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Orçamento Empresarial – GST0195
Prof. Msc. Roberson Baggio
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Ementa
A natureza do processo de planejamento e controle. 
Orçamento empresarial. 
Controle orçamentário e evolução do processo de planejamento.
Orçamento operacional. 
Orçamento de investimentos. 
Relatórios financeiros projetados.
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Conteúdo Programático
UNIDADE I - A natureza do processo de planejamento e controle 
1.1 Visão sistêmica da empresa
1.2 O ambiente de negócios
1.3 Planejamento estratégico
 
UNIDADE II - Orçamento Empresarial
2.1 Conceito geral
2.2 Orçamento e Planejamento: principais diferenças
2.3 Vantagens do uso do orçamento empresarial
2.4 Tipos de orçamento
2.5 Etapas da montagem do orçamento 
 
UNIDADE III - Controle orçamentário e evolução do processo de planejamento
3.1 Controle orçamentário: estrutura e conceitos gerais
3.2 Principais focos de atenção e administração por objetivos
3.3 Sistema de controle gerencial 
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Conteúdo Programático
UNIDADE IV - Orçamento operacional
4.1 Orçamento de vendas
4.1.1 Plano de vendas e de marketing
4.1.2 Critérios de detalhamento do plano de vendas
4.2 Orçamento de produção
4.2.1 Políticas fundamentais do plano de produção
4.2.2 Estabelecimento do nível de estoque
4.2.3 Orçamento das unidades a produzir
4.3 Orçamento de Material e Compras 
4.3.1 Previsão das necessidades de materiais 
4.4 Orçamento de Mão-de-Obra
4.5 Orçamento dos Custos Indiretos 
4.6 Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos 
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Conteúdo Programático
4.7 Orçamento das Despesas Operacionais
4.7.1 Previsão de despesas administrativas
4.7.2 Previsão de despesas comerciais, fixas e variáveis 
UNIDADE V - Orçamento de investimentos
5.1 Planejamento estratégico e foco no negócio
5.2 Ampliação da capacidade instalada
5.3 Aquisição de participações societárias
5.4 Aquisição de bens do ativo imobilizado
5.5 Planos de aquisições, baixas e depreciações 
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Bibliografia Básica
 HOJI, Masakazu. Administração Financeira e orçamentária. 9ª Ed. São Paulo: Atlas, 2010.
FREZATTI, Fábio. Orçamento empresarial. 5ª Ed. São Paulo: Atlas, 2009. 02ex-1999/ 10ex-2000/ 02ex-2009
PADOVEZE, Clóvis Luiz. Controladoria estratégica e operacional. , 2ª Ed. São Paulo: Cengage Learning, 2009.
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Bibliografia Complementar
GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. tradução Jean Jacques Salim. 7. ed. São Paulo: Harbra, 1997. 
SANVICENTE, A. Z., SANTOS, C. C. Orçamento na administração de empresas: planejamento e controle. São Paulo: Atlas, 2000. [
BRAGA, Roberto, Fundamentos e Técnicas de Administração Financeira. São Paulo: Atlas, 1996. 
SANVICENTE, Antonio Z. Administração financeira. 3.ed. São Paulo: Atlas, 1998. 
LEITE, Hélio de Paula. Introdução à administração financeira. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1994.
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A Natureza do Processo de Planejamento e Controle
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Orçamento Empresarial
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Sistema
É um conjunto de partes INTERLIGADAS, INTERDEPENDENTES, que interagem entre si, que produzem algo em conjunto.
A empresa deve lidar com o ambiente interno e externo.
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Orçamento Empresarial
Uma empresa é um sistema de sistemas interligados.
Sistema de Fornecimentos
Mercados e Clientes
$
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$
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MATERIAIS E COMPONENTES
PRODUTOS E SERVIÇOS
PRODUTOS E SERVIÇOS
Governo, Acionistas
Sistema Financeiro
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Sistema de Vendas e Distribuição
Sistema de Produção
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Orçamento Empresarial
Conceito de Planejamento 
“O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados”. (HOJI, 2000, p. 359)
Orçamento Empresarial
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Planejamento
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Benefícios e Limitações do Planejamento Orçamentário
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Benefícios do Planejamento Orçamentário
1) Coordenação de Atividades
A coordenação entre atividades referentes a buscar e gerenciar recursos para atender as metas de vendas ou prestação de serviços, de maneira eficiente e competitiva.
