contabilidade de custo av2

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 Curso de Administração
 CONTABILIDADE DE CUSTOS
 Professor Ms.Dorival Quintanilha
 TEXTO E EXERCÍCIOS – AV2
 2013/2
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 1- CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO
 Neste sistema, os custos são acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto. Considera-se uma ordem de produção uma empreitada que consome recursos para a fabricação de um determinado produto. 
Exemplo: Indústria Naval, Serviços de Auditoria, Indústria Aeronáutica, etc.
1.1 – Etapas para Apropriação dos Custos às Ordens de Produção
1.1.1 – Materiais Diretos
As matérias-primas e demais materiais diretos são apropriados às OP’s, através das requisições emitidas pelos setores da atividade produtiva.
1.1.2 – Mão-de-Obra Direta
Os custos de mão-de-obra são apropriados, com base no apontamento das horas consumidas em cada OP, durante o processo de fabricação.
1.1.3 – Custos Indiretos de Fabricação
Os custos indiretos são identificados e apropriados nas OP’s específicas e deverão ser apropriados com base no critério de rateio estabelecidos pela a empresa.
1.2 – Caso Prático – Produção por encomenda
Para facilitar o entendimento, a seguir, um caso prático que envolve apuração dos custos em uma empresa que produz por encomenda.
Informações da empresa:
A empresa Delta fabrica geradores de energia sob encomenda e tinha as seguintes Ordens de Produção abertas em 31 de janeiro:
 A. Requisições de materiais para a produção:
OP 50 – Gerador A - $ 120.000
OP 51 – Gerador B - $ 49.000
OP 52 – Gerador C - $ 26.000
 B. Mão-de-obra direta apontada e avaliada:
OP 50 – Gerador A $ 60.000 
OP 51 – Gerador A $ 26.000
OP 52 – Gerador A $ 14.000
 
 C. Horas de mão –de –obra direta:
OP 50 – Gerador A 40 horas
OP 51 – Gerador B 25 horas 
OP 52 – Gerador C 10 horas 
 D. Os custos indiretos de fabricação são aplicados aos produtos com base em $ 200 por hora de mão-de-obra direta orçada.
E. A OP 50 foi concluída e faturada por $ 250.000. 
 F. A OP 51 foi concluída e ainda não foi faturada.
 G. A OP 52 não foi concluída.
H. O estoque inicial de produtos em processamento e o estoque inicial de produtos acabados são iguais a zero.
Questões:
Qual o lucro da OP 50?
Qual o valor do estoque final dos geradores em processamento e do estoque final dos geradores acabados?
Solução:
	Janeiro
	OP 50
	OP 51
	OP 52
	TOTAL
	 1- Materiais Consumidos na Produção
	$120.000
	$49.000
	$26.000
	$195.000
	2-MOD
	$60.000
	$26.000
	$14.000
	$100.000
	3=(1+2)Custo Direto
	$180.000
	$75.000
	$40.000
	$295.000
	 4-Custos Indiretos de Fabricação Orçados(Aplicados)
	$200 x40hs = $ 8.000
	$200 x25hs = $ 5.000
	$200 x10hs= $ 2.000
	$15.000
	5=(3+4)CUSTO DE PRODUÇÃO
	$188.000
	$80.000
	$42.000
	$310.000
	+ ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM PROCESSAMENTO 
	 0
	(-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM PROCESSAMENTO OP 52 NÃO CONCLUÍDA
	 $ 42.000
	= CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS
	 $ 268.000
	+ ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
	 0
	(-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS OP 51 CONCLUÍDAS E NÃO FATURADA
	 $ 80.000
	= CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
 OP 50 CONCLUIDA E FATURADA
	 $ 188.000
Apuração do Lucro da OP 50
Preço de Venda = $ 250.000
Custo do Produto Vendido = $ 188.000
Lucro da OP 50 = $ 62.000
Valor do estoque final dos geradores acabados =$ 80.000
Valor do estoque final dos geradores em processamento =$ 42.000
Exercício de Fixação
A EMPRESA DELTA fabrica três placas de circuitos elétricos sob encomenda.
Os seguintes dados referem-se às operações realizadas no mês de dezembro:
 A. Requisições de materiais para a produção:
OP 200 – Placa X - $ 3.000
OP 201 – Placa Y - $ 4.000
OP 202 – Placa Z - $ 2.000
 B. Mão-de-obra direta apontada e avaliada:
OP 200 – Placa X $ 3.000 
OP 201 – Placa Y $ 2.000
OP 202 – Placa Z $ 1.000
 
 C. Horas de mão –de –obra direta:
OP 200 – Placa X 10 horas
OP 201 – Placa Y 8 horas 
OP 202 – Placa Z 6 horas 
 D. Os custos indiretos de fabricação são aplicados aos produtos com base em $ 100 por hora de mão-de-obra direta orçada.
E. A OP 200 foi concluída e faturada por $ 10.000. 
 F. A OP 201 foi concluída e ainda não foi faturada.
 G. A OP 202 não foi concluída.
H. O estoque inicial de produtos em processamento e o estoque inicial de produtos acabados são iguais a zero.
Questões:
Qual o lucro da OP 200?
Qual o valor do estoque final das placas em processamento e do estoque final das placas acabadas?
Solução:
	Janeiro
	OP 200
	OP 201
	OP 202
	TOTAL
	 1- Materiais Consumidos na Produção
	
	
	
