Unidade IV Depreciação, Amortização e Exaustão

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Contabilidade
Unidade IV:
DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
Conceito
Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens de Uso da empresa, em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência. Portanto, sujeitam-se à Depreciação, os corpóreos, contabilizados no Ativo Não Circulante, de natureza relativamente permanente, que possuem vida ilimitada dentro da empresa, conforme exemplos abaixo, excetuando-se o terreno e obras de arte:
Desgaste pelo uso – um automóvel adquirido hoje, se usado diariamente, não terá o mesmo desempenho daqui a 5 anos;
Ação da natureza – o próprio automóvel, se exposto ao sol, chuva, sofre essas influências climáticas e se desgasta;
Obsolescência – calculadoras manuais antigas grandes e pesadas, de difícil manejo, com menos competitividade em comparação a modelos modernos, menores e mais eficientes.
Taxas usuais de depreciação pela legislação do imposto
Pelo fato dos bens serem utilizados em vários Exercícios Sociais, é correto que se incorpore ao custo de cada Exercício uma parcela do valor gasto na aquisição desses Bens ao longo do período estimado de sua vida útil. Esse custo é destacado como uma despesa nos períodos contábeis em que o Ativo é utilizado pela empresa.
Para o cálculo da Taxa de Depreciação Anual é necessário estimar a vida útil do bem, isto é, quanto tempo ela vai durar, levando em consideração as Causas Físicas – o uso, o desgaste natural e a ação dos elementos da natureza, as Causas Funcionais – a inadequação e o obsoletismo, considerando o aparecimento de substitutos mais aperfeiçoados.
Métodos de depreciação
Existem vários métodos de Depreciação, como método da soma dos dígitos e o método linear ou em linha reta, dentre outros.
Método da Soma dos Dígitos
Por este método teremos uma fração cujo denominador é formado pela soma do número de anos de vida útil do bem e o numerador é composto dos anos sucessivos.
Ex: Para o cálculo da depreciação anual de um bem classificado na conta Veículo, que tem prazo de vida útil de 5 anos e custo de $ 200.000, inicialmente somamos os algarismos que compõem o número de anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Assim, a depreciação é calculada como se segue:
Observe que, por este método, a depreciação pode ser crescente ou decrescente. No exemplo dado, o método é dos dígitos crescentes. 
MÉTODO LINEAR OU EM LINHA RETA
Em razão de o método linear ou em linha reta ser o mais utilizado no Brasil, ao qual consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o Bem, será o método que utilizaremos em nossos trabalhos, e que consiste no cálculo simplificado. Suponhamos o mesmo bem utilizado no método da soma dos dígitos, ou seja, um veículo adquirido por $200.000, com vida útil estimada de 5 anos.
	Anos
	Despesa de Depreciação
	Depreciação Acumulada
	Saldo Contábil
	1
	 40.000
	 40.000
	160.000
	2
	 40.000
	 80.000
	120.000
	3
	 40.000
	120.000
	 80.000
	4
	 40.000
	160.000
	 40.000
	5
	 40.000
	200.000
	 0
	Total
	200.000
	
	
A Depreciação pode ser anual, quando é calculada e contabilizada uma vez por ano, ou mensal, quando calculada e contabilizada mensalmente.
A contabilização da quota de Depreciação é feita mediante o seguinte lançamento:
Depreciação
a Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios
Quota do período, conforme cálculos............$40.000
Um Bem só poderá ser depreciado a partir do mês em que for colocado em uso, ainda que, naquele mês ele tenha sido utilizado por apenas um dia.
Caso o Bem já tenha sido integralmente depreciado, e ainda estiver sendo utilizado pela empresa, não haverá mais cálculos nem contabilização de suas cotas de Depreciação, não havendo mais despesas para a empresa. O Bem permanecerá na Contabilidade pelo valor original e na conta Depreciação Acumulada por valor idêntico, até ser baixado, e qualquer valor que se obtenha da alienação desse bem, mesmo como sucata, será considerado lucro, uma vez que seu custo é zero.
