2. Definições Gerais sobre os tributos e Regimes Tributários

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 2
Definições Gerais sobre os tributos e Regimes Tributários
Tema
Regimes de Tributação 
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Identificar todas as formas possíveis de apuração dos tributos sobre o lucro;
 Conhecer a operacionalização de pagamentos e restituições;
Estrutura de Conteúdo
1. Regimes tributários de apuração disponíveis (Lucro Real anual, Real trimestral, 
Presumido trimestral, Simplificado mensal e arbitrado trimestral)
1.1 Formas de opção e enquadramento
Enquadramento (por imposição legal ou por opção) no Lucro Real, Presumido, Arbitrado 
ou Simples Nacional
Atualmente existem 4 regimes tributários disponíveis ao contribuinte, que deve, dentro 
das regras tributárias, escolher (ou adotar) qual regime utilizará no exercício fiscal 
(ano). O Enquadramento então é feito a priori por decisão do próprio contribuinte, que 
escolherá de acordo com sua atividade, tamanho, interesse econômico, dentre outras 
motivações. Ainda, pode o fisco determinar a alteração do regime escolhido, ou ainda 
indicar qual regime deverá ser usado pelo contribuinte, caso o contribuinte não observe 
as regras legais vigentes ou ainda não mantenha escrituração contábil suficiente 
confiável para apuração dos tributos.
De acordo com o RIR/99 e suas adições, o enquadramento em cada regime possui uma 
série de alíneas que devem ser atendidas. Ressaltamos as principais, que dizem respeito 
ao porte de cada empresa:
Lucro Real: pode ser adotado por qualquer empresa, mas obrigatório naquelas cujo 
faturamento anual exceda 78 milhões de reais (grande porte)
Lucro Presumido: permitido apenas para aquelas empresas de médio porte, ou seja, com 
faturamento anual igual ou inferior a 78 milhões de reais ou 6,5 milhões de reais 
mensais.
Simples Nacional: facultativo para micro e pequenas empresas somente, cujo 
faturamento não exceda 360 mil e 3,6 milhões de reais, respectivamente.
Lucro Arbitrado: previsto em caso específicos, naquelas empresas sem escrituração 
contábil ou com dificuldades em atender às obrigações assessórias.
 
Auto declaração a partir do primeiro pagamento do exercício fiscal, ou por cadastro, no 
caso do Simples nacional;
A opção pelo regime de tributação (Real, Presumido ou Arbitrado) se dá com o primeiro 
recolhimento (pagamento do Darf), normalmente em janeiro. No caso de opção pelo 
Simples Nacional, a proponente deverá fazer seu cadastro no programa (via online) até 
29/01 e aguardar confirmação positiva do fisco.
 
Mudança de regime;
Após escolhido o regime, a legislação permite alteração apenas no próximo exercício 
fiscal, ou seja, a escolha tem validade irrevogável e irretratável do ano civil.
 
1.2 Diferenças operacionais entre os regimes
Real trimestral x Real anual com estimativas mensais, Presumido trimestral, Simples 
mensal, Arbitrado trimestral;
No lucro real, o contribuinte pode ainda optar por gerar pagamentos trimestrais 
definitivos ou mensal de forma provisória com ajuste definitivo no final do ano. Ao 
escolher o lucro real a empresa se auto declara concomitantemente contribuinte do Pis e 
da Cofins no regime não cumulativo. Essas opções forçam a entidade a manter um nível 
de detalhamento maior das informações contábeis e um maior controle dos 
procedimentos tributários, pois as obrigações assessórias são complexas e extensas.
Os demais regimes possuem foco apenas nas informações contábeis de faturamento, 
exigindo uma rigidez menor nas informações contábeis. A exceção fica com o lucro 
arbitrado que é indicado para empresas com problema contábeis então acabam ficando 
desobrigadas de apresentar algumas obrigações assessórias.
 