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2) Decisões Antecipadas
Em qualquer situação, ter tempo para pensar e amadurecer uma decisão é algo importante. 
Nesse sentido, a elaboração do planejamento faz com que decisões sejam tomadas antecipadamente. 
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3) Comprometimento a Priori
O crescimento do volume de vendas é algo a ser proposto e aceito pelo executivo da área comercial. Ao propor tal volume, implicitamente, ele passa a estar comprometido com as metas nele consideradas.
(A priori ->Significa o conhecimento adquirido sem a necessidade de experiência.)
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4) Maior Transparência
Maior transparência entre várias áreas da empresa pelo fato de trabalharem e discutirem juntas as etapas.
5) Definição de Responsabilidades
As responsabilidades sejam definidas, por unidade de negócios, por departamento ou mesmo por centro de resultados, dependendo do conceito utilizado. Accountability é um termo usado numa possível versão portuguesa é responsabilização.
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6) Destaque para Eficiência
Não apenas a avaliação financeira é implementada, mas a avaliação de todo o negócio. 
Indicadores não apenas de ordem financeira, mas também operacionais, não monetários, devem ser identificados e monitorados com frequência. 
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7) Maior Entendimento Mútuo
Ao ser mais transparente, a organização permite aos seus gestores melhor entendimento das áreas que não são da sua responsabilidade.
8) Força a Auto-Análise
Pode auto-avaliar-se frente aos desafios que pretende superar no futuro. 
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9) Permite Avaliação do Progresso
Comparar o resultado real com o planejado indica a existência de um padrão aceito para aquele período e circunstância.
Um programa orçamentário sempre será útil para qualquer organização, independentemente do seu tamanho e de suas incertezas. 
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10) O orçamento, formalizando suas responsabilidades pelo planejamento, obriga os administradores a pensar no futuro. 
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Limitações do Planejamento Orçamentário
1) Baseia-se em Estimativas
Não se espera que o nível de acerto seja pontual, mas razoável em termos de tendências.
2) Deve Estar Adaptado às Circunstâncias
 Isso implica necessidade de revisões periódicas dos instrumentos, de maneira a manter a utilidade dos mesmos. 
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3) A Execução não é Automática
Depois de elaborado, o processo de planejamento só pode ter utilidade desde que efetivamente adotado pelas pessoas.
4) Não Deve Tomar o Lugar da Administração
Atividades que não estão previstas no processo de planejamento devem ser avaliadas pela administração e implementadas, caso considerem que são adequadas aos seus objetivos. 
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Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
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Orçamento Empresarial
Planejamento Estratégico
O planejamento estratégico formula objetivos e metas de alto nível que a empresa deseja atingir em um horizonte temporal definido.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial
Orçamento Empresariale Planejamento Estratégico
Para a elaboração do planejamento estratégico, deve-se ter como ponto de partida A EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO para alcance dos objetivos. 
Neste contexto, a contabilidade fornece as informações necessárias para tal. 
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O ORÇAMENTO é a representação financeira do planejamento estratégico orientando os gestores na decisão sobre temas financeiros, econômicos e operacionais.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O orçamento empresarial é um instrumento que faz parte do Planejamento Estratégico da empresa.
Ele pode ser entendido como o reflexo financeiro do Planejamento Estratégico, representando todos os benefícios e desembolsos esperados a partir das ações traçadas.
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NÍVEL
T I P O
Estratégico
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Tático
Planejamento
De Mercado
Planejamento
Financeiro
Planejamento
De Produção
Planejamento
RH.
Planejamento
Organizac.
Operacional
Plano de lançamento de novos produtos
Plano de promoção
Plano de vendas
Plano de Pesquisas de Mercado
Plano de investimento em AP
Plano de Fluxo de Caixa
DemonstraçõesContábeis Projetadas
Plano de capacidade de produção
Plano de controle da qualidade
Plano de estoques
Plano de utilização da MOB.
Plano de recrutamento e seleção
Plano de treinamento
Plano de cargos e sal.
Plano de sucessões
Plano de diretor de sistemas
Plano de estrutura organizacional
Plano de rotinasadm.
Plano de informações gerenciais
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
 5 ou mais anos. 
 Abrange informações qualitativas. 
 (1) Decide para onde a organização vai; 
 (2) Avalia o ambiente dentro do qual ela operará; e 
 (3) Desenvolve estratégias para alcançar o objetivo pretendido.
