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Aula 07 - Operações Típicas - Plano Antigo Contabilidade Pública p/ SEFAZ/PE Professor: Giovanni Pacelli Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 117 SUMÁRIO PÁGINA 1. Apresentação 1 2.Principais atos e fatos contábeis (lançamentos sequenciais e integrados) 2 3. Outros atos e fatos (lançamentos individualizados) 99 4. Dicas finais 103 5. Questões comentadas 106 6. Lista das questões apresentadas 112 1. APRESENTAÇÃO Pessoal na aula de hoje veremos os principais fatos contábeis. A fim de ser didático seguirei uma seqüência de atos e fatos que ocorrerão em determinado ente público, no caso um órgão da administração direta. Durante o registro dos atos e fatos nosso enfoque estará direcionado sobre: quais sistemas estão envolvidos, quais contas estão envolvidas e quais os efeitos sobre o patrimônio. A fim de tornar a aula ainda mais didática recomendo que utilizem o arquivo de apoio a aula que contém o Plano de Contas atualmente utilizado. A dica é que o aluno imprima o plano de contas esquematizado e vá registrando as operações na medida em que forem apresentadas. Essa aula foi realmente feita para quem nunca viu contabilidade pública. Uma ótima aula a todos os alunos. AULA 07 (Plano Antigo): Registros contábeis de operações típicas na área pública: previsão da receita, dotação da despesa, descentralização de créditos orçamentários e recursos financeiros. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 117 2. PRINCIPAIS FATOS CONTÁBEIS A seguir apresento a lista dos atos e fatos que balizarão nossa aula de hoje. Evento Folha Descrição 01 4 Aprovação do orçamento no valor de 1.000.000. Sendo 30% da receita composta por impostos, 20% da receita composta por aluguéis, 10% recebimento da dívida ativa, 20% da receita composta por operações de crédito e 20% da receita composta por alienação de bens. No lado da despesa 25% da despesa é composta por pessoal, 15% é composta por outras despesas correntes, 20% é composta por juros, 20% é composta por investimentos e 20% é composta por amortização da dívida. 02 9 Movimentação de crédito de R$ 50 mil para uma Unidade Administrativa do mesmo órgão destinado a outras despesas correntes. 03 16 Arrecadação de dois terços dos impostos. 04 21 Arrecadação de todos os aluguéis. 05 24 Arrecadação de metade das operações de crédito. 06 28 Arrecadação de toda receita de alienação de bens imóveis. 07 34 Recebimento da dívida ativa 08 39 Empenho de toda a despesa de juros. 09 42 Liquidação de metade da despesa empenhada de juros. 10 44 Pagamento de metade da despesa liquidada de juros. 11 46 Empenho, Liquidação e Pagamento da despesa de Pessoal. 12 50 Empenho, Liquidação e Pagamento de toda a despesa de investimento (aquisição de instalações). 13 56 Empenho, Liquidação e Pagamento da despesa com material de consumo com o restante das outras despesas correntes. 14 61 Empenho, Liquidação e Pagamento de metade da despesa de amortização da dívida. 15 65 Inscrição em dívida ativa do restante da receita tributária não arrecadada. 16 68 Saída de material de consumo do almoxarifado. 17 71 Roubo de veículo. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 117 18 74 Assinatura de contrato e baixa de contrato 19 79 Depreciação dos imóveis remanescentes que existiam na situação inicial. 20 82 Inscrição dos restos a pagar processados. 21 85 Inscrição dos restos a pagar não processados. 22 91 Movimentação de recursos para a Unidade Administrativa anteriormente contemplada pela movimentação de crédito (Liberação Financeira). Antes de iniciar os lançamentos propriamente ditos, vou fornecer alguns dados iniciais, em 01 de janeiro de 2012, da entidade pública da administração direta municipal. -Caixa: 400mil; Dívida Ativa: 100 mil; Imóveis: 450 mil; Veículos: 50 mil; Empréstimos a pagar: 500 mil; Patrimônio Líquido: 500 mil. Após disponibilizarmos os dados iniciais podemos dar início aos trabalhos. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 117 2.1. Evento 01: Aprovação do Orçamento Para melhor entendimento da seqüência dos eventos vamos mapear os dados fornecidos anteriormente e inseri-los no Plano de Contas que vimos na aula anterior. O Quadro 1 mostra o Plano de contas com os dados fornecidos. Quadro 1: Situação Inicial 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: -Caixa 400.000 -Dívida Ativa de Curto Prazo 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 2.3-REF 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 0 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 0 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 0 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 0 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário Legenda: As células em cinza foram afetadas quando do preenchimento dos dados iniciais. Agora que identificamos no plano de contas a situação inicial, vamos inserir os dados relacionados ao orçamento aprovado. 