Retenção na fonte pagadora;
Com o objetivo de diminuir custo com fiscalização, foi instituído no Brasil o mecanismo 
da retenção tributária na fonte pagadora. Para não ter que fiscalizas todas as empresas, 
os agentes fiscais atuam apenas nas grandes fontes pagadoras (maiores empresas). 
Assim foi instituído que as empresas menores (e pessoas físicas) sejam tributadas 
previamente e de forma parcial no momento do recebimento do serviço prestado. 
Posteriormente um ajuste é solicitado.
Cada fonte pagadora então ?desvia? parte do pagamento para o Governo Federal 
através de DARF com código Específico de retenção. Neste caso IRRF ? Imposto de 
Renda Retido na Fonte e CSRF ? Contribuição Social Retida na Fonte.
Em regra geral, 1,5% para IRRF e 1% para CSRF.
 
1.3 Formas de pagamento, restituição e compensação
Pagamento via DARF ou DAS no caso do Simples nacional;
Os impostos federais são quitados exclusivamente através de guias geradas pelo próprio 
contribuinte, os chamados DARF ? Documentos de arrecadação de receitas federais. No 
Simples esse documento unifica vários impostos numa mesma guia, chamada Documento 
de arrecadação do simples. Não existe outra forma monetária de quitação das 
obrigações principais federais.
 
Geração das guias de recolhimento/ Códigos de arrecadação;
Os documentos de arrecadação são emitidos pelo SICALC, que é um aplicativo 
disponibilizado pela Receita Federal em diversas plataformas.
Cada documento de arrecadação de impostos federais (DARF) é codificado de acordo 
com o tributo, situação da empresa, forma de apuração, competência, etc. Esse código 
(chamado código do DARF) é constantemente atualizado. Assim, após a adoção do 
regime tributário, as empresas deverão identificar o código do DARF que se enquadra 
em sua opção.
 
Multas por atraso/Atualização pelo índice SELIC (relação competência x vencimento);
Caso o DARF seja emitido em atraso, automaticamente o SICALC calcula e imputa os 
valores relativos a multa por atraso (que é diferente de multa por infração fiscal) e os 
juros de mora diário. Em geral, cada tributo em atraso gera multa fixa de 20% do 
montante a pagar. Os juros de mora são calculados pela aplicação da taxa Selic, 
divulgada pelo BC-COPOM mensalmente. 
Importante que os juros de mora são aplicados pelo regime de caixa, ou seja, passam a 
gerar encargos financeiros apenas a partir do vencimento, e não do mês de apuração.
 
Pagamento a maior; Pedidos de compensação/ressarcimento/restituição;
Existem situações que remetem ao erro no pagamento ou propositalmente um pagamento 
a maior dos tributos calculados em determinado período. Os valores recolhidos a maior 
(parte que excedeu o necessário de acordo com os cálculos) podem ser objetos de pedido 
de devolução ao fisco. A devolução pode ser feita de diversas formas diferentes: 
compensação è quando o contribuinte não quer receber, mas apenas diminuir a 
obrigação futura; ressarcimento è quando o contribuinte quer uma devolução não 
monetária, geralmente na forma de crédito; restituição è quando o contribuinte quer 
receber de volta monetariamente pelos pagamentos indevidos.
Todos esses processos são gerenciados por um aplicativo disponibilizado pela SRF, 
chamado de PerdComp.
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégiasde aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina; ou
Capitulo 15, pag. 348-359 de PEGAS, Paulo Henrique. Manual De Contabilidade 
Tributária. 
Aplicação: articulação teoria e prática
 
Exercício 01:
Uma entidade que havia adotado o regime de apuração de tributos pelo lucro real possuía 
uma dívida tributária de $4.000, da competência de 31/12/2015. Sabendo que as alíquotas 
da SELIC estão descrita em tabela abaixa, qual o valor devido pela entidade em 
31/03/2016? 
Janeiro 1,06%
Fevereiro 1,00%
Março 1,16%
a) 4.086,40
b) 4.826,40
c) 4.128,80
d) 4.928,80
Exercício 02:
Qual ou quais regimes tributários podem ser adotados pela empresa Riacho Negro, que 
apresenta as seguintes características:
Patrimônio Líquido de 23 milhões
Faturamento anual médio de 8 milhões
Não possui ganhos no exterior
Atividade principal: prestação de serviços de intermediação imobiliária
Considerações Adicionais