Orçamento Empresarial
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PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
 3 a 5 anos. 
 Inclui objetivos qualitativos e quantitativos. 
 (1) Orientar o planejamento operacional; 
 (2) Avaliar o desempenho de gerentes; e 
 (3) Metas para alcançar o objetivo pretendido.
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PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
 Geralmente de 1 ano. 
 Inclui informações quantitativas. 
 (1) Decide operações do dia-a-dia; 
 (2) Avalia o desempenho do 	departamento específico; e 
 (3) Desenvolve metas visando alcançar 	os objetivos pretendidos.
Orçamento Empresarial
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O orçamento empresarial permite controlar o alcance dos objetivos financeiros, comparando os resultados planejados com os realizados
Também permite que índices de desempenho financeiro, global e setoriais, sejam concebidos e acompanhados pela alta administração.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O Planejamento Estratégico e o Orçamento Empresarial não devem ser criados e elaborados de maneira isolada, devendo ser integrados.
O Orçamento deve assegurar que as ações estratégicas tenham disponíveis recursos financeiros suficientes.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
Portanto, o Orçamento Empresarial serve como instrumento de PLANEJAMENTO, AVALIAÇÃO E CONTROLE financeiro de uma empresa.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
Orçamento é a expressão quantitativa de um plano de ação e ajuda à coordenação e implementação de um plano. 
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O ORÇAMENTO GERAL resume os objetivos de todas as subunidades de uma organização – vendas, produção, distribuição e finanças.
 
Quantificam metas para vendas, produção, lucro líquido e posição de caixa e para qualquer outro objetivo especificado pela administração.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
O orçamento geral normalmente consiste num demonstrativo de lucro futuro esperado, numa previsão de Fluxo de Caixa, Demonstração do Resultado do Exercício e numa previsão de um Balanço Patrimonial.
Esses demonstrativos são o ponto culminante de uma série de decisões de planejamento baseadas num exame detalhado e rigoroso do futuro da organização.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial e Planejamento Estratégico
Os orçamentos também podem ser usados a nível específico. 
Por exemplo, uma empresa pode fazer um orçamento do que gastará com alimentação no próximo mês ou trimestre.
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Controle Orçamentário
Orçamento Empresarial
Orçamento Empresarial
Controle
A palavra controle pode ser definida conforme Sardinha (2008), como a fiscalização exercida sobre as atividades, tanto de pessoas, órgãos, departamentos ou produtos, de forma que estes não se desviem de normas preestabelecidas. 
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Orçamento Empresarial
Controle Orçamentário
De acordo com Atkinson (2000), o controle orçamentário é utilizado para manter a empresa no caminho inicialmente traçado envolvendo um monitoramento do desempenho realizado e comparando com o projetado, identificando pontos em que um plano é inviável ou são necessárias correções nas ações a serem executadas.
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Funções da Controladoria
 A Controladoria tem como funções principais exercer os controles contábeis, financeiros, orçamentários, operacionais e patrimoniais da instituição. 
Com sua visão ampla e generalista, o controller influencia e assessora todos os outros departamentos da empresa, onde as informações são geradas e colocadas à disposição dos executivos para a tomada de decisões
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Orçamento Empresarial
Funções da Controladoria 
Devido a esse fato, ela pode ser dividida didaticamente em Controladoria Administrativa e Controladoria Contábil, mas na prática profissional isso não é muito comum, pois ambas as partes costumam ficar sob a égide de um único gestor (controller ou controlador).
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Orçamento Empresarial
Funções da Controladoria
A controladoria deve considerar todos os setores da organização, uma vez que estes se autorrelacionam para formar o sistema maior que é a organização. 
Este princípio é primordial para a elaboração do Orçamento Empresarial.
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Orçamento Empresarial
Funções de Controladoria
As decisões financeiras devem ser tomadas com base em informações geradas por sistema de informações contábeis e financeiras adequadamente estruturadas.
Um dos instrumentos mais importantes utilizados em tomadas de decisões financeiras é o orçamento empresarial, que é representado pelo orçamento geral que, por sua vez, é composto pelos orçamentos específicos.
