Ponto Dos Concursos Contabilidade de Custos

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APRESENTAÇÃO 
 
 
Caros amigos! 
 
É como grande prazer que inicio este novo trabalho no Ponto dos 
Concursos. Desta vez, abordaremos a disciplina de Contabilidade de 
Custos voltada para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado 
de São Paulo, a ser realizado pela VUNESP ou pela FUNDAÇÃO CARLOS 
CHAGAS (Ainda não foi decidida qual será a banca, mas, pelas 
informações que temos tido, o edital do concurso deverá sair a qualquer 
momento). 
 
Os dois últimos concursos para o referido cargo foram realizados pela 
VUNESP, nos anos de 1997 e 2002. 
 
Como ainda não saiu o edital, o enfoque inicial do estudo terá como 
base o programa do último concurso realizado. 
 
O desenvolvimento do trabalho será efetuado utilizando a sistemática 
que entendo ser a mais apropriada para a preparação eficaz em 
concursos públicos, qual seja, a da abordagem teórica inserida na 
dinâmica de resolução de questões de provas anteriores. Nesse 
contexto, examinaremos todas as questões da disciplina aplicadas nos 
concursos anteriores ao cargo, acrescidas de grande quantidade de 
questões elaboradas por outras bancas examinadoras, em essência, da 
Escola de Administração Fazendária – ESAF – e do CESPE/UNB, 
considerando a grande importância destas bancas como referência para 
as demais que elaboram provas de concursos nas áreas fiscais. 
 
O nosso trabalho é realizado utilizando a lei das probabilidades, tendo 
como base a abordagem da matéria utilizada em concursos anteriores, 
assim como, as situações que ainda não foram cobradas e que estejam 
vinculadas ao programa da disciplina. Obviamente não temos “bola de 
cristal” para adivinhar exatamente tudo o que será cobrado, pois é 
comum surgirem novidades em termos de assuntos e de estilos de 
questões em provas. No entanto, a experiência mostra claramente, que 
os candidatos que obtêm sucesso são aqueles que estão altamente 
treinados na resolução de questões de provas anteriores e com os 
conceitos teóricos sedimentados, pois esses, mesmo diante de situações 
novas, terão chances muito maiores de chegarem às soluções do que os 
demais. 
 
 
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Neste nosso primeiro encontro, trataremos de alguns conceitos muito 
importantes na compreensão da disciplina, uma vez que serão utilizados 
durante todo o curso. 
 
Com base no exposto, basearemos a exposição nas principais obras da 
matéria e no programa do último concurso, o qual, por razões didáticas, 
não terá sua ordem seguida na íntegra. 
 
Vamos ao trabalho. 
 
AULA O: 
1. CONTABILIDADE DE CUSTOS, FINANCIERA E 
GERENCIAL – Conceitos e Finalidades 
 
CONTABILIDADE DE CUSTOS é a área da ciência contábil que estuda 
os gastos referentes à produção de bens e serviços. Abrange a 
Contabilidade de Serviços e a Contabilidade Industrial. No Brasil, a 
Contabilidade de Custos refere-se, essencialmente, à Contabilidade 
Industrial. 
 
A Contabilidade de Custos (Contabilidade Industrial) aplica-se ao 
departamento de produção das empresas, tendo como objetivo controlar 
os diversos gastos envolvidos na fabricação dos produtos, tais como, 
Mão-de-Obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (Matérias-
Primas, Embalagens e Insumos) e Gastos Gerais de Fabricação, 
também chamados de Custos Indiretos de Fabricação (energia 
elétrica, depreciação e aluguéis da fábrica, entre outros). 
 
A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de adaptação às 
empresas industriais dos critérios da Contabilidade Geral ou 
Financeira utilizados com sucesso no controle do patrimônio das 
sociedades comerciais. Enquanto na Contabilidade Geral ou Financeira 
busca-se o controle do patrimônio da empresa como um todo, na 
Contabilidade de Custos o objetivo imediato é a avaliação de estoques e 
do resultado. 
 
Com o crescimento das empresas e o conseqüente distanciamento dos 
administradores, a Contabilidade de Custos passou a ser vista como um 
importante instrumento de auxílio da função gerencial. Surgiu, assim, a 
denominada Contabilidade Gerencial. 
 
Esse novo ramo da contabilidade, que tem como finalidade o 
fornecimento de informações necessárias ao controle e tomada de 
decisão pelos administradores, por ser relativamente novo, ainda carece 
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de aperfeiçoamentos, cabendo reforçar a importância de adaptações dos 
critérios da Contabilidade de Custos para o bom desempenho dessa 
nova função gerencial. 
 
 
2. TERMOS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE DE 
CUSTOS – Distinções entre Gasto, Investimento, Custo, 
Despesa, Perda e Desembolso. 
 
2.1 – GASTOS – São os sacrifícios necessários à obtenção de um bem 
ou serviço. Representam desembolsos imediatos ou a promessa de 
desembolsos futuros. Os gastos têm um sentido amplo, abrangendo 
investimentos, custos ou despesas. 
 
2.2 – INVESTIMENTOS – São os gastos que têm como contrapartida 
um ativo. 
 
2.3 - CUSTOS – São os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na 
produção de outros bens ou serviços. 
 
2.4 – DESPESAS – Representam os bens ou serviços consumidos direta 
ou indiretamente para a obtenção de receitas. 
 
Os gastos relativos aos demais departamentos, como os de Venda e 
Administrativo são considerados despesas. 
 
GASTOS 
INVESTIMENTOS CUSTOS DESPESAS 
 
Exercício 1: Identificar os itens a seguir relacionados como: 
1. Investimentos 
2. Custos 
3. Despesas 
 
( ) Salários do departamento administrativo 
( ) Seguros das máquinas da fábrica 
( ) Salários dos operários da fábrica diretamente ligados à produção 
( ) Salários dos operários da fábrica encarregados da limpeza 
( ) Aquisição de Matérias-Primas 
( ) Consumo das Matérias-Primas na produção 
( ) Comissões de Vendas 
( ) Fretes e Seguros sobre Vendas 
( ) Aquisição de Equipamentos 
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( ) Seguros dos Equipamentos da fábrica 
( ) Aquisição de Embalagens 
( ) Embalagens consumidas 
( ) Juros Passivos 
( ) Aquisição de material de escritório 
( ) Material de escritório da administração consumido no período 
( ) Energia elétrica da sede da sociedade 
( ) Energia elétrica da fábrica 
( ) Depreciação dos móveis e utensílios do departamento administrativo 
( ) Encargos sociais dos operários da fábrica 
 
Solução: Como já dissemos, custos são os gastos relativos a bens ou 
serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços; e despesas 
são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a 
obtenção de receitas. 
Os gastos envolvidos na produção dos produtos, tais como, Mão-de-
Obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (matérias-primas e embalagens 
utilizadas no processo produtivo), Gastos Gerais de Fabricação (energia 
elétrica, depreciação das máquinas de produção e aluguéis da fábrica, 
entre outros) são custos. Já os gastos relativos aos demais 
departamentos, como os de Venda, Administrativo e Financeiro são 
considerados despesas. 
 
Regra geral, teremos o seguinte esquema: 
 
Gastos do Departamento de 
Produção 
(Fábrica) 
⇓ 
 Gastos dos Demais 
Departamentos (Vendas, 
Administrativos, 
Financeiros) 
⇓ ⇓ 
Custos Despesas 
⇓ ⇓ 
Apropriados aos Produtos 
⇓ ⇓ 
Quando Vendidos 
⇓ ⇓ 
Lançados ao Resultado 
como Despesas (Custo dosProdutos Vendidas 
 Lançadas diretamente ao 
Resultado 
 
 
 Gabarito do Exercício: 
 
(3) Salários do departamento administrativo 
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(2) Seguros das máquinas da fábrica 
(2) Salários dos operários da fábrica diretamente ligados à 
produção 
(2) Salários dos operários da fábrica encarregados da limpeza 
(1) Aquisição de Matérias-Primas 
(2) Consumo das Matérias-Primas na produção 
(3) Comissões de Vendas 
(3) Fretes e Seguros sobre Vendas 
(1) Aquisição de Equipamentos 
(2) Seguros dos Equipamentos da fábrica 
(1) Aquisição de Embalagens 
(2) Embalagens consumidas 
(3) Juros Passivos 
(1) Aquisição de material de escritório 
(3) Material do escritório da administração consumido no 
período 
(3) Energia elétrica da sede da sociedade 
(2) Energia elétrica da fábrica 
(3) Depreciação dos móveis e utensílios do departamento 
administrativo 
(2) Encargos sociais dos operários da fábrica 
 
Vejamos o esquema abaixo, representativo da aquisição de Matérias -
Primas (Investimento): 
 
1. O gasto referente à aquisição de matérias-primas representa um 
investimento, tendo em vista que, enquanto estiver estocada, comporá 
o ativo (estoques) da empresa. Como exemplo, determinada sociedade 
adquire matérias-primas no valor de R$ 1.000,00. 
 
Lançamento: 
 
Ativo Circulante (AC) 
Caixa Matérias-Primas 
Débito Crédito Débito Crédito 
 1.000 (1) (1) 1.000 
 
 
2. Supondo que 20% da matéria-prima estocada seja incorporada ao 
processo de fabricação de um produto. Nesse momento, a matéria-
prima incorporada à produção do bem será contabilizada como custo. 
 
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Efetua-se, assim, o registro a crédito da conta Matérias-Primas e a 
débito da conta Produtos em Elaboração (o valor é transferido da conta 
Matérias-Primas para a conta Produtos em Elaboração). 
 
Ativo Circulante (AC) 
Matérias-Primas Produtos em Elaboração 
Débito Crédito Débito Crédito 
1.000 200 (2) ⇒⇒ (2) 200 
 
Vejamos agora o esquema representativo de um gasto que transita pela 
fase de investimento, até se tornar despesa: 
 
1. Aquisição de material de escritório no valor de R$ 400,00. 
 
Ativo Circulante (AC) 
Caixa Material de Escritório 
Débito Crédito Débito Crédito 
R$ 400 (1) (1) 400 
 
2. Consumo do material de escritório. Nesse momento, registra-se o 
valor do material consumido a crédito na conta Material de Escritório e a 
débito na conta de Despesa (o valor é transferido da conta Material de 
Escritório para a conta de Despesa). 
 
