Aula 6 Custeio Variável (direto)

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Disciplina: Análise de Custos 
Objetivos da aula 
 O objetivo desta aula é mostrar que o estudo de custos não se limita à 
contabilidade fiscal, pois esse é o conhecimento mínimo que o aluno precisa 
ter para atuar como Contador. Tendo um conhecimento mais amplo do 
assunto, o profissional poderá alçar vôos muito mais altos. 
Introdução 
 O conhecimento da estrutura de custos da 
empresa favorece a tomada de decisão mais 
adequada e no momento oportuno. Esse 
conhecimento possibilita ao contador 
responder algumas perguntas, como: 
• Produzir ou comprar de terceiros? 
• Qual é o valor da margem de contribuição de 
cada produto? 
• Qual é o volume de vendas necessário para 
cobrir os custos fixos? 
• Que quantidade mínima devemos produzir? 
• Quais são os custos unitários de meus 
produtos? 
• Qual é a relação entre Custo, Volume e Lucro 
dos produtos que a empresa produz? 
Introdução 
 Para responder às perguntas anteriores, é necessário responder a outras 
questões mais técnicas, envolvendo o conhecimento da contabilidade de 
custos: 
• Como determinar o custo direto do produto? 
• Como calcular o preço de venda adequado? 
• Qual a margem de contribuição (lucro) do produto? 
• Qual o ponto de equilíbrio da empresa? 
• Qual a influência do produto no MIX de venda? 
• Onde efetuar cortes para reduzir despesas? 
• Quais os objetivos de venda para atingir os resultados desejados? 
• Qual a estimativa de tempo de retorno dos investimentos da empresa? 
• Quais os sistemas informatizados que podem agilizar os processos e a 
obtenção de dados da empresa? 
Custeio Variável 
A metodologia considera e apropria somente os componentes de custos 
variáveis, ou seja, matérias-primas, mão-de-obra direta, embalagens, frete de 
distribuição dos produtos, impostos e comissões de vendas, 
proporcionalmente à quantidade produzida e/ou vendida. O sistema não 
considera o rateio dos gastos fixos de fabricação e/ou administração no custo 
do produto. 
Importante lembrar 
A diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis de um 
produto é chamada de margem de contribuição unitária. O somatório 
dos valores das margens de contribuição de todos os produtos 
vendidos forma o valor da contribuição total, que deverá cobrir todos 
os custos e despesas fixas da empresa (fabricação, administração, 
pessoal etc.) e deixar um saldo como lucro. 
 
Por meio desse método, o preço de venda será calculado de forma 
mais adequada. A elaboração do orçamento pode ser facilitada com a 
indicação de um percentual de margem de contribuição ideal para 
calcular o preço de venda dos produtos. 
Custeio Variável (direto) 
O custeio direto, ou custeio variável, é um tipo de custeio que consiste em 
considerar como custo de produção do período apenas os custos variáveis 
incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja 
produção, não são considerados como custo de produção e sim como 
despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do período. 
Desse modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos 
em elaboração e produtos acabados só conterão custos variáveis. 
APURAÇÃO 
Os seguintes passos devem ser seguidos para a 
apuração do resultado do exercício: 
• Separação de custos e despesas; 
• Apropriação dos custos diretos e indiretos à 
produção realizada no período; 
• Apuração do custo dos produtos em elaboração; 
• Apuração do custo da produção acabada; 
• Apuração do custo dos produtos vendidos; 
• Apuração do resultado. 
Características do Custeio Variável 
• É uma ferramenta de gerenciamento extracontábil (independente da 
contabilidade), para fins de informações gerenciais e de tomada decisões. 
O custeio variável fornece dados mais claros e significativos para a análise 
sobre a descontinuidade de determinados produtos ou linha de produtos, 
redução de despesas, formação adequada do preço de venda etc. 
• É o sistema ideal para a administração de micro, pequenas e médias 
empresas, principalmente por sua forma prática, clara e de fácil aplicação e 
entendimento. 
 
