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CONTABILIDADE DE CUSTOS - GST0083 Semana Aula: 3 Categorização dos custos Tema Estoque e a categorização dos Custos Palavras-chave Estoques Objetivos Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: Itens que compõem os Estoques Conceituar os três elementos de custos: materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação. Compreender a diferença entre custo de mão-de-obra direta e mão-de-obra indireta. Compreender o conceito de custo indireto de fabricação. Apurar o custo primário, o de transformação e o fabril. Estrutura de Conteúdo Introdução Nesta aula iremos apresentar os componentes relativos ao custo de fabricação ou custo industrial/produção que são os gastos inerentes ao processo de fabricação do produto ou da prestação de serviço, tais como: conceitos de Materiais, Mão de obra e Gastos Gerais de Fabricação (GGF) ou também conhecidos como os Custos Indiretos de Fabricação (CIF). Além dos elementos que compõem os custos de fabricação abordaremos os conceitos de outras nomenclaturas aplicadas na Contabilidade de Custos, como os conceitos de Custos Primários e Custo de Transformação. 3 Conceito de Estoques Conforme a NBC TG 16, os estoques compreendem mercadorias, produtos acabados, produtos em elaboração, materiais de consumo e materiais a serem aplicados no processo de transformação ou na prestação de serviços. Destaca-se que os estoques serão apresentados no Balanço Patrimonial pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor, conforme vimos em nossa Aula 02. Itens que compõem o estoque Os itens que compõem o Estoque variam de acordo com o ramo de atividades das entidades (SZUSTER ET AL, 2013, p. 145). De acordo com os autores segue abaixo o ramo de atividades, bem como, os itens mais comuns: Ramo de atividade Exemplo Típico de estoque Comércio · Mercadorias para revenda Indústria · Produtos acabados · Produtos em elaboração · Matérias-primas Quadro 1: Ramo de atividade e exemplo típico de estoque Fonte: Szuster et al, 2013, p. 146 As empresas buscam administrar seus estoques de forma a reduzir o prazo médio de estocagem, portanto, o saldo da conta Estoques é evidenciado no Ativo Circulante. Vale ressaltar que empresas que atuam em setores específicos seus ativos demorem mais de um ano para serem concluídos o que leva o lançamento no Ativo Não Circulante de seus estoques, por exemplo, o setor imobiliário. Diante desta ramificação, daremos ênfase à Atividade Industrial, na qual iremos destacar os fatores de produção (Matéria-prima, Mão de Obra e Custos Indiretos de Fabricação) contemplados em seus Custos de Fabricação ou Custos de produção. 3.1 Custos de Fabricação ou Custos de Produção Segundo HERNANDEZ (2005) compreende todos os gastos relativos aos bens e serviços (recursos) consumidos na produção de outros bens. Ou, em outras palavras, todos os gastos incorridos no processo produtivo que são classificados, pela Contabilidade, como custos. BOX EXPLICATIVO: Custo de Fabricação: custo identificado com o processo produtivo, sendo composto pela soma dos custos de materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação. Custo de Fabricação: Materiais + MO + GGF Exemplo: matérias-primas consumidas, materiais auxiliares, mão de obra produtiva, custos gerais de fabricação (depreciação, energia, água, etc) 3.1.1 Elementos dos custos de fabricação Para RIBEIRO (2013) são três os elementos do custo de fabricação: Materiais Mão de Obra Gastos Gerais de Fabricação (GGF) 3.1.1.2 Materiais Materiais são objetos utilizados no processo de fabricação, podendo ou não entrar na composição do produto. Podem ser classificados como segue: Matéria-Prima: é o principal material que entra na composição do produto final, sofrendo transformação no processo de fabricação. Ex. tecidos na fabricação de roupas, madeira na produção de mesas, farinha na fabricação de massas alimentícias. Material Secundário: materiais que complementam a matéria-prima na fabricação do produto. São os materiais aplicados na fabricação em menores quantidades que a matéria- prima. Ex. botões, zíperes, linha (aviamentos) nas roupas em uma indústria de confecções, já para uma indústria de móveis de madeira são o prego, a cola, o verniz; para a indústria de massas alimentícias, são os ovos, a manteiga, o fermento, o açúcar, sal, etc. Materiais de embalagens: destinados para embalar ou acondicionar os produtos antes de saírem da produção. Ex. podem ser as caixas de papelão para uma indústria de móveis, sacos plásticos para uma indústria de confecções, em uma indústria de massas alimentícias, podem ser também as caixas de papelão, os sacos plásticos, etc. Materiais auxiliares: são todos os materiais que, embora necessários ao processo de fabricação, não entram na composição dos produtos. Ex. para uma indústria de móveis de madeira são as lixas, as estopas, os pincéis, a graxa; para uma indústria de confecções são as facas utilizadas para o corte dos tecidos, o produto de limpeza de acabamento; em uma indústria de massas alimentícias são a manteiga utilizada para untar as assadeiras, as toalhas de papel, etc. Atenção !! você poderá encontrar outras denominações para grupos de materiais, como: materiais de acessórios, material de acabamento etc. O detalhamento dependerá dos interesses da empresa ou até mesmo das características que envolvam cada processo de fabricação. 