos a conciliação 
periódica independente. 
 
SOLUÇÃO: Um procedimento de auditoria qualificado como teste de controle 
visa tão somente avaliar se existem riscos de distorções relevantes nas 
demonstrações contábeis, decorrentes de um ambiente de controle inadequado 
ou do não cumprimento de uma norma de procedimento da empresa. Reparem 
que as alternativas A, B, C e E referem-se a testes de controles. Cabe ressaltar 
que um teste de controle pode revelar um risco de distorção relevante, mas 
não uma evidência de distorção. 
 
 A única alternativa que corresponde a um teste substantivo é a D, pois 
determinar se contas a receber encontram-se adequadamente identificadas e 
classificadas por tipo e período de recebimento esperado refere-se a um teste 
de apresentação e divulgação das demonstrações contábeis. Como resultado 
desse teste, o auditor poderia concluir que as contas a receber não estão 
adequadamente identificadas e classificadas nas demonstrações, o que 
caracterizaria uma distorção. 
 
9) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Os testes de observância em 
auditoria têm como objetivo a 
(A) conferência dos cálculos de depreciação dos equipamentos. 
(B) avaliação do comportamento de itens significativos através de 
índices, quocientes e variações absolutas. 
(C) confirmação sobre o valor dos créditos a receber contabilizados 
pela entidade. 
(D) contagem física dos estoques. 
(E) avaliação dos controles internos da entidade. 
 
SOLUÇÃO: Os testes de observância ou de controles têm como objetivo a 
avaliação dos controles internos da entidade. O gabarito é a letra E. As demais 
alternativas tratam de procedimentos substantivos, seja mediante revisão 
analítica ou testes de detalhes. 
 
10) No contexto de uma auditoria de demonstrações contábeis, testes 
substantivos são procedimentos de auditoria que: 
A) podem ser eliminados sob certas circunstâncias. 
B) são desenhados especificamente para descobrir eventos 
subsequentes significativos. 
C) podem tomar a forma de testes de transações, testes de saldos ou 
testes analíticos. 
D) aumentarão proporcionalmente com o risco de detecção aceito pelo 
auditor. 
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E) são realizados para fornecer evidências sobre a eficácia do desenho 
e da operação das políticas e procedimentos da estrutura de controles 
internos. 
 
SOLUÇÃO: Testes substantivos são procedimentos de auditoria que podem 
tomar a forma de testes de transações, testes de saldos ou testes analíticos. A 
alternativa correta é a C. 
 
 Na letra A, sob quaisquer circunstâncias, o auditor não pode deixar de 
aplicar testes substantivos. 
 
 Na letra B, os testes substantivossão desenhados para fornecer 
evidência sobre a adequação de cada afirmação significativa que consta das 
demonstrações ou podem revelar a existência de erros ou fraudes na 
contabilização ou divulgação de transações e saldos. 
 
 Na letra D, mais evidências são necessárias para atingir um nível 
aceitável baixo de risco de detecção que um nível alto. Portanto, há relação 
inversa entre risco de detecção e a extensão dos testes substantivos e a 
quantidade de evidência. 
 
 Na letra E, os testes de controles é que são realizados para fornecer 
evidências sobre a eficácia do desenho e da operação das políticas e 
procedimentos da estrutura de controles internos. 
 
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: INSPEÇÃO, OBSERVAÇÃO, 
CONFIRMAÇÃO, CÁLCULO, INDAGAÇÃO, REEXECUÇÃO E 
PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS 
 
11) (ICMS/SP/FCC/2009) Para certificar-se que direitos de crédito 
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente 
utiliza, principalmente, o procedimento de 
(A) conferência do cálculo dos créditos. 
(B) observação de processo de controle. 
(C) revisão analítica de recebíveis. 
(D) inspeção de ativos tangíveis. 
(E) circularização dos devedores da companhia. 
 
SOLUÇÃO: A confirmação de direitos a créditos (contas a receber) é feita 
mediante a confirmação ou a circularização junto aos devedores da companhia. 
O gabarito é a letra E. 
 
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12) (ICMS/PB/FCC/2006) Em relação ao Inventário Físico de Estoques 
a ser realizado pelas empresas, é responsabilidade do auditor: 
(A) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existência 
física dos elementos registrados nas contas contábeis da empresa 
auditada. 
(B) quando o valor dos estoques for expressivo em relação à posição 
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o 
inventário físico executando testes de confirmação das contagens 
físicas e procedimentos complementares necessários. 
(C) acompanhar e colaborar na execução do inventário físico, quando a 
empresa for industrial elaborando os ajustes necessários nas 
demonstrações contábeis. 
(D) proceder ao inventário físico, apresentando as divergências para 
que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstrações 
contábeis. 
(E) confirmar que os ajustes apurados no inventário físico tenham sido 
contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventário físico 
em qualquer situação. 
 
SOLUÇÃO: Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas 
empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação 
dos estoques. Os auditores se preocupam em determinar quantidades e 
qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatidão dos cálculos 
referentes ao seu valor. 
 
Quando o valor dos estoques for expressivo em relação à posição 
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventário 
físico executando testes de confirmação das contagens físicas e procedimentos 
complementares necessários. Portanto, só quando estoques forem relevantes 
no contexto das demonstrações. A letra “B” é a correta. 
 
13) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) É o procedimento no qual o 
valor necessário é determinado em duas etapas: 1) numa primeira 
etapa deve-se identificar as perdas já conhecidas (clientes em 
concordata, clientes em falência, clientes em dificuldades financeiras, 
dentre outros); 2) na segunda etapa é realizada uma estimativa de 
perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas 
experiências de exercícios anteriores ou de empresas do mesmo ramo 
de negócio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as 
contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais 
históricos de perda. O saldo corresponde ao somatório dos valores das 
duas etapas aqui mencionadas. Assinale a alternativa correta para o 
texto acima descrito: 
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A) Confirmação de contas a receber de clientes. 
B) Avaliação das contas a receber e da provisão para devedores 
duvidosos. 
C) Teste de avaliação das contas a receber de clientes. 
D) Inspeção de notas de crédito emitidas. 
E) Conferência de cálculos de contas a receber de clientes. 
 
SOLUÇÃO: A questão foi extraída do livro de Marcelo Cavalcanti Almeida, 
Auditoria Um Curso Moderno e Completo. Em procedimento de auditoria de 
avaliação das contas a receber e provisão para devedores duvidosos, o 
auditor testa a provisão em duas etapas. A primeira etapa deve-se identificar 
as perdas já conhecidas (clientes em concordata, clientes em falência, clientes 
em dificuldades financeiras, dentre outros). Na segunda etapa é realizada uma 
estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base 
nas experiências de exercícios anteriores ou de empresas do mesmo ramo de 
negócio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as contas a 
receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais históricos de 
perda. O saldo da provisão corresponde ao somatório dos valores das duas 
etapas mencionadas. A alternativa correta é a “B”. 
 
14) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) Procedimentos do auditor: 
Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com 
data-base do fim do período, e, conferir a soma dessa listagem. 
Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo 
corrigido no fim do período, apresentado no papel de trabalho de 
movimentação das contas envolvidas. Selecionar bens para uma 
identificação física. Selecionar, de forma aleatória, bens fisicamente e 
identificá-los na listagem. Assinale a alternativa correta para os 
procedimentos de auditoria, acima descritos: 
A) Teste das baixas. 
B) Teste de aquisições. 
C) Teste de depreciações. 
D) Verificação da existência física. 
E) Verificação das imobilizações em andamento. 
 
SOLUÇÃO: Segundo Almeida, em procedimento de verificação da 
existência física, deve-se: 
- Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com data-
base do fim do período, e, conferir a soma dessa listagem. 
- Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo 
corrigido no fim do período, apresentado no papel de trabalho de 
movimentação das contas envolvidas. 
- Selecionar bens para serem identificados fisicamente. 
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- Selecionar, de forma aleatória, bens fisicamente e identificá-los na 
listagem. 
 
Portanto, a alternativa correta é a letra D. 
 
15) (TCE/RS/FMP/2011) Acerca dos procedimentos de auditoria, 
assinale a alternativa correta. 
A) o cálculo envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. 
B) a inspeção, como procedimento de auditoria envolve o exame de 
registros ou documentos internos ou externos. 
C) a confirmação, como procedimento de auditoria, envolve o exame 
de registros ou documentos somente externos. 
D) a observação é ideal, quando o auditor deseja obter evidência sobre 
como ocorrerá a execução de determinado processo ou procedimento. 
E) não é permitido ao auditor combinar procedimentos de auditoria 
entre si, dado que, uma vez obtidas as evidências, elas são suficientes 
por si sós. 
 
SOLUÇÃO: De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos de auditoria são 
os seguintes: 
 
• Inspeção ��� envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, 
ou o exame físico de um ativo. 
Exemplos: análise de faturas de vendas expedidas pela entidade; 
inspeção e contagem do estoque da entidade. 
 
• Observação ��� consiste no exame de processoou procedimento 
executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da 
contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de 
atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a 
respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao 
ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de 
ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento 
é executado. 
Exemplo: acompanhamento/observação do processo de 
inventário físico dos bens do ativo imobilizado. 
 
• Confirmação externa ��� uma confirmação externa representa evidência 
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a 
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parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra 
mídia. 
Exemplo: o auditor solicita que a administração da entidade 
auditada expeça uma carta a devedores solicitando que 
confirmem aos auditores o valor que estão devendo em 
determinada data. 
 
• Recálculo ��� consiste na verificação da exatidão matemática de 
documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou 
eletronicamente. 
Exemplo: o auditor procede a novo cálculo acerca da provisão 
para devedores duvidosos e compara com os 
cálculos/estimativas feitos pela entidade auditada. 
 
• Reexecução ��� envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. 
Exemplo: o auditor testa o controle informatizado do faturamento 
da empresa, simulando o processamento de uma venda e 
comparando com o procedimento que vem sendo adotado pelos 
empregados. 
 
• Procedimentos analíticos ��� consistem em avaliação das informações 
feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros 
e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a 
investigação de flutuações e relações identificadas que sejam 
inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem 
significativamente dos valores previstos. 
Exemplos: o auditor compara o faturamento do ano de 2011 com 
o do ano de 2010; o auditor avalia a evolução do saldo de uma 
conta; o auditor calcula a rotação do estoque. 
 
• Indagação ��� consiste na busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A 
indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros 
procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde 
indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação 
das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. 
 Exemplo: o auditor indaga os advogados da empresa acerca do 
andamento dos litígios trabalhistas da entidade auditada. 
 
Solucionando a questão, verifica-se que a alternativa correta é a B. A 
inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos 
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em papel, de forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um 
ativo. 
 
 Na letra A, o correto seria: a reexecução envolve a execução 
independente pelo auditor de procedimentos e controles que foram 
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 
 
 Na letra C, o correto seria: a inspeção envolve o exame de registros ou 
documentos internos ou externos. 
 
 Na letra D há incorreção, pois a observação fornece evidência de 
auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada 
ao ponto no tempo em que ocorre. Portanto, não se presta a verificar como 
ocorrerá um procedimento no futuro. 
 
 Por fim, a letra E também está incorreta, pois as indagações podem 
incluir desde indagações escritas formais até indagações orais ou informais. 
 
16) São procedimentos de auditoria a serem observados em um 
programa de auditoria das disponibilidades, exceto: 
A) verificação das contas incobráveis 
B) contagem de caixa 
C) circularização dos saldos bancários 
D) testes da conciliação bancária 
E) cut-off de cheques 
 
SOLUÇÃO: Os principais procedimentos na área de caixa e bancos 
(disponibilidades) são: a contagem de caixa, a circularização dos saldos 
bancários, o teste de conciliação bancária e o cut-off (corte) de cheques. A 
verificação das contas incobráveis é um procedimento em auditoria das contas 
a receber. O gabarito é a letra A. 
 
17) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta, 
quanto à finalidade da auditoria das disponibilidades. 
A) determinar sua existência, que poderá estar na empresa, em 
bancos ou terceiros. 
B) determinar se é pertencente à empresa. 
C) determinar se as ações ou o título de propriedade do capital social 
foram adequadamente autorizados e emitidos. 
D) determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em 
garantia. 
E) determinar se foram utilizados os princípios fundamentais de 
contabilidade. 
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SOLUÇÃO: De grande importância é a auditoria das disponibilidades, 
justamente por serem os bens integrantes deste subgrupo - formado pelas 
contas caixa, bancos conta movimento e aplicações financeiras de liquidez 
imediata – os mais susceptíveis de sofrerem desfalques, desvios e erros (maior 
risco inerente). Portanto, neste grupo, deve ser aplicada uma maior 
quantidade de testes mesmo na existência de um bom sistema de controles 
internos. 
 
O objetivo do exame das disponibilidades é não só apurar se existem 
todas as disponibilidades informadas no balanço, mas, também, assegurar-se 
de que existem todas as que deveriam existir (testes de abrangência). 
 
A determinação da quantidade de ações ou títulos de propriedade do 
capital social, bem como se tais foram adequadamente autorizados e emitidos 
constitui um dos objetivos da auditoria das contas de Patrimônio Líquido. A 
alternativa incorreta é a C. 
 
18) O procedimento de auditoria mais adequado para examinar 
dinheiro em caixa, estoques, títulos e bens do ativo imobilizado é a: 
A) confirmação com terceiros. 
B) conferência de cálculos. 
C) inspeção de documentos. 
D) correlação de saldos. 
E) contagem física. 
 
SOLUÇÃO: O procedimento de auditoria mais adequado para examinar 
dinheiro em caixa, estoques, títulos e bens do ativo imobilizado é a inspeção 
física ou contagem física. O gabarito é a letra E. 
 
19) A técnica de auditoria independente chamada de cut-off é 
utilizada, entre outros, para 
A) apurar o patrimônio líquido. 
B) calcular o valor da reserva de reavaliação. 
C) efetuar inventários, controlando as últimas entradas e saídas de 
estoques. 
D) apurar o good will. 
C) elaborar o planejamento fiscal objetivando pagar menos tributos. 
 