Características 
 
• De implantação rápida e simples, logo o interessado ficará sabendo a real 
situação do seu negócio. Poderá determinar, facilmente, o ponto de 
equilíbrio da empresa (PE), quantificando o seu resultado (lucro e/ou 
prejuízo), possibilitando decisões para corrigir rumos. 
• Nada impede a empresa de utilizar, simultaneamente, a metodologia do 
custeio direto para gerenciamento e o custeio por absorção para fins 
contábeis e fiscais. 
 
Quais as vantagens do custeio Variável? 
 
• A margem de contribuição acompanha o 
volume de vendas, o que torna fácil e 
rápido enxergar seu incremento ou 
decréscimo no volume de vendas; 
• Permite avaliar os limites dentre os quais 
se podem definir políticas de preços e de 
descontos sem prejuízo da rentabilidade; 
• Permite definir volumes mínimos de 
produção e de preços sem prejuízos para 
a empresa (análise Custo x Volume x 
Lucro - CVL). 
• Permite a formação de preços de venda, 
usando o conceito de mark up; 
 
Quais as vantagens do custeio Variável? 
 
• Permite analisar o corte ou incremento à 
produção ou comercialização de 
determinado um produto com a 
identificação dos produtos mais rentáveis; 
• Permite analisar para abrir ou fechar uma 
unidade de negócio (loja, filial, segmento 
etc.); 
• Permite analisar o fazer ou terceirizar a 
produção; 
• Permite conhecer a margem de 
contribuição unitária e total de produtos, 
canais, clientes, ou mesmo de unidades 
de negócio. 
 
Quais as desvantagens do custeio 
Variável? 
 