AC Resultado 
Material de Escritório Despesa 
Débito Crédito Débito Crédito 
400 400 (2) ⇒⇒ (2) 400 
 
Podemos resumir, afirmando que todos os gastos representados por 
custos se transformam em despesas quando da entrega dos bens ou 
serviços a que se referem. Muitos gastos representam automaticamente 
despesas, outros passam primeiro pela fase de custos e outros ainda 
passam pela fase de investimento. Vamos exemplificar: 
 
1. A energia elétrica utilizada na produção de um bem é um gasto 
caracterizado como custo, considerando que é aplicado diretamente na 
produção de bens. Tal gasto não transita pela fase de investimento. 
 
2. A comissão do vendedor é um gasto que se torna imediatamente 
despesa, sem transitar pela fase de custo e investimento. A matéria- 
prima adquirida é um gasto representado, inicialmente, por um 
investimento (integra o ativo). Quando tal matéria-prima é requisitada 
para a produção, transforma-se em custo da matéria-prima. Esse bem é 
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de novo um investimento, uma vez que fica ativado até sua venda, 
quando, então, transforma-se em despesa, a qual denomina-se Custo 
da Mercadoria Vendida. 
 
2.5 – DESEMBOLSO – Representa o pagamento resultante da aquisição 
de um bem ou serviço. Não se confunde com o gasto, uma vez que 
podem ocorrer em momentos distintos. Exemplo: Em uma compra a 
prazo, o gasto se dá quando da transferência da propriedade do bem, 
ocorrendo o desembolso no momento do pagamento. 
 
2.6 – PERDA – Representa um bem ou serviço consumidos de forma 
anormal e involuntária. Exemplos: Obsoletismo de estoque, perdas com 
incêndio. Assim como as despesas, as perdas vão diretamente à conta 
de resultado. Mais à frente estabeleceremos a diferença entre perdas 
normais e anormais. 
 
3. CUSTO: CONCEITO e CLASSIFICAÇÕES 
 
Já definimos custos como sendo os gastos relativos a bens ou serviços 
utilizados na produção de outros bens ou serviços. 
 
Os gastos envolvidos na produção dos produtos, tais como, Mão-de-
Obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (matérias-primas e 
embalagens), Gastos Gerais de Fabricação (energia elétrica, depreciação 
e aluguéis do departamento de produção, entre outros) são custos. Já 
os gastos relativos aos demais departamentos, como os de Venda e 
Administrativo são considerados despesas. 
 
No entanto, na contabilidade, a palavra Custo pode ser usada com 
vários significados. Os Custos podem ser classificados como Ativos 
(Custo dos Produtos em Elaboração, Custo dos Produtos Acabados, 
Custo de Aquisição de mercadorias) ou, impropriamente, como 
Despesas (Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidos), entre outras 
classificações. 
 
Trataremos, a seguir, de algumas das mais importantes classificações 
existentes: 
 
3.1 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (conta de 
RESULTADO)– Aplicável em empresas comerciais (aquelas que operam 
na compra e venda de mercadorias). O Custo das Mercadorias Vendidas 
(CMV) equivale ao valor que foi pago na aquisição das mercadorias que 
foram vendidas. Apropriam-se ao custo de aquisição das mercadorias 
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todos os gastos necessários à sua obtenção, tais como fretes, seguros, 
armazenagem e tributos cumulativos. 
 
Exemplo: Determinada sociedade adquire mercadorias pelo valor de R$ 
2.000,00. Estas mercadorias serão contabilizadas como estoques, 
classificadas no ativo circulante ou realizável a longo prazo, dependendo 
se a intenção da sociedade é a de alienar estes bens a curto ou a longo 
prazo, respectivamente. Posteriormente, a sociedade aliena 
integralmente estas mercadorias a prazo pelo valor de R$ 5.000,00. No 
momento em que ocorre a alienação, será dada baixa nos estoques, já 
que estes são transferidos a terceiros. Nesse momento, os estoques são 
transformados em despesas (custo dos produtos vendidos). 
 
Então teremos a seguinte seqüência de lançamentos, supondo a 
inexistência de impostos: 
 
1. Aquisição de Mercadorias 
AC AC 
Caixa Estoques de Mercadorias 
Débito Crédito Débito Crédito 
R$ 2.000 (1) (1) 2.000 
 
2. Venda das Mercadorias 
AC Resultado 
Duplicatas a Receber Receita 
Débito Crédito Débito Crédito 
(2) 5.000 5.000 (2) 
 
3. Baixa dos Estoques de Mercadorias 
AC Resultado 
Estoques de Mercadorias CMV 
Débito Crédito Débito Crédito 
2.000 2.000 (3) ⇒⇒ (3) 2.000 
 
3.2 - CUSTOS DIRETOS – São os custos identificados de forma direta 
no produto fabricado. São apropriados aos produtos sem a necessidade 
de rateios. 
 
Exemplos: 
1. Materiais Diretos (Matérias-Primas e Embalagens) consumidos. 
2. Mão-de-Obra Direta. 
Os Materiais Diretos da produção são relativos aos gastos com matérias-
primas, embalagens e outros insumos diretamente identificados nos 
produtos fabricados. 
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Exemplo: Determinada indústriade móveis arcou com os seguintes 
gastos de Materiais Diretos para fabricar 5.000 mesas de escritório, em 
determinado período contábil: 
 
Madeira R$ 70.000 
Estruturas de metal R$ 40.000 
Fórmica R$ 10.000 
Tintas/Verniz R$ 2.000 
Parafusos R$ 1.000 
Embalagens R$ 7.000 
Total de Materiais Diretos R$ 130.000 
 
A Mão-de-Obra é considerada direta quando a sociedade estabelece a 
mensuração do número de horas trabalhadas pelos operários para uma 
ou mais unidades do produto fabricado. Assim, o custo da Mão-de-Obra 
Direta será calculado multiplicando-se o número de horas trabalhadas 
para cada unidade ou lote de produtos pelo valor da hora trabalhada. 
Incluem-se nesse custo os encargos trabalhistas arcados pela sociedade. 
 
Exemplo: Na referida indústria de móveis, para a fabricação das 5.000 
unidades de mesas de escritório foram gastas 80 horas de trabalho para 
cada um dos 20 operários da fábrica. Para cada hora trabalhada a 
sociedade arcou com um custo de R$ 10,00 para cada operário. 
 
A Mão-de-Obra Direta para a fabricação das 5.000 unidades será 
calculada da seguinte forma: 
MOD = 20 operários x 80 horas x R$ 10,00 = R$ 16.000,00 
 
3.3 - CUSTOS INDIRETOS – São os custos não identificados de forma 
direta nos produtos fabricados. São apropriados aos produtos por meio 
de rateios ou estimativas. 
Exemplos: 
1. Aluguel da fábrica; 
2. Energia elétrica consumida no departamento de produção; 
3. Salários de operários que trabalham na produção de mais de um 
produto sem que haja o apontamento das horas trabalhadas; 
4. Salários dos operários que não trabalham diretamente na fabricação 
dos produtos (manutenção, limpeza, segurança); 
6. Salários dos supervisores; 
7. Depreciação dos equipamentos 
 
ATENÇÃO – Se ocorrer a produção de um único produto, todos os 
custos serão considerados diretos. 
 
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Exercício 2: Identificar os itens a seguir relacionados, considerando um 
departamento que fabrica mais de um produto, caso se tratem de: 
1. Custos Diretos; 
2. Custos Indiretos; 
3. Despesas; 
 
( ) Seguros das máquinas da fábrica 
( ) Mão-de-obra direta 
( ) Contribuição previdenciária da mão-de-obra direta a cargo do 
empregador 
( ) Salários dos operários da fábrica encarregados da manutenção 
( ) Horas-extras da mão-de-obra direta 
( ) Seguros dos Equipamentos da fábrica 
( ) Matérias-Primas consumidas na produção 
( ) Embalagens utilizadas na produção 
( ) Material de escritório da administração consumido no período 
( ) Energia elétrica da sede da sociedade 
( ) Energia elétrica da fábrica 
( ) Encargos sociais referentes a mão-de-obra direta. 
( ) Material indireto 
( ) IPTU da sede 
 
 
Solução: Recapitulando, temos os seguintes conceitos: 
CUSTOS DIRETOS – São os custos identificados de forma direta no 
produto fabricado. São apropriados a estes produtos. 
Exemplos: Materiais Diretos (Matérias-Primas e Embalagens) 
consumidos e Mão-de-Obra Direta. 
 
CUSTOS INDIRETOS – São os custos não identificados de forma direta 
nos produtos fabricados. São apropriados aos produtos fabricados por 
meio de rateios ou estimativas. Esses rateios podem ser realizados em 
função do Material Direto (MD) aplicado em cada produto, em função do 
tempo gasto na fabricação de cada produto e etc. 
 
DESPESAS - Gastos relativos aos demais departamentos, como os de 
Vendas e Administrativo. 
 
Gabarito: 
(2) Seguros das máquinas da fábrica 
(1) Mão-de-obra direta 
(1) Contribuição previdenciária da mão-de-obra direta a cargo do 
empregador 
(2) Salários dos operários da fábrica encarregados da manutenção 
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(1) Horas-extras da mão-de-obra direta 
(2) Seguros dos Equipamentos da fábrica 
(1) Matérias-Primas consumidas na produção 
(1) Embalagens utilizadas na produção 
(3) Material de escritório da administração consumido no período 
(3) Energia elétrica da sede da sociedade 
(2) Energia elétrica da fábrica 
(1) Encargos sociais referentes a mão-de-obra direta. 
(2) Material indireto utilizado na produção 
(3) IPTU da sede 
 
Nota: Caso a empresa fabricasse apenas um produto todos os custos 
seriam considerados diretos. 
 
Os custos indiretos são apropriados aos produtos fabricados por meio de 
rateios. Tais rateios são adotados com base em critérios pré-
estabelecidos pela sociedade. 
 
Exercício 3: Supondo que determinada indústria fabrique os produtos A 
e B e tenha apurado os seguintes custos na produção de seus estoques. 
Custos Valores 
Materiais Diretos (Produto A) R$ 6.000,00 
Materiais Diretos (Prod.B) R$ 2.000,00 
 
Mão-de-Obra Direta (Prod.A) R$ 14.000,00 
Mão-de-Obra Direta (Prod.B) R$ 6.000,00 
 
Imposto Predial da Fábrica R$ 700,00 
Energia Elétrica da Fábrica R$ 1.300,00 
Aluguel da Fábrica R$ 3.000,00 
 
Sabendo-se que a sociedade utiliza a distribuição dos valores 
relativos à Mão-de-Obra Direta como base para o rateio dos 
Custos Indiretos de Fabricação, identificar o custo total de cada 
produto. 
 