SOLUÇÃO: O cut-off (corte) é utilizado em auditoria de estoques e de bens do 
ativo imobilizado. O corte consiste em determinar o momento em que os 
registros contábeis auxiliares, bem como os documentos com eles 
relacionados, refletem o levantamento do inventário. Assim, o que estiver 
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registrado até aquele momento deverá ser incluído no inventário; o que vier a 
ser registrado depois será excluído. O gabarito é a letra C. 
 
20) (AUDITOR/PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) Em um teste no 
processo de contas a receber de clientes, quais procedimentos de 
auditoria podem ser utilizados para verificar se as vendas realizadas 
foram provisionadas contabilmente como valores a receber e se a 
quitação ocorreu conforme os valores e os prazos envolvidos? 
(A) Fazer a contagem físicado Caixa na data do vencimento da fatura 
e a revisão analítica do saldo contábil da conta Bancos. 
(B) Verificar a composição analítica do saldo contábil do Contas a 
Receber e o extrato bancário com o correspondente crédito na data do 
vencimento da fatura. 
(C) Realizar entrevista com um funcionário da contabilidade e verificar 
o fluxo de caixa da companhia. 
(D) Realizar inventário físico do estoque para verificar a saída do bem 
da empresa, verificar a movimentação contábil do saldo das contas 
Estoques e Contas a Receber, e entrevistar os funcionários do 
Financeiro e da Contabilidade. 
(E) Efetuar a circularização dos bancos para obter os extratos na data 
do vencimento da fatura e realizar o cálculo das provisões contábeis 
no Contas a Receber. 
 
SOLUÇÃO: Por serem de natureza intangível, as contas a receber requerem 
procedimentos de auditoria diferentes, em vários aspectos, daqueles usados na 
auditoria de disponibilidades. Aqui, o auditor usa, na maior parte do tempo, 
evidências indiretas, em vez de diretas. 
 
 Os principais objetivos da auditoria de contas a receber são: apurar se as 
contas são autênticas e têm origem em transação relacionada com vendas; os 
valores são realizáveis; não há devoluções, desconto e abatimentos; há 
avaliação prudente do montante de contas a receber. 
 
O auditor pode aplicar os seguintes procedimentos acerca das contas a 
receber: 
� Providenciar uma listagem analítica de todas as contas a receber; 
� Proceder à circularização (carta de confirmação) junto aos principais 
clientes; 
� Confirmar o crédito na conta, mediante a verificação do extrato 
bancário, e confrontação com os registros contábeis. 
 
A alternativa correta quanto aos procedimentos em contas a receber é a 
“B”. 
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21) (ANALISTA/SENADO/FGV/2008) Na empresa é necessário que, 
periodicamente, os ativos sob a responsabilidade de empregados 
sejam confrontados com os registros da contabilidade, com o objetivo 
de detectar desfalques ou registro inadequado de ativos. Não é 
exemplo desse confronto: 
(A) contagem de caixa com o saldo do razão geral. 
(B) contagem física de títulos com o saldo da conta de investimentos. 
(C) saldo da conta corrente bancária com o saldo do extrato enviado 
pelo banco. 
(D) inventário físico dos bens em estoque com o razão geral da 
respectiva conta. 
(E) inventário do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas. 
 
SOLUÇÃO: A contagem física de valores e bens e a conciliação e o confronto 
entre o resultado de uma contagem física e os valores registrados na 
contabilidade, bem como entre o saldo apresentado em um registro auxiliar e o 
saldo registrado no razão geral são procedimentos comumente utilizados em 
auditoria contábil, para verificar a superavaliação (a maior) ou subavaliação (a 
menor) de um saldo de uma conta ou para evidenciar se o bem existe de fato. 
 
Esse procedimento é muito aplicado sobre o caixa, bancos, estoques, 
títulos e bens permanentes. Das alternativas apontadas na questão, verifica-se 
que não é exemplo desse confronto o inventário do ativo imobilizado com o 
saldo das vendas efetuadas, pois não há correlação entre esses elementos 
patrimoniais. Poder-se-ia até realizar uma revisão analítica comparando-se o 
saldo de estoque com o saldo de vendas efetuadas, mas não o ativo 
imobilizado com as vendas. A alternativa incorreta é a “E”. 
 
22) (AFC/CGU/ESAF/2008 – com adaptações) Quando da aplicação 
dos testes de controle e procedimentos substantivos, o auditor deve 
considerar alguns procedimentos técnicos básicos. Um deles – o 
procedimento analítico – tal como a define a NBC TA 500, consiste no 
(a): 
a) exame de registros, documentos e de ativos tangíveis. 
b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua 
execução. 
c) confirmação de informações junto a pessoas ou entidades 
conhecedoras da transação, fora da entidade. 
d) conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, 
registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias. 
e) avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações 
plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. 
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SOLUÇÃO: A alternativa correta é a letra “e”. O procedimento analítico, tal 
como a define a NBC TA 500, consiste na avaliação das informações feitas por 
meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros. 
 
A letra “a” corresponde à inspeção; a letra “b” corresponde à 
observação; a letra “c” é a confirmação externa; a letra “d” refere-se ao 
cálculo. 
 
23) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) A confirmação externa, ou 
circularização, consiste na expedição de cartas a empresas ou pessoas 
com as quais o auditado mantém relações de negócios, solicitando 
confirmação a respeito da situação desses negócios em data 
determinada. Acerca da confirmação externa, assinale a opção correta. 
A) Na correspondência encaminhada, os valores constantes dos livros 
do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados. 
B) As cartas são assinadas pelos auditores; as informações prestadas 
por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e 
por ele reconhecidas. 
C) As divergências entre os registros do cliente e os de terceiros só 
serão consideradas válidas mediante reconhecimento por parte do 
cliente. 
D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicará 
na emissão de parecer com abstenção de opinião. 
E) Decidida a aplicação da confirmação, as cartas serão enviadas 
apenas às empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, 
considerando, entre outros fatores, as limitações de tempo, os custos 
do procedimento e os riscos associados. 
 
SOLUÇÃO: A questão trata do procedimento ou técnica de auditoria 
denominada de confirmação externa ou circularização, que consiste em fazer 
com que o auditado expeça cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as 
quais mantém relação de negócios, solicitando que confirmem, em carta 
dirigida diretamente ao auditor, qual a situação desses negócios, em data 
determinada. 
 
A alternativa “A” está incorreta, pois podem ser discriminados os valores 
(circularização positiva em preto) ou não registrados os valores a serem 
confirmados pelo respondente (circularização positiva em branco). 
 
A alternativa “B” está incorreta. As cartas são preparadas e expedidas 
pelo auditor, mas assinadas pela administração. As informações prestadas por 
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terceiros são enviadas diretamente aos auditores, não devendo ser conferidas 
pela administração. 
 
A alternativa “C” está incorreta, pois as divergências são verificadas 
pelos auditores. 
 