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Orçamento Empresarial
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Controladoria
Controle Orçamentário
Revisão Orçamentária
Exemplo: de comparação projetado x realizado
Contas
Valores Projetados
Valores Realizados
Realizado - Projetado
Realizado/Projetado
Combustível
R$ 400,00
R$ 385,00
(R$ 15,00)
-3,75%
Energia elétrica
R$ 1.500,00
R$ 1.650,00
R$ 150,00
10,00%
Material de expediente
R$ 200,00
R$ 190,00
(R$ 10,00)
-5,00%
Material de limpeza
R$ 150,00
R$ 170,00
R$ 20,00
13,33%
Manutenção do sistema informatizado
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 0,00
0,00%
Total
R$ 2.750,00
R$ 2.895,00
R$ 145,00
5,27%
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Orçamento Empresarial
Passarelli e Bomfim (2003) explicam que o controle orçamentário enquadra-se como um processo de administração por exceção, atraindo para a gerência os itens e renda ou custo que oferecerem as mais expressivas diferenças contra ospadrões orçamentários. Os outros elementos do lucro que apresentarem pequenas variações, não receberão atenção, uma vez que não comprometem a obtenção dos níveis de lucros projetados. 
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Orçamento Empresarial
O sistema de controle tem como principal propósito de assegurar que os objetivos organizacionais sejam cumpridos. 
O sistema de controle deve levar as pessoas a andarem em conformidade com os objetivos da empresa. 
No mínimo, o sistema de controle gerencial não deverá encorajar as pessoas a andarem contra os interesses da organização (ANTHONY e GOVINDARAJAN, 2006).
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Visão Geral do Planejamento e Controle
Visão Geral
a) Certa base de dados existe na organização, possibilitando o resgate do desempenho passado. Tal base de dados pode ser estruturada e informatizada e estar pronta para ser usada quando requerida.
b) As expectativas dos interesses externos pressionam os agentes internos. Dentre eles, os acionistas, os clientes, a comunidade e o governo são os mais costumeiramente encontrados. 
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Visão Geral
c) As expectativas dos interesses internos, ou seja, dos gestores, interagem com as pressões dos agentes externos. Os gestores têm pretensões monetárias, de carreiras e mesmo de poder.
d) Considerando-se que a visão de longo prazo deve preceder as ações de curto prazo, as questões estratégicas devem ser tratadas. Nesse sentido, missão (em alguns modelos, precedida pela visão), objetivos de longo prazo, estratégias, políticas e planos operacionais são definidos, revisados e ajustados periodicamente. 
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Orçamento Empresarial
e) Uma vez definida a visão estratégica do negócio, é possível elaborar o orçamento para um exercício. 
Deve contemplar as ações decididas no plano estratégico. 
Na verdade, ele é o instrumento que implementa as decisões do plano estratégico dentro do horizonte temporal anual, estando a ele subordinado
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Orçamento Empresarial
f) Após elaboração, análise, aprovação e divulgação do orçamento, o acompanhamento orçamentário deve desenvolver-se.
 
Analogamente ao orçamento, o controle orçamentário é a forma de se monitorar o plano estratégico da organização no que se refere à sua parcela de horizonte imediato. 
Serve para corrigir desvios e realimentar o seu processo de planejamento.
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Orçamento Empresarial
PLANO ESTRATÉGICO
PLANO OPERACIONAL
ORÇAMENTO
EXECUÇÃO
RESULTADOS OBTIDOS
ANÁLISE DOS DESVIOS
MEDIDAS CORRETIVAS
Componentes
Físicos
Componentes
Financeiros
PLANEJAMENTO
CONTROLE
PLANO TÁTICO
Orçamento Empresarial
	Evolução do Processo de Planejamento
O processo de planejamento “tradicional”
O que está sendo proposto pelos autores é romper com o processo, eliminando a etapa do orçamento anual e, conseqüentemente, do controle orçamentário
Beyond Budgeting
Que serve para caracterizar o processo de gestão flexível, sem a existência de um orçamento anual de resultados.
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Orçamento Empresarial
Orçamento e o Sistema de Informações Gerenciais
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
No mundo globalizado, sem um sistema de informações gerenciais ágil que produza informações confiáveis, uma empresa perde competitividade.
Sistema de informações gerencial pode ser entendido como um conjunto de subsistemas de informações que processam dados e informações para fornecer subsídios ao processo de gestão de uma empresa.
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
EXEMPLO. A quantidade de produção do mês de abril é um dado. Esse dado, analisado e comparado com a quantidade de produção do mês de março (outro dado), produz a informação de que houve um aumento ou redução da quantidade de produção.