Solução: 
Passo 1- Calcular o CIF total: 
Imposto Predial da Fábrica R$ 700,00 
Energia Elétrica da Fábrica R$ 1.300,00 
Aluguel da Fábrica R$ 3.000,00 
Total R$ 5.000,00 
 
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Passo 2 – Estabelecer os percentuais de Mão-de-Obra Direta para os 
Produtos (A) e (B): 
 
 
Custos Valores Percentuais 
Mão-de-Obra Direta (Prod.A) R$ 14.000,00 70% 
Mão-de-Obra Direta (Prod.B) R$ 6.000,00 30% 
Total R$ 20.000,00 100% 
 
Passo 3 - Ratear os CIF em função do percentual da MOD de cada 
produto: 
Produtos Percentuais 
A 70% R$ 3.500 (70% x 5.000) 
B 30% R$ 1.500 (30% x 5.000) 
Totais 100% R$ 5.000,00 
 
Passo 4 – Calcular o custo de fabricação de cada produto: 
Produtos/Custos A B 
Material Direto 6.000 2.000 
Mão-de-Obra Direta 14.000 6.000 
Custos Indiretos de Fabricação 3.500 1.500 
Custo de Produção 23.500 9.500 
 
3.4 - CUSTO PRIMÁRIO - Compreende a soma dos Materiais Diretos 
(matéria-prima, insumos, embalagens) com a Mão-de-Obra Direta. 
Para alguns autores, como Eliseu Martins, pode ser considerado como a 
soma da Matéria-Prima consumida com a Mão de Obra Direta. 
 
Custo Primário = MD + MOD ou MP + MOD 
 
3.5 - CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO OU DE CONVERSÃO – 
Corresponde à soma da Mão-de-Obra Direta com os Custos Indiretos de 
Fabricação. São os gastos necessários à transformação dos materiais 
diretos em produtos acabados. 
 
Custo de Transformação = MOD +CIF 
 
3.6 – CUSTO DOS PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (Conta do ATIVO-
ESTOQUES)– Corresponde aos custos apropriados aos produtos que 
estão em fase intermediária de produção. Supondo que em determinada 
sociedade exista, na data do balanço, 1.000 unidades de um produto 
que estejam em elaboração e que os custos incorridos acumulados (MD 
+ MOD + CIF) relativos a estes produtos, até o final do período contábil, 
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seja de R$ 30.000. Assim, a situação será apresentada da seguinte 
forma no balanço patrimonial: 
 
 
Balanço Patrimonial 
Ativo Circulante 
Produtos em Elaboração R$ 30.000 
 
3.7 – CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS ou CUSTO DA 
PRODUÇÃO ACABADA (Conta do ATIVO-ESTOQUES)– Corresponde ao 
total dos custos apropriados aos produtos que estão concluídos na data 
do balanço, mesmo que a produção tenha sido iniciada em período 
anterior ao da conclusão. 
Exemplo: determinado lote composto por 1.000 unidades de um 
produto foi iniciado no ano de 2004, sendo concluído apenas no ano de 
2005. Os custos deprodução do referido lote foram assim distribuídos: 
 
Período/Custos 2004 2005 Totais 
MD R$ 10.000 R$ 12.000 R$ 22.000 
MOD R$ 20.000 R$ 25.000 R$ 45.000 
CIF R$ 30.000 R$ 35.000 R$ 65.000 
TOTAIS R$ 60.000 R$ 72.000 R$ 132.000 
 
O Custo dos Produtos Acabados referente ao citado lote foi de R$ 
132.000,00. 
 
3.8 – CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO – Corresponde ao total 
dos custos incorridos no período (Materiais Diretos + Mão-de-Obra 
Direta + Custos Indiretos de Fabricação), independentemente dos 
produtos que foram concluídos. 
 
Exemplo: Determinada sociedade iniciou um lote de 1000 unidades de 
determinado produto no ano de 2005. Ao final do período, os produtos 
ainda estavam em uma fase intermediária de produção, já tendo sido 
incorridos os seguintes custos: 
 
Ano de 2005 
MD R$ 10.000 
MOD R$ 15.000 
CIF R$ 20.000 
TOTAL R$ 45.000 
 
O Custo de Produção do período foi de R$ 45.000,00, 
independentemente dos produtos terem sido terminados ou não. 
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Cabe ressaltar, que o período de referência para contabilização dos 
custos será definido pela sociedade, podendo ser anual, semestral, 
trimestral e etc. 
 
3.9 - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – É o valor correspondente 
aos gastos incorridos, como Materiais Diretos (Matérias-Primas, Insumos 
e Embalagens), Mão-de-Obra, Custos Indiretos de Fabricação (ou 
Gastos Gerais de Fabricação), aplicados na fabricação dos produtos 
que foram vendidos. 
 
Vamos demonstrar uma seqüência que será muito útil na resolução de 
questões de provas. 
 
Exemplo: A sociedade Alfa arcou com os seguintes custos durante o 
período X1: 
Materiais Diretos (MD) = R$ 20.000 
Mão-de-Obra Direta (MOD) = R$ 30.000 
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) = R$ 40.000 
 
1. Tais custos foram incorporados aos Produtos em Elaboração (PE). 
2. Quando concluído o processo de fabricação, os custos foram 
apropriados aos Produtos Acabados (PA). 
3. Quando vendidos, foram baixados os estoques de produtos 
acabados em contrapartida à conta Custo dos Produtos Vendidos 
(CPV). 
 
Valores em R$ 1.000,00 
Vejamos a citada seqüência na forma de razonetes: 
 
 MD PE PA CPV 
20 20 (1) 
 
⇒ (1) 20 
 
 MOD 
 
30 30(1) 
 
⇒ (1) 30 
90 (2) 
 
⇒ 
 
(2)90 
 
 
 
 
 CIF 
 
90 (3) 
 
⇒ 
 
(3) 90 
 
R$ 40(1) 
 
⇒ (1) 40 
 
 
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3.10 - CUSTO PADRÃO – É o custo projetado considerado como meta 
a ser atingida. Este conceito será detalhado nas aulas seguintes. 
 
 
 
QUESTÕES DE CONCURSOS 
 
1. (ESAF) Assinale a alternativa correta. 
a) Material Direto + Mão-de-Obra Direta = Custo de Fabricação; 
b) Mão-de-Obra Direta + Gastos Gerais de Fabricação = Custo Primário; 
c) Material Direto + Gastos Gerais de Fabricação = Custo Total; 
d) Mão-de-Obra Direta + Custo Primário = Custo Total; 
e) Custo Primário + Gastos Gerais de Fabricação = Custo de Fabricação. 
 
Comentários:Sabemos que Custo de Fabricação=MD+MOD+CIF 
(GGF). Sabemos, ainda, que Custo Primário = MD+MOD. Logo, 
substituindo (MD+MOD), na primeira equação, por Custo 
Primário, teremos: Custo de Fabricação=Custo Primário + GGF 
(Gastos Gerais de Fabricação). 
 
Gabarito: Letra E 
 
2. (ESAF) Uma empresa industrial adquiriu matéria-prima em maio de 
1987, para pagamento em 90 dias. Armazenou-a em seu almoxarifado, 
de onde retirou metade da quantidade adquirida, em junho de 1987, e a 
outra metade, no mês seguinte, utilizando-a na sua produção, 
imediatamente após cada requisição. Essa matéria-prima deverá ser 
assim computada no custo de produção. 
a) em maio de 1987, pelo seu valor total; 
b) em junho de 1987, pelo seu valor total; 
c) em julho de 1987, pelo seu valor total; 
d) metade em junho e metade em julho de 1987; 
e) em agosto de 1987, pelo seu valor total. 
 
Comentários: Enquanto estocada, a matéria prima é 
investimento (ativo). Somente passará a representar custo, na 
medida em que for utilizada na produção (consumida no 
processo de produção). Logo, metade será computada no custo 
de produção, em junho, e a outra metade em julho. Vejamos os 
lançamentos, considerando a aquisição de matéria prima no 
valor de 10: 
 
(1) Em maio: 
Matéria-Prima 
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a Fornecedores 10 
 
 
(2) Em junho: 
Produtos em Elaboração 
a Matéria Prima 5 
 
(3) Em julho: 
Produtos em Elaboração 
a Matéria Prima 5 
 
 
Ativo Circulante (AC) 
Matérias-Primas Produtos em Elaboração 
Débito Crédito Débito Crédito 
(1) 10 5 (2) 
5 (3) 
 
⇒⇒ 
⇒⇒ 
(2) 5 
(3) 5 
 
 
Gabarito: Letra D 
 
3. (ESAF) Compõem o chamado Custo Primário: 
a) Custo do Material Direto + Custo da Mão-de-Obra Direta; 
b) Custo do Material Direto + Custo da Mão-de-Obra Direta + Gastos 
Gerais de Fabricação; 
c) Custo do Material Direto + Gastos Gerais de Fabricação; 
d) Custo da Mão-de-Obra Direta + Gastos Gerais de Fabricação; 
e) Custo do Material Direto e Indireto + Gastos Gerais de Fabricação. 
 
Comentários: Definimos Custo primário como a soma dos 
Materiais Diretos (matéria-prima, insumos, embalagens) com a 
Mão-de-Obra Direta. Pode ser considerado como a soma da 
Matéria-Prima consumida com a Mão de Obra Direta. 
 
Custo Primário = MD + MOD ou MP + MOD 
Gabarito: Letra A 
 
4. (ESAF) Os custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas 
para serem divididos e apropriados em diferentes produtos ou diferentes 
serviços denominam-se: 
a) variáveis b) diretos c) proporcionais d) fixos 
e) indiretos 
 
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Comentários: Definimos Custos Indiretos como os custos não 
identificados de forma direta nos produtos fabricados. 
Afirmamos, ainda, que são apropriados aos produtos fabricados 
por meio de rateios ou estimativas. 
Gabarito: E 
 
5. (ESAF) Observe as informações abaixo, extraídas da escrituração de 
uma empresa industrial, relativas a um determinado período de 
produção. 
 
- Materiais requisitados do almoxarifado: 
Diretos R$ 300.000,00 
Indiretos R$ 50.000,00 
- Mão-de-Obra apontada: 
Direta R$ 200.000,00 
Indireta R$ 30.000,00 
- Aluguel da Fábrica R$ 40.000,00 
- Seguro da Fábrica R$ 20.000,00 
- Depreciação das máquinas R$ 60.000,00 
 
O custo de fabricação, o custo primário e o custo de transformação têm, 
respectivamente, os valores de: 
a) R$ 700.000,00; R$ 500.000,00; R$ 400.000,00; 
b) R$ 580.000,00; R$ 500.000,00; R$ 120.000,00; 
c) R$ 700.000,00; R$ 580.000,00; R$ 230.000,00; 
d) R$ 500.000,00; R$ 580.000,00; R$ 400.000,00; 
e) R$ 580.000,00; R$ 350.000,00; R$ 230.000,00. 
 