A alternativa “D” está incorreta, pois a ausência da resposta pode 
significar uma limitação relevante para a auditoria, ensejando, dependendo 
das circunstâncias e do impacto sobre os objetivos do trabalho, parecer com 
ressalva ou negativa de opinião. Vale notar ainda que a ausência da resposta, 
poderia levar o auditor a conseguir superar a limitação mediante 
procedimentos alternativos, o que não o obrigaria a modificar o seu parecer, 
mesmo diante da limitação inicial. 
 
A alternativa “E” está correta (gabarito da questão), pois decidida a 
aplicação da confirmação, as cartas serão enviadas apenas às empresas e 
pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros 
fatores, as limitações de tempo, os custos do procedimento e os riscos 
associados. 
 
Cabe ressaltar, no entanto, que Hilário Franco e Ernesto Marra ensinam 
que, pelo princípio da relevância, solicita-sea circularização para devedores e 
credores acima de determinada quantia, sendo necessário incluir porcentagem 
de saldos e valores menores, a título de teste. Deve-se contemplar 10% ou 
mais das firmas fornecedoras e pelo menos 80% do valor da conta fornecedor. 
Esse procedimento não utiliza a amostragem em auditoria. 
 
24) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui 
prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. A empresa estava em 
fase pré-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As 
projeções para os próximos cinco anos evidenciam lucros. O 
procedimento técnico básico que aplicado pelo auditor constataria 
esse evento seria: 
a) ocorrência. 
b) circularização. 
c) cálculo. 
d) inspeção. 
e) inventário físico. 
 
SOLUÇÃO: O procedimento técnico mais adequado e completo no caso seria o 
auditor examinar ou inspecionar os documentos e os registros que dão suporte 
a essas projeções. A alternativa correta é a “d”. O candidato poderia ter 
dúvida quanto ao cálculo, mas perceba que o auditor não pretende apenas 
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verificar o correto cálculo do montante registrado, mas assegurar-se de que as 
projeções estão feitas em bases razoáveis. 
 
25) (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa 
Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para 
verificar se apresentava índice correspondente às operações 
praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico básico 
corresponde a: 
a) inspeção. 
b) revisão analítica. 
c) investigação. 
d) observação. 
e) confronto. 
 
SOLUÇÃO: Mais uma questão referente à revisão ou procedimento analítico, e 
que constou da última prova para Auditor da Receita Federal do Brasil. A 
revisão analítica é um procedimento utilizado em toda auditoria contábil e 
compreende estudo e comparação de relações entre dados, envolvendo o 
cálculo e a utilização de índices financeiros simples, inclusive análise vertical 
de demonstrações, comparação de quantias reais com dados históricos ou 
orçados e utilização de modelos matemáticos e estatísticos, tais como análise 
de regressão. 
 
Assim, o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para verificar se 
apresentava índice correspondente às operações praticadas pela empresa 
representa um procedimento analítico. O gabarito é a letra “b”. 
 
26) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao realizar seus 
testes, efetuou o acompanhamento dos inventários físicos, confrontou 
as notas fiscais do período com os registros e realizou a circularização 
dos advogados internos e externos. Esses procedimentos 
correspondem respectivamente a: 
a) investigação, inspeção e observação. 
b) inspeção, observação e investigação. 
c) confirmação, investigação e observação. 
d) circularização, observação e inspeção. 
e) observação, inspeção e investigação. 
 
SOLUÇÃO: O acompanhamento dos inventários físicos corresponde ao 
procedimento da observação. 
 
O confronto das notas fiscais do período com os registros constitui 
exemplo do procedimento da inspeção. 
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A circularização dos advogados internos e externos corresponde ao que a 
NBC T 11 definia como a “investigação e confirmação”. Pela atual norma do 
CFC (NBC TA 500), o procedimento básico é o da confirmação externa. 
 
Logo, a alternativa correta é a “e”. 
 
27) (Auditor Fiscal/ISS/SP/2012) O auditor ao verificar na folha de 
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas 
adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, realiza o 
procedimento básico de cálculo e 
A) inspeção. 
B) observação. 
C) indagação. 
D) investigação. 
E) fiscalização. 
 
SOLUÇÃO: Para que o auditor se certifique de que os encargos foram 
calculados e apropriados adequadamente é preciso conferir os cálculos e 
inspecionar a folha de pagamentos (inspeção documental) e os registros feitos 
no sistema contábil (inspeção de registros). Logo, o gabarito é a letra A. 
 
28) Acerca dos procedimentos de auditoria, conforme estabelecem as 
NBC TAs, assinale a alternativa correta 
A) os procedimentos de auditoria podem ser utilizados como 
procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou 
procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam 
aplicados pelo auditor. 
B) a inspeção de ativos tangíveis fornece, necessariamente, evidência 
de auditoria confiável quanto à sua existência e quanto aos direitos e 
obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. 
C) o recálculo consiste em avaliação das informações feitas por meio 
de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros. 
D) a confirmação envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. 
E) para alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário obter 
representações formais da administração para confirmar respostas a 
indagações verbais, mas não deve exigir representações dos 
responsáveis pela governança. 
 
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SOLUÇÃO: A letra A está correta. De acordo com a NBC TA 500, os 
procedimentos de auditoria podem ser utilizados como procedimentos de 
avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, 
dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. 
 
 A letra B está incorreta. A inspeção de ativos tangíveis (inspeção física) 
pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas 
não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à 
avaliação dos ativos. 
 
 A letra C está incorreta. O recálculo consiste na verificação da exatidão 
matemática de documentos ou registros, podendo ser realizado manual ou 
eletronicamente. A avaliação das informações feitas por meio de estudo das 
relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros corresponde aos 
procedimentos analíticos. 
 
 A letra D também está incorreta. A reexecução envolve a execução 
independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram 
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 
 
 Por fim, a letra E também está incorreta. No que diz respeito a alguns 
assuntos, o auditor pode considerar necessário obter representações formais 
da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, 
para confirmar respostas a indagações verbais. 
 
29) (Auditor/TCE/RS/FMP/2011) No momento do procedimento de 
auditoria denominado Confirmação é correto afirmar que: 
A) os procedimentos de confirmação externa se limitam a confirmar 
informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. 
B) a solicitação de confirmação é negativa, quando a solicitação de que 
a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se 
concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as 
informações solicitadas. 
C) uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, 
não se enquadra na definição de confirmação externa, porque não é 
uma resposta por escrito direta para o auditor. 
D) as confirmações positivas fornecem evidência de auditoria menos 
persuasiva que as confirmações negativas. 
E) a administração não pode recusar a permitir que o auditor envie 
solicitações de confirmação. 
 
SOLUÇÃO: A letra A está incorreta. Os procedimentos de confirmação externa 
são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a 
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saldos contábeis e seus elementos.Podem ser usados, também, para 
confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e 
outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um 
“acordo paralelo” (side letter). 
 
A letra B está incorreta. A solicitação de confirmação negativa é a 
solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor 
somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. 
 
A letra C está correta e constitui o gabarito da questão. Se a fonte 
consultada responde verbalmente, o auditor solicita que a resposta seja por 
escrito. 
 
A letra D está incorreta. As confirmações negativas fornecem evidência 
de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. 
 