• Em um prazo mais longo, os custos fixos diminuem sensivelmente e até 
desaparecem. Teoricamente, o longo prazo é o período de tempo no qual 
todos os custos são variáveis (FERGUSON, 1987). Muitas decisões 
estratégicas de uma empresa, tais como a criação ou a desativação de 
uma linha de produtos, têm conseqüências no longo prazo. Assim, não 
poderiam receber, por subsídio, informações obtidas com base em um 
modelo de curto prazo. 
• Outra deficiência desse modelo é a eleição de uma única variável 
relacionada ao comportamento dos custos - o volume de produção - 
quando, na realidade, existem custos que são determinados por outros 
fatores, de acordo com o grau de complexidade da produção da empresa. 
Quando devo usar o Custeio 
Variável? 
 Então, a utilização do Custeio Variável como base para a tomada de decisões 
significativas deve se concentrar no curto prazo, não sendo aconselhável seu 
emprego em decisões de longo prazo, pois, dependendo da situação, uma 
informação incorreta pode ser pior que nenhuma informação. Como muitas 
decisões a serem tomadas em uma empresa apresenta conseqüências no 
longo prazo, é natural que seja desejável a um sistema de custos a 
identificação dessas conseqüências. 
Esquema Básico do Custeio Variável 
Custeio Variável com Análise de Resultados por Margem de Contribuição 
Fonte: Costa,1998, p.68. 
Exemplo 
Exemplificando, consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos em 
seu primeiro mês de atividades: 
Custos variáveis totais 10.000,00 
Custos fixos totais 8.000,00 
Despesas administrativas 4.000,00 
Despesas de vendas 3.000,00 
A indústria vendeu toda a sua produção, com receita total de 30.000,00. Comparando o 
resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo custeio variável, 
temos: 
Demonstração do Resultado Custeio por Absorção Custeio Variável 
Vendas Brutas 30.000,00 30.000,00 
Custo dos Produtos Vendidos (18.000,00)¹ (10.000,00)¹ 
Lucro Bruto 12.000,00 20.000,00 
Despesas Administrativas (4.000,00) (4.000,00) 
Despesas de Vendas (3.000,00) (3.000,00) 
Custos Fixos - (8.000,00)¹ 
Lucro Líquido5.000,00 5.000,00 
Exemplo 
• O CPV, no custeio por absorção, é representado por todos os custos de produção 
(fixos e variáveis). O CPV, no custeio variável, é correspondente apenas aos custos 
variáveis, e os custos fixos são apresentados como despesas operacionais. 
• Quando parte da produção iniciada e acabada em determinado período permanecer 
em estoque, o lucro bruto nesse período será maior pelo custeio variável, pela falta 
dos custos fixos na composição do custo dos produtos vendidos. Entretanto, o lucro 
líquido será maior pelo custeio por absorção, em razão de os custos fixos, no custeio 
variável, serem deduzidos integralmente, como se fossem despesas operacionais, e, 
no custeio por absorção, permanecerem, proporcionalmente, em estoque, como 
parte da produção não vendida. 
• Exemplificando, consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos 
em seu primeiro mês de atividades: 
Custos variáveis totais 30.000,00 
Custos fixos totais 8.000,00 
Despesas administrativas 3.000,00 
Despesas de vendas 2.000,00 
A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou receita total de 60.000,00. 
Exemplo 
• Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo 
custeio variável, temos: 
Demonstração do Resultado Custeio por Absorção Custeio Variável 
Vendas Brutas 60.000,00 60.000,00 
Custo dos Produtos Vendidos (30.400,00)² (24.000,00)² 
Lucro Bruto 29.600,00 36.000,00 
Despesas Administrativas (3.000,00) (3.000,00) 
Despesas de Vendas (2.000,00) (2.000,00) 
Custos Fixos - (8.000,00)² 
Lucro Líquido 24.600,00 23.000,00 
O CPV, no custeio por absorção, é correspondente a 80% dos custos totais de produção, 
fixos e variáveis. O CPV, no custeio variável, é equivalente a 80% dos custos variáveis, e 
os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais. 
O método de custeio variável antecipa a apropriação dos custos fixos ao resultado, no 
entanto os resultados acumulados são iguais nos dois métodos. No custeio por 
absorção, todos os custos fixos são apropriados ao resultado dentro do custo dos 
produtos vendidos, enquanto, no custeio variável, os custos fixos são integralmente 
apropriados, como se fossem despesas operacionais. 
Exercício 
Exercício 
1. (AFTN / ESAF) É correto afirmar que: 
a) o método de custeio variável agrega os custos fixos ao custo de produção 
pelo emprego de critérios variáveis de rateio. 
b) o método de custeio por absorção leva em conta, na apuração do custo 
de produção, todos os custos incorridos no período. 
c) o método de custeio por absorção exige que a avaliação dos estoques 
seja feita pelo critério do custo médio ponderado. 
d) para efeito de apuração de resultados industriais, é indiferente qual o 
método de custeio adotado, seja o variável ou o por absorção. 
e) a diferença fundamental entre o custeio variável e o custeio por 
absorção é que este admite a avaliação dos estoques por método diferente 
do custo médio ponderado, ao contrário do custeio variável. 
2. Aplicando o conceito de custeio variável para os estoques, a 
depreciação não entra no custo de produção? 
Exercício 
3. (INSS / ESAF) No segundo trimestre de 2002, a Indústria Esse de Produtos Fabris 
concluiu a produção de 600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas 
unidades, ao preço unitário de R$ 120,00. 
No mesmo período, foram coletadas as informações a seguir: 
- Custo Variável unitário R$ 20,00. 
- Total de Custos Fixos R$ 18.000,00. 
- Despesas variáveis de vendas de R$ 2,00 por unidade. 
- Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no período. 
Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, pode-se dizer que:o 
Custo dos Produtos Vendidos; o Estoque Final de Produtos e o Lucro Líquido do 
período, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absorção e do Custeio 
Variável, alcançaram os seguintes valores: 
a) R$ 18.000,00; R$6.000,00; R$ 8.000,00; R$ 6.000,00; R$ 27.000,00; R$ 21.000,00. 
b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00; R$ 3.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.500,00. 
c) R$ 20.000,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00; R$ 4.000,00; R$ 27.200,00; R$ 21.200,00. 
d) R$15.000,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00; R$ 8.000,00; R$ 25.400,00; R$ 23.200,00. 
e) R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00; R$ 6.000,00; R$ 22.200,00; R$ 20.200,00.