DEPRECIAÇÃO ACELERADA
A Depreciação ainda pode ser normal ou acelerada, diferenciando-se tão somente em relação à taxa aplicada, que poderá variar conforme o número de turnos de utilização do bem a ser depreciado. Cada turno corresponde a 8 horas. Se for utilizado durante dois turnos, será aplicado o coeficiente 1,5 e, se durante três turnos, o coeficiente será 2. Suponhamos que o saldo dos Veículos seja de $200.000 e a taxa anual de 20%.
Amortização e exaustão
Amortização é a diminuição do valor dos Bens imateriais em razão do tempo. O cálculo da quota de Amortização é semelhante ao da Depreciação, bastando-se aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser amortizada, cujo prazo mínimo é de cinco anos, e o máximo de dez anos.
A conta Amortização corresponde à Despesa do período, e a conta Amortização Acumulada é Patrimonial, representando o total das amortizações, sendo Redutora das contas Intangíveis, como por exemplo, da Conta Fundo de Comércio.
Já a Exaustão é a perda do valor, decorrente da exploração de recursos minerais ou florestais. A diminuição de recursos minerais resultante da sua exploração deverá ser computada como custo ou encargo, cujo cálculo da cota é semelhante àquela aplicada no cálculo do encargo anual de depreciação.
Aplicações práticas
�
1 - Considerando-se os dados abaixo:
Contas e saldos extraídos do Balancete de Verificação em 31/12/x1:
Veículos...................................................$60.000
(-) Depreciação Acumulada.($24.000) 	$36.000
Marcas e Patentes...................................$30.000
(-) Amortiz. Acumulada..........($24.000)	$ 6.000
Calcular e contabilizar:
Quota de Depreciação pela taxa de 20% a.a.
Quota de Amortização pela taxa de 10% a.a.
2 – Considerando-se as contas e saldos extraídos do Balancete de Verificação do Razão em 31/12/x4:
Móveis e Utensílios................................$100.000
(-) Depreciação Acumulada...($40.000).	$ 60.000
Fundo de Comércio................................$ 80.000
(-) Amortização Acumulada ..($40.000)	$ 40.000
Calcular e contabilizar:
Quota de Depreciação pela taxa de 10% a.a.
Quota de Amortização pela taxa de 10% a.a.
3 – Considerando-se os saldos das contas extraídos do Balancete de Verificação do Razão em 31/12/x3:
Computadores........................................$ 6.000
Fundo de Comércio................................$50.000
 (-) Amortização Acumulada ..($45.000)	$ 5.000
Calcular e contabilizar:
Quota de Depreciação pela taxa de 20% a.a. sabendo-se que os computadores foram adquiridos e colocados em uso no dia 1
 º de junho de x3.
Amortizar a conta Fundo de Comércio pela taxa de 10%a.a. Observe que, com essa quota, a conta Amortização Acumulada irá se igualar ao valor do Bem; portanto,proceder à respectiva baixa.
4 – Coloque A para os bens sujeitos à Amortização, D, à Depreciação e N, para os bens não sujeitos aos casos em foco:
( ) Móveis e Utensílios
( ) Marcas e Patentes
( ) Veículos
( ) Fundo de Comércio
( ) Caixa 
( ) Imóveis (prédios)
- Relacione os itens da primeira lista com os da segunda, com relação aos Bens e às taxas usuais de Depreciação:
(a) computadores		( ) 4% a.a.
(b) Imóveis (construções)	( ) 10% a.a.
(c) Móveis e Utensílios		( ) 20% a.a.
 - O desgaste pelo uso, por ação da natureza e obsolescência são caudas da:
Amortização
Depreciação
Correção Monetária
NDA
– Responda:
O que você entende por tempo de vida útil do Bem?
Cite dois métodos utilizados para Depreciação.
Qual a diferença entre a Depreciação normal e a acelerada?
– O método de Depreciação mais usado no Brasil é:
Soma dos dígitos
Linear ou em linha reta
Dos saldos decrescentes
NDA
– Coloque V se verdadeiro ou F se falso:
(F) As Depreciações só poderão ser feitaspor quotas anuais
(v) As Depreciações poderão ser feitas por quotas mensais e anuais
(F) As Depreciações não serão feitas por quotas mensais.