Comentários: Sabemos que: 
Custo Primário= MD (Material Direto) + MOD (Mão de Obra 
Direta). 
Do enunciado, extraem-se os valores de: 
MD=300.000 
MOD=200.000 
Logo; 
Custo Primário=300.000+200.000=500.000. 
Para efeito de solução de prova, verifica-se que existe somente 
uma alternativa com este valor. 
 
Sabemos, também, que: 
Custo de Transformação = MOD + CIF (Custo Indireto de 
Fabricação) 
Do enunciado, extraem-se os valores de: 
 
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Custos Indiretos de Fabricação (CIF) 
Materiais Indiretos 50.000 
Mão-de-Obra Indireta 30.000 
Aluguel da Fábrica 40.000 
Seguro da Fábrica 20.000 
Depreciação das Máquinas 60.000 
TOTAL 200.000 
 
Logo, o Custo de Transformação= 200.000 (MOD) + 200.000 
(CIF) = 400.000. 
 
Sabemos, ainda, que o Custo de Fabricação=MD+MOD+CIF= 
300.000+200.000+200.000= R$ 700.000. 
 
Gabarito: Letra A. 
 
6. (ESAF) Entre os chamados custos indiretos, há aqueles que são 
considerados diretos, em relação ao departamento de produção ou 
serviço em se que originam. Entre eles podem ser citados: 
a) aluguel da fábrica; 
b) depreciação de edifícios; 
c) seguro contra acidentes do trabalho; 
d) iluminação da fábrica; 
e) depreciação de equipamentos. 
 
Comentários: Depreciação de equipamentos é um custo indireto, 
uma vez que os equipamentos destinam-se, em regra, à 
elaboração de mais de um produto, havendo, por conseguinte, a 
necessidade de rateio. 
 
No entanto, considerando um equipamento pertencente a um 
determinado departamento de produção, a depreciação desse 
equipamento é considerada custo direto em relação ao 
departamento ao qual pertence, uma vez que o equipamento é 
exclusivo do referido departamento, não havendo a necessidade 
de rateio do custo da depreciação com outros departamentos. 
 
Assim, a Depreciação do referido equipamento será um Custo 
Direto em relação ao departamento e Indireto em relação aos 
produtos fabricados. 
Gabarito: Letra E. 
 
7. (ESAF) Para apropriar os gastos gerais de fabricação ao custo de seus 
produtos, uma empresa usa a aplicação de coeficiente predeterminado 
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sobre o custo do material direto. Uma Ordem de Produção para 1.000 
unidades de produtos A apresentou os seguintes custos: 
Material R$ 10.000,00 
Mão-de-Obra R$ 4.000,00 
Sabe-se que a estimativa do valor do Material e dos Gastos Gerais de 
Fabricação para a produção total do período é de, respectivamente, R$ 
50.000,00 e R$ 15.000,00. Assim sendo, o valor de custo unitário do 
produto A, relativo à Ordem de Produção citada, será de: 
a) R$ 13,00 b) R$ 14,00 c) R$ 17,00 
d) R$ 18,20 e) R$ 25,00 
 
Comentários: O primeiro passo a ser dado é determinar o CIF do 
produto A. Tendo sido informado que o CIF será rateado em 
função do Material Direto (MD) utilizado nos produtos, deve-se 
calcular o percentual do Material Direto do produto A em relação 
ao total de Materiais Diretos gastos na produção geral (% MD do 
produto A= 10.000/50.000= 0,2 = 20%). 
 
Constata-se, então, que no produto A aplicam-se 20% do total 
do Material Direto utilizado em toda a produção. Logo, pelo 
critério de rateio definido, 20% do Custo Indireto de Fabricação 
total deve ser apropriado ao produto A (CIF do produto A= 20% 
de 15.000 =3.000). 
 
Chega-se, por conseguinte, ao Custo total de Fabricação das 
1.000 unidades do produto A: 10.000 (MD) + 4.000 (MOD) + 
3.000 (CIF) = 17.000. 
 
Custos Totais Produto A 
Material 50.000 10.000 
Mão-de-Obra Direta Não 
informado 
 4.000 
Gastos Gerais de Fabricação 
(GGF ou CIF) 
15.000 
 
 3.000 
(20% x15.000) 
Total 17.000 
 
Isto posto, o custo unitário do produto A é igual a R$ 
17.000/1.000 unidades= R$ 17,00. 
 
Gabarito: Letra C. 
 
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8. (ESAF) Assinale a alternativa que contenha contas representativas de 
bens fixos e bens de vendas de uma empresa industrial. 
a) adiantamento a fornecedores, credores por financiamento de 
equipamentos; 
b) contratos de aluguel de veículos, manutenção e reparos; 
c) títulos de capitalização, mercadorias recebidas em consignação; 
d) máquinas e equipamentos, estoques de produtos para vendas; 
e) imóveis para vendas, investimentos em coligadas. 
 
Comentários: Questão que dispensa muitos comentários, tendo 
em vista que as outras opções são absurdas. Na letra A, por 
exemplo, a conta “credores por financiamento de equipamentos” 
sequer faz parte do ativo. 
 
Gabarito: Letra D. 
 
9. (ESAF) Numa empresa industrial, em determinado período, o saldo 
inicial da conta “Materiais Diretos” foi de R$ 40.000,00 (quarenta mil 
reais), e o saldo final foi também de R$ 40.000,00. O valor da mão-de-
obra direta aplicada no processo de produção foi de R$ 50.000,00 
(cinqüenta mil reais), valor igual ao das compras de materiais diretos, 
sempre no mesmo período. 
Sabendo-se que o total de materiais utilizados no processo produtivo foi 
de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), assinale o valor dos materiais 
utilizados indiretamente no precipitado processo: 
a) R$ 10.000,00 b) R$ 90.000,00 c) R$ 80.000,00 
d) R$ 0,00 e) R$ 50.000,00 
 
Comentários: Do enunciado, extraímos: 
 
Ativo Circulante (AC) 
Materiais Diretos Produtos em Elaboração 
Débito Crédito Débito Crédito 
EI 40.000 
Compras 50.000 
EF 40.000 
 
50.000(1) 
 
Mão-de-Obra Direta 
Débito Crédito 
50.000 50.000 (2) 
 
 
 
 
⇒⇒ 
 
 
 
 
 
⇒⇒ 
 
(1) 50.000 
 
 
 
 
 
(2) 50.000 
 
 
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Sabendo-se que o total de materiais utilizados no processo 
produtivo foi de R$ 60.000,00, e que, desse total, R$ 50.000,00 
correspondem ao valor de materiais diretos, chega-se à 
conclusão que os materiais indiretos somam R$10.000,00 (Total 
de Materiais=Materiais Diretos+Materiais Indiretos). 
 
Gabarito: Letra A. 
 
 
10. (ESAF) Uma empresa fabril tem, entre outras, as seguintes contas, 
cujos saldos referentes ao início de certo mês são: 
- Caixa R$ 5.000,00 
- Salários a Pagar R$ 0,00 
- Gastos Gerais de Fabricação R$ 8.000,00 
- Mão-de-Obra R$ 0,00 
- Matérias-Primas R$ 40.000,00 
- Produtos em Elaboração R$ 15.000,00 
- Produtos Acabados R$ 30.000,00 
- Custos dos Produtos Vendidos R$ 0,00 
 
Nesse mês foram efetuados os seguintes lançamentos: 
a) Mão-de-Obra 20.000,00 
a Diversos 
a Caixa 5.000,00 
a Salários 
 
 15.000,00 
b) Diversos 
a Mão-de-Obra 20.000,00 
Gastos Gerais de Fabricação 12.000,00 
Produtos em Elaboração 8.000,00 
 
O total dos salários, pagos e a pagar, foi rateado entre mão-de-obra 
direta e mão-de-obra indireta, no mesmo mês, respectivamente, nas 
proporções de: 
a) 40% e 60% b) 25% e 75% c) 75% e 25% 
d) 50% e 50% e) 37,5% e 62,5% 
 
Comentários: Pelo lançamento (b) pode ser observado que, do 
total de 20.000 de mão de obra, 8.000 foram debitados 
diretamente na conta de “Produtos em Elaboração” (Mão-de -
Obra Direta) e 20.000 foram debitados na conta “Gastos Gerais 
de Fabricação” (Mão-de-Obra Indireta). 
 
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Conclui-se, então, que a Mão-de-Obra Direta equivale a 
8.000/20.000=40% do total da Mão-de-Obra (Salários a pagar 
15.000 + Salários Pagos 5.000), e que a Mão-de-Obra Indireta 
equivale a 12.000/20.000=60% do total da Mão-de-Obra. 
Vejamos os razonetes: 
 
 
 
Caixa Mão-de-Obra (total) 
Débito Crédito Débito Crédito 
5.000 5.000(a) 
 
Salários a Pagar 
Débito Crédito 
 15.000 (a) 
 
 
(a) 5.000 
 
 
 
 (a) 15.000 
 
 
 
 
Mão-de-Obra Produtos em Elaboração 
Débito Crédito Débito Crédito 
(b) 8.000 
 
 
Gastos Gerais de Fabricação 
Débito Crédito 
20.000 8.000(b) 
 
 
 
12.000(b) 
 
 
 
⇒⇒ 
 
 
 
⇒⇒ (b) 12.000 
 
Gabarito: Letra A. 
 
11. (ESAF) Uma empresa fabril faz os seguintes gastos percentuais na 
sua produção: 
- Matéria-prima 50% 
- Mão-de-Obra direta 40% 
- Gastos Gerais de Fabricação 10% 
Sabendo-se que: 
I) cada unidade produzida é vendida a R$ 1,00; 
II) a empresa fez aumento de 30% no salário de seus 
trabalhadores diretamente ligados à produção; 
III) os demais elementos dos custos e o quantitativoda 
produção não foram alterados; 
conclui-se que a empresa, para manter a margem de lucro que 
vinha obtendo anteriormente ao aumento salarial, terá que vender 
cada unidade produzida por: 
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a) R$ 1,30 b) R$ 1,20 c) R$ 1,12 d) R$ 1,40 e) R$ 1,36 
 
Comentários: Sabe-se que houve um aumento de 30% no salário 
dos trabalhadores diretamente ligados à produção. Considerando 
que a Mão-de-Obra responde por 40% do custo de produção, 
concluímos que o referido aumento representará um acréscimo 
de 12% no custo (30% de 40%=0,3x0,4=0,12=12%). 
 