3URSRVLWDOPHQWH� LQVHUL� R� WHUPR� ³orçamento aprovado´�� SRLV� VH� deve deduzir que o mesmo implica em aprovação da receita estimada e aprovação da despesa fixada. $OpP�GLVVR��YDPRV�XWLOL]DU�QRYDPHQWH�D�³GLFD�VXSUHPD´� 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 117 Figura 1: Dica suprema É um ATO ou um FATO? É um ATO. É um FATO. Orçamentário Extra-orçamentário Orçamentário Extra-orçamentário Aprovação do Orçamento (previsão da receita e fixação da despesa). Movimentação de crédito (provisão/destaque). Empenho. Sistema Orçamentário apenas. Assinatura/Baixa de Contrato. Assintatura/Baixa de Convênio. Assinatura/Baixa de Garantia. Inscrição de restos a pagar (processados e não processados). Recebimento/Devolução de cauções. Sistema de Compensação neste lançamento. -Liquidação/Pagamento da despesa orçamentária. -Arrecadação de receita orçamentária. Recebimento/Devolução de cauções. Inscrição de restos a pagar processados. Pagamento de restos a pagar. Recebimento/Concessão de bens em doação. Inscrição/Cancelamento da Dívida Ativa. Depreciação/Reavaliação. Cancelamento de Dívida Passiva Envolve receitas e despesas efetivas ou nãoefetivas? Efetivas Não efetivas Sistema Financeiro neste lançamento. Sistema Patrimonial apenas. Sistema Orçamentário e Financeiro apenas. Sistema Orçamentário, Financeiro e Patrimonial apenas. Variações quantitativas Variações qualitativas Variações qualitativas Variações quantitativas 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 117 Observa-se que na dica suprema a aprovação do orçamento é um ato, logo não se utilizará os sistemas: financeiro e patrimonial. Além disso, é um ato orçamentário, pois neste caso envolve a aprovação da estimativa da receita e fixação da despesa. Vimos na parte I da aula anterior que o sistema orçamentário está totalmente inserido nas contas 1.9.1, 1.9.2, 2.9.1 e 2.9.2. Assim vamRV�GDU�XP�³]RRP´�QHVVDV�FRQWDV�FRP�RV�GDGRV�IRUQHFLGRV� no nosso estudo de caso. Comecemos pela aprovação de receita estimada. 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 1.000.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 300.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário Outra forma de representar o lançamento seria: 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 117 Note que não detalhei os demais níveis (impostos, aluguéis etc). Não é necessário, basta você ter a percepção geral do lançamento. Vamos para o próximo lançamento: a fixação da despesa. O registro da despesa fixada se daria da seguinte forma no plano de contas. 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial: 1.000.0000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível: 1.000.0000 Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível ± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível - amortização dívida: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário Outra forma de representar o lançamento seria: Vamos fazer duas questões para iniciar. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 117 1.(ESAF/MPOG/2008/APO) No Passivo Compensado, são demonstrados os créditos iniciais consignados em lei. 2.(ESAF/MPOG/2008/APO) Os saldos de créditos disponíveis são demonstrados em contas do passivo. COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 117 1.(ESAF/MPOG/2008/APO) No Passivo Compensado, são demonstrados os créditos iniciais consignados em lei. ERRADO, os créditos iniciais estão no ativo compensado. 2.(ESAF/MPOG/2008/APO) Os saldos de créditos disponíveis são demonstrados em contas do passivo. CERTO. A conta crédito disponível está no subgrupo 2.9.2 que pertence ao passivo. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 117 2.2. Evento 02: Movimentação de crédito de R$ 50 mil destinado a outras despesas correntes para uma Unidade Administrativa do mesmo órgão. Inicialmente deve-se recordar da disciplina de AFO quanto à diferença entre descentralização de crédito e movimentação e recursos. A Figura 2 nos auxiliará neste processo. Figura 2: Descentralização de Crédito e Movimentação de Recursos Fonte: STN As unidades administrativas, diferentemente das unidades orçamentária, não estão contempladas com dotações na LOA. Dessa forma, necessitam receber créditos e recursos de suas unidades orçamentárias. Assim vamos supor que a Unidade Administrativa (UA) no nosso exemplo necessita realizar uma licitação para aquisição do material de consumo. Ela somente poderá dar início à licitação quando o crédito 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 117 estiver disponível, ou seja, após ela receber a PROVISÃO (descentralização de crédito interna) da sua Unidade Orçamentária (UO). Após a licitação, quando ocorrer a assinatura do contrato, deverá ocorrer o empenho. Após a entrega do material de consumo pelo fornecedor, e realizada a conferência do mesmo, deverá ocorrer a liquidação. Após a liquidação, a Unidade Administrativa necessitará dos recursos para quitar sua obrigação junto ao fornecedor. Neste momento a Unidade Orçamentária, descentralizará recursos para a Unidade Administrativa (no nosso exemplo, um SUB-REPASSE). Este lançamento será visto no EVENTO 17. Assim conclui-se que um SUB-REPASSE (REPASSE) de hoje está associado a uma PROVISÃO (DESTAQUE) de ontem. Vamos agora ao lançamento da provisão. Para tanto vamos trabalhar com o Plano de Contas da Unidade Orçamentária e com o Plano de Contas da Unidade Administrativa. Na Unidade Orçamentária temos a seguinte situação antes da descentralização de crédito. Quadro 2: Situação da UO antes da descentralização de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial: 1.000.0000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível: 1.000.0000 Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível - amortização dívida: 200.000 1.9.2.2.2.01.00 ± Provisão recebida (descentralização interna) 2.9.2.2.2.01.00 ± Provisão concedida (descentralização interna) 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 117 Na Unidade Administrativa temos a seguinte situação antes da descentralização de crédito. Quadro 3: Situação da UA antes da descentralização de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 0 