A agilidade e a confiabilidade do sistema de informações gerencial estão intimamente relacionadas com o nível de informatização da empresa.
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
Sistemas Tradicionais
Os sistemas eletrônicos de controle tradicionais são projetados para registrar transações. 
A integração entre os diversos sistemas eletrônicos dá-se por meio de interface, que é a conversão de dados de um sistema para ser utilizado em outro sistema.
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
Sistemas Integrados
Nos sistemas integrados os dados são utilizados simultaneamente pelos vários sistemas (módulos).
As principais vantagens de um sistema integrado são a racionalização de processos e a agilização de informações, pois os diversos módulos (Contas a pagar, Tesouraria, Contabilidade etc.) utilizam a mesma base de dados, evitando, assim, retrabalhos e reconciliação de valores.
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
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Sistema de Informações Gerenciais
Consiste na espinha dorsal do controle gerencial. 
 
Poder-se-ia dizer que a facilidade atual da disponibilidade das informações geradas pelos sistemas viabilizou uma abordagem mais enfática e agressiva em termos de controle gerencial. 
Significa que as informações contábeis devem estar disponibilizadas e proporcionam suportes para respostas às questões demandadas. 
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Gerenciais
Além das informações contábeis, criam possibilidades de produção de informações gerenciais, ou seja, as necessárias ao processo de tomada de decisões internas. 
O processo de montagem do próprio orçamento é suportado pelas informações contábeis apuradas, que, por sua vez, serão obtidas para acompanhamento orçamentário.
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Orçamento Empresarial
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Sistema de Informações Gerenciais
Sistema de Informações Gerenciais
Destacando os atributos mais citados, consideram-se:
Confiabilidade. Significa informação sem erro;
Abrangência. As informações gerenciais devem permitir uma idéia ampla da situação econômico-financeira da empresa.
Tempestividade. Corresponde a dizer que a informação chega no momento necessário para a tomada de decisão.
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Orçamento Empresarial
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Sistema de Informações Gerenciais
Sistema de Informações Gerenciais
A informação visa reduzir a incerteza sobre eventos futuros e atualmente está cada vez mais dependente da tecnologia disponibilizada para a geração dessa informação.
Um sistema de informações é composto de subsistemas relacionados que coletam, processam, armazenam, transformam e distribuem dados úteis para o planejamento, a execução e o controle.
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Orçamento Empresarial
Sistema de Informações Contábeis
A contabilidade faz parte desse conjunto e o Sistema de Informações Contábeis (SIC) apóia os gestores fornecendo tempestivamente subsídios para elaboração de projeções de vendas, estimativas de custos, cálculo de despesas, lucro e fluxo de caixa.
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Orçamento Empresarial
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Orçamento Empresarial
Conceitos Gerais e Elementos
O orçamento é o plano financeiro para implementar a estratégia da empresa para determinado exercício. 
É mais do que uma simples estimativa, pois deve estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem alcançadas. 
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Orçamento Empresarial
	
O que é um Orçamento Empresarial?É um instrumento de planejamento e controle das receitas, despesas e resultados do empreendimento.
O orçamento parte do comportamento do passado e olha para as possíveis mudanças futuras, quantificando, em termos econômicos e financeiros, as atividades da empresa. 
Trata-se de uma PREVISÃO, uma meta, de acordo com a qual serão tomadas as decisões na empresa.
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Orçamento Empresarial
Para que Serve?
O orçamento surge como sequência à montagem do plano estratégico, permitindo focar e identificar, num horizonte menor, de um exercício fiscal, as suas ações mais importantes. 
O orçamento existe para implementar as decisões do plano estratégico. 
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Orçamento Empresarial
	
Como se Inicia?
Para criar um orçamento, primeiramente é necessário levantar as origens de recursos da empresa, isto é, suas vendas, empréstimos obtidos e outras fontes de receita e os usos e aplicações no processo empresarial, isto é, seus custos, despesas e investimentos. 
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Orçamento Empresarial
Tipos de Orçamento
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 Tipos de Orçamento
Orçamento de Tendências:
O orçamento de Tendências, conforme Padoveze (2005) consiste na utilização de dados passados para se projetar o futuro, o que tem sido muito comum. 
Orçamento Empresarial
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2. Orçamento Base Zero:
São definidos a partir de uma base completamente nova. O orçamento de cada atividade da organização é, inicialmente, definido como zero e, para receber fundos para o período orçamentário, cada atividade deve ser justificada em termos de sua utilidade. 