Por fim, a letra E também está incorreta. A recusa da administração em 
permitir que o auditor envie solicitações de confirmação constitui uma 
limitação sobre a evidência de auditoria que o auditor deseja obter. O auditor 
deve, portanto, indagar sobre as razões para a limitação. Uma razão comum 
apresentada é a existência de uma disputa legal ou negociação em andamento 
com a pretensa parte que confirma, cuja solução pode ser afetada por uma 
solicitação de confirmação inoportuna. 
 
TIPOS DE TESTE EM ÁREAS ESPECÍFICAS DAS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS 
 
30) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo está realizando auditoria 
em uma empresa do setor industrial, na área de ativo imobilizado. Ao 
analisar os parâmetros do sistema de cálculo da depreciação da conta 
Móveis e Utensílios do Escritório Administrativo, constata que a taxa 
de depreciação, que deveria ser de 5% ao ano, foi cadastrada como 
10% ao ano. Dessa forma, o auditor pode concluir que 
(A) a conta de Estoque de Produtos Acabados, no período, está 
subavaliada. 
(B) a conta de Depreciação Acumulada, no período, está subavaliada. 
(C) a Despesa de Depreciação, no período, está superavaliada. 
(D) a Depreciação Acumulada está com o saldo acumulado correto. 
(E) o Custo das Mercadorias Vendidas está superavaliado. 
 
SOLUÇÃO: Trata-se de uma questão muito simples. Como a taxa de 
depreciação utilizada foi a maior do que deveria, a conta Depreciação 
Acumulada está a maior (superavaliada), por consequência a conta Móveis e 
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Utensílios está e menor (subavaliada) e a conta de Despesa de Depreciação no 
ano está a maior (superavaliada). Portanto, a alternativa correta é a C. 
 
31) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor externo ao realizar procedimento 
de conferência dos valores de depreciação, calculados sobre o 
imobilizado da empresa, constata que o cálculo estava incorreto, tendo 
sido utilizado taxa menor do que a permitida. Nesse caso, o saldo da 
conta de 
(A) Imobilizado está subavaliado. 
(B) Custo das Mercadorias Vendidas está superavaliado. 
(C) Estoques de Produtos Acabados está superavaliado. 
(D) Depreciação Acumulada está subavaliado. 
(E) Despesa de Depreciação está superavaliado. 
 
SOLUÇÃO: As demonstrações contábeis contêm afirmações explícitas e 
implícitas da administração, para as quais os auditores coletam evidências com 
o propósito de verificar a sua exatidão e adequação. Uma das categorias de 
afirmações em demonstrações contábeis é a “avaliação ou alocação”, que se 
referem às quantias pelas quais componentes de ativos, passivos, receitas e 
despesas foram registrados e incluídos nas demonstrações contábeis de forma 
adequada. 
 
A questão trata de um erro no lançamento contábil, que terá como 
consequência uma distorção na afirmação de avaliação/alocação das 
demonstrações contábeis. Como foi utilizada uma taxa menor para o cálculo da 
depreciação do ativo imobilizado da empresa, teremos as seguintes 
consequências em termos de contas contábeis: 
� a conta depreciação acumulada terá saldo menor do que o devido – 
conta subavaliada; 
� a conta despesa de depreciação, contrapartida da conta depreciação 
acumulada, também apresentará saldo menor – conta subavaliada; 
� a classe Ativo Imobilizado terá um saldo maior, pois depreciação 
acumulada é conta retificadora desse ativo – conta superavaliada. 
 
Portanto, a alternativa correta é a “D”. 
 
32) Indique a opção que NÃO contém um procedimento de auditoria do 
Ativo Imobilizado: 
(A) teste das aquisições. 
(B) conferência dos saldos iniciais e finais. 
(C) verificação das existências físicas. 
(D) teste das despesas de manutenção e reparos. 
(E) confirmação de contas a receber de clientes. 
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SOLUÇÃO: O objetivo básico do exame do imobilizado é assegurar-se de que 
o custo corrigido desses bens não representa superavaliação e de que as 
depreciações acumuladas não estão subavaliadas; constatar a existência, 
posse e propriedade dos bens, bem como a existência ou não de ônus, e sua 
natureza e extensão, sobre os bens. 
 
Os procedimentos de auditoria no ativo imobilizado envolvem: teste das 
aquisições, inspeção física dos bens, inspeção dos registros, inspeção dos 
documentos de propriedade, cálculo depreciação, teste das despesas de 
manutenção e reparos. 
 
A única alternativa que não corresponde a um procedimento de auditoria 
no ativo imobilizado é a confirmação de contas a receber de clientes, que tem 
relação com as vendas e os estoques. Portanto, a alternativa E constitui o 
gabarito da questão. 
 
33) (Auditor/Petrobrás/Cesgranrio/2011) Os procedimentos de 
auditoria são um conjunto de técnicas utilizadas pelo auditor para 
colher evidências sobre o processo auditado e emitir um parecer 
técnico. 
Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para 
validação do saldo contábil registrado na conta fornecedores é a(o) 
(A) contagem física do estoque. 
(B) conferência de cálculos. 
(C) confirmação com terceiros. 
(D) teste dos controles internos. 
(E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar 
(walkthrough). 
 
SOLUÇÃO: Um dos procedimentos de auditoria que pode ser realizado para 
validação do saldo da conta fornecedores (passivo) é a confirmação direta com 
os credores, mediante carta de circularização. Esse procedimento pode revelar 
a omissão de um passivo. O gabarito é a letra C. 
 
34) (Auditor/São Paulo/FCC/2007) O saldo da conta corrente da 
entidade auditada no Banco Mineiro do Sul S/A em 31.12.2005 era de 
R$ 158.000,00, credor. Na mesma data, o saldo da mesma conta 
corrente na escrituração contábil da companhia era de R$ 136.000,00, 
devedor. No procedimento de conciliação bancária, nessa mesma data, 
o auditor constatou que 
− Os cheques de nº 15 a 18, emitidos pela companhia, não haviam 
ainda sido apresentados ao banco, no valor total de R$ 11.500,00. 
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− Houve cobrança de despesas bancárias no valor de R$ 1.200,00, não 
contabilizada pela companhia. 
− A duplicata nº 22, no valor de R$ 12.700,00, em cobrança no banco, 
havia sido paga pelo credor, sem que houvesse sido registrado o fato 
na escrituração contábil da entidade. 
− Um depósito de R$ 1.000,00, efetuado pela companhia, não havia 
ainda sido compensado. 
Efetuados os ajustes correspondentes, o valor correto do saldo da 
conta corrente bancária da entidade é de, em R$: 
(A) 149.300,00 
(B) 147.500,00 
(C) 146.500,00 
(D) 145.300,00 
(E) 137.000,00 
 
SOLUÇÃO: A conciliação bancária é realizada para se fazer os ajustes nos 
controles ou registros auxiliares, bem como no razão da conta na 
contabilidade. Abaixo, demonstramos os ajustes nos dois controles: 
 
CONTROLE FINANCEIRO: 
 
Saldo do extrato bancário de R$ 158.000,00 
(-) R$ 11.500,00 (cheques não apresentados ao banco) 
(+) R$ 1.000,00 (depósitonão compensado) 
____________________________________________ 
Saldo bancário disponível/real: R$ 147.500,00 
 
CONTROLE CONTÁBIL: 
 
Saldo do razão de R$ 136.000,00 
(-) R$ 1.200,00 (despesas bancárias não contabilizadas) 
(+) R$ 12.700,00 (duplicata recebida, mas não contabilizada) 
____________________________________________ 
Saldo contábil ajustado: R$ 147.500,00 
 
 Portanto, o gabarito é a letra B. 
 
35) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Na auditoria de investimentos 
(participações societárias permanentes), dentre os procedimentos 
mencionados nas alternativas abaixo, relacionados à aplicação do 
método da equivalência patrimonial (MEP), aquele que deve ser 
considerado INCORRETO pelo auditor é: 
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(A) Registro da participação da investidora no lucro da investida como 
resultado da investidora. 
(B) Recebimento de dividendos contabilizados como receita na 
investidora. 
(C) Avaliação pelo MEP de investimentos em empresas que sejam 
controladas ou coligadas da investidora. 
(D) Registro de ágio por rentabilidade futura quando a investidora 
adquire ações da investida por um valor superior ao seu valor justo, 
quando este último for igual ao valor patrimonial das ações. 
(E) Exclusão do lucro da investida, decorrente da venda de ativos para 
a investidora, do valor do investimento avaliado pelo MEP, quando o 
lucro não for considerado realizado. 
 
SOLUÇÃO: Essa é uma questão sobre MEP elaborada recentemente pela FCC 
com base nos novos dispositivos legais e regulamentares sobre a matéria. 
Repare que a letra C está correta, apontando que a avaliação pelo MEP será 
feita para investimentos em empresas que sejam controladas ou coligadas da 
investidora. Não é mais considerada a regra de relevância do investimento 
para aplicação do MEP. 
 
A única alternativa incorreta é a B e satisfaz o enunciado da questão. O 
recebimento de dividendos deverá ser contabilizado na sociedade investidora 
como uma redução do investimento. 
 
36) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos 
espalhados por diversos representantes, em todas as regiões do Brasil. 
Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após a 
venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a 
quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: 
a) inventário físico. 
b) custeio ponderado. 
c) circularização. 
d) custeio integrado. 
e) amostragem. 
 
SOLUÇÃO: A ESAF apontou como gabarito da questão a letra “a”. Nos termos 
da NBC T11 (norma então vigente), quando o valor dos estoques for 
expressivo em relação à posição patrimonial e financeira da empresa, o auditor 
deve acompanhar o inventário físico executando testes de confirmação das 
contagens físicas. 
 
 Contudo, à luz da doutrina, o auditor poderia ter confirmado os estoques 
em poder de terceiros mediante a confirmação direta (circularização), 
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conforme ensinam Franco e Marra, em seu livro Auditoria Contábil, da Atlas, 4ª 
edição, pág. 308. 
 
Vale notar que as atuais normas do CFC apontam que, para estoques em 
poder de terceiros de valor expressivo, o auditor poderia utilizar a 
circularização e/ou a inspeção física. Portanto, caso essa questão constasse da 
próxima prova do ISS SP, deveria ser anulada em virtude de duas opções 
válidas (“a” e “c”). 
 
Em que pese a polêmica, mantemos o gabarito oficial da banca, com as 
ressalvas pertinentes. 
 
37) (Auditor/CEAGESPE/Consulplan/2006) Os procedimentos técnicos 
de confirmação junto a terceiros conhecedores da transação, dentro ou 
fora da Entidade Auditada, são empregados comumente para: 
A) Conferência do cálculo da Provisão de Férias. 
B) Análise do comportamento das Receitas de Vendas. 
C) Coleta de preço de mercado de ativos circulantes. 
D) Evidência de estoques em poder de terceiros. 
E) Confirmar o valor do goodwill da empresa auditada. 
 
SOLUÇÃO: Dentre as alternativas da questão, a que se refere à aplicação de 
confirmação junto a terceiros conhecedores da transação é a D, pois a 
confirmação externa ou circularização pode ser realizada para obter evidência 
de estoques em poder de terceiros. O gabarito é a letra D. 
 
38) (ICMS/SP/FCC/2009) Na auditoria da Demonstração de Resultado 
do Exercício de uma companhia, foi constatado pelo auditor: 
I. Um prêmio de seguro pago no dia 1º de julho do exercício, no valor 
de R$ 84.000,00, com vigência de dois anos, a partir dessa data, foi 
lançado integralmente como despesa. 
II. Duplicatas aceitas por uma empresa cliente no valor de R$ 
30.000,00, com pagamento atrasado em mais de dez meses, sem 
perspectiva nenhuma de recebimento, que estão classificadas no ativo 
circulante da companhia auditada. 
III. A depreciação de um imóvel da companhia adquirido por R$ 
500.000,00, com vida útil estimada de 25 anos, não tinha sido 
contabilizada. 
Em função dos ajustes corretamente efetuados pelo auditor, o 
resultado do exercício 
(A) aumentou em R$ 13.000,00. 
(B) aumentou em R$ 3.000,00. 
(C) ficou inalterado. 
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(D) diminuiu em R$ 9.000,00. 
(E) diminuiu em R$ 29.000,00. 
 
SOLUÇÃO: Trata a questão de lançamentos incorretos e que ferem o princípio 
da competência e alteram o resultado do exercício. 
 
Na condição I, somente deveria ser apropriada a despesa correspondente 
ao período de 1º de julho a 31 de dezembro, no valor de R$ 21.000,00. 
Portanto, como a despesa foi lançada a maior, a diferença deve ser acrescida 
ao resultado, em lançamentos de ajustes no valor de R$ 63.000,00. 
 
Na condição II, a despesa de provisão de devedores duvidosos deveria 
ter sido lançada ou procedida à baixa do contas a receber, com a 
correspondente despesa no valor de R$ 30.000,00. 
 
Na condição III, como o imóvel foi adquirido por R$ 500.000,00 e a sua 
vida útil foi estimada em 25 anos, o valor anual de depreciação deveria 
corresponder a 1/25 (um vinte cinco avos) do valor do imóvel, ou seja, R$ 
20.000,00. 
 
Pelo exposto, verifica-se que mediante os ajustes corretamente 
efetuados pelo auditor, o resultado do exercício aumentou R$ 13.000,00: R$ 
63.000,00 - (R$ 30.000,00 + R$ 20.000,00) = R$ 13.000,00. A alternativa A é 
a correta. 
 
39) (Fiscal/AMAPÁ/FGV/2010) Assinale a alternativa que apresente o 
objetivo específico da auditoria do resultado: 
(A) comprovar se compras de mercadoria estão de acordo com os 
objetivos da empresa. 
(B) confirmar se os pagamentos realizados foram conciliados. 
(C) verificar se as despesas correspondentes às receitas realizadas 
foram apropriadas no período. 
(D) comprovar a correta apropriação das despesas em obediência ao 
regime de caixa. 
(E) conferir a exatidão dos registros contábeis dos estoques de 
mercadorias. 
 