	
	2-MOD
	
	
	
	
	3=(1+2)Custo Direto
	
	
	
	
	 4-Custos Indiretos de Fabricação Orçados(Aplicados)
	
	
	
	
	5=(3+4)CUSTO DE PRODUÇÃO
	
	
	
	
	+ ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM PROCESSAMENTO 
	
	(-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM PROCESSAMENTO OP 202 NÃO CONCLUÍDA
	
	= CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS
	
	+ ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
	
	(-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS OP 201 CONCLUÍDA E NÃO FATURADA
	
	= CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
 OP 200 CONCLUIDA E FATURADA
	
2- CUSTOS INDIRETOS ORÇADOS E AJUSTES DE FINAL DE PERÍODO
 Com taxas orçadas, os custos indiretos podem ser aplicados às ordens de produção individuais em bases correntes. As taxas orçadas, contudo apresentam a desvantagem de provavelmente serem imprecisas, por terem sido estabelecidas até 6meses antes dos custos reais ocorrerem. 
Como o valor estimado dos Custos Indiretos de Fabricação não irá coincidir com os Custos Indiretos de Fabricação reais, os ajustes serão feitos para compatibilizar os dois valores:
Na medida em que os produtos vão sendo elaborados, a conta dos “Produtos” será debitada pelo valor orçado dos Custos Indiretos de Fabricação, com crédito numa conta de CIF Orçados (0aplicados);
Os Custos Indiretos de Fabricação incorridos (realizados) serão debitados a uma conta de CIF REAIS, com contrapartida em contas a pagar, caixa ou bancos, etc.
No final do período, as contas de Custos Indiretos de Fabricação Orçados e Custos Indiretos de Fabricação Incorridos ( Realizados) serão encerradas, respectivamente, a crédito e a débito de uma conta denominada Variação dos Custos Indiretos de Fabricação. Se os CIF orçados (aplicados) forem maiores que os realizados, tal conta terá saldo credor. Se for o inverso, terá saldo devedor.
A conta de Variação do Custo Indireto de Fabricação será encerrada contra Produtos em Processamento, Produtos Acabados e Custo dos Produtos Vendidos, considerando a variação a ser rateada pelas três contas pertinentes, na proporção dos respectivos saldos.
Vamos supor que no nosso exemplo anterior os custos indiretos de fabricação realizados foram de $ 20.000 ao invés de $ 15.000 de custos indiretos de fabricação aplicados de forma estimada nas Ordens de produção, gerando um saldo devedor de$ 5.000 na conta Variação dos Custos Indiretos de Fabricação, que será encerrada, neste caso pelo fato da OP 50 ter sido concluída, com o rateio de $ 5.000 pelas três contas pertinentes(Custo dos Produtos em Processamento, Custo dos Produtos Acabados e Custo dos Produtos Vendidos ), na proporção dos respectivos saldos.
 
 % em relação ao totalproduzido
Custo dos Produtos em Processamento OP 52 = $ 42.000 13,548% 
Custo dos Produtos Acabados = OP 51 = $ 80.000 25,807%
Custo dos Produtos Vendidos = OP 50 = $ 188.000 60,645%
Total................................................................. $ 310.000 100,00 %
Rateio da diferença de $ 5.000 dos Custos Indiretos de Fabricação Aplicados a Menor
Custo dos Produtos em Processamento $ 5.000 x 13,548% =$ 677,40
Custo dos Produtos Acabados = $5.000 x 25,807%= $ 1.290,35
Custo dos Produtos Vendidos = $ 5.000 x 60,645 = $ 3.032,25
 100,00 % $ 5.000 
SALDOS REAIS FINAIS 
Custo dos Produtos em Processamento OP 52 $ 42.000 +$ 677,40 =$42.677,40 
Custo dos Produtos Acabados = OP 51 $ 80.000 +$ 1.290,35=$81.290,35
Custo dos Produtos Vendidos = OP 50 $188.000+$ 3.032,25= $191.032,25
 $310.000 + $ 5.000 = $ 315.000
 3-CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES 
O custeio baseado em atividades (ABC- Activity Based Costing ) é um enfoque para se aprimorar um sistema de custos.
Ele se concentra nas atividades como se fossem os principais objetos de custo. Uma atividade é um evento, tarefa ou unidade de trabalho com determinado propósito. O ABC utiliza o custo dessas atividades como base para distribuir custos para outros objetos tais como produtos, serviços ou clientes.
O ABC utiliza a noção de direcionador de custo para decidir quanto aos centros de custos indiretos a serem utilizados e aos critérios de alocação preferida para cada centro de custo indireto.
Direcionadores de custos é o fator que determina a ocorrência de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa dos custos. Portanto, o direcionador de custos deve refletir a causa básica da atividade e da existência de seus custos.
3.1-Apresentação do caso prático
Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos do mês de outubro do Departamento de Planejamento da Produção para os produtos produzidos no mês, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades.
A empresa produz os produtos A, B e C. Em outubro, foram produzidas 5.000 unidades do produto A, 4.000 unidades do produto B e 8.000 unidades do produto C.
	Quadro 1 - Informações sobre custos indiretos do mês de outubro e atividades relevantes do Departamento de Planejamento da Produção
 