Somente as atividades que tiverem sua utilidade justificadas poderão ser continuadas. Schmidt (2002) 
Orçamento Empresarial
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3. Orçamento Estático:
Conforme Padoveze (2004), que o orçamento estático é elaborado a partir do volume de produção ou de vendas, sendo o volume das demais atividades do setor determinadas em sua função, não permitindo alterações nas peças orçamentárias.
Orçamento Empresarial
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4.Orçamento Flexível:
Tem o enfoque de não admitir nenhuma previsão de faixa de atividade (quantidade vendida ou produzida). 
O orçamento é feito somente de dados unitários assumindo somente a quantidade realizada à medida que for acontecendo. Este tipo de orçamento pode ter aplicabilidade, todavia foge do conceito de orçamento que é prever o que vai acontecer, (PADOVEZE, 2005).
Orçamento Empresarial
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5. Orçamento Ajustado:
Derivado do orçamento flexível, o orçamento ajustado é um segundo orçamento que entra em alento quando é modificado o volume ou nível de atividade primeiramente projetado. (PADOVEZE, 2005).
Orçamento Empresarial
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6. Orçamento Corrigido 
O orçamento corrigido consiste na correção automática dos valores em razão da inflação. Para muitas empresas, os ajustes inflacionários já devem estar previstos nos orçamentos pelos gestores ou justificadas, mesmo que se tratando de fenômeno inflacionário (PADOVEZE, 2005).
Orçamento Empresarial
“Lição de casa” Antecedente à Montagem do Orçamento
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Antes de Montar o Orçamento
Elementos que devem ser tratados antes do início da montagem do orçamento são os seguintes:
1) Diretrizes
Correspondem ao briefing (conjunto de informações, uma coleta de dados para o desenvolvimento de um trabalho) da alta administração, direcionando as ações para os vários segmentos.
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2) Cenários
O cenário deve considerar os aspectos que possam afetar o negócio da organização:
cenário político;
cenário econômico;
cenário mercadológico (clientes, fornecedores, concorrência)
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3) Pré-planejamento
Consiste em exercício que permite antever as principais tendências esperadas pela alta administração. 
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Orçamento Empresarial
Etapas da Montagem do Orçamento
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 Etapas da Montagem do Orçamento
Por uma questão didática, a montagem propriamente dita do orçamento pode ser dividida em dois blocos: 
Etapa operacional 
Etapa financeira
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 Etapas da Montagem do Orçamento
A Etapa Operacional.
Tem, portanto:
 
1) planos de marketing, 
2) plano de suprimentos, produção e estocagem, 
3) plano de investimentos no ativo imobilizado 
4) plano de recursos humanos
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Orçamento Empresarial
Etapas da Montagem do Orçamento
Plano de marketing
Indica a atividade comercial da organização, no que se refere a volume físico de venda, por período, por área, por preço etc. 
Deve definir política de descontos, prazos, gastos com comunicação e despesas comerciais previstas. 
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Orçamento Empresarial
Etapas da Montagem do Orçamento
2) Plano de suprimentos, produção e estocagem (PSPE)
Trata os estoques de produtos acabados, produtos em processo e matérias-primas, produção própria e/ou terceirizada, suprimentos de materiais e necessidade de mão-de-obra da organização. 
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Etapas da Montagem do Orçamento
3) Plano de Investimentos no Ativo Imobilizado
Explicita os gastos que serão efetuados em movimentações (aquisições, vendas e baixas) referentes a ativos do imobilizado da organização. 
4) Plano de Recursos Humanos
Deve tratar os elementos referentes aos recursos humanos, movimentações de funcionários, remuneração, treinamento, admissões e desligamentos, consultorias na área etc.
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Etapas da Montagem do Orçamento
1) Plano financeiro
Corresponde à etapa do plano em que as demonstrações financeiras são disponibilizadas e a análise global é viabilizada. 
Deve conter o fluxo de caixa, a demonstração de resultados e o balanço patrimonial para o intervalo de tempo considerado.
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Orçamento Empresarial
O orçamento geral de uma empresa industrial é formado basicamente pelos 
seguintes orçamentos específicos:
1) Orçamento de vendas;
2) Orçamento de produção;
3) Orçamento de matérias-primas;
4) Orçamento de mão-de-obra direta;
5) Orçamento de custos indiretos de fabricação;
6) Orçamento de custo de produção;
7) Orçamento de despesas gerais, administrativas e de vendas;
8) Orçamento de investimentos;
9) Orçamento de aplicações financeiras e financiamentos; 
10) Orçamento de caixa;
11) Orçamento de resultado.
