Unidade 1 Introdução à teoria da Contabilidade (Essência e Forma)

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Teoria da Contabilidade
Unidade 1 – Introdução à Teoria da Contabilidade
Profa. Lahis Muriel
Mestra em Administração e Controladoria
Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
1.1 A ESSÊNCIA E A FORMA NA CONTABILIDADE
 O que é a essência na contabilidade?
 É o aspecto econômico (objetivo econômico) ;
 O que é a forma na contabilidade?
 É o aspecto jurídico (forma como o objetivo econômico se materializa).
(CVM, 1986; LOPES; MARTINS, 2005)
	
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1 a busca de CONCEITOS sobre o fenômeno EM ESTUDO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
1.2 O PROCESSO CONTÁBIL: RECONHECIMENTO
“O processo contábil é composto pelas etapas de reconhecimento, mensuração e evidenciação das atividades econômicas, sendo resultado de um amplo conjunto de forças econômicas, sociais, institucionais e políticas – tendo em vista o grau de influência dos agentes interessados em sua evolução”
“O reconhecimento envolve o processo de classificação da ação de natureza econômica: O que é ativo? O que é receita? Se for ativo, pertencerá a que grupo?”
(LOPES; MARTINS, 2005)
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1 a busca de CONCEITOS sobre o fenômeno em estudo
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.1 REGIME LEGAL
O regime legal afeta diretamente o tratamento contábil:
 Direito Romano (code law) – Normas emanam do texto legal;
 Direito Consuetudinário (common law) – Costumes e tradições;
 Diferenciam-se na origem e força das leis;
(LOPES; MARTINS, 2005)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.1 REGIME LEGAL
“O reconhecimento é influenciado pelo contraste entre a visão econômica (essência) e jurídica (forma) da contabilidade.”
(LOPES; MARTINS, 2005)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.1 REGIME LEGAL
 Direito Romano: 
 A contabilidade sofre um processo de regulamentação intenso;
 Forte presença do governo na regulamentação;
 Prevalece a forma sobre a essência;
 Exemplos: Brasil e França.
(LOPES; MARTINS, 2005)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.1 REGIME LEGAL
 Direito Consuetudinário:
 Contabilidade é menos regulada;
 Regulamentação parte de órgãos da iniciativa privada;
 Prevalece a essência sobre a forma;
 Exemplos: Inglaterra e Estados Unidos.
(LOPES; MARTINS, 2005)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.2 CONTABILIDADE X DIREITO
“A contabilidade se preocupa com a essência da transação e como reconhecê-la, mensurá-la e evidenciá-la. O direito objetiva mais a forma da operação e os métodos de formalização por meio dos contratos, além da ótica tributária”
(MATOS, 2013)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
2.3 ALTERAÇÃO NORMATIVA EM 2007
	