	Atividades Relevantes
	 Custos Indiretos – R$ 
	Programar Lotes de Produção
	50.000
	Programar as máquinas
	 50.000
	Verificar a qualidade da produção 
	 20.000
	Treinamento da mão –de- obra
	 30.000
	Total dos custos indiretos do mês do Departamento
	 150.000
	Quadro 2 – Informações sobre os direcionadores de custos no mês
	Produto A
	Produto B
	Produto C
	Total
	Lotes de Produção
	50
	90
	60
	200
	Total de horas - máquina
	2.000 
	1.000
	3.250
	6.250
	Número de unidades inspecionadas
	220
	100
	305
	625
	Número de operários treinados no mês
	14
	6
	10
	30
Solução:
	
Quadro 3-Cálculo do custo unitário de cada direcionador- R$
	 Atividades Relevantes
	 Total do custo da atividade
(a)
	Total de direcionadores
(b)
	Custo Unitário
 a/b
	Programar Lotes de Produção
	50.000
	200
	250
	Programar as máquinas
	50.000
	6.250
	8
	Verificar a qualidade da produção 
	20.000
	625
	32
	Treinamento da mão –de- obra
	30.000
	30
	1.000
	Quadro 4-Apropriação dos custos indiretos do Departamento de Engenharia de Processos para cada produto fabricado no mês
	 Atividades Relevantes
	Produto A
	Produto B
	Produto C
	Total do custo da atividade
	Programar Lotes de Produção
	250*50=
12.500
	250*90=
22.500
	250*60=
15.000
	
50.000
	Programar as máquinas
	8*2.000=
16.000
	8*1.000=
8.000
	8*3.250=
26.000
	
50.000
	Verificar a qualidade da produção 
	32*220=
7.040
	32*1.00=
3.200
	32*305=
9.760
	
20.000
	Treinamento da mão –de- obra
	1.000*14=
14.000
	1.000*6=
6.000
	1.000*10=
10.000
	
30.000
	Total dos custos indiretos
	49.540
	39.700
	60.760
	150.000
	Quantidade produzida
	5.000
	4.000
	8.000
	17.000
	Custo indireto para cada unidade
	9,91
	9,93
	7,6
	8,82
Exercício de Fixação
Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos do mês de setembro do Departamento de Engenharia de Processos para os produtos produzidos no mês, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades.
A empresa produz os produtos A, B e C. Em setembro foram produzidas 2.000 unidades do produto A, 5.000 unidades do produto B e 3.000 unidades do produto C.
	Quadro 1 - Informações sobre custos indiretos do mês de setembro e atividades relevantes do Departamento de Engenharia de Processos
 
	Atividades Relevantes
	 Custos Indiretos – R$ 
	Programar Lotes de Produção
	150.000
	Programar as máquinas
	 100.000
	Verificar a qualidade da produção 
	 30.000
	Treinamento da mão –de- obra
	 50.000
	Total dos custos indiretos do mês do Departamento
	 330.000
	Quadro 2 – Informações sobre os direcionadores de custos no mês
	Produto A
	Produto B
	Produto C
	Total
	Lotes de Produção
	50
	80
	20
	150
	Total de horas – máquina
	3.000 
	2.000
	5.000
	10.000
	Número de unidades inspecionadas
	200
	100
	200
	500
	Número de operários treinados no mês
	25
	50
	25
	100
Solução:
	
Quadro 3-Cálculo do custo unitário de cada direcionador- R$
	 Atividades Relevantes
	 Total do custo da atividade
(a)
	Total de direcionadores
(b)
	Custo Unitário
 a/b
	Programar Lotes de Produção
	
	
	
	Programar as máquinas
	
	
	
	Verificar a qualidade da produção 
	
	
	
	Treinamento da mão –de- obra
	
	
	
Direcionador de custos é o fator que determina a ocorrência de uma atividade.
	
Quadro 4-Apropriação dos custos indiretos do Departamento de Engenharia de Processos para cada produto fabricado no mês
	 Atividades Relevantes
	Produto A
	Produto B
	Produto C
	Total do custo da atividade
	Programar Lotes de Produção
	
	
	
	
	Programar as máquinas
	
	
	
	
	Verificar a qualidade da produção 
	
	
	
	
	Treinamento da mão –de- obra
	
	
	
	
	Total dos custos indiretos
	
	
	
	
	Quantidade produzida
	
	
	
	
	Custo indireto para cada unidade
	
	
	
	
4-MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
Os métodos mais comuns utilizados são:
Custo Médio Ponderado;
PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai;
UEPS - Último que Entra, Primeiro que Sai.
Os métodos de avaliação de estoques objetivam a separar o custo dos materiais, das mercadorias e dos produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permaneceu em estoque.
A legislação brasileira não aceita o método UEPS, já que apresenta maior avaliação das saídas, o que faria com que a empresa apresentasse um lucro menor no exercício e menor incidência do valor dos tributos.
Exemplo:
De acordo com o controle de entradas e saídas de estoque de matérias - primas abaixo:
03/03 entrada de 1.500 kg ao preço unitário de $10,00;
08/03 entrada de 2.500 kg ao preço unitário de $12,00;
12/03 saída de 1.500 kg.
Calcule o valor do estoque pelos seguintes métodos: Custo Médio, Custo PEPS e Custo UEPS. 
Custo Médio
	. 
	 COMPRAS
	
	 Saída do EstoqueSALDO
	
	Quant. 
 kg
	Custo 
Unitário
 R$
	 Valor Total 
	Custo Médio
	Quant. 
 kg
Consumo
	Valor
	Quant. 
 kg
	 TOTAL
 R$
	 03/03
	 1500
	10,00
	 15.000,00
	 10,00
	
	
	 1.500
	 15.000,00
	08/03
	2.500
	12,00 
	 30.000,00
	 11,25
	
	
	 4.000
	 45.000,00
	12/03.
	