Logo, para manter a mesma margem de lucro, deve haver um 
reajuste no valor de venda do produto no mesmo percentual do 
aumento de custo, ou seja, o produto deverá ser vendido por 
R$1,12. 
 
Gabarito: Letra C. 
 
12. (ESAF) Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um 
determinado produto, realiza os seguintes gastos: 
- Matéria-prima R$ 400.000,00 
- Mão-de-Obra Direta R$ 300.000,00 
- Mão-de-Obra Indireta R$ 100.000,00 
- Custos fixos R$ 200.000,00 
 
Se a empresa produziu 1.200 unidades desse produto, por mês, com as 
mesmas instalações e com a mesma mão-de-obra, o custo por unidade 
produzida corresponderá a: 
a) R$ 900,00 
b) R$ 833,33 
c) R$ 1.000,00 
d) R$ 966,66 
e) R$ 950,00 
 
Comentários: Tendo havido um acréscimo de 20% na produção 
(acréscimos de 200 unidades em relação às 1000 unidades 
anteriormente produzidas), haverá um aumento dos mesmos 
20% nas matérias primas (400.000 + 20% =480.000), 
permanecendo inalterados os valores dos custos fixos e da mão 
de obra (mesmas instalações e mesma mão de obra). 
 
A empresa passou a gastar, então, para produzir 1200 unidades: 
 
Matéria-Prima R$ 480.000,00 
Mão-de-Obra Direta R$ 300.000,00 
Mão-de-Obra Indireta R$ 100.000,00 
Custos Fixos R$ 200.000,00 
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Total R$ 1.080.000,00 
 
O custo por unidade produzida será, então: 1.080.000/1200= 
R$900,00. 
 
Gabarito: Letra A. 
 
 
Amigos, 
 
De acordo com informações que temos obtido, é possível que a partir da 
próxima aula já tenhamos o edital do concurso publicado. Não deverá 
haver grandes surpresas em relação aos tópicos da disciplina, pois as 
bancas costumam cobrar os mesmos itens em relação à Contabilidade 
de Custos. Saberemos então, se a Banca examinadora será novamente 
a VUNESP ou a Fundação Carlos Chagas. Assim, nas próximas aulas, 
daremos continuidade ao estudo dos conceitos da disciplina de 
Contabilidade de Custos, aplicando uma quantidade crescente de 
questões de provas anteriores elaboradas pela ESAF, VUNESP, 
FUNDAÇÃO CARLOS CHAGAS, CESPE/UNB E FUNDAÇÃO CESGRANRIO, 
entre outras. 
 
Até lá e bons estudos. 
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CONTABILIDADE DE CUSTOS – Aula 1 
 
Caros Amigos, 
Nesta nossa Aula 1, apresentaremos o esquema básico da Contabilidade 
de Custos para avaliação de estoques e apuração do resultado, o que 
consideramos um dos principais conteúdos da matéria, cujo 
entendimento é imprescindível para o bom desenvolvimento do curso. 
Vamos ao trabalho. 
 
1- ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 
 
Para apuração do resultado em uma empresa industrial, deve ser 
seguido o seguinte roteiro: 
 
a- Separação de Custos e Despesas 
b- Apropriação dos Custos à Produção Realizada no Período 
c- Apuração do Custo dos Produtos Acabados 
d- Apuração do Custo dos Produtos Vendidos 
e- Apuração do Resultado 
 
Podemos extrair da Contabilidade Geral o caminho para se chegar ao 
resultado da empresa: 
 
RECEITA DE VENDAS 
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
(=) LUCRO BRUTO 
(-) DESPESAS 
• De Vendas 
• Administrativas 
• Financeiras 
(=) RESULTADO LÍQUIDO 
 
Para a obtenção do resultado, o problema a ser resolvido pela 
Contabilidade de Custos consiste na determinação do Custo dos 
Produtos Vendidos. Para a solução desse problema são utilizadas as 
seguintes contas: 
 
 
 
 
 
 
 
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Materiais Diretos 
DÉBITO CRÉDITO 
Estoque Inicial 
 
Compras 
 
Estoque Final 
Saídas (Requisições) 
de Materiais p/Produção 
 
 
 
Mão-de-Obra Direta 
DÉBITO CRÉDITO 
Valor pago ou devido no 
período relativo à mão-
de-obra diretamente 
identificada nos produtos 
fabricados. 
 Valor da Mão-de-Obra 
Direta apropriada aos 
Produtos em Elaboração. 
 
 
 
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) ou 
Gastos Gerais de Fabricação (GGF) 
DÉBITO CRÉDITO 
Valor dos Custos 
Indiretos incorridos no 
período. 
 Valor dos CIF apropriados 
aos Produtos em 
Elaboração por meio de 
rateios. 
 
 
 
Produtos em Elaboração 
DÉBITO CRÉDITO 
Estoque Inicial 
 
Custo da Produção do 
Período (MD+MOD+CGF) 
 
Estoque Final 
Saídas do Custo dos 
Produtos Acabados 
 
(Custo da Produção 
Acabada) 
 
 
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Produtos Acabados 
DÉBITO CRÉDITO 
Estoque Inicial 
 
Custo da Produção 
Acabada 
 
Estoque Final 
Saídas do Custo dos 
Produtos Vendidos 
 
(Custo dos Produtos 
Vendidos) 
 
 
 
Custo dos Produtos Vendidos 
DÉBITO CRÉDITO 
Custo dos Produtos 
Acabados que foram 
vendidos no período. 
Encerramento da Conta 
em contrapartida a 
Resultado do Período. 
 
 
 
A conta MATERIAIS DIRETOS apresenta, normalmente: 
 
1. Saldo Devedor no início do período, o qual corresponde aos 
materiais existentes no período anterior que não foram utilizados na 
produção; 
 
2. Compras Líquidas de materiais efetuadas no período que são 
registradas a débito da conta Materiais Diretos. 
 
3. Requisições de materiais pelo departamento de produção, cujos 
valores são registradas a crédito da referida conta MATERIAIS 
DIRETOS, tendo em vista que representam saídas de materiais do 
almoxarifado requisitados para a produção. 
 
4. Saldo Final dos materiais, representado pela diferença entre os 
débitos e créditos. Este valor corresponde aos materiais não 
empregados na produção no período, que constituirão o estoque inicial 
do período seguinte. 
 
Compõem o custo da produção do período, além dos Materiais Diretos 
(MD) empregados na produção, a Mão de Obra Direta (MOD) e os 
Custos Gerais de Fabricação (CGF). As contas de MOD e CIF, regra 
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geral, são encerradas ao final de cada período contra PRODUTOS EM 
ELABORAÇÃO. 
 
A conta PRODUTOS EM ELABORAÇÃO apresenta, normalmente: 
 
1. Saldo Inicial (ou Estoque Inicial) ⇒ Representa o valor 
apropriado aos produtos ainda não terminados no período de produção 
antecedente. Corresponde ao Saldo Final dos Produtos em Elaboração 
do período anterior. 
 
2. Registros a Débito ⇒ Todo o Custo de Produção do período (MD + 
MOD + CIF) é debitado na conta PRODUTOS EM ELABORAÇÃO. 
 
3. Registros a Crédito ⇒ À medida que os produtos vão sendo 
terminados, os custos correspondentes vão sendo Creditados na conta 
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO, ou seja, tais custos são transferidos para 
a conta PRODUTOS ACABADOS. 
 
4. Saldo Final (ou Estoque Final) ⇒ Representa o custo 
remanescente apropriado aos produtos que até o final do período ainda 
não foram concluídos. Irá constituir o Saldo Inicial (Estoque Inicial) da 
conta do período seguinte. 
 
A conta PRODUTOS ACABADOS apresenta, normalmente:1. Saldo Inicial (ou Estoque Inicial) ⇒ Representa o valor dos custos 
apropriados aos produtos acabados que não foram vendidos no período 
anterior. 
 
2. Registros a Débito ⇒ Representam os custos apropriados aos 
produtos que são terminados no período. Tais valores são transferidos 
da conta PRODUTOS EM ELABORAÇÃO para a conta PRODUTOS 
ACABADOS. Os valores debitados na conta PRODUTOS ACABADOS 
representam o custo dos Produtos Acabados no Período – Custo da 
Produção Acabada. 
 
3. Registros a Crédito ⇒ À medida que os produtos são vendidos, a 
conta PRODUTOS ACABADOS é creditada pelos valores dos custos dos 
produtos que foram alienados. 
 
4. Saldo Final (Estoque Final) ⇒ O saldo devedor final da conta 
PRODUTOS ACABADOS representa o valor dos custos apropriados aos 
produtos acabados ainda não vendidos, o que constituirá o saldo inicial 
do período seguinte. 
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A conta CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS apresenta, normalmente: 
 
1. Registros a Débito ⇒ O valor referente ao custo dos produtos 
acabados que foram comercializados pela empresa é debitado na conta 
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV). 
 
2. Registros a Crédito ⇒ A conta CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
representa uma despesa (segundo alguns autores, a nomenclatura 
correta seria DESPESA DOS PRODUTOS VENDIDOS). Se tratando de 
uma despesa, deve ser creditada em contrapartida à conta Resultado do 
Exercício, quando encerrado o período de apuração. 
 
Na Demonstração do Resultado do Período de apuração, o valor da 
conta CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS é deduzido das Vendas 
Líquidas, para a determinação do Lucro Bruto. 
 
Ver exemplo no item 3.9 da Aula 0. 
 
Exemplo (Esquema Básico da Contabilidade de Custos): Em um 
determinado mês (período de apuração considerado), foram consumidos 
os seguintes valores na produção mensal: 
 
MATERIAL DIRETO (MD) R$ 20.000,00 
MÃO-DE-OBRA DIRETA (MOD) R$ 30.000,00 
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) R$ 50.000,00 
 
Existiam: 
Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (PE) R$ 25.000,00 
Estoque Inicial de Produtos Acabados (PA) R$ 65.000,00 
 
Outras informações : 
 
a.O custo dos produtos acabados no período correspondeu a 60% dos 
custos de produção incorridos no mês. 
 
b. Dos produtos acabados, 70% foram vendidos no período. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 Vejamos a demonstração dos registros no razonetes: 
 
 MD PE PA CPV 
 SI 25 SI 65 
20 20 (1) 
 
⇒ (1) 20 
 
 MOD 
 
30 30(1) 
 
⇒ (1) 30 
75 (2) 
 
⇒ 
 
(2)75 
 
 
 
 
 CIF 
 
98 (3) 
 
⇒ 
 
(3) 98 
 
50 50(1) 
 
⇒ (1) 50 
 SF 50 SF 42 
 
1. Apropriação dos Custos de Produção (MD + MOD + CIF) aos Produtos 
em Elaboração (PE). 
 
2. Transferência do Custo dos Produtos Acabados no Período da conta 
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO para a conta PRODUTOS ACABADOS (60% 
x 125.000,00 = R$ 75.000,00). 
Saldo final na conta (R$ 125.000,00 – R$ 75.000,00 = R$ 50.000,00) 
 
3. Transferência do Custo dos Produtos Acabados que foram vendidos 
no período da conta PRODUTOS ACABADOS para a conta CUSTO DOS 
PRODUTOS VENDIDOS (70% x R$ 140.000,00 = R$ 98.000,00). 
Saldo Final na conta (R$ 140.000,00 – R$ 98.000,00 = R$ 42.000,00). 
 