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 0 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial: 0 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível: 0 1.9.2.2.2.01.00 ± Provisão recebida (descentralização interna) - outras despesas correntes: 0 2.9.2.2.2.01.00 ± Provisão concedida (descentralização interna) Observe que propositalmente marquei em cinza as células que estarão envolvidas no lançamento. Assim, quando a UA necessitou do crédito para dar início a sua licitação, ela recebeu a descentralização de crédito que ocasionou a seguinte configuração na UO e na UA. Quadro 4: Situação na UO após a descentralização de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial: 1.000.0000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível: 1.000.0000 Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 100.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível ± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível - amortização dívida: 200.000 1.9.2.2.2.01.00 ± Provisão recebida (descentralização interna) 2.9.2.2.2.01.00 ± Provisão concedida - outras despesas correntes (descentralização interna): 50.000. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 117 Quadro 5: Situação na UA após a descentralização de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 50.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 50.0000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 50.0000 1.9.2.2.2.01.00 ± Provisão recebida (descentralização interna) - outras despesas correntes: 50.000 2.9.2.2.2.01.00 ± Provisão concedida (descentralização interna) Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário Outra forma de representar o lançamento seria: Legenda: no nosso caso é uma PROVISÃO. Vamos a mais uma questão. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 117 3. (CESPE/2010/DPU/Contador) Com referência ao registro contábil da descentralização de crédito interna (provisão) e do seu respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas, é correto afirmar que o recebimento de descentralização interna de crédito (provisão) é contabilizada no sistema de contas: a) compensação, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando-se a conta de descentralização interna de créditos. b) financeiro, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando-se a conta de descentralização interna de créditos. c) orçamentário, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando- se a conta de descentralização interna de créditos. d) financeiro, debitando-se a conta de descentralização interna de créditos e creditando-se a conta de crédito disponível. e) orçamentário, debitando-se a conta de descentralização interna de créditos e creditando-se a conta de crédito disponível. COMENTÁRIO À QUESTÃO. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 117 Vimos que a movimentação de crédito ocorre apenas no sistema orçamentário. O lançamento na unidade beneficiária é debito na conta de descentralização interna de créditos e credito na conta de crédito disponível. Logo a alternativa correta é a letra E. Ressalto que vimos aqui apenas o momento que antecede a licitação na UA. O momento após a liquidação e antes do pagamento será visto no EVENTO 17. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 117 2.3. Evento 03: Arrecadação de dois terços dos impostos. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de impostos a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 300 mil. Dois terços disso seria 200 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação de impostos é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato modificativo aumentativo, pois ocorre um aumento do ATIVO e um aumento do PATRIMÔNIO LÍQUIDO, pois se trata de uma receita efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita) e o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 6 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 7 após a arrecadação. Quadro 6: Situação na UO antes da arrecadação dos impostos 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: -Caixa 400.000 -Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 2.3-REF 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 17de 117 Quadro 7: Situação na UO após a arrecadação dos impostos 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 400.000 + 200.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes: Impostos 200.000 Obs.: Resumi para fins de economia de impressão. Observe que não há alteração nos valores dos saldos das contas 1.9.1 e 2.9.1. Isso porque, a arrecadação provoca no sistema orçamentário um fato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu no ativo compensado e no passivo compensado. Quadro 8: Situação na UO antes da arrecadação de impostos 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 1.000.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 300.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 0 Receita realizada ± impostos: 0 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 117 Quadro 9: Situação na UO após a arrecadação de impostos 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 800.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 200.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário e no sistema financeiro conforme o plano de contas. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 117 Outra forma de representar o lançamento seria: Vamos fazer uma questão sobre o que vimos? 