	
	
	 11,25
	 1.500
	 16.875,00
	 2.500
	 28.125,00
	total
	4.000
	
	45.000,00
	
	1.500
	16.875,00
	2.500
	28.125,00
PEPS
	
	 COMPRAS
	
	 Saída do Estoque
	 SALDO
	
	Quant. 
 kg
	Custo 
Unitário
 R$
	 Valor Total 
	Custo Unit.
	Quant. 
 kg
Consumo
	Valor
	Quant. 
 kg
	 TOTAL
 R$
	 03/03
	 1.500
	10,00
	 15.000,00
	 10,00
	
	
	 1.500
	 15.000,00
	08/03
	 2.500
	12,00 
	 30.000,00
	 12,00
	
	
	 4.000
	 45.000,00
	12/03.
	
	
	
	 10,00
	 1.500
	 15.000,00
	 2.500
	 30.000,00
	total
	4.000
	
	45.000,00
	
	1.500
	15.000,00
	2.500
	30.000,00
UEPS
	
	 COMPRAS
	
	 Saída do Estoque
	 SALDO
	
	Quant. 
 kg
	Custo 
Unitário
 R$
	 Valor Total 
	Custo Unit.
	Quant. 
 kg
Consumo
	Valor
	Quant. 
 kg
	 TOTAL
 R$
	 03/03
	 1500
	10,00
	 15.000,00
	 10,00
	
	
	 1.500
	 15.000,00
	08/03
	 2.500
	12,00 
	 30.000,00
	 12,00
	
	
	 4.000
	 45.000,00
	12/03.
	
	
	
	 12,00
	 1.500
	 18.000,00
	 2.500
	 27.000,00
	total
	4.000
	
	45.000,00
	
	1.500
	18.000,00
	2.500
	27.000,00
Exercício de Fixação
De acordo com o controle de entradas e saídas de estoque de matérias - primas abaixo:
05/08 entrada de 1.000 kg ao preço unitário de $10,00;
08/08 entrada de 2.000 kg ao preço unitário de $12,00;
12/08 saída de 1.500 kg.
14/08 entrada de 1.000 kg ao preço unitário de $ 13,00
16/08 saída de 2.000 kg
 Calcule o valor do estoque pelos seguintes métodos: Custo Médio, Custo PEPS e Custo UEPS. 
 Custo Médio
	
	 COMPRAS
	
	 Saída do Estoque
	 SALDO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Custo PEPS
	
	 COMPRAS
	
	 Saída do Estoque
	 SALDO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Custo UEPS
	
	 COMPRAS
	
	 Saída do Estoque
	 SALDO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
5- ANÁLISE DE CUSTO/VOLUME/LUCRO
É a relação que o volume de vendas tem com os custos e lucros.
 4.1 Margem de Contribuição
A margem de contribuição é a diferença entre o valor da receita líquida e o custo variável dos produtos vendidos, cujo resultado positivo será para cobrir os custos fixos e gerar lucro.
Fórmulas:
Margem de Contribuição Total:
Margem de Contribuição Total = Receita de Vendas – Custos Variáveis
Margem de Contribuição Unitária: 
Margem de Contribuição Unitária = Preço de Venda Unitário – Custo Variável Unitário		
Exemplo: A empresa X, iniciou a suas atividades ano 2003, tem um previsão de vendas de 15.000 unidades a um preço unitário de R$ 4,00. Os custos variáveis totalizam R$ 45.000,00 e o custo variável unitário é de R$ 3,00. Os custos fixos somam R$ 10.000,00.
Apure a margem de contribuição total e a unitária.
Margem de Contribuição Total = Receita de Vendas – Custos Variáveis
Receita de Vendas = 15.000 x R$ 4,00 = R$ 60.000
Custos Variáveis = R$ 45.000 
Margem de Contribuição Total = R$ 60.000 – R$ 45.000 = R$ 15.000
Margem de Contribuição Unitária = Preço de Venda Unitário –Custo Variável Unitário
Preço de Venda Unitário = R$ 4,00
Custo Variável Unitário = R$ 3,00
Margem de Contribuição Unitária = R$ 4,00 - R$ 3,00 = R$ 1,00
4.2 - Ponto de Equilíbrio
Alcança-se o ponto de equilíbrio econômico quando o nível de faturamento iguala- se a todos os custos fixos e variáveis.
A análise do ponto de equilíbrio permite determinar a que nível de operações pode-se trabalhar obtendo-se lucros e avaliar resultados operacionais em diversos níveis de venda.
Podemos identificar o ponto de equilíbrio sob o ponto de vista da quantidade e do valor.
Ponto de Equilíbrio de Quantidade
Define quanto deve ser produzido e vendido. Para isso dividimos o custo fixo conhecido pela margem de contribuição unitária, tendo em vista que o produto vendido irá cobrir, com sua margem unitária, os custos fixos.
Cálculo algébrico do ponto de equilíbrio.
Para calcular a quantidade que precisa vender para atingir o ponto de equilíbrio, iguale A função Receita Total(	Q) e Custo Total(Q).
Onde:
Receita total = Preço de Venda x Q ( quantidade vendida)
Custo Total = Custo Variável Unitário x Q ( quantidade vendida) + Custos Fixos.
Ponto de Equilíbrio 
Receita Total = Custo Total
Preço de Venda x Q = Custo Variável Unitário x Q + Custos Fixos
Preço de Venda x Q - Custo Variável Unitário x Q = Custos Fixos
 (Preço de Venda - Custo Variável Unitário )x Q = Custos Fixos
Margem de Contribuição Unitária x Q = Custos Fixos
Ponto de equilíbrio em quantidade (Q) = Custos 	Fixos
 Margem de Contribuição Unitário 
Considerando o exemplo da Empresa X, vamos calcular o seu ponto de equilíbrio .
Custos Fixos = R$ 10.000
Margem de Contribuição = Preço de Venda Unitário –Custo Variável Unitário
Margem de Contribuição Unitária = R$ 4,00 - R$ 3,00 = R$ 1,00
Ponto de equilíbrio em quantidade (Q) = Custos Fixos
 Margem de Contribuição Unitária 
Ponto de equilíbrio em quantidade (Q) = R$10.000,00 = 10.000 unidades.
 R$ 1,00
Graficamente o ponto de equilíbrio em quantidade pode ser representado conforme indicado na figura abaixo:
Verifica-se o ponto onde a reta da receita total cruzar com a reta dos custos totais ( fixos e variáveis). A Empresa X, nesse exemplo atingirá o seu ponto de equilíbrio se vender 10.000 unidades não terá lucro nem prejuízo.
Ponto de Equilíbrio de Valor ou Monetário 
Nesse ponto procura-se encontrar qual o valor das vendas a ser atingido para equilibrar receitas e despesas.
A determinação do ponto de equilíbrio pode ser feita rapidamente partindo-se da relação da Margem de Contribuição índice com o valor da receita total e do montante dos custos fixos, como se segue:
Margem de Contribuição monetária =Receita total – Custo Variável total
Margem de Contribuição índice = Margem de Contribuição monetária ( Receita Total
 