– Escolha a alternativa que apresenta o correto lançamento da contabilização da Depreciação:
 Depreciação
a Móveis e Utensílios
Depreciação Acumulada
a Depreciação
Depreciação
a Depreciação Acumulada
- Coloque V se verdadeiro ou F se falso:
( ) A conta Depreciação é Conta Patrimonial;
( ) A conta Depreciação Acumulada é Conta de Despesa;
( ) A conta Depreciação será encerrada no final do exercício;
( ) A conta Depreciação Acumulada aparecerá no Balanço Patrimonial, no grupo de Imobilizado, com sinal negativo.
– Escolha a alternativa que apresenta o correto lançamento da contabilização da Amortização:
Amortização
a Depreciação
Amortização Acumulada
a Amortização
Amortização
a Amortização Acumulada
13) quais as características para que um bem seja registrado no Imobilizado? De exemplos de Imobilizado Tangível e Intangível.
14) Indique os Ativos que serão diminuídos por:
1. Depreciação; 2. Amortização; 3. Exaustão; 4. Impertinente
( ) Poço de petróleo
( ) Ferramentas
( ) Móveis e Utensílios
( ) Patentes
( ) Fundo de Comércio
( ) Despesas Pré-operacionais
( ) Jazida de Amianto
( ) Benfeitorias em propriedade de terceiros
( ) Juros a acionistas em fase de implantação
( ) Estudos, projetos e detalhamento
( ) Depreciação Acumulada
( ) Gastos de Reorganização
( ) Exaustão Acumulada
( ) Terrenos
( ) Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
( ) Resultados Eventuais na Fase Pré-operacional
( ) Ativo Imobilizado
( ) Manutenção do Imobilizado
( ) importações em Andamento de Bens do Imobil.
( ) Máquinas
( ) Veículos
( ) Edifícios
( ) Ativo Intangível
( ) Salários a Pagar
( ) Terrenos recebido em doação
�
Contas�
Vida útil estimada�
Taxa�
�
Computadores�
 5 anos�
20% a.a.�
�
Imóveis, exceto terreno�
25 anos�
 4% a.a.�
�
Instalações�
10 anos�
10% a.a.�
�
Móveis e Utensílios�
10 anos�
10% a.a.�
�
Veículos�
 5 anos�
20% a.a.�
�
Então a Taxa de Depreciação Anual é estabelecida em função da vida útil do bem a depreciar. Os prazos comumente admitidos bem como as respectivas taxas de Depreciação são:
Anos�
Fração�
Despesa de Depreciação�
Depreciação Acumulada�
Saldo Contábil�
�
1�
5/15 x 200.000�
66.667�
 66.667�
133.333�
�
2�
4/15 x 200.000�
53.333�
120.000�
 80.000�
�
3�
3/15 x 200.000�
40.000�
160.000�
 40.000�
�
4�
2/15 x 200.000�
26.667�
186.667�
 13.333�
�
5�
1/15 x 200.000�
13.333�
200.000�
0�
�
Total�
15/15�
�
�
�
�
Depreciação do Período = Custo do Bem ÷ Vida Útil Provável
Demonstração : 200.000 = 40.000
 5 anos
DRE
Receita.....................................
Lucro Bruto...............................
(-) Despesas Operacionais
Depreciação..................................40.000
.......................................................
Lucro Operacional........................
A conta debitada, Depreciação, corresponde à Despesa do período; portanto, seu saldo será transferido para a conta Resultado do Exercício, juntamente com os saldos das demais Despesas.
Balanço Patrimonial�
�
�
�
ATIVO�
�
PASSIVO�
�
...............................................�
�
............�
�
...............................................�
�
............�
�
Não Circulante�
�
�
�
Imobilizado�
�
�
�
Veículo�
200.000�
�
�
(-) Depreciação Acumulada�
(40.000)�
�
�
�
160.000�
�
�
A conta creditada, Depreciação Acumulada, é Patrimonial, e representará, sempre, o valor acumulado das depreciações efetuadas durante o tempo de vida útil do Bem, figurando no Balanço Patrimonial no Ativo como Conta Redutora da conta Veículos.
Taxa Acelerada de Depreciação (três turnos)
(20 x 2,00) x 200.000 =80.000
 100
Taxa Acelerada de Depreciação (dois turnos)
(20 x 1,5) x 200.000 = 60.000
 100
Taxa Normal de Depreciação
(um turno)
20 x 200.000 = 40.000
 100
Amortização do Período = Valor do Bem ÷ nº período de duração
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