4. (CESPE/2010/MPU/Analista Atuarial) No momento da arrecadação dos impostos, a realização da receita é contabilizada no sistema de contas de compensação, debitando-se a conta de receita realizada e creditando-se a conta de previsão inicial da receita. COMENTÁRIO À QUESTÃO. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 117 4. (CESPE/2010/MPU/Analista Atuarial) No momento da arrecadação dos impostos, a realização da receita é contabilizada no sistema de contas de compensação, debitando-se a conta de receita realizada e creditando-se a conta de previsão inicial da receita. ERRADO, o registro é no sistema orçamentário e o lançamento é debitando-se a conta de receita realizada e creditando-se receita a realizar. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 117 2.4. Evento 04: Arrecadação de todos os aluguéis. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de aluguéis a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a receita de aluguéis é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato modificativo aumentativo, pois ocorre um aumento do ATIVO e um aumento do PATRIMÔNIO LÍQUIDO, pois se trata de uma receita efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita) e o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 10 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 11 após a arrecadação. Quadro 10: Situação na UO antes da arrecadação dos aluguéis 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 600.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 2.3-REF 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1- Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1- Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2- Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2- Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes: 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 117 Quadro 11: Situação na UO após a arrecadação dos aluguéis 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 600.000 + 200.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.9-Compensado 2.9-Compensado 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes: - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 Obs.: Resumi para fins de economia de impressão. Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 1.9.1 e 2.9.1. Isso porque, a arrecadação provoca no sistema orçamentário um ato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu no ativo compensado e no passivo compensado. Quadro 12: Situação na UO antes da arrecadação de aluguéis 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 PrevisãoOrçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 800.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 200.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 117 Quadro 13: Situação na UO após a arrecadação de aluguéis 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 600.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 400.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário e no sistema financeiro conforme o plano de contas. Outra forma, de representar o lançamento seria: 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 117 2.5. Evento 05: Arrecadação de metade das operações de crédito. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de operações de crédito a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. A metade disso é 100 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação de operações de crédito é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e um aumento do PASSIVO (aumento de uma obrigação), pois se trata de uma receita não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa) e o sistema patrimonial (devido ao aumento de uma obrigação). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 14 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 15 após a arrecadação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 117 Quadro 14: Situação na UO antes da arrecadação das operações de crédito 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: -Caixa 800.000 -Dívida Ativa: 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado Quadro 15: Situação na UO após a arrecadação das operações de crédito 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 800.000 + 100.000 -Dívida Ativa: 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 + 100.00 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital: -Operações de crédito: 100.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva: -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 117 Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 1.9.1 e 2.9.1. Isso porque, a arrecadação provoca no sistema orçamentário um ato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu no ativo compensado e no passivo compensado. Quadro 16: Situação na UO antes da arrecadação de operações de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 600.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 200.000 Previsão inicial ± impostos: 400.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 40.0000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 117 Quadro 17: Situação na UO após a arrecadação de operações de crédito 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 500.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 500.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 100.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário, sistema financeiro e patrimonial conforme o plano de contas. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 117 2.6. Evento 06: Arrecadação de alienação de bens imóveis Inicialmente devemos identificar o quanto temos de alienação de bens imóveis a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação da alienação de bens imóveis é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e uma diminuição do ATIVO (baixa do bem imóvel pela venda), pois se trata de uma receita não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa) e o sistema patrimonial (devido a saída de um bem). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 18 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 19 após a arrecadação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 117 Quadro 18: Situação na UO antes da arrecadação da alienação de bens imóveis 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 900.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 117 Quadro 19: Situação na UO após a arrecadação da alienação de bens imóveis 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 900.000 + 200.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 450.000 ± 200.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital: -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens imóveis: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 1.9.1 e 2.9.1. Vamos observar com detalhe o que ocorreu no ativo compensado e no passivo compensado antes e após a arrecadação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 117 Quadro 20: Situação na UO antes da arrecadação da alienação de bens imóveis 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 500.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 500.0000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada - recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 117 Quadro 21: Situação na UO após a arrecadação da alienação de bens imóveis 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 300.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens: 0 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 700.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 100.000 Receita realizada recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 200.000 Receita realizada ± alienação de bens: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário, sistema financeiro e patrimonial conforme o plano de contas: 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 117 Vamos fazer uma questão sobre isso. 5.(CESPE/2010/MPU/Analista de Controle Interno) A realização de receita de alienação de bens móveis deve ser contabilizada mediante lançamento nos sistemas financeiro, orçamentário e patrimonial, o que gera um débito na conta de receita realizada e um crédito na conta de alienação de bens móveis. COMENTÁRIO À QUESTÃO. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 117 CERTO, note que a assertiva não entrou em detalhes em quais sistemas foram os lançamentos. 2.7. Evento 07: Recebimento/Cobrança da dívida ativa Inicialmente devemos identificar o quanto temos de dívida ativa a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 100 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação da dívida é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e uma diminuição do ATIVO (baixa de um direito), pois se trata de uma receita não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa) e o sistema patrimonial (devido à baixa de um direito no ativo circulante). O Quadro 22 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 23 após a arrecadação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 117 Quadro 22: Situação da UO antes do recebimento/cobrança da dívida ativa 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.100.000 Dívida Ativa 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital: -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens imóveis: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 117 Quadro 23: Situação da UO após o recebimento/cobrança da dívida ativa 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.100.000 + 100.000 Dívida Ativa 100.000 ± 100.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos 200.000 - Aluguéis 200.000 -Outras receitas correntes/dívida ativa: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital: -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens imóveis: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 1.9.1 e 2.9.1. Vamos observar com detalhe o que ocorreu no ativo compensado e no passivo compensado antes e após a arrecadação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 117 Quadro 24: Situação na UO antes do recebimento/cobrança da dívida ativa 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 700.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 700.0000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada - recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 200.000 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 117 Quadro 25: Situação na UO após o recebimento/cobrança da dívida ativa 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 PrevisãoOrçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.1.1 Receita a Realizar: 200.000 2.9.1.1 Previsão Inicial da Receita: 1.000.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens: 0 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 1.9.1.1.4.00.00 ± Receita Realizada: 800.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 100.000 Receita realizada - recebimento da dívida ativa: 100.000 Receita realizada ± operações de crédito: 200.000 Receita realizada ± alienação de bens: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no sistema orçamentário, sistema financeiro e patrimonial conforme o plano de contas: Outra forma de representar o lançamento seria: 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 117 2.8. Evento 08: Empenho de toda a despesa de juros Inicialmente devemos identificar o quanto temos de despesa de juros fixada. Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a despesa de juros é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo, numa visão global, é um fato modificativo diminutivo, pois ocorre uma diminuição do ATIVO (saída de dinheiro no caixa) e uma diminuição do PL, pois se trata de uma despesa efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido ao empenho, à liquidação e o pagamento serem estágios da despesa), e o sistema financeiro (devido à saída de dinheiro no caixa, no pagamento, e o reconhecimento da despesa, na liquidação). Antes, ainda, vamos visualizar a situação da UO antes do empenho da despesa com juros, bem como as contas que serão utilizadas na execução. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 117 Quadro 26: Situação da UO antes do empenho da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1200.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado O Quadro 27 mostra os efeitos do empenho da despesa com juros. Quadro 27: Empenho da despesa com juros 1.9.2.0.0.00.00 ± Fixação Orçamentária da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 ± Execução Orçamentária da Despesa 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 2.9.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000a 2.9.2.1.3.02.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 0 2.9.2.1.3.03.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 0 Legenda: a) empenho. Outra forma de representar o lançamento seria: 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 117 O Quadro 28 mostra os efeitos após o empenho da despesa com juros. Quadro 28: Situação da UO após o empenho e antes da liquidação da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.200.000 2.1-Circulante 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado Observa-se que no empenho nenhuma outra conta além da conta 2.9.2 foi afetada. Assim, o fato modificativo diminutivo dos juros terá seus efeitos evidenciados no estágio da liquidação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 117 2.9. Evento 09: Liquidação de metade da despesa empenhada de juros Prosseguindo na análise do nosso estudo de caso, vamos à liquidação de metade da despesa anteriormente empenhada de juros. O Quadro 29 mostra os efeitos do lançamento no plano de contas. Quadro 29: Situação da UO após a liquidação da metade da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.200.000 2.1-Circulante Juros a pagar: 100.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-ResultadoOrçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado O Quadro 30 mostra os efeitos do lançamento nas contas 2.9.2. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 43 de 117 Quadro 30: Liquidação da metade da despesa de juros empenhada 1.9.2.0.0.00.00 ± Fixação Orçamentária da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 ± Execução Orçamentária da Despesa 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 2.9.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000a ± 100.000 b 2.9.2.1.3.02.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 100.000 b 2.9.2.1.3.03.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 0 Legenda: a) Empenho. b) Liquidação. Por fim, seguem os lançamentos da liquidação da despesa com juros. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 117 2.10. Evento 10: Pagamento de metade da despesa liquidada de juros Prosseguindo na análise do nosso estudo de caso, vamos ao pagamento da metade da despesa anteriormente liquidada de juros. O Quadro 31 mostra os efeitos do lançamento no plano de contas. Quadro 31: Situação da UO após o pagamento de metade da despesa com juros liquidada 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.200.000 ± 50.000 2.1-Circulante: Juros a pagar: 100.000 ± 50.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra-orçamentário 6.3-Resultado Apurado O Quadro 32 mostra os efeitos do lançamento nas contas 2.9.2. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 117 Quadro 32: Pagamento da metade da despesa de juros liquidada 1.9.2.0.0.00.00 ± Fixação Orçamentária da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 ± Execução Orçamentária da Despesa 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 2.9.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000a ± 100.000 b 2.9.2.1.3.02.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 100.000 b ± 50.000 c 2.9.2.1.3.03.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 50.000 c Legenda: a) Empenho. b) Liquidação. c) Pagamento. Por fim seguem os lançamentos quando do pagamento da despesa com juros. Várias bancas entre elas a FCC e o Cespe consideram que no momento do pagamento das despesas ocorre o registro apenas no sistema financeiro. Apesar deste posicionamento, o registro correto do pagamento da despesa, conforme o Plano Contas, utiliza o sistema orçamentário e o sistema financeiro. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 46 de 117 2.11. Evento 11: Empenho, Liquidação e Pagamento da despesa de Pessoal. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de despesa de pessoal fixada. Isso mesmo 250 mil. O próximo passo seria identificar se a despesa de pessoal é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato modificativo diminutivo, pois ocorre uma diminuição do ATIVO (saída de dinheiro no caixa) e uma diminuição do PL, pois se trata de uma despesa efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido ao empenho, à liquidação e o pagamento serem estágios da despesa), e o sistema financeiro (devido à saída de dinheiro no caixa). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 33 mostra a situação antes do empenho e do Quadro 34 após o pagamento. Note que propositalmente deixei de fora o estágio entre o empenho e o pagamento: a liquidação. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 47 de 117 Quadro 33: Situação da UO antes do empenho da despesa com pessoal 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.150.000 2.1-Circulante Juros a pagar: 50.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra- orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. GiovanniPacelli www.estrategiaconcursos.com.br 48 de 117 Quadro 34: Situação da UO após o pagamento da despesa com pessoal 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 1.150.000 ± 250.000 2.1-Circulante -Juros a pagar: 50.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 -Pessoal: 250.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra- orçamentário 6.3-Resultado Apurado Vimos a fotografia inicial e a fotografia final. Agora vamos mostrar passo a passo o que ocorreu do empenho até o pagamento: Lançamento do empenho da despesa com pessoal 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 117 Lançamento da liquidação da despesa com pessoal Lançamento do pagamento da despesa com pessoal Observa-se que no caso da despesa o registro na classe 3 ocorre no momento da liquidação; e que a saída efetiva de recursos do caixa ocorre no pagamento. Ressalto que algumas bancas consideram, erroneamente, que no momento do pagamento utiliza-se apenas o sistema financeiro, quando na verdade além do sistema financeiro há o registro no sistema orçamentário. Porém, deve-se seguir essa visão errônea. Por fim apresento a vocês no Quadro 35 os lançamentos da execução da despesa na conta 2.9.2 do plano de contas. Quadro 35: Empenho, liquidação e pagamento da despesa com pessoal 1.9.2.0.0.00.00 ± Fixação Orçamentária da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 ± Execução Orçamentária da Despesa 1.9.2.1.1.01.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Pessoal: 250.000 2.9.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Pessoal: 250.000 ± 250.000a 2.9.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Pessoal: 250.000a ± 250.000 b 2.9.2.1.3.02.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Pessoal: 250.000b ± 250.000c 2.9.2.1.3.03.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Pessoal: 250.000c Legenda: a) empenho. b) liquidação. c) pagamento. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 50 de 117 2.12. Evento 12: Empenho, Liquidação e Pagamento de toda a despesa de investimento (aquisição de instalações). Inicialmente devemos identificar o quanto temos de despesas com investimentos fixadas. Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a despesa de investimento com a aquisição de imóvel é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre uma diminuição do ATIVO (saída de dinheiro no caixa) e um aumento do ATIVO (incorporação de um bem imóvel), pois se trata de uma despesa não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� sistemas estão envolvidos: isso mesmo, o sistema orçamentário (devido ao empenho, à liquidação e o pagamento serem estágios da despesa), o sistema financeiro (devido à entrada de dinheiro no caixa) e o sistema patrimonial (incorporação de um bem). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 36 mostra a situação antes do empenho e do Quadro 37 após o pagamento. 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 51 de 117 Quadro 36: Situação da UO antes do empenho da despesa com investimentos 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 900.000 2.1-Circulante -Juros a pagar: 50.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 -Pessoal: 250.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa 5.2-Resultado Extra-orçamentário 6.2-Resultado Extra- orçamentário 6.3-Resultado Apurado 83395105172 Contabilidade Pública Auditor Fiscal do Tesouro Estadual ʹ SEFAZ/PE Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 52 de 117 Quadro 37: Situação da UO após o pagamento da despesa com investimentos 1-Ativo 2-Passivo 1.1-Circulante: Caixa 900.000 - 200.000 2.1-Circulante -Juros a pagar: 50.000 1.2-Realizável a LP 2.2-Exigível a LP: Empréstimos a pagar 500.000 1.4-Permanente: -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 -Instalações 200.000 2.4-Patrimônio Líquido: 500.000 1.9-Compensado 2.9-Compensado 1.9.1 Execução Orçamentária da Receita: 1.000.000 2.9.1 Previsão Orçamentária da Receita: 1.000.000 1.9.2 Fixação Orçamentária da Despesa: 1.000.000 2.9.2 Execução Orçamentária da Despesa: 1.000.0000 3-Despesa 4-Receita 3.3-Despesas Correntes - Juros: 100.000 -Pessoal: 250.000 4.1-Receitas Correntes - Impostos: 200.000 - Aluguéis: 200.000 - Outras receitas correntes: 100.000 3.4-Despesas de Capital -Investimentos: 200.000 4.2-Receitas de Capital -Operações de crédito: 100.000 -Alienação de bens: 200.000 5-Resultado Diminutivo do Exercício 6-Resultado Aumentativo do Exercício 5.1-Resultado Orçamentário 6.1-Resultado Orçamentário 5.1.3- Mutação Passiva -Operações de crédito ± incorporação de obrigação: 100.000 -Alienação de bens imóveis ± desincorporação de bem: 200.000 -Dívida Ativa ± desincorporação de direito: 100.000 6.1.3- Mutação Ativa -Aquisição de Instalações: 200.000
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