 
QUESTÕES DE CONCURSOS 
 
Apresentaremos, a seguir, algumas questões de concursos anteriores 
com o intuito de fixar os procedimentos descritos: 
 
Considere os seguintes dados, para responder às questões de 
números 1 a 4: 
 
 
 
 
 
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I — ESTOQUES 
 Inicial 
(R$) 
Final 
(R$) 
- Materiais 188,00 327,00 
- Produtos em Fabricação 520,00 327,00 
- Produtos Acabados 237,00 5,00 
II — OUTRAS INFORMAÇÕES 
- Requisições de materiais para 
fabricação 
R$ 330,00 
- Produção acabada no período R$ 800,00 
- Lucro bruto nas vendas R$ 1.468,00 
 
 
1. (ESAF) O valor líquido das compras de material foi de: 
a) R$ 3,00 b) R$ 799,00 c) R$ 796,00 
d) R$ 657,00 e) R$ 469,00 
 
Comentários: 
Resolvemos a questão com a utilização da fórmula a seguir 
apresentada, adaptada da Contabilidade Geral para tratamento 
dos estoques da produção. 
 
Especificamente para os Materiais Diretos, temos: 
1. Estoque Final (EF)= Estoque Inicial (EI) + Compras (C) – 
Requisições. 
 
Portanto: 
2. Compras = 327 (EF) –188(EI)+ 330(R)= 469,00. 
 
Ativo Circulante (AC) 
Materiais Produtos em Elaboração 
Débito Crédito Débito Crédito 
EI 188 EI 520 
Compras ? 330 
(Requisições) 
⇒⇒ 330 
EF 327 
 
 
Gabarito: Letra E 
 
 
 
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2. (ESAF) O valor total debitado no período à conta Produtos em 
Fabricação foi de: 
a) R$ 277,00 b) R$ 607,00 c) R$ 1.127,00 
d) R$ 657,00 e) R$ 330,00 
 
Comentários: 
Conforme analisamos no exemplo teórico: 
1. A conta PRODUTOS EM ELABORAÇÃO é debitada pelo Custo de 
Produção do período (MD + MOD + GGF). Das três variáveis que 
integram o Custo de Produção, só sabemos o valor dos Materiais 
Diretos (R$ 330), conforme calculado na questão anterior. 
Sendo: 
CPP = Custo de Produção do Período 
CPA = Custo da Produção Acabada 
 
MD 
MOD 
GGF 
 ⇒⇒ 
 CPP 
Produtos em 
Elaboração 
 
 
2. Sabemos que a conta PRODUTOS ACABADOS é debitada pelo 
Custo da Produção Acabada (CPA) no período, que na questão foi 
informado como sendo R$ 800. 
 
Usamos aqui a mesma fórmula utilizada no exercício anterior. 
 
Especificamente para os produtos em elaboração, temos: 
EF=EI+CPP– CPA 
 
Então: 
CPP= EF(327) – EI(520) + CPA(800)=607. 
 
Vejamos os razonetes abaixo: 
 
Ativo Circulante (AC) 
Produtos em Elaboração Produtos Acabados 
Débito Crédito Débito Crédito 
EI 520 EI 237 
CPP ? 800 
(Produção 
Acabada no 
Período) 
⇒⇒ 800 
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EF 327 
Gabarito: Letra B. 
 
3. (ESAF) Considerando que os gastos com a mão-de-obra direta 
totalizaram R$ 69,00, o total dos Gastos Gerais de Fabricação 
debitado no período foi de: 
a) R$ 261,00 b) R$ 258,00 c) R$208,00 
d) R$ 327,00 e) R$ 277,00 
 
Comentários: 
Sabemos que: 
1. Custos de Produção do Período (CPP) = 607,00 
2. Custos de Produção do Período (CPP) = MD (Requisições de 
Materiais) (330)+ MOD(69) + CGF (ou CIF). 
 
Logo; 
3. CGF= 607 – 330 - 69= 208. 
 
Gabarito: Letra C. 
 
4. (ESAF) O valor das vendas líquidas realizadas no período foi de: 
a) R$ 2.268,00 b) R$ 1.505,00 c) R$ 1.832,00 
d) R$ 2.505,00 e) R$ 2.500,00 
 
Comentários: 
1. Para calcular as Vendas Líquidas, precisamos definir, 
inicialmente, o Custo dos Produtos Vendidos, já que foi fornecido 
o valor do Lucro Bruto. 
 
2. Usaremos a mesma fórmula, agora especificamente para: 
os Produtos Acabados: EF= EI+ CPA – CPV (Saídas). 
 
Então, 
3. CPV= 237 + 800 – 5 = 1.032 
 
PA CPV 
SI 237 
 
800 
 
? 
Saídas 
(1.032) 
 
 
 
1.032 
 
SF 5 
 
 
 
⇒ 
 
 
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Sabemos que Lucro Bruto= Vendas - CPV. 
Logo, 
Vendas= Lucro Bruto + CPV 
Vendas=1.468+1.032= 2.500. 
 
 
Vendas Líquidas ? ⇒ 2.500 
(-) CPV (1.032) 
Lucro Bruto 1.469 
 
 
Gabarito: Letra E 
 
Observem que as questões acima compõemum quebra-cabeça, 
no qual são fornecidas algumas peças (dados). Temos que 
descobrir as peças que faltam, utilizando a Estrutura Básica da 
Contabilidade de Custos, conforme modelo apresentado no início 
da presente aula. 
 
5. (ESAF) Na área fabril de uma empresa, constituída por um prédio, 
ocorreram os seguintes custos: 
- depreciação do prédio R$ 8.000,00 
- iluminação do prédio R$ 7.000,00 
- imposto predial R$ 8.000,00 
- mão-de-obra: 
Direta R$ 8.000,00 
Indireta R$ 7.000,00 
- seguro contra incêndio do prédio 
(parcela incorrida no período) 
 
R$ 7.000,00 
 
Sabendo-se que: 
1 – não houve encargos sociais neste período; 
2 – no total dos custos acima mencionados estão incluídos todos os 
gastos gerais de fabricação no período; 
3 – no final desse período a conta “Gastos Gerais de Fabricação” 
apresentava o saldo de R$ 5.000,00; 
assinale a alternativa que contém o valor dos gastos gerais de 
fabricação debitados na conta “Produtos em Elaboração”: 
a) R$ 32.000,00 b) R$ 45.000,00 c) R$ 30.000,00 
d) R$ 33.000,00 e) R$ 40.000,00 
 
 
 
 
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Comentários: 
 
1. Do enunciado, extraímos: 
GGF ou CIF 
Depreciações R$ 8.000 
Iluminação R$ 7.000 
IPTU R$ 8.000 
MOI R$ 7.000 
Seguro contra Incêndio R$ 7.000 
Total R$ 37.000 
Sabendo-se que o valor dos CGF do período soma R$ 37.000, e 
que seu saldo final corresponde a R$ 5.000, conclui-se que a 
diferença (R$32.000) foi debitada na conta “Produtos em 
Elaboração”. 
 
GGF Produtos em Elaboração 
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 
 
37.000 
 
 
? 
32.000 
 
 
 
32.000 
 
SF 5.000 
 
 
 
⇒ 
 
O saldo final dos GGF pode ser referente, por exemplo, à Mão-de-
Obra Indireta que foi paga no período como adiantamento do 
período seguinte. 
 
Gabarito: Letra A 
 
6. (ESAF) Uma empresa fabril, em certo período, aplicou no processo 
produtivo: R$ 50.000,00 de materiais diretos, R$ 50.000,00 de 
mão-de-obra direta e R$ 50.000,00 de gastos gerais de fabricação. 
O saldo inicial da conta “Produtos em Elaboração” também foi de R$ 
50.000,00, enquanto que o seu saldo final foi de R$ 0,00. 
Sabendo-se que: 
1) o custo dos produtos vendidos no período foi de R$ 200.000,00; 
2) o saldo inicial da conta “Produtos Acabados” foi de R$ 0,00; 
assinale, com base nos dados fornecidos acima, a alternativa que 
contém o saldo final da conta “Produtos Acabados”. 
a) R$ 200.000,00 b) R$ 150.000,00 c) R$ 0,00 
d) R$ 50.000,00 e) R$ 250.000,00 
 
 
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Comentários: 
 
Inicialmente, vejamos os razonetes na seqüência demonstrada 
referente ao processo de industrialização: 
 
 MD PE 
 SI 50.000 
50.000 50.000 (1) 
 
⇒ (1) 50.000 
 
 MOD 
 
50.000 50.000 (2) 
 
⇒ (2) 50.000 ? ⇒ 
 
 CIF 
 
50.000 50.000 (3) 
 
⇒ (3) 50.000 
 SF 0,00 
 
Para que o Saldo Final da conta “Produtos em Elaboração” seja 
igual a zero, conforme informado no enunciado do problema, 
todos os Produtos em Elaboração (o Saldo Inicial mais a 
Produção iniciada no Período) foram terminados. 
 
Assim, deve ser feita a transferência dos custos da conta 
Produtos em Elaboração para a conta Produtos Acabados, o que 
corresponde a um crédito de R$ 200.000 na conta “Produtos em 
Elaboração” e a um débito de R$ 200.000 na conta “Produtos 
Acabados”. Vejamos os razonetes: 
 
 
 
PE PA 
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 
 
200.000 
 
 
200.000 
SI 0,00 
 
200.000 
 
SF 0,00 
 
 
⇒ 
? 
 