SOLUÇÃO: William Attie nos ensina que a auditoria de resultado tem como 
finalidades: 
 
a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao 
período estão devidamente comprovados e contabilizados; 
 
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b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao 
período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos; 
 
c) determinar se os custos e despesas estão corretamente contrapostos 
às receitas devidas; 
 
d) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizados de 
acordo com os princípios de contabilidade, em bases uniformes; e 
 
e) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamente 
classificados nas demonstraçõesfinanceiras, e se as divulgações cabíveis 
foram expostas por notas explicativas. 
 
Contudo, para muitos, o objetivo maior do exame auditorial nestas 
contas é a busca de indícios ou a detecção de fraudes, desvios, sonegação, 
apropriação ou outros tipos de irregularidades praticadas contra a o patrimônio 
da empresa, intencionalmente ou por falhas dos controles. 
 
A alternativa que apresenta um objetivo específico da auditoria do 
resultado é a C: verificar se as despesas correspondentes às receitas 
realizadas foram apropriadas no período. 
 
40) NÃO constitui um teste de folha de pagamento 
A) verificação de remuneração de executivos. 
B) confirmação direta de passivos. 
C) existência física de empregados. 
D) revisão analítica. 
E) recálculo de passivos. 
 
SOLUÇÃO: O auditor avalia os gastos com folha de pagamento em função dos 
riscos inerente e de controle avaliados. Nesse sentido, o auditor aplica testes 
de controles no processamento da folha de pagamentos. 
 
Além de testes de controle, o auditor procede à revisão analítica no início 
da auditoria dos gastos com pessoal, com o intuito de verificar alguma 
tendência ou anormalidade. 
 
Quanto aos testes substantivos, os auditores aplicam procedimentos 
para recálculo dos passivos, realizam auditoria de planos de benefícios e de 
pensão, auditoria de planos de opção de compra e de valorização de ações e 
para verificação da remuneração de executivos. 
 
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Outro procedimento decorre do risco de fraudes em folha de pagamento. 
Empregados que trabalham com preparação e pagamento da folha podem 
processar dados para empregados fictícios e desviar os correspondentes 
cheques para seu próprio uso. Assim, o auditor pode confrontar os dados da 
folha com os registros e proceder à inspeção física dos empregados. 
 
Por conclusão, a única alternativa que não corresponde a um possível 
teste ou procedimento de auditoria em folha de pagamento é a confirmação 
direta de passivos com os empregados. O gabarito é a letra B. 
 
41) (Fiscal/AMAPÁ/FGV/2010) Assinale a alternativa que indique os 
procedimentos de auditoria aplicáveis à conta Provisão para 
Devedores Duvidosos. 
(A) Inspeção documental para exame dos documentos de pagamentos 
e recebimentos e solicitação de informações aos bancos mediante 
circularização. 
(B) Revisão de cálculos por meio da conferência da exatidão aritmética 
do valor e inspeção para verificação dos documentos que serviram de 
base para fixação dos critérios de cálculo. 
(C) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos para a verificação 
dos valores lançados nos investimentos. 
(D) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos no caso de 
depreciação e amortização acumulada. 
(E) Revisão de cálculos e investigação e confirmação das operações 
por meio de circularização de informações financeiras. 
 
SOLUÇÃO: Ao auditar a conta de Provisão para Devedores Duvidosos - PDD, 
entre outros procedimentos, o auditor deve verificar a exatidão dos cálculos 
feitos e inspecionar os documentos utilizados. O gabarito é a letra B. As 
demais alternativas não se referem a procedimentos de auditoria em PDD. 
 
42) (Analista de CI/SEFAZ RJ/FGV/2011) Leia atentamente as 
informações a seguir: 
I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de 
observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a 
serem aplicados em função do risco de auditoria. 
II. A revisão analítica integra os testes substantivos. 
III. Na auditoria da conta Clientes, utiliza-se normalmente o 
procedimento de confirmação. 
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos para 
validação de eventos subsequentes após a publicação do parecer. 
Assinale 
A) se apenas as informações I e II forem verdadeiras. 
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B) se apenas as informações I e IV forem verdadeiras. 
C) se apenas as informações II e III forem verdadeiras. 
D) se apenas as informações II e IV forem verdadeiras. 
E) se apenas as informações III e IV forem verdadeiras. 
 
SOLUÇÃO: Afirmação I: falsa, pois quanto melhor o controle, menor será a 
extensão dos testes substantivos. 
 
 Afirmação II: verdadeira, pois a revisão analítica, na fase de execução 
dos testes, é procedimento substantivo, pois visa a analisar a validade e 
correção dos saldos contábeis. 
 
 Afirmação III: verdadeira. Na auditoria da conta Clientes (contas a 
receber), utiliza-se normalmente o procedimento de confirmação 
(circularização). 
 
 Afirmação IV: falsa, pois após a emissão do parecer o auditor não mais é 
responsável pela aplicação de procedimentos para revelar eventos 
subsequentes. Essa responsabilidade vai até a data de conclusão dos trabalhos 
de campo e de emissão do relatório. 
 
 Pelo exposto, a alternativa correta é a C. 
 
43) (Analista Judiciário/TSE/Consulplan/2012) A finalidade da 
auditoria do passivo é verificar se todas as obrigações estão 
devidamente registradas. Considerando que a auditoria do passivo 
constate a existência de valores ocultos, é correto afirmar que o erro 
constatado pode ter como efeito 
(A) o aparecimento de juros falsos com o aumento das despesas 
financeiras. 
(B) a interferência no cálculo do indicador do retorno do patrimônio 
líquido, para maior. 
(C) a superavaliação do passivo: melhoria na aparência da empresa 
junto a credores. 
(D) os valores ocultos: interferência no cálculo do indicador de 
liquidez, para maior. 
 
SOLUÇÃO: A auditoria de passivos tem como objetivos assegurar-se de que 
todas as obrigações foram contabilizadas, que todas as obrigações são 
realmente devidas, foram liquidadas, conforme a política financeira da 
empresa, e que estão adequadamente demonstradas no Balanço. 
 
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A existência de passivo oculto (a dívida existe, mas não foi contabilizada) 
ocasiona a subavaliação do passivo (a menor). Com isso, haverá interferência 
no cálculo do indicador de liquidez, para maior. O gabarito é a letra D. 
 
44) (Analista Judiciário/TSE/Consulplan/2012) A auditoria das contas 
de resultado exige maior tempo do auditor, devido ao volume de 
lançamentos efetuados nas mesmas. São objetivos da auditoria das 
contas de resultado, EXCETO: 
(A) Verificar se as receitas, despesas e os custos são pertinentes às 
atividades da empresa e estão suportadas por documentação. 
(B) Constatar a existência, posse e propriedade dos itens que 
justificam a existência das receitas, despesas e dos custos. 
(C) Assegurar que as receitas, despesas e os custos foram 
contabilizados corretamente de acordo com as normas contábeis e 
regulamentares. 
(D) Determinar se os custos e as despesas estão corretamente 
contrapostos às receitas referentes ao período. 
 