 
Exemplo: Empresa X
1-Receita..................................................................................R$ 60.000,00
2-Custo Variável Total............................................................R$ 45.000,00
5-Custo Fixo............................................................................R$ 10.000,00
6- Lucro Bruto........................................................................ R$ 5.000,00
Margem de Contribuição Monetária= Receita de Vendas – Custos Variáveis
Receita de Vendas = R$ 60.000
Custos Variáveis = R$ 45.000 
Margem de Contribuição Monetária = R$ 60.000 – R$ 45.000 = R$ 15.000
Custos Fixos =R$ 10.000,00
Margem de Contribuição índice = Margem de Contribuição monetária ( Receita Total
Margem de Contribuição índice = 15.000 ( 60.000 = 0,25
 Custo Fixo
R$ PE de Valor = 
 Margem de Contribuição Índice
 
 PE de Valor = = $ 40.000
 0,25
Exercícios de Fixação
1) Com base na análise Custo x Volume x Lucro, considerando os gráficos abaixo, marque (V) para as afirmativas verdadeiras e (F), para as falsas.
a) ( ) Ao analisar-se o ponto de equilíbrio da empresa A, pode-se afirmar que o custo variável unitário é $ 4,90. 
b) ( ) O preço unitário de venda da empresa A é $ 8,10. 
c) ( ) A margem de contribuição unitária da empresa A é $ 4,20.
d) ( ) Os custos fixos totais da empresa A são $ 80.000.
e) ( ) O ponto de equilíbrio monetário da empresa A é 25.000 unidades.
f) ( ) Com relação à empresa B, pode-se afirmar que seus custos fixos totais são $ 240.000.
g) ( ) O custo variável unitário da empresa B é $ 4,00.
h) ( ) O preço de venda unitário da empresa B é $ 8,00. 
i) ( ) A margem de contribuição unitária da empresa B é $ 4,00. 
j) ( ) O ponto de equilíbrio físico da empresa B é 30.000 unidades.
2) Uma empresa mono produtora vendeu 25.000 unidades e obteve o seguinte resultado:
	
	R$
	 Receita de Vendas
	625.000,00
	Custos Variáveis
	375.000,00
	Custos Fixos
	150.000,00
Calcule:
Ponto de Equilíbrio ( unidades )
Margem de Contribuição ( índice )
Ponto de Equilíbrio Valor ou Monetário
d) Resultado da Operação (lucro / prejuízo )
 e) Para obter R$ 120.000,00 de lucro, quantas unidades deveriam vender? 
4) O índice da margem de contribuição da empresa Beta é de 0,50. Qual a receita que precisa ser atingida para que o lucro seja de R$ 80.000,00 considerando-se R$ 300.000,00 de custos fixos anuais?
 6-CUSTEIO POR APROPRIAÇÃO DE MATERIAIS DIRETOS
O custeio por apropriação de materiais diretos considera apenas os custos dos materiais diretos que vão compor os estoques.
Exemplo:
A seguir demonstrativo da Empresa X segundo o custeio por apropriação de materiais diretos, com os seguintes dados:
Janeiro
Produção 600 unidades
Vendas 400 unidades.
Preço R$ 99,00.
Custo unitário de materiais diretos R$ 11,00.
Estoque inicial 0 
A margem de contribuição dos materiais diretos é a diferença entre receitas e os custos variáveis dos materiais diretos.
Custo unitário de fabricação- R$ 9,00 mais uma parcela fixa de R$ 12.800,00.
Custo unitário de marketing – R$ 19,00 mais uma parcela fixa de R$ 9.400,00
 
