14. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado Apuração pelo Lucro Arbitrado

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 14
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado - Apuração pelo Lucro 
Arbitrado
Tema
Lucro Arbitrado
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Identificar possibilidades para enquadramento do regime do lucro arbitrado
 Apurar carga tributária utilizando o regime do lucro arbitrado
Estrutura de Conteúdo
1. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado
1.1 Hipóteses de opção pelo Arbitramento
Por ofício
O lucro arbitrado é visto pela maioria das pessoas como sendo um regime 
exclusivamente punitivo, para aquelas empresas que passaram por um processo de 
fiscalização/apuração da conduta e, por conseguinte, foram obrigadas pelo Fisco a 
adotarem este procedimento por ofício. Normalmente quando o auditor fiscal não 
encontra registros contábeis ou suspeita que os mesmo não tenham serventia técnica por 
falta de confiabilidade.
Assim, pode o fisco abandonar o lucro ou faturamento como base de calculo tributária, 
indicando outro elemento para isso.
 
Por escolha do contribuinte
Além de imposição pelo fisco, este regime pode ser adotado por escolha do contribuinte, 
que porventura possa encontrar vantagem não econômica em sua utilização. São os 
chamados custos não tributários que pesam nesta escolha, quando o regime permite que 
a empresa abra mão de uma série de obrigações assessórias, principalmente o SPED até 
pouco tempo.
De acordo com o artigo 530 do RIR/99, poderão adotar o regime aquelas empresas que:
a) Tenham escrituração contábil imprestável (do ponto de vista fiscal, ressalta-
se).
b) Não apresentam livros contábeis, comercial ou fiscal.
c) Não possuem qualquer registro contábil, razão ou fichas.
1.2 Base de cálculo
Calculo do lucro arbitrado quando as Receitas são conhecidas
Mesmo com escrituração deficiente, quando for possível determinar a receita bruta da 
empresa, o lucro arbitrado é apurado da mesma forma que o lucro presumido: 
aplicando-se uma alíquota de presunção do lucro. No entanto, as alíquotas são 
majoradas em 20%, ou seja, adicionamos 20% as alíquotas descritas pelo lucro 
presumido:
a) 9,6% para venda de mercadorias e produtos - comércio e indústria;
b) 1,92% para revenda ao consumidor, de combustíveis derivados de petróleo, álcool 
etílico carburante e gás natural - postos de combustíveis;
c) 19,2% para prestações de serviços de transporte, exceto o de carga que é 9,6% - para 
transportadoras;
d) 38,4% para demais prestações de serviços ? prestadores de serviços.
 
Cálculo alternativo para Receitas não conhecidas.
Quando não for conhecida a receita bruta, o lucro arbitrado será calculado mediante a 
utilização de uma das seguintes alternativas abaixo, a saber:
1. um inteiro e cinco décimos do lucro real referente ao último período em que a 
pessoa jurídica manteve escrituração de acordo com as leis comerciais e fiscais;
2. quatro centésimos da soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo 
prazo e permanente, existentes no último balanço patrimonial conhecido;
3. sete centésimos do valor do capital, inclusive a sua correção monetária 
contabilizada com reserva de capital, constante do último balanço patrimonial 
conhecido ou registrado nos atos de constituição ou alteração da sociedade;
4. cinco centésimos do valor do patrimônio líquido constante do último balanço 
patrimonial conhecido;
5. quatro décimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no mês;
6. quatro décimos da soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos 
empregados e das compras de matérias-primas, produtos intermediários e materiais 
de embalagem;
7. oito décimos da soma dos valores devidos no mês a empregados;
8. nove décimos do valor mensal do aluguel devido.
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina; ou
Capitulo 24, pag. 539-540, de PEGAS, Paulo Henrique. Manual De Contabilidade 
Tributária.
Aplicação: articulação teoria e prática
Exercício 01:
Ao ocorrer o arbitramento do lucro, qualquer que seja a hipótese dentre as previstas no 
RIR/99, e sendo conhecida a Receita Bruta da companhia, o Imposto de Renda arbitrado 
será apurado pela utilização das taxas determinadas para o Lucro Presumido, acrescidas 
de 
a) 5%
b) 10%
c) 15%
d) 20%
e) 25%
Exercício 02:
A empresa PRETINHO BÁSICO, prestadora de serviços em informática, não optou por 
nenhum dos regimes de tributação do imposto de renda e da contribuição social. A 
fiscalização exigiu de ofício os impostos devidos e arbitrou o lucro. Considerando uma 
receita bruta anual de R$ 900.000,00, calcule o lucro arbitrado e o imposto de renda, e 
adicional se necessário, e a contribuição social devidos.
Considerações Adicionais