SOLUÇÃO: A única alternativa que não corresponde a um objetivo da auditoria 
das contas de resultado é a B, pois a verificação da existência, posse e 
propriedade dos bens é objeto da auditoria de ativo imobilizado. 
 
CONTINUIDADE OPERACIONAL 
 
45) Se as demonstrações contábeis foram elaboradas com base na 
continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do 
pressuposto da continuidade operacional pela administração nas 
demonstrações contábeis é inapropriado, o auditor deve 
A) expressar opinião sem ressalva com parágrafo de ênfase. 
B) expressar uma opinião adversa desde que as demonstrações 
contábeis incluam a divulgação da inadequação do uso, pela 
administração, do pressuposto de continuidade operacional. 
C) expressar opinião com ressalva. 
D) expressar opinião adversa independentemente das demonstrações 
contábeis incluírem ou nãoa divulgação da inadequação do uso, pela 
administração, do pressuposto de continuidade operacional. 
E) abster-se de emitir opinião. 
 
SOLUÇÃO: Como o auditor considerou o uso do pressuposto da continuidade 
operacional pela administração nas demonstrações contábeis inapropriado, o 
auditor deve emitir opinião adversa independentemente das demonstrações 
contábeis incluírem ou não a divulgação da inadequação do uso, pela 
administração, do pressuposto de continuidade operacional. Isso porque as 
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demonstrações contábeis precisam ser refeitas e ajustadas à situação de 
descontinuidade. O gabarito é a letra D. 
 
46) (ANALISTA TÉCNICO/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao 
avaliar as demonstrações contábeis da empresa Evolution S.A., 
identificou que a empresa está discutindo a similaridade de seus 
produtos com produtos de concorrentes que possuem isenção de 
tributação. A empresa não vem recolhendo o referido tributo há mais 
de 5 anos e o valor relativo a essa contingência é significativo. Caso a 
decisão vier a ser contrária à empresa, a mesma entrará em processo 
de descontinuidade. A decisão deve ter seu mérito julgado em quatro 
anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: 
a) negativa de opinião, por não poder firmar opinião sobre as 
demonstrações contábeis. 
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo às demonstrações 
contábeis. 
c) adverso, por não permitir avaliar as demonstrações contábeis. 
d) sem ressalva, visto que há incerteza no desdobramento da causa. 
e) sem ressalva, com introdução de parágrafo de ênfase fazendo 
referência à nota explicativa que deve descrever detalhadamente o 
evento. 
 
SOLUÇÃO: Considerando tratar-se de evidência de situação que coloque em 
risco a continuidade operacional da entidade, sem maiores detalhes no 
enunciado quanto a alguma omissão ou falha na divulgação das 
demonstrações contábeis, o parecer seria sem ressalva, com introdução de 
parágrafo de ênfase fazendo referência à nota explicativa que deve descrever 
detalhadamente o evento e os aspectos relacionados ao assunto. A alternativa 
“e” é a correta. 
 
47) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de análise da continuidade dos 
negócios da empresa Extensão S.A., o auditor constatou que a 
empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de 
produção pediram demissão, estando a empresa com dificuldades para 
substituí-los. A entidade foi autuada por impostos não recolhidos, sem 
grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam 
respectivamente indicadores: 
a) de operação, de operação e financeiro. 
b) financeiro, financeiro e financeiro. 
c) de outras indicações, de operação e financeiro. 
d) financeiro, financeiro e de operação. 
e) financeiro, de operação e de outras indicações. 
 
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SOLUÇÃO: Passivo a descoberto é um indicador financeiro. Já a perda de 
pessoal chave da administração (diretores) sem reposição constitui um 
indicador operacional. Por fim, processos legais ou regulatórios pendentes 
contra a entidade, como a autuação da entidade por impostos não recolhidos, 
sem grandes chances de sucesso em sua defesa, correspondem a outras 
indicações. A alternativa “e” constitui o gabarito da questão. 
 
Eventos ou indicadores financeiros: 
 
• patrimônio líquido negativo (passivo a descoberto); 
 
• empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões 
realistas de renovação ou liquidação; ou utilização excessiva de 
empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; 
 
• indicações de retirada de suporte financeiro por credores; 
 
• fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações 
contábeis históricas ou prospectivas; 
 
• principais índices financeiros adversos; 
 
• prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do 
valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa; 
 
• atraso ou suspensão de dividendos; 
 
• incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento; 
 
• incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo; 
 
• mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de compras a 
prazo para pagamento à vista; 
 
• incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de 
novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais. 
 
Eventos ou indicadores operacionais: 
 
• intenções da administração de liquidar a entidade ou interromper as 
operações; 
 
• perda de pessoal chave da administração sem reposição; 
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• perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, 
ou principais fornecedores; 
 
• dificuldades na manutenção de mão-de-obra; 
 
• falta de suprimentos importantes; 
 
• surgimento de concorrente altamente competitivo. 
 
Outros eventos: 
 
• descumprimento de exigências de capital, incluindo outras exigências 
legais; 
 
• processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que 
podem, no caso de perda, resultar em indenização que a entidade 
provavelmente não terá capacidade de saldar; 
 
• mudanças de legislação, regulamentação ou política governamental, 
que supostamente afetam a entidade de maneira adversa; 
 
• catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior, quando de 
sua ocorrência. 
 
48) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Encerramento S.A. 
obteve evidências da incapacidade de continuidade da entidade, nos 
próximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: 
a) informar, em parágrafo de ênfase no parecer, os efeitos da situação 
na continuidade operacional da empresa de forma que os usuários 
tenham adequada informação sobre a situação. 
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas 
restrições financeiras apresentadas pela atividade. 
c) emitir parecer com abstenção de opinião por não conseguir 
determinar a posição econômica e financeira da empresa. 
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa 
apresente as demonstrações contábeis, de forma a divulgar os valores 
dos ativos e passivos por valor de realização. 
e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimônio que o processo 
de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e 
passivos, a valor de realização. 
 
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SOLUÇÃO: As normas de auditoria estabelecem que o auditor, ao constatar 
que há evidências de riscos na continuidade normal das atividades da 
entidade, deve, em seu parecer, mencionar, em parágrafo de ênfase, os 
efeitos que tal situação pode determinar na continuidade operacional da 
entidade, de modo que os usuários tenham adequada informação sobre a 
mesma. Assim, a alternativa “a” é a correta. 
 
 Vale notar que o enunciado somente afirma que o auditor obteve 
evidências da incapacidade de continuidade da entidade, sem mencionar se foi 
ou não feita divulgação adequada nas Demonstrações Contábeis. Portanto, a 
regra geral é a inclusão de parágrafo de ênfase no parecer, fazendo-se menção 
aos efeitos de tal situação. 
 
 Caso o enunciado indicasse que foi feita divulgação adequada nas 
Demonstrações Contábeis, o auditor deveria emitir um parecer sem ressalva, 
adicionando um parágrafo de ênfase que destacasse o problema da 
continuidade operacional da entidade, fazendo referência à nota explicativa nas 
Demonstrações Contábeis que divulgue os aspectos relacionados ao assunto. 
 
Por outro lado, se não fosse feita divulgação adequada nas