 
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Como o Saldo Inicial da conta Produtos Acabados era zero e o Custo dos 
Produtos Vendidos (CPV) no período foi de R$ 200.000,00, concluímos 
que todos os Produtos Acabados foram vendidos e, portanto, o Saldo 
Final da conta “Produtos acabados” será igual a zero. Vejamos os 
razonetes: 
 
PA CPV 
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 
 
200.000 
 
 
200.000 
 
 
200.000 
 
SF 0,00 
 
 
⇒ 
 
 
Gabarito: Letra C 
 
7. (ESAF) A receita líquida de uma empresa fabril, em certo período, 
totalizou R$ 100.000,00; as despesas operacionais R$ 30.000,00 e a 
provisão para o imposto de renda R$ 25.000,00. O lucro bruto da venda 
de seus produtos foi de R$ 40.000,00. 
Sabendo-se que o custo dos produtos fabricados no aludido período foi 
de R$ 55.000,00 e que o saldo inicial da conta “Produtos Acabados” foi 
de R$ 25.000,00, assinale, com base nesses dados fornecidos, o saldo 
final da conta “Produtos Acabados”. 
a) R$ 60.000,00 b) R$ 80.000,00 c)R$ 25.000,00 
d) R$ 55.000,00 e) R$ 20.000,00 
 
Comentários: Extraímos do enunciado os seguintes dados: 
 
Receita Líquida 100.000 
(-) CPV (?) 
Lucro Bruto 40.000 
 
Concluímos, então, que: CPV=60.000 
 
 
PA CPV 
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 
SI 25.000 
CPA 55.000 
 
SF ? 
 
60.000 
 
⇒ 
 
60.000 
 
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Para verificar qual o Saldo Final da conta Produtos Acabados, 
montamos, novamente a equação: 
SI(PA) + Custo dos Produtos Acabados no Período (CPA) – CPV 
= SF(PA) 
25.000 + 55.000 - 60.000 = 20.000 
 
Gabarito: Letra E. 
 
8. (ESAF) Os dados abaixo referem-se à folha de pagamento de uma 
empresa industrial. 
- Mão-de-Obra Direta R$ 100.000,00 
- Mão-de-Obra Indireta R$ 45.000,00 
- Salários do pessoal de venda R$ 40.000,00 
- Salários do pessoal da 
administração 
R$ 30.000,00 
Seguro dos trabalhadores na produção: 
- mão-de-obra direta R$ 5.000,00 
- mão-de-obra indireta R$ 2.500,00 
Contribuição previdenciária a cargo do empregador: 
- mão-de-obra direta R$ 13.000,00 
- mão-de-obra indireta R$ 6.000,00 
- pessoal de vendas R$ 1.500,00 
- pessoal de administração R$ 1.000,00 
- Imposto de renda retido na 
fonte 
R$ 35.000,00 
- Contribuição previdenciária a 
cargo dos empregados 
R$ 7.500,00 
 
Os gastos gerais de fabricação (ou custos gerais de produção) da 
empresa, com base nos valores a que se refere a folha de pagamentos 
reproduzida acima, foi de: 
a) R$ 45.000,00 b) R$ 43.500,00 c) R$ 39.500,00 
d) R$ 8.500,00 e) R$ 53.500,00 
 
Comentários: 
 
Gastos Gerais de Fabricação 
Mão-de-Obra Indireta R$ 45.000 
Seguros (MOI) R$ 2.500 
Contribuições R$ 6.000 
Total R$ 53.500 
 
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Deve ser registrado que o imposto de renda retido na fonte e a 
Contribuição previdenciária a cargo dos empregados estão 
embutidos nos salários brutos dos empregados, já tendo sido 
computados nos R$ 45.000, no caso da mão de obra indireta. 
 
Gabarito: Letra E. 
 
9. (ESAF) Foram os seguintes os gastos feitos por uma empresa, num 
determinado período: 
 
Matéria-prima consumida R$ 100.000,00 
Mão-de-obra R$ 60.000,00 
Energia elétrica — fábrica R$ 20.000,00 
Salários da Administração R$ 30.000,00 
Depreciação de máquinas 
da fábrica 
R$ 10.000,00 
Despesas de entrega R$ 40.000,00 
 
 O CUSTO DE PRODUÇÃO do período foi de: 
a) R$ 160.000,00 b) R$ 170.000,00 c) R$ 180.000,00 
d) R$ 190.000,00 e) R$ 230.000,00 
 
Comentários: Já apresentamos a fórmula do custo de produção 
do período: 
Custo de Produção=MD+MOD+CIF. 
 
No presente caso, temos: 
MD=100.000; 
MOD=60.000; 
CIF=20.000(Energia Elétrica) + 10.000 (Depreciação das 
Máquinas)=30.000.ATENÇÃO: Somente são considerados custos indiretos, os gastos 
do departamento de produção que são apropriados aos produtos 
por rateio. Os gastos dos outros departamentos (Departamento 
de Administração – Salários da Administração; Departamento de 
Vendas – Despesas de Entrega) são considerados como 
despesas. 
 
Portanto, concluímos que o Custo de Produção= 
100.000+60.000+30.000= 190.000,00. 
 
 
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Gabarito: Letra D. 
 
10. (ESAF) As despesas financeiras de empresa, inclusive as correções 
monetárias de empréstimos contratados, têm as características de: 
a) serem incorporadas aos custos totais de fabricação dos produtos; 
b) serem incorporadas aos custos básicos de fabricação dos produtos; 
c) serem classificadas como despesas não-operacionais da empresa; 
d) não serem incluídos nos custos de fabricação dos produtos; 
 
Comentários: As Despesas Financeiras (Juros Passivos e 
Descontos Financeiros Concedidos), mesmo aquelas relativas a 
financiamentos de Bens do Imobilizado, como máquinas e 
equipamentos, são consideradas Despesas. 
 
Gabarito: Letra D 
 
11. (ESAF) Produtos Acabados em Estoque são: 
a) Custos das Mercadorias Vendidas; 
b) Ativos; 
c) Gastos Gerais de Fabricação; 
d) Custos de Transformação. 
 
Comentários: 
Produtos Acabados em estoque encontram-se na fase 
investimento (ativo), transformando-se em despesa somente no 
momento da venda (CPV). 
 
Gabarito: Letra B. 
 
 
PARA RESPONDER ÀS QUESTÕES DE NOS 12 A 17, OBSERVE O 
SEGUINTE: 
 
DADOS DA EMPRESA RUMO CERTO LTDA, NO PERÍODO DE 1998: 
 
 
 Em 
(R$ 1,00) 
Matérias-Primas Compradas 24.000 
Depreciação de Equipamentos de 
Produção 
 
400 
Despesas de Entrega 400 
Depreciação de Equipamento de 
Entrega 
200 
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Despesas Financeiras 520 
Estoque Final de Matérias-Primas 10.000 
Mão-de-Obra Direta 12.000 
Materiais Consumidos na Fábrica 8.000 
Despesas Administrativas 3.600 
Despesas de Material de Escritório 480 
Mão-de-Obra Indireta 6.000 
Vendas 31.000 
Estoque Final de Produtos 
Acabados 
16.160 
Não há Outros Estoques 
 
 
Comentários: A estrutura a seguir desenvolvida permite 
solucionar as questões relativas aos dados apresentados (nºs 12 
a 17). 
 
1. Apropriação dos Custos de Produção do Período aos Produtos 
em Elaboração: 
 MD PE 
EI 0 
C 24.000 
 
 
?* 14.000 
 
 
⇒ 
 
14.000 
 
EF 10.000 
 
 MOD 
 
12.000 
 12.000 
 
 
⇒ 
 
12.000 
 
 
 
 CIF 
 
14.400* 
14.400 
 
 
⇒ 
 
14.400 
 
* MD consumidos na produção = EI (0,00) +Compras (24.000) – 
EF (10.000) = 14.000 
 
** Questão 13 
Gastos Gerais de Produção 
Depreciação de Equipamentos 400 
Materiais Indiretos 8.000 
Mão-de-Obra Indireta 6.000 
Total 14.400 
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2. Considerando que não havia Estoque Inicial na conta Produtos 
em Elaboração (PE) ou Produtos em Andamento acumulará um 
total, antes de ser encerrada, de: MD + MOD + CIF = 14.000 + 
12.000 + 14.400 = 40.400. 
De acordo com os dados do problema, também não havia 
Estoque Final na conta Produtos em Elaboração, o que leva à 
conclusão de que toda a produção iniciada no período foi 
concluída: 
 
PE PA 
40.400 
 
40.400 
 
 
 
 
 
⇒ 
 
 
40.400 
 
 EF 16.160 
 
3. Como sobrou um Estoque Final no valor de R$ 16.160 na conta 
Produtos Acabados, conclui-se que o Custo dos Produtos Vendidos no 
período foi de: 
CPV = PA – EF(PA) = 40.400 – 16.160 = 24.240 
 
PA CPV 
40.400 
 
24.240 
 
 
 
 
⇒ 
 
 
24.240 
 
EF 16.160 
 
 
12. (ESAF) A partir dos dados da Empresa Rumo Certo Ltda, 
constatamos que: 
a) o Lucro Bruto Operacional é R$ 3.380,00; 
b) o Lucro Líquido Operacional é de R$ 1.560,00; 
c) o Custo dos Produtos Vendidos é de R$ 15.000,00; 
d) o Custo Total da Produção do Período é de R$ 20.000,00; 
 
 
 
 
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Temos, então: 
Vendas 31.000 
(-) CPV (24.240) 
LUCRO OPERACIONAL BRUTO 6.760 
(-) Despesas de Entrega (Despesas de 
Vendas) 
(400) 
(-) Despesas de Depreciação dos 
Equipamentos de Entrega 
(200) 
(-) Despesas Administrativas (3.600) 
(-) Despesas de Material de Escritório (480) 
LUCRO OPERACIONAL (antes das Despesas 
Financeiras) * 
2.080 
(-) Despesas Financeiras (520) 
LUCRO LÍQUIDO OPERACIONAL 1.560 
 
Gabarito: Letra B 
 
13. (ESAF) O total de Custos Indiretos da Empresa Rumo Certo Ltda, é 
de: 
a) Cr$ 14.400,00 b) Cr$ 14.000,00 c) Cr$ 6.400,00 
d) Cr$ 8.400,00 
 
Comentários: Reiterando o cálculo dos Custos Indiretos ou 
Gastos Gerais de Fabricação, temos: 
 
Custos Indiretos de Fabricação 
Depreciação de Equipamentos 400 
Materiais Indiretos 8.000 
Mão-de-Obra Indireta 6.000 
Total 14.400 
 
Gabarito: Letra A 
 
14. (ESAF) A Conta Produtos em Andamento da Empresa Rumo Certo 
Ltda acumulará um total (antes de ser encerrada) de: 
a) Cr$ 40.000,00 b) Cr$ 48.400,00 c) Cr$ 48.000,00 
d) Cr$ 40.400,00 
 
Comentários: Conforme demonstrado, a conta Produtos em 
Andamento (ou em Elaboração), antes de ser encerrada, 
acumulará um total de 40.400, que representa a soma de: 
 
 
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MD requisitado 14.000 
MOD 12.000 
CIF 14.400 
TOTAL 40.400 
 
Gabarito: Letra D. 
 