Fevereiro
Produção 650 unidades
Vendas 750 unidades.
Preço R$ 99,00.
Custo unitário de materiais diretos R$ 11,00.
A margem de contribuição dos materiais diretos é a diferença entre receitas e os custos variáveis dos materiais diretos.
Custo unitário de fabricação- R$ 9,00 mais uma parcela fixa de R$ 12.800,00.
Custo unitário de marketing – R$ 19,00 mais uma parcela fixa de R$ 9.400,00
Solução
	Demonstrativo de Resultados
	Janeiro 
	
	 Produção= 600 unidades 
Vendas= 400 unidades 
 
	Receitas 
	
	400 (unidades vendidas) x R$ 99(Preço) = $ 39.600 
	Estoque Inicial
	 0
	Materiais diretos nos produtos fabricados 
	600(unidades produzidas) x $ 11(Custo Unitário dos materiais diretos) = $ 6.600
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	$ 0 (Estoque inicial)+$ 6.600(Custos dos materiais diretos)= $ 6.600
	Estoque final 
	0 unidade (Estoque inicial )+ 600 (unidades produzidas)- 400 unidades vendidas = 200 unidades x $11(Custo Unitário dos materiais diretos)= $ 2.200
Ou ( 0 ( unidade estoque inicial)+ 600( unidades produzidas))x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) = $ 6.600(Custo dos produtos disponíveis para venda) 
$ 6.600(Custo dos produtos disponíveis para venda) – 400 (unidades vendidas) x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) = 
 $ 6.600 - $ 4.400 = $ 2.200
	Custo dos produtos vendidos 
	$ 6.600(Custo dos produtos disponíveis para venda) - $ 2.200(estoque final )= $ 4.400 
Ou
400 unidades vendidas x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) = $ 4.400
	 Margem de Contribuição por apropriação dos materiais diretos 
	$ 39.600(Receita)-$ 4.400(Custo dos produtos Vendidos) = $ 35.200
	Outros custos
	
	Fabricação
	(600x$ 9(Custo Unitário.Fabricação)+ $ 12.800( parcela fixa) = $18.200
	Marketing 
	(400x$19(Custo Unitário. MKT)+ $ 9.400( parcela fixa) = $17.000
	Total de outros custos
	 $35.200
	Lucro operacional
	
	$ 35.200Margem de Contribuição – $ 35.200(Total de outros custos) = 0
Solução
	Demonstrativo de Resultados
	Fevereiro 
	
	 Produção = 650 unidades 
 Vendas = 750 unidades 
	 Receitas 
	
	750( unidades vendidas) x R$ 99(Preço) = $ 74.250 
	Estoque Inicial
	200 unidades x $11(Custo Unitário dos materiais diretos)= $ 2.200 
	Materiais diretos nos produtos fabricados 
	650(unidades produzidas) x$11(Custo Unitário) = $7.150 
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	 $ 2.200 (Estoque inicial)+$ 7.150(Custos dos materiais diretos)= $9.350
	Estoque final 
	200 unidades (Estoque inicial)+ 650 (unidades produzidas)- 750 unidades vendidas = 100 unidades x $11(Custo Unitário dos materiais diretos)= $ 1.100
Ou (200( unidade estoque inicial)+ 650( unidades produzidas))x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) = $ 9.350(Custo dos produtos disponíveis para venda)
 $ 9.350(Custo dos produtos disponíveis para venda) – 750 (unidades vendidas) x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) = 
 $ 9.350 - $ 8.250 = $ 1.100
	Custo dos produtos vendidos 
	$ 9.350(Custo dos produtos disponíveis para venda) - $ 1.100(estoque final )=$ 8.250
Ou 750 unidades vendidas x $11(Custo Unitário dos materiais diretos) =$ 8.250
	 Margem de Contribuição por apropriação dos materiais diretos 
	 $ 74.250(Receita)-$ 8.250(Custo dos produtos Vendidos) =$ 66.000 
	Outros Custos
	
	Fabricação
	650 (unidades produzidas) x $9,00 (Custo Unitário de Fabricação)+ $12.800(parcela fixa)= $18.650
	Marketing 
	(750Xr$19(Custo Unitário. MKT)+ $ 9.400( parcela fixa) =$ 23.650
	Total de outros custos
	 $ 42.300
	Lucro operacional
	
	 $ 23.700
Exercício de Fixação
1) O custeio por apropriação de materiais diretos considera apenas os custos dos materiais diretos que vão compor os estoques.
A seguir, elaborar demonstrativo da empresa X segundo o custeio por apropriação de materiais diretos, considerando as seguintes informações:
Março
Produção 600 unidades.
Vendas 400 unidades
Preço R$ 200,00.
Custo unitário de materiais diretos R$ 20,00.
Estoque inicial 0
A margem de contribuição dos materiais diretos é a diferença entre receitas e os custos variáveis dos materiais diretos.
Custo unitário de fabricação- R$ 20,00 mais uma parcela fixa de R$ 10.000,00.
Custo unitário de marketing– R$ 10,00 mais uma parcela fixa de R$ 20.000,00.
Abril
Produção 650 unidades
Vendas 750 unidades.
Preço R$ 200,00.
Custo unitário de materiais diretos R$ 20,00.
A margem de contribuição dos materiais diretos é a diferença entre receitas e os custos variáveis dos materiais diretos.
Custo unitário de fabricação- R$ 20,00 mais uma parcela fixa de R$ 10.000,00.
Custo unitário de marketing – R$ 10,00 mais uma parcela fixa de R$ 20.000,00.
Solução:
	Demonstrativo de Resultados
	Março
	