12) Orçamento do Balanço Patrimonial
Todas atividades desenvolvidas dentro da empresa baseiam-se no orçamento de vendas
O orçamento de vendas será fundamental para qualquer empresa, independentemente do seu porte ou atividade econômica 
Orçamento de vendas deverá responder : O que vender ou produzir?
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Previsão de Vendas:
Trata-se de uma avaliação do que poderá ocorrer à luz de vários fatores hoje conhecidos. É a expectativa do que poderá ocorrer.
 Orçamento de Vendas:
Inicia-se a partir da avaliação do que poderá ocorrer (previsão). Trata-se de um plano em termos monetários, decorrente do que a empresa espera que vá acontecer.
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Orçamento de Vendas
 A empresa deve prever as quantidades a serem vendidas e os preços a serem praticados. 
A finalidade do orçamento de vendas é determinar a quantidade e o valor total dos produtos a vender, bem como calcular os impostos sobre vendas, a partir de projeções de vendas elaboradas pelas unidades de vendas e/ou executivos e especialistas em marketing. 
Orçamento de Vendas
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Importância da Previsão de Vendas
É a basede todo planejamento. A partir dela a Produção, o Departamento de Recursos Humanos, o Departamento de Finanças e todos os outros departamentos planejam seu trabalho e determinam suas necessidades para o próximo período.
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Orçamento de Vendas
 Por exemplo, uma empresa que produz um único produto e que faz as seguintes previsões de preço de venda e de quantidades a serem vendidas (previstos pelo departamento de marketing):
Orçamento de Vendas
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 Após o orçamento de vendas, a empresa pode elaborar o orçamento dos impostos sobre vendas, supondo que a empresa recolha apenas o ICMS a uma taxa de 18,0%. O orçamento dos impostos sobre vendas seria:
Orçamento de Vendas
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Orçamento de Produção
As entradas podem ser tanto compras como produção, e as saídas podem ser vendas ou consumo na produção. Através desta equação pode ser apurado qualquer uma das quatro variáveis presentes na fórmula.
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Orçamento de Produção
A empresa, sabendo as quantidades estimadas de vendas, pode estimar os estoques desejados de produtos acabados e as quantidades necessárias a serem produzidas. 
O orçamento de produção tem como finalidade determinar a quantidade de produtos que devem ser produzidos em função das vendas planejadas, considerando-se as políticas de estoques de produtos acabados, sendo que a política de estoques pode ser diferente para cada produto. A fórmula básica da movimentação de estoques é dada pela equação abaixo: 
 
Qtd a Produzir = Vendas – EI + EF 
Qtd a Produzir = 50.000 - 25.000 + 30.000
Qtd a Produzir = 55.000
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Orçamento de Compras de Matéria-Prima
A empresa, após saber as quantidades que irá produzir, tem condições de saber as quantidades necessárias de matéria-prima. Os quadros do orçamento de matérias-primas determinam a quantidade e o valor de matérias-primas a consumir e a comprar. Supondo que a empresa consuma 3 kg de matéria-prima por unidade produzida (informado pelo departamento de produção), as quantidades necessárias de matéria-prima serão: 
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Estoques 
Desejados de Matéria-Prima
Após saber as quantidades necessárias de matéria-prima, a empresa deverá estimar os estoques desejados de matéria-prima, para depois estimar as quantidades que deverão ser compradas:
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Orçamento de Compra de Matéria-Prima
A empresa, após estimar as quantidades necessárias a serem compradas, pode estimar o preço de compra do quilo de matéria-prima e o total de compras de matéria-prima. 
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Orçamento de Mão-de-Obra 
Também com base no orçamento de produção, a empresa pode elaborar o orçamento de mão-de-obra. 
A finalidade do orçamento de mão-de-obra direta (MOD) é determinar a quantidade e o valor total de horas de mão-de-obra diretamente aplicados na produção. 
Ressalta-se que os custos da mão-de-obra deve incluir os encargos sociais, calculados de acordo com as leis vigentes. 
Supondo que para produzir uma unidade de seu produto a empresa consuma 1,5 hora de mão-de-obra, podemos elaborar o orçamento de horas de mão-de-obra. 