“Os processos contábeis no Brasil foram regulamentados a partir da Lei 6.404/76 e até 2007 não haviam sofrido significativas alterações. Diante da globalização e da necessidade de adaptação (aderência) às normas internacionais surge à Lei 11.638/07, que veio alterar a Lei 6.404/76, trazendo inúmeras alterações às práticas contábeis brasileiras, dentre as quais destaca-se a doutrina da essência sobre a forma, que foca a prevalência da essência econômica de um fato sobre sua forma jurídica.” 
			 (COSTA et al., 2010)
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2 O IMPACTO JURÍDICO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
3.1 PREVALÊNCIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
“A essência ou substância econômica das operações, em observância aos princípios fundamentais de contabilidade, deve prevalecer sobre aspectos formais e legais, com o intuito de gerar, no momento do registro informações mais claras e fiéis aos fatos que lhes deram origem” (COSTA et al., 2010)
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3 TEORIA da ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
3.2 EXEMPLO: LEASING
“uma operação em que o arrendador, proprietário de um bem móvel ou imóvel cede a terceiros, o arrendatário, o uso desse bem por prazo determinado, recebendo em troca uma contraprestação. A ideia desta operação se baseia na concepção econômica de que o fato gerador de rendimento para uma empresa é a utilização de um bem, e não a propriedade deste.” 
(COSTA et al., 2010) 
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3 TEORIA da ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
3.2 EXEMPLO: LEASING
“Segundo os preceitos da Lei 11.638/07, o leasing passará a ser analisado em função do objeto, onde este será tratado do ponto de vista da operação econômico financeira que está sendo realizada.”
 Leasing financeiro: bem será reconhecido como ativo da empresa (arrendatária) e a obrigação (parcelas) no passivo;
 Leasing operacional: bem reconhecido como ativo (arrendadora) e como despesa no exercício seguinte (arrendatária).
(COSTA et al., 2010)
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3 TEORIA da ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
Na firma clássica dos primeiros estudos em economia, não existiam problemas de informação;
Todos os agentes tinham acesso ao mesmo conteúdo informativo;
Incompatibilidade com a realidade empresarial;
 (LOPES; MARTINS, 2005)
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4 ASSIMETRIA INFORMACIONAL
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
O cerne do surgimento da contabilidade é a diferença informacional entre os agentes;
A redução da assimetria informacional nos mercados financeiros é fundamental para o seu bom funcionamento;
 (LOPES; MARTINS, 2005)
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4 ASSIMETRIA INFORMACIONAL
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
Comunicação – seletiva em relação aos aspectos interessantes da empresa;
Conflito de Agência – gestores selecionam informações conforme seus interesses;
Quebra de assimetria entre investidores e administradores – papel da contabilidade - ajustes;
Impacto da governança na contabilidade – essencial para o entendimento das características do processo contábil.
(LOPES; MARTINS, 2005)
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4 ASSIMETRIA INFORMACIONAL
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
	“Auditores são mecânicos informacionais na tentativa de fornecer atestados de fidedignidade das demonstrações da empresa para os investidores que não tem o mesmo acesso à informação que os administradores.”
				(LOPES; MARTINS, 2005)
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4 ASSIMETRIA INFORMACIONAL
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
5.1 OPORTUNIDADE DA INFORMAÇÃO
“ a informação emanada da contabilidade, especialmente o lucro, deve ser oportuna (oportunidade = incorporação=reconhecimento)”
“a informação contábil deve refletir a realidade econômica, senão, os usuários não a utilizarão, perdendo assim sua razão de ser”
(LOPES, MARTINS, 2005)
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5 IMPACTOS NO RECONHECIMENTO
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
5.2 CONSERVADORISMO
“ o resultado contábil é produto de um processo de reconhecimento assimétrico do resultado econômico”
“o resultado contábil é mais sensível ao resultado econômico negativo do que positivo”
(LOPES, MARTINS, 2005)
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5 IMPACTOS NO RECONHECIMENTO
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O reconhecimento contábil é influenciado pelo regime legal, contudo, é aconselhável, e os próprios normativos sugerem, que a essência prevaleça sobre a forma.
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Essência e Forma no Reconhecimento Contábil
6 CONSIDERAÇÕES FINAIS
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COSTA, Vanessa de Matos da; LORENZETT, Daniel Benitti; FRANCESCHI, Franciéli Rosa de; PEGORARO, Delvan Guerreiro; ROSSATO, Marivane Vestena. Contabilidade: a essência sobre a forma. XIV Simpósio de Ensino, Pesquisa e Extensão. UNIFRA, 2010.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. Tradução da 5ª edição americana, por Antonio Zoratto Sanvicente. São Paulo: Atlas, 2012.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
LOPES, Alexsandro Broedel;
MARTINS, Eliseu. Teoria da Contabilidade: Uma nova abordagem. São Paulo: Atlas, 2005.
MATOS, E. Critérios de reconhecimento, mensuração e apresentação das operações de leasing segundo a minuta de pronunciamento (ED/2010/9) do IASB: Análise da opinião dos usuários das informações contábil. Dissertação de Mestrado. Universidade de Brasília. Brasília, 2013. Disponível em: < http://repositorio.unb.br/bitstream/10482/13577/1/2013_EduardoBonaSafeMatos.pdf>. Acesso em 28 de março de 2014.
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7 REFERÊNCIAS
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