	 Produção= 600 unidades
Vendas= 400 unidades 
	Receitas 
	
	
	Estoque Inicial
	
	Materiais diretos nos produtos fabricados 
	
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	
	Estoque final 
	
	Custo dos produtos vendidos 
	
	 Margem de Contribuição por apropriação dos materiais diretos 
	
	Outros custos
	
	Fabricação
	
	Marketing 
	
	Total de outros custos
	
	Lucro operacional
	
	
	Demonstrativo de Resultados
	Abril
	
	 Produção = 650 unidades 
 Vendas = 750 unidades 
	 Receitas 
	
	
	Estoque Inicial
	
	Materiais diretos nos produtos fabricados 
	
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	
	Estoque final 
	
	Custo dos produtos vendidos 
	
	 Margem de Contribuição por apropriação dos materiais diretos 
	
	Outros Custos
	
	Fabricação
	
	Marketing 
	
	Total de outros custos
	
	Lucro operacional
	
	
7-MEDIDAS DE DESEMPENHO E CUSTEIO POR ABSORÇÃO
O custeio por absorção permite apurar o efeito dos diferentes níveis de produção sobre o lucro bruto, mantendo–se o mesmo de volume de vendas.
Dados:
Vendas 750 unidades
Estoque inicial = 200 unidades 
Custos Fixos R$ 12.800 para a produção de 800 unidades( capacidade máxima)
Custo Variável unitário = R$ 20,00
Custo Fixo unitário = R$ 12.800/800= R$ 16,00
Custo Total Unitário = R$ 36,00
Preço de Venda = R$ 99,00
Custo Total de Marketing + Custo Total Administrativo = R$ 24.650
Alternativa de produção = 550 unidades
	Descrição
	FEVEREIRO ANO X
Capacidade máxima de produção 800 unidades
	Demonstrativo de Resultados
	
	Receita 
	750(unidades vendidas) x $ 99(Preço) = $ 74.250 
	Estoque inicial 
	200 unidades(Estoque Inicial) x $ 36(Custo) = $ 7.200 
	Custos variáveis de fabricação
	800(unidades produzidas) x $20(Custo variável unitário) = $ 16.000 
	Custos fixos de fabricação 
	800(unidades Produzidas)x$ 16,00(Custo Fixo Unitário) = $ 12.800 
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	$ 7.200(Estoque inicial)+$ 16.000(Custos variáveis de fabricação)+$12.800( Custos fixos de fabricação)= $36.000
	Estoque final
	200 unidades (Estoque inicial )+ 800 (unidades produzidas)- 750 unidades vendidas = 250 unidades x $ 36(Custo unitário total)= $ 9.000
Ou 200( unidades estoque inicial)+ 800( unidades produzidas)x $ 36( custo unitário total) = $ 36.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) 
 $ 36.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) – 750 (unidades vendidas) x $ 36( custo unitário total)=
$ 36.000 - $ 27.000 = $ 9.000
	Custo dos produtos vendidos 
	$ 36.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) - $ 9.000(estoque final )= $ 27.000
Ou 750 unidades vendidas x $ 36(custo unitário total)= $ 27.000
	Margem bruta
	$ 74.250(Receita)-$ 27.000( Custo dos produtos Vendidos) = $ 47.250
	Custo total de marketing e custo total administrativo
	 $24.650
	Lucro operacional
	$ 47.250 Margem bruta – $24.650 (Custo total de marketing e custo total administrativo) = $22.600
	Demonstrativo de Resultados
	FEVEREIRO ANO X
Alternativa de produção 550 unidades
	Receita 
	750(unidades vendidas) x $ 99(Preço) = $ 74.250 
	Estoque inicial 
	200(Estoque Inicial) x $ 36(Custo) = $ 7.200 
	Custos variáveis de fabricação
	550(unidades produzidas) x $20(Custo variável unitário) = $ 11.000 
	Custos fixos de fabricação 
	550(unidades produzidas.)x $ 16,00(Custo Fixo Unitário.) = $ 8.800 
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	$ 7.200(Estoque inicial)+$ 11.000(Custos variáveis de fabricação)+$8.800( Custos fixos de fabricação)= $ 27.000
	Estoque final
	200 unidades (Estoque inicial )+ 550 (unidades produzidas)- 750 (unidades vendidas) = 0 x $ 36,00(Custo unitário total)= $ 0
Ou 200( unidades estoque inicial)+ 550( unidades produzidas)x $ 36( custo unitário total) =$ 27.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) 
 $ 27.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) – 750 (unidades vendidas) x $ 36( custo unitário total)=
$ 27.000 - $ 27.000 = $ 0
	Custo dos produtos vendidos 
	$ 36.000(Custo dos produtos disponíveis para venda) - $ 9.000(estoque final )= $ 27.000
Ou 750 unidades vendidas x $ 36(custo unitário total) = $ 27.000
	Ajustes das variações de fabricação 
	$ 12.800(Custo fixo) /550 unidades produzidas= $ 23,272727
$ 12.800(Custo fixo)/800 unidades(capacidade máxima)= $ 16,0000
Ajustes das variações de fabricação =$ 23,272727-$ 16,0000=
 $ 7, 272727 x 550 unidades produzidas = $ 4.000,00
	Custo total dos produtos vendidos
	 $ 27.000(Custo dos produtos vendidos)+$ 4.000( Ajustes das variações de fabricação) $31.000
	Margem bruta
	$ 74.250(Receita)-$ 31.000(Custo dos produtos Vendidos)=
 $43.250
	Custo total de marketing e custo total administrativo
	$24.650
	Lucro operacional
	$43.250(Margem bruta) – $ 24.650(Custo total de marketing e custo total administrativo) = $18.600
Exercício de Fixação
1) Elaborar demonstrativo da empresa Delta, apurando o efeito dos diferentes níveis de produção sobre o lucro bruto no custeio de absorção, mantendo–se o mesmo de volume de vendas:
Setembro ANO X
Vendas 1000 unidades
Estoque inicial = 300 unidades 
Nível de produção em Dezembro = 900 unidades ( capacidade máxima)
Custos Fixos R$ 18.000 para a produção de 900 unidades.
Custo Fixo unitário = R$ 18.000/900= R$ 20
Custo Variável unitário = R$ 30,00
Custo Total Unitário = R$ 50,00
Preço de Venda = R$ 200
Custo Total de Marketing + Custo Total Administrativo = R$ 30.000
Nível alternativo de produção = 700 unidades 
	Descrição
	SETEMBRO ANO X
Capacidade Máxima de Produção 900 unidades
	Demonstrativo de Resultados
	