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Orçamento de Mão-de-Obra 
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A empresa deve estimar a taxa horária de mão-de-obra para poder estimar o custo de mão-de-obra. 
Orçamento de Impostos a Recolher
No orçamento de impostos a recolher, a empresa concilia o crédito do ICMS a ser pago nas compras, com a previsão de débitos provenientes das vendas, apurando assim, o saldo do imposto efetivo a pagar. 
Supondo que a empresa tem um crédito de 18% de ICMS sobre as compras, o valor dos impostos a recuperar será de: 
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Orçamento de Impostos a Recolher
A empresa tem condições de elaborar o orçamento dos impostos a recolher comparando os impostos sobre vendas e os impostos sobre compras. 
Imposto a recolher: é a quantia referente a diferença do imposto a pagar e o imposto já recolhido na fonte.
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Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
O orçamento de custos indiretos de fabricação tem como finalidade apurar o montante de custos que participam indiretamente na fabricação de produtos. 
Alguns CIF’s variam de acordo com o nível de produção, e seu total pode ser determinado em função da quantidade de produção: são os CIF’s variáveis (é o caso de alguns materiais consumidos no processo de produção – energia elétrica, manutenção, limpeza, etc). 
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Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
Outros custos indiretos existirão mesmo que não haja produção, como no caso dos CIF’s fixos (é o caso do aluguel, seguros da fábrica, salários de supervisores e gerentes, etc). 
Todos os CIF’s devem ser acumulados em contas específicas e agrupados por centros de custos. Neste exemplo simplificado, não fora necessário a utilização do orçamento de custos indiretos de fabricação, sendo o mesmo, demonstrado em exercícios futuros. 
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Orçamento de Custo de Produção
Os quadros desse orçamento específico são elaborados com a finalidade de apurar os custos unitários de produtos acabados e em elaboração, necessários para a avaliação dos estoques e apuração do custo dos produtos vendidos. 
A apuração dos custos unitários deve ser feita pelo método do custo médio ponderado. No exemplo simplificado utilizado, não fora necessário a utilização do orçamento de custo de produção, sendo o mesmo, demonstrado em exercícios futuros. 
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Orçamento de Fluxo de Caixa
Orçamento do fluxo de caixa 
O orçamento de caixa (ou projeção de caixa) é um demonstrativo dos fluxos de entrada e saída projetadas de caixa da empresa, usado para estimar as necessidades de caixa a curto prazo. 
Para elaborar o orçamento é necessário uma boa previsão das receitas e a programação dos pagamentos esperados pela empresa. 
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Orçamento de Fluxo de Caixa
Orçamento do fluxo de caixa 
A empresa, após fazer o orçamento de receita de vendas e os orçamentos de custos e despesas, deve fazer um orçamento de recebimento e pagamentos para avaliar sua situação de caixa. Supondo que a empresa receba suas vendas dentro do próprio mês e que pague a matéria-prima, a mão-de-obra e os impostos no próprio mês, o orçamento de caixa para o exemplo utilizado, ficaria assim: 
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Orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício
Orçamento DRE
O DRE Projetado segue a mesma estrutura lógica do DRE Realizado. 
A diferença é que sua elaboração se dá a partir de dados obtidos com o orçamento empresarial,
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Orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício
Continuação
O Demonstrativo de Resultado do Exercício Projetado permite a empresa uma previsão do resultado (lucro) a ser alcançado para o período planejado. 
Ao comparar as receitas, os custos e as despesas, é possível saber se existe a viabilidade do ponto de vista econômico. 
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Orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício
Continuação
Em outras palavras, o DRE mostra qual lucro a empresa terá (terá?) se conseguir realizar o que está sendo planejado.
Ou seja, o DRE projetado consolida e exibe para você o resultado obtido com o orçamento empresarial.
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Orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício
Continuação
Além disto, este demonstrativo possibilita aos executivos realizar simulações e se preparar para uma variedade de cenários futuros, considerando diferentes alternativas para tomar decisões relacionadas ao tratamento de custos, despesas e investimentos.
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Orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício
Continuação
O DRE Projetado, geradocom base no processo orçamentário é considerado um dos demonstrativos mais importantes para o gestor no processo de tomada de decisão para realização do planejamento econômico, uma vez que informa qual a disponibilidade de recursos da empresa para a realização de investimentos, pagamento de despesas ou simplesmente para a realização de reservas para ações futuras.
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