3.1.1.2.1. Custo de aquisição das matérias-primas e materiais de consumo O custo de aquisição das matérias-primas, embalagens e outros materiais diretos devem estar incluídos todos os gastos necessários para que esse materiais estejam em condições de utilização na produção. Logo, devem ser computados os gastos com fretes, seguros, impostos de importação, etc. Somente não entrarão no computo do custo de aquisição os impostos recuperáveis. Na atividade industrial os impostos recuperáveis são o ICMS e IPI. Teremos: Compras Brutas (-) Impostos Recuperáveis (ICMS e IPI) + Frete e Seguro (-) Devoluções/cancelamentos (-) Descontos/ abatimentos = Custo de Aquisição Importante !!! O que são Impostos Recuperáveis ? De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS são impostos não-cumulativos, uma vez que o valor do imposto pago em uma operação é compensado do valor do imposto a pagar na operação subseqüente. ICMS - Competência estadual; - Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços; - É um imposto " por dentro", seu valor está incluído no preço da mercadoria; - O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor das mercadorias e serviços. Essa porcentagem pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do serviço, sua origem e destinação. - O contribuinte do imposto (comercio e indústria), no momento da compra, deverá destacar o valor do imposto, adquirindo o direito de compensar (crédito) quando vender o mesmo produto. Por ocasião da venda assume a obrigação de recolher o imposto; - No período de apuração da conta, os créditos e débitos de ICMS serão comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher; - O ICMS é recuperável nas aquisições: de mercadorias destinadas à comercialização, de mercadorias destinadas à industrialização e bens para o ativo fixo. - Competência federal; - Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por empresas industriais ou equiparadas; - O IPI é um imposto por fora, o seu valor não está incluso no preço dos produtos; - O IPI é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos - O contribuinte do imposto (indústria), no momento da compra domaterial, deverá destacar antes do ICMS o valor do IPI IPI (preço do produto com IPI: por (1+alíquota do IPI em decimais), adquirindo o direito de compensar quando vender o produto manufaturado. Por ocasião da venda assume a obrigação de recolher o imposto. - O IPI é recuperável nas aquisições de matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrialização de produtos sujeitos ao imposto. - O IPI não é recuperável nas aquisições de bens para o ativo fixo, de material de uso ou consumo da indústria, ou seja, produtos não utilizados no processo produtivo e quando adquirente não é contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI integra o custo de aquisição. Ex. Matéria-Prima ---------------R$ 3.000,00 IPI de 20% ------------------- R$ 600,00 Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00 Obs. Ao contrário do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Matérias-primas indicado na NF do fornecedor. Ele é calculado por fora. Conclusões: Para empresa contribuinte do ICMS (comercial): Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300(ICMS recuperável) + R$ 600(IPI não recuperável) = R$ 3.300,00. Observe que o IPI não é recuperável tornou-se um custo da operação. - Lançamento: D- Mercadorias -----------$ 3.300,00 D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00 C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00 Para empresa contribuinte do IPI e do ICMS (industrial): Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300 (ICMS recuperável) = R$ 2.700,00. Observe que o ICMS e IPI são recuperáveis. Lançamento: D- Matéria-Prima --------$ 2.700,00 D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00 D- IPI a Recuperar---------- $ 600,00 C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00 * O valor dos impostos recuperáveis pagos na aquisição não deve compor o custo de aquisição que será incorporado ao estoque, mas deve ser registrada em conta específica do ativo que representará o direito da empresa junto ao governo. Obs. Caso o frete e o seguro estejam incluídos na NF, significa que o próprio fornecedor está transportando a MP adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidirão também sobre frete e seguro. (Frete e seguro pagos pelo comprador) Ex. MP---------------------R$ 3.000,00 Frete -------------------R$ 400,00 Total NF -------------R$ 3.400,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 340,00 Lançamento: D- MP------------------------R$ 3.060,00 D- ICMS a Recuperar------R$ 340,00 C- