aula 11

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Demonstrações Contábeis e Análise 
de Custos (Princípios e Métodos)de Custos (Princípios e Métodos)
Prof. Me. Macáliston Gonçalves da Silva
macaliston@ulbra.edu.br
SAC e PRICE
Prestação
Juros
Amortização
Última Última 
AulaAula
0 1 2 ... n TEMPO
Amortização
Juros
Amortização
Prestação
0 1 2 ... n TEMPO
� As demonstraçõesdemonstrações contábeiscontábeis ouou financeirasfinanceiras possibilitam uma visão
da situação econômica e financeira da organização, servindo de apoio
para a execução do planejamento estratégico e tomada de decisão na
empresa.
� O relatório resultante deste conjunto de informações deve ser
Demonstrações Contábeis
� O relatório resultante deste conjunto de informações deve ser
divulgado anualmente porpor empresasempresas SS..AA.. (sociedade anônima). Esta
obrigatoriedade é regulamentada pela legislação fiscal.
� A análise das demonstrações contábeis podem ser divididas em duas
categorias:
�� AnáliseAnálise FinanceiraFinanceira – demonstração do grau de liquidez e
capacidade de solvência.
�� AnáliseAnálise EconômicaEconômica – demonstração das variações do patrimônio
e da riqueza gerada.
Usuários da Informação Contábil
Usuário Questões
Proprietários Rentabilidade, valor do negócio?
Aumentar ou diminuir investimentos?
Administradores Que operações devem ser incrementadas/ Administradores Que operações devem ser incrementadas/ 
reduzidas?
Fornecedores Aumentar ou diminuir crédito?
Bancos Ceder empréstimos?
Governo IR calculado corretamente? 
Funcionários A empresa é lucrativa?
Concorrentes Vendas, margens de lucro, rentabilidade?
Fonte: CHING, H. Y.; MARQUES, F.; PRADO, L. Contabilidade e Finanças para não especialistas. 3.ed. São Paulo: Editora Pearson, 2010.
I. Balanço patrimonial
II. Demonstração do resultado do exercício (DRE)
III. Demonstração do lucro retido
As Quatro Principais Demonstrações Contábeis
III. Demonstração do lucro retido
IV. Demonstração de fluxos de caixa (DFC)
Fonte: GITMAN, L.J. Princípios de administração financeira. 10.ed. São Paulo: Pearson, 2003.
� O balançobalanço patrimonialpatrimonial apresenta uma descrição sintética da posição
financeira de uma empresa em determinado instante.
� O balanço patrimonial é formado pelos seguintes dados da empresa:
Balanço Patrimonial
� O balanço patrimonial é formado pelos seguintes dados da empresa:
o ativoativo, o passivopassivo e o patrimôniopatrimônio líquidolíquido.
� Pode-se dizer que: os ativos indicam o que a empresa possui, os
passivos indicam o que a empresa tomou emprestado e o patrimônio
líquido representa o investimento dos proprietários ou capital próprio.
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante ( até 360 dias) Circulante (até 360 dias)
- Financeiro - Financeiro
Disponível Empréstimos Bancários 
Aplicações Financeiras Duplicatas
Sub-Total Sub-Total
- Operacional - Operacional
Clientes FornecedoresClientes Fornecedores
Estoques Outras Obrigações
Outros Sub-Total
Sub-Total TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE
Total do Ativo Circulante EXIGÍVEL A LONGO PRAZO(+ de 360 d.)
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (+ de 360 d.) - Financiamentos
PERMANENTE - Empréstimos
- Investimentos TOTAL CAPITAL DE TERCEIROS
- Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
- Diferido - Capital e reservas
Total do Permanente - Lucros ou Prejuízos Acumulados
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Balanço Patrimonial
ATIVOS
PASSIVOS
ATIVOS
APLICAÇÕES
PASSIVOS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
FONTES
� O DREDRE fornece uma síntese dos resultados
operacionais da empresa, ou seja, a situação
econômica durante certo período.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
econômica durante certo período.
� Representa os aumentos e reduções causados
pelas operações sobre o Patrimônio Líquido.
� A demonstração compreende:
� As receitas e os ganhos no período;
� Os custos, encargos, despesas e perdas
correspondentes aos ganhos e receitas.
RECEITA DE VENDAS E SERVIÇOS
(-) Custo dos Produtos Vendidos
= LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais
(+/-) Outras Receitas/Despesas Operacionais
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
(+/-) Outras Receitas/Despesas Operacionais
= LUCRO OPERACIONAL (antes dos resultados financeiros – EBITDA)
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
= LUCRO OPERACIONAL
(+/-) Resultado Não Operacional
= LUCRO ANTES DO IR E CSSL (LAIR)
(+/-) IR e CSSL
= LUCRO LÍQUIDO
Origem na Revolução Industrial:
1. AvaliarAvaliar osos inventáriosinventários de matéria-prima, de produtos
acabados e vendidos ao final de um período
determinado;
Contabilidade de Custos
determinado;
2. VerificarVerificar osos resultadosresultados obtidosobtidos pelas empresas como
efeito da fabricação e venda de seus produtos;
3. LocalizarLocalizar osos custoscustos produtivosprodutivos – matéria-prima (MP)
e mão de obra direta (MOD).
MERCADOMERCADO SEMSEM COMPETIÇÃOCOMPETIÇÃO
PREÇO = CUSTO + LUCROPREÇO = CUSTO + LUCRO
MERCADOMERCADO COMCOM COMPETIÇÃOCOMPETIÇÃO
Análise de Custos de Produção
MERCADOMERCADO COMCOM COMPETIÇÃOCOMPETIÇÃO
LUCRO = PREÇO LUCRO = PREÇO -- CUSTOCUSTO
ALTAALTA CONCORRÊNCIACONCORRÊNCIA
CUSTO = PREÇO CUSTO = PREÇO -- LUCROLUCRO
Objetivos:
1.1. InventariarInventariar osos produtosprodutos fabricadosfabricados ee vendidosvendidos;;
Contabilidade de Custos
1.1. InventariarInventariar osos produtosprodutos fabricadosfabricados ee vendidosvendidos;;
2.2. PlanejarPlanejar ee controlarcontrolar asas atividadesatividades empresariaisempresariais;;
3.3. ServirServir comocomo instrumentoinstrumento parapara tomadatomada dede
decisãodecisão..
DEFINIÇÕES
GastoGasto -- Valor dos bens e/ou serviços totais consumidos pela empresa para a
obtenção de um produto.
CustoCusto -- Valor dos bens e/ou serviços consumidos eficientemente na produção
de bens e/ou serviços. É aquilo que deveria ter sido gasto.
Análise de Custos de Produção
de bens e/ou serviços. É aquilo que deveria ter sido gasto.
PerdaPerda -- Valor dos bens e/ou serviços consumidos de forma anormal ou
involuntária. Pode ser devido a ociosidade (recursos não usados) ou a
ineficiência (recursos mal usados).
PERDA = GASTO PERDA = GASTO -- CUSTOCUSTO
DespesaDespesa -- É o valor dos insumos consumidos para o funcionamento da
empresa não identificados com a fabricação. Geralmente, separada em
Administrativa, Comercial e Financeira.
DEFINIÇÕES
CustoCusto dede FabricaçãoFabricação ouou dede ProduçãoProdução -- É o valor dos insumos
utilizados na fabricação de produtos da empresa. Ex: energia, máquinas,
trabalho humano...
MPMP –– Matéria-Prima - relaciona-se com os PRINCIPAIS materiais integrantes
Análise de Custos de Produção
MPMP –– Matéria-Prima - relaciona-se com os PRINCIPAIS materiais integrantes
do produto.
MODMOD -- Mão de Obra Direta – são os custos relacionados diretamente com os
trabalhadores em atividade com a produção.
CIFCIF -- Custo Indireto de Fabricação - são todos os outros custos de produção
(depreciação, água, MO Indireta...).
CP = MP + MOD + CIFCP = MP + MOD + CIF
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
1. Variabilidade
Análise de Custos de Produção
2. Quanto a identificação com o produto ou serviço
3. Pelo auxilio à tomada de decisões
4. Custos pela facilidade de eliminação
CustoCusto FixoFixo –– É aquele que independe do nível de
atividade da empresa. Ex. salário do gerente, aluguel.
CustoCusto VariávelVariável –– É aquele que depende do nível de
atividade da empresa, ou seja, mantém relação direta
1. Variabilidade
atividade da empresa, ou seja, mantém relação direta
com a variação do volume de produção. Ex. matéria-
prima. 
 CT 
 ($) CT = CVT + CFTCVT 
 
 
 
 
 CFT 
 
 q 
* Os fixos 
geralmente 
duram por 
período curto de 
tempo
CustoCusto DiretoDireto –– Se relaciona diretamente com a
produção. É vinculado diretamente com o
produto. Ex. matéria-prima.
2. Quanto a Identificação com o Produto ou Serviço
CustoCusto IndiretoIndireto –– Não se relaciona diretamente
com a produção, mas ao conjunto da empresa.
Ex: aluguel.
* Quanto mais indiretos forem os custos, mais difícil e subjetivo
será seu processo de alocação.
CustoCusto RelevanteRelevante –– Se altera conforme a decisão
tomada.
3. Pelo Auxílio a Tomada de Decisão
CustoCusto NãoNão--RelevanteRelevante –– Não se altera,
independente da decisão tomada.
* Essa classificação só é válida para uma determinada decisão, se
avaliando outra decisão esta classificação pode mudar. Um custo
pode ser relevante para uma decisão e irrelevante para outra.
EXERCÍCIO
1) A empresa Beta-Gama está pensando em terceirizar um
componente atualmente fabricado. Para isso, dispõe dos seguintes
dados:
• Custo de matéria-prima: $ 10,00/unidade
3. Pelo Auxílio a Tomada de Decisão
• Custo de matéria-prima: $ 10,00/unidade
• Custo de MOD: $ 5,00/unidade
• Outros custos (fixos): $10,00/unidade
– Custo do componente: $25,00/unidade$25,00/unidade
• Preço para compra: $20,00/unidade$20,00/unidade
Quais custos são relevantes e qual seria a melhor decisão?
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 1
3. Pelo Auxílio a Tomada de Decisão
EliminávelEliminável -- Aquele que pode ser eliminado
facilmente se a empresa encerrar suas atividades
ou operação. Ex: salário.
4. Pela Facilidade de Eliminação
ou operação. Ex: salário.
NãoNão EliminávelEliminável –– Em curto prazo não é possível
eliminá-lo. Ex: depreciação; impostos sobre
propriedade.
2 – A empresa Plástico Preto fabrica um produto único. Apresenta-se, a seguir,
uma relação de seus custos do ano I (V = Variável; F = Fixo).
Exercício
A produção anual foi de 100.000
unidades. A receita total de vendas
foi de $ 760.000,00. Sabe-se que não
houve variações no estoque, pede-
MP utilizada $ 500.000 (V)
MOD $ 55.000 (V) 
Encargos sobre MOD $ 30.000 (V) houve variações no estoque, pede-
se:
a) Calcular o custo unitário do
produto no ano I.
b) Construir a DRE do exercício ano I.
c) Projetar a DRE para o ano II,
supondo que as vendas serão de
110.000 unidades. Estimar o novo
custo unitário.
Encargos sobre MOD $ 30.000 (V)
Energia $ 5.000 (V)
MO indireta $ 10.000 (V) 
MO indireta $ 20.000 (F)
Outros custos indiretos de fabricação $ 15.000 (V)
Outros custos indiretos de fabricação $ 20.000 (F)
Despesas de vendas $ 30.000 (V)
Despesas de vendas $ 20.000 (F)
Despesas administrativas $ 50.000 (F)
Representação:
Vendas
( - ) Custos dos produtos vendidos
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício
( - ) Custos dos produtos vendidos
Lucro Bruto
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas Comerciais
( - ) Despesas Financeiras
Lucro Operacional (Antes de Juros, Impostos, Depreciação e Amortização)
Exercício
SOLUÇÃO
Exercício
SOLUÇÃO
MarkMark--upup é um multiplicador sobre os custos, ou
uma parcela dos custos, a fim de se chegar ao
preço de venda.
Mark-Up
preço de venda.
Ex: custo: R$15,00
Mark-up: 20%
Preço de venda: R$18,00
SistemaSistema dede CusteioCusteio -- Sistemática de apropriação e alocação de
custos com a finalidade de subsidiar a mensuração do resultado.
SISTEMA DE CUSTEIO = PRINCÍPIOS + MÉTODOS
Princípios de Custeio
PRINCÍPIOS:
1. Custeio por absorção integral (total)
2. Custeio variável (direto)
3. Custeio por absorção ideal (parcial)
Sistemática de apropriação, que atribuiatribui aosaos produtosprodutos ee
serviçosserviços todostodos osos custoscustos (diretos , indiretos, fixos e
variáveis). Os custos fixos podem ser rateados de acordo
com os critérios da empresa (ex: atribuídos à produção
boa). AtendeAtende aa legislaçãolegislação fiscalfiscal, devendo ser utilizado
Custeio por Absorção Integral ou Total
com os critérios da empresa (ex: atribuídos à produção
boa). AtendeAtende aa legislaçãolegislação fiscalfiscal, devendo ser utilizado
quando a empresa quer o sistema de custos integrado e
harmônico com a Contabilidade.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO INTEGRAL = CV + (CF / PRODUÇÃO)
EXEMPLO
1) A empresa Mega Metal produziu 80.000 unidades. Os custos
totais do período atingiram R$ 1.400.000,00, sendo R$
1.000.000,00 de custos fixos. Os R$ 400.000,00 de custos
Custeio por Absorção Integral ou Total
1.000.000,00 de custos fixos. Os R$ 400.000,00 de custos
variáveis indicam que o custo variável unitário é de R$ 5,00.
Qual o custo do produto de acordo com o custeio por absorção
integral (ratear os custos fixos pelos produtos)?
No custeio variável, ou direto, apenasapenas osos custoscustos variáveisvariáveis
sãosão incorporadosincorporados aoao produtoproduto, sendo os custos fixos
considerados como custos do período. Apura uma
margem de contribuição por produto ou serviço.
UsadoUsado emem decisõesdecisões gerenciaisgerenciais de curto prazo, onde os
Custeio Variável ou Direto
margem de contribuição por produto ou serviço.
UsadoUsado emem decisõesdecisões gerenciaisgerenciais de curto prazo, onde os
custos fixos devem ser cobertos pelos variáveis (modelo
gerencial - não atende a legislação fiscal).
CUSTEIO VARIÁVEL = CV / PRODUÇÃO
EXEMPLO
2) A empresa Mega Metal produziu 80.000 unidades. Os custos
totais do período atingiram R$ 1.400.000,00, sendo R$
1.000.000,00 de custos fixos e R$ 400.000,00 de custos
Custeio Variável ou Direto
1.000.000,00 de custos fixos e R$ 400.000,00 de custos
variáveis. Qual o custo do produto conforme o custeio variável?
Neste modelo, todos os custos são computados como
custos do produto, porém, osos custoscustos dede insumosinsumos nãonão
utilizadosutilizados dede formaforma eficienteeficiente (desperdício(desperdício ouou perda)perda)
nãonão sãosão computadoscomputados aosaos produtosprodutos. Ou seja, somente
uma parcela ideal (normal) dos custos fixos é atribuída à
Custeio por Absorção Ideal ou Parcial
nãonão sãosão computadoscomputados aosaos produtosprodutos. Ou seja, somente
uma parcela ideal (normal) dos custos fixos é atribuída à
produção. VistoVisto comocomo modelomodelo gerencial,gerencial, nãonão aceitoaceito
pelopelo GovernoGoverno.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO IDEAL = CV + (CF / CAPACIDADE)
EXEMPLO
3) A empresa Mega Metal possui capacidade para produzir
100.000 unidades, porém está produzindo 80.000 unidades. Os
custos fixos são de R$ 1.000.000,00 e os custos variáveis ideais
Custeio por Absorção Ideal ou Parcial
custos fixos são de R$ 1.000.000,00 e os custos variáveis ideais
são R$ 5,00 por unidade, atingindo R$ 400.000,00 (5 x 80.000).
Quais são os custos do produto de acordo com o custeio ideal?
�Método de custeio com origem em 1920 nos Estados
Unidos. A partir dos estudos de Frederick Taylor, serve
para controlar e acompanhar a evolução dos custos.
� Utiliza o custeio por absorção parcial na análise de
Custo Padrão
� Utiliza o custeio por absorção parcial na análise de
eficiência.
�Método adequado para avaliação do custo da matéria-
prima.
� Não permite uma alocação detalhada dos custos de
pessoal e de outros custos envolvidos.
Custo Padrão
• Facilita elaboração de orçamentos confiáveis
• Identifica oportunidades de redução de 
custo
• Diminui o trabalho administrativo
VANTAGENSVANTAGENS
• Diminui o trabalho administrativo
• Necessário constantes atualizações nos 
padrões monetários
• Dificuldade de determinação dos valores 
padrões (custos indiretos de fabricação)
DESVANTAGENSDESVANTAGENS
Custo Padrão
EXEMPLO
4) O departamento financeirode uma empresa formulou, baseado
nos dados obtidos de vários setores, uma planilha de custos e
resultados:
Custo Padrão
A distribuição dos custos conforme o método de Custo Padrão é
apresentada a seguir:
DISCRIMINAÇÃO PADRÃO
FATURAMENTO 800.000,00
CUSTO 611.750,00
MARGEM DE LUCRO 188.250,00
Custo Padrão
MÉTODO DO CUSTO PADRÃO
DISCRIMINAÇÃO PADRÃO REAL VARIAÇÃO
VENDAS (em unidades de produto) 10.000 10.000 0 
PREÇO UNITÁRIO DE VENDA R$ 80,00 R$ 80,00 R$ 0,00 
QUANTIDADE DE H/H 35.000 34.000 1.000 
VARIAÇÃO DO CUSTO DA MATÉRIA-PRIMA (por unidade de produto)
Quantidade de Matéria-Prima (ex. Kg, Litro, Metro...) 12,00 12,50 (0,50)
Custo Unitário Para Cada Unidade de Matéria-Prima R$ 3,00 R$ 3,20 (R$ 0,20)
Custo Unitário da Matéria-Prima R$ 36,00 R$ 40,00 (R$ 4,00)Custo Unitário da Matéria-Prima R$ 36,00 R$ 40,00 (R$ 4,00)
Custo Global da Matéria-Prima R$ 360.000,00 R$ 400.000,00 (R$ 40.000,00)
VARIAÇÃO DO CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA (por unidade de produto)
Quantidade de H/H 3,50 3,40 0,10 
Taxa de H/H R$ 4,50 R$ 4,60 (R$ 0,10)
Custo Para a Mão de Obra Direta R$ 15,75 R$ 15,64 R$ 0,11 
Custo Global da Mão de Obra Direta R$ 157.500,00 R$ 156.400,00 R$ 1.100,00 
VARIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (por unidade de produto)
Custos Fixos Indiretos R$ 82.000,00 R$ 80.000,00 R$ 2.000,00 
Custo Indireto Variável por H/H R$ 0,35 R$ 0,34 R$ 0,01 
Custo Unitário Para os Custos Indiretos R$ 9,43 R$ 9,16 R$ 0,27 
Custo Global dos Custos Indiretos R$ 94.250,00 R$ 91.560,00 R$ 2.690,00 
FATURAMENTO R$ 800.000,00 R$ 800.000,00 R$ 0,00 
CUSTO R$ 611.750,00 R$ 647.960,00 (R$ 36.210,00)
MARGEM DE LUCRO R$ 188.250,00 R$ 152.040,00 R$ 36.210,00 
Custo Padrão
MÉTODO DO CUSTO PADRÃO
DISCRIMINAÇÃO PADRÃO REAL VARIAÇÃO
VENDAS (em unidades de produto) A
PADRÃO - REALPREÇO UNITÁRIO DE VENDA B
QUANTIDADE DE H/H C
VARIAÇÃO DO CUSTO DA MATÉRIA-PRIMA (por unidade de produto)
Quantidade de Matéria-Prima (ex. Kg, Litro, Metro...) D
PADRÃO - REALCusto Unitário Para Cada Unidade de Matéria-Prima E
Custo Unitário da Matéria-Prima F = D x ECusto Unitário da Matéria-Prima F = D x E
Custo Global da Matéria-Prima G = F x A
VARIAÇÃO DO CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA (por unidade de produto)
Quantidade de H/H H = C / A
PADRÃO - REALTaxa de H/H I
Custo Para a Mão de Obra Direta J = H x I
Custo Global da Mão de Obra Direta K = J x A
VARIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (por unidade de produto)
Custos Fixos Indiretos L
PADRÃO - REALCusto Indireto Variável por H/H M
Custo Unitário Para os Custos Indiretos N = O / A
Custo Global dos Custos Indiretos O = L + (M x C)
FATURAMENTO P = A x B
PADRÃO - REALCUSTO Q = G + K + O
MARGEM DE LUCRO R = P - Q
VALORES INSERIDOS
VALORES CALCULADOS
Custo Padrão
• É o custo que 
“deveria” acontecer
CUSTO 
PADRÃOPADRÃO
• É o custo 
efetivamente 
incorrido
CUSTO 
REAL