	Receita 
	
	Estoque inicial 
	
	Custos variáveis de fabricação
	
	Custos fixos de fabricação 
	
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	
	Estoque final
	
	Custo dos produtos vendidos 
	
	Margem bruta
	
	Custo total de marketing e custo total administrativo
	
	Lucro operacional
	
	Demonstrativo de Resultados
	SETEMBRO ANO X
Nível Alternativo de Produção 800 unidades
	Receita 
	
	Estoque inicial 
	
	Custos variáveis de fabricação
	
	Custos fixos de fabricação 
	
	Custo dos produtos disponíveis para venda
	
	Estoque final
	
	Custo dos produtos vendidos 
	
	Ajustes das variações de fabricação 
	
	Custo total dos produtos vendidos
	
	Margem bruta
	
	Custo total de marketing e custo total administrativo
	
	Lucro operacional
	
8-CAPACIDADE TEÓRICA E CAPACIDADE PRÁTICA
O termo capacidade significa limitação, um limite superior.
Capacidade teórica é o conceito de nível denominador baseado na produção, com eficiência total durantetodo o tempo.
A empresa X pode produzir 2.400 garrafas por hora quando as linhas de engarrafamento estão operando à velocidade máxima. Há, no máximo, dois turnos de 8 horas por dia, devido a um acordo de trabalho. A capacidade teórica mensal, por conseguinte, é:
2.400 por hora +16 horas x 22 dias = 844.800 garrafas.
A capacidade teórica é teórica no sentido de que não leva em conta qualquer manutenção da instalação, quaisquer interrupções por causa de quebras de garrafas nas linhas de enchimento ou outros fatores. Apesar de ser difícil que uma fábrica seja capaz de operar à capacidade teórica, isso pode representar uma meta ou um alvo de nível de utilização.
Capacidade prática é o conceito de nível de denominador que reduz a capacidade teórica por causa das interrupções inevitáveis na operação, como manutenção programada, não funcionamento em feriados e em outras datas, e assim por diante. Supondo que a taxa de produção horária prática é de 2.000 garrafas por hora e que a fábrica pode operar 22 dias por mês, a capacidade prática seria :
2.000 por hora x 16 horas x 22 dias = 704.000 garrafas.
Fatores de engenharia, econômicos e humanos são importantes para serem levados em conta quando da estimativa das capacidades teórica ou prática.
 BIBLIOGRAFIA: 
HORNGREN, CHARLES T. E Outros - CONTABILIDADE DE CUSTOS.
LEONE, GEORGE SEBASTIÃO GUERRA - CURSO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS.
OLIVEIRA, LUIS MARTINS E HERNANDEZ PEREZ JUNIOR, JOSÉ - CONTABILIDADE CUSTOS PARA NÃO CONTADORES.
OBJETO DE CUSTO
. Produto
. Serviço
. Cliente
CUSTOS DAS ATIVIDADES
ATIVIDADES
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R$ Custos Fixos
Margem de Contribuição índice
R$ PE =
 $ 10.000
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_1159717548.doc
 Valor
P.E.
0
10.000 
Unid.
 Custos Fixos =10.000
 Custo Total = 60.000
}
C. Variável =50.000
Receita Total = 60.000
15.000 
Unid.
_1178909339.doc
 Receitas Totais
Receitas Totais
$ mil
$ mil
Custos Totais
Custos Totais
240
240
Ponto de Equilíbrio
200
Ponto de Equilíbrio
200
160
160
120
120
Custos Fixos
80
Custos Fixos
80
40
40
0
 5 10
 15 20
 25 30
 35 40
 45 50
0
 5 10
 15 20
 25 30
 35 40
 45 50
Unidades
(Milhares)
Unidades
(Milhares)
EMPRESA A
EMPRESA B