15. (ESAF) Os Custos Diretos da Empresa Rumo Certo Ltda são: 
a) Cr$ 36.400,00 b) Cr$ 36.000,00 c) Cr$ 32.000,00 
d) Cr$ 26.000,00 
 
Comentários: Os Custos Diretos são compostos pela soma dos 
Materiais Diretos aplicados (MD) com a Mão-de-Obra Direta 
(MOD): 
 
MD 14.000 
MOD 12.000 
Custos Diretos 26.000 
 
Gabarito: Letra D 
 
16. (ESAF) O Lucro Operacional da Empresa Rumo Certo Ltda antes da 
Despesa Financeira é de: 
a) Cr$ 2.080,00 b) Cr$ 4.080,00 c) Cr$ 3.080,00 
d) Cr$ 5.080,00 
 
Comentários: De acordo com a Lei nº6.404/76, o Lucro Líquido 
Operacional é calculado após a dedução das Despesas 
Financeiras. No entanto, para fins gerenciais, é comum calcular-
se o Lucro Líquido Operacional antes das Despesas Operacionais, 
considerando-se que estas despesas não fazem parte das 
atividades principais da sociedade. 
 
Conforme demonstrado, o Lucro Líquido Operacional calculado 
foi de R$ 2.080,00 
 
Gabarito: Letra A 
 
17. (ESAF) Admitindo-se que a Empresa Rumo Certo Ltda. produziu 
20.200 unidades, o Custo Unitário será de: 
a) Cr$ 1,00 b) Cr$ 2,00 c) Cr$ 3,00 d) Cr$ 4,00 
 
Comentários: Extraímos dos razonetes o Custo dos Produtos 
Acabados: 40.400. Concluímos, então, que o custo unitário dos 
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produtos é igual a este valor divido pela quantidade produzida 
no período. 
 
 
 Custo de Produção = Custo Unitário 
Quantidade (unidades produzidas) 
 
40.400 = 2,00 
20.200 
 
Gabarito: Letra B. 
 
18. (ESAF) Entende-se como Despesas Pós-Fabricação: 
a) Despesas Administrativas, com vendas e Financeiras; 
b) Apenas Despesas de Fretes, Seguros para entrega de mercadoria; 
c) Apenas Despesas de Fretes, Seguros e Impostos na distribuição 
do produto; 
d) Apenas perdas e avarias na estocagem e distribuição do produto 
acabado. 
 
Comentários: Os gastos que não sereferem ao departamento de 
produção (fábrica) são considerados despesas. Essas despesas 
podem ser comerciais, administrativas e financeiras. Seus 
valores são deduzidos do Lucro Bruto para fins de determinação 
do Lucro Líquido. 
 
Gabarito: Letra A. 
 
19. (ESAF) Entende-se como Mão-de-Obra Indireta, na contabilidade de 
custos, aquela: 
a) que diz respeito ao pessoal que trabalha e atua estritamente ligado 
ao produto que está sendo fabricado; 
b) responsável pelas vendas dos produtos fabricados; 
c) relativa à manutenção, prevenção de acidentes, supervisão e 
programação e controle da produção; 
d) relativa à administração dos escritórios, contabilidade geral e apoio à 
Diretoria. 
 
Comentários: Os gastos referentes ao departamento de produção 
são considerados custos. Já os gastos referentes aos outros 
departamentos são considerados despesas. Dentre os gastos do 
departamento de produção, alguns estão ligados diretamente a 
um determinado produto (custo diretos), sendo apropriados 
diretamente. Outros não estão ligados diretamente a um 
determinado produto (custos indiretos), sendo necessária a 
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realização de rateio para sua apropriação aos produtos. Na 
presente questão, a opção que representa mão-de-obra indireta 
(custo indireto) é a da letra C, uma vez que o pessoal da 
manutenção, prevenção de acidentes, supervisão e programação 
e controle da produção não estão vinculados diretamente à 
produção de um determinado produto. 
 
Gabarito: Letra C. 
 
20. (ESAF) Por definição, Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos 
custos: 
a) incorridos no período, dentro da fábrica; 
b) contidos na produção acabada no período; 
c) de vendas dos produtos vendidos no período; 
d) incorridos na fabricação dos bens que são vendidos no período. 
 
Comentários: Por definição, Custo dos Produtos Vendidos é a 
soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos vendidos 
no período. 
 
Gabarito: Letra D. 
 
21. (ESAF) Assinale a afirmativa correta: 
a) matéria-prima e embalagens são custos diretos, porque podem ser 
apropriados perfeitamente aos diversos produtos que são fabricados; 
b) materiais de consumo são custos diretos pelas mesmas razões 
apontadas para matéria-prima e embalagens; 
c) depreciação das máquinas é uma despesa direta, em geral, porque 
se relaciona com a mão-de-obra direta aplicada; 
d) o aluguel do prédio fabril não é item apropriável pela Contabilidade 
de Custos. 
 
Comentários: Matéria-Prima e Embalagens são custos diretos, 
porque podem ser apropriados diretamente aos diversos 
produtos que são fabricados (são usados em produtos 
determinados). 
 
Gabarito: Letra A 
 
 
22. (ESAF) O esquema ou fluxo básico de atividades de um Sistema de 
Contabilidade de Custos é, pela ordem: 
a) Apropriação dos Custos Indiretos e Diretos aos Produtos — Apuração 
de Resultados; 
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b) Separação entre Custos e Despesas — Apropriação dos Custos 
Diretos a cada Produto — Rateio dos Custos Indiretos para alocação a 
cada produto; 
c) Apuração dos Custos Indiretos — Apuração das Margens dos 
Produtos — Apuração dos Custos Diretos; 
d) Apuração dos Custos e Receitas dos Produtos — Apuração de 
Margens e Resultados Unitários — Apuração de Resultados Finais. 
 
Comentários: Já comentamos que o primeiro passo a ser adotado 
na contabilidade de custos é a separação dos custos das 
despesas. Posteriormente, devem ser apropriados os custos 
diretos aos produtos, e, finalmente, devem ser rateados os 
custos indiretos pelos diversos produtos fabricados. 
 
Gabarito: Letra B. 
 
23. (ESAF) O preço de venda de um produto é calculado usando-se a 
seguinte fórmula: 
a) matéria-prima direta + mão-de-obra direta + despesas gerais de 
fabricação; 
b) custo de fabricação + lucro; 
c) custos primários + custos secundários + lucro; 
d) custo de fabricação + custo de administração e vendas + lucro; 
e) matéria-prima direta e indireta + mão-de-obra direta e indireta + 
lucro. 
 
Comentários: Sabemos que Lucro Bruto=Vendas – CPV. 
Sabemos, ainda, que Lucro Líquido=Lucro Bruto – Despesas 
(comerciais, administrativas e financeiras). Logo, Vendas=Lucro 
Líquido + Despesas + CPV. Portanto, o preço de venda é igual ao 
custo de fabricação dos produtos vendidos, somado ao lucro 
líquido, acrescido das despesas de administração, de vendas e 
financeiras. 
 
Gabarito: Letra D. 
 
 
24. (ESAF) Num determinado mês, a escrituração contábil de uma 
empresa industrial registrou os seguintes dados: 
 R$ 
1) estoque de matérias-primas no início do 
mês 
60.000,00 
2) compras efetuadas durante o mês 120.000,00 
3) estoque de matérias-primas no final do 
mês 
120.000,00 
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4) despesas com mão-de-obra direta 40.000,00 
5) despesas gerais de fabricação 50.000,00 
6) produção em andamento no início do mês 24.000,00 
7) produção em andamento no final do mês 34.000,00 
 
O custo dos produtos elaborados foi, portanto, de (R$): 
a) 60.000,00 b) 140.000,00 c) 150.000,00 
d) 174.000,00 e) 180.000,00 
 
Comentários: Montemos o esquema básico da contabilidade de 
custos para resolver a questão: 
 
1.Apropriação dos Custos de Produção do Período aos Produtos 
em Elaboração. 
 
As Matérias-Primas apropriadas aos Produtos em Elaboração são 
calculadas por meio da equação: EI(MP) (60.000) + Compras 
(120.000) – EF(MP) = 60.000 + 120.000 – 120.000 = 60.000. 
 
A Produção em Andamento no início do mês representa o 
Estoque Inicial dos Produtos em Elaboração (24.000), assim 
como a Produção em Andamento no final do mês representa o 
Estoque Final dos Produtos em Elaboração (34.000), ou seja, os 
custos apropriados aos produtos que foram iniciados mas ainda 
não foram terminados. 
 MP PE 
EI 60.000 EI 24.000 
C 120.000 
 
 
? 60.000 
 
 
⇒ 
 
60.000 
 
EF 120.000 
 
 MOD 
 
40.000 
 40.000 
 
 
⇒ 
 
40.000 
 
 
 
 CIF 
 
50.000 
50.000 
 
 
50.000 
 
 
 
⇒ 
EF 34.000 
 
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2. O cálculo do Custo dos Produtos Elaborados, ou seja, o custo 
dos produtos que foram terminados no período é determinado 
conforme a equação a seguir evidenciada: 
EI (PE) + Produção do Período – EF(PE) = 24.000 + 150.000 – 
34.000 = 140.000. 
 
PE PA 
EI 24.000 
 
 
150.000 
 
 
140.000 
 
 
 
 
 
⇒ 
 
 
140.000 
 
EF 34.000 
 
Gabarito: Letra B 
 
ATENÇÃO: Observem que no enunciado foram apresentados os 
termos “Despesa com Mão-de-Obra Direta” e “Despesas com 
Gastos Gerais de Fabricação”. Embora seja uma nomenclatura 
inapropriada, tendo em vista que tratam-se de custos e não de 
despesas, é comum entre alguns autores esta identificação. 
Assim, quando na questão aparecer Despesa com Mão-de-Obra 
Direta ou Despesas Gerais de Fabricação, entenda-se como 
Custos de Mão-de-Obra e Gatos Gerais de Fabricação, 
respectivamente. 
 
25. (ESAF) Na movimentação de contas que registram o processo de 
produção industrial, a conta DESPESAS GERAIS DE FABRICAÇÃO é 
creditada: 
a) pelos materiais indiretos saídos do almoxarifado, debitando-se a 
conta Almoxarifado; 
b) pela mão-de-obra indireta ocorrida, debitando-se a conta Folhas de 
Pagamento — Fábrica; 
c) por outras despesas indiretas de fabricação, debitando-se as contas 
Caixa ou Contas a Pagar, conforme o caso; 
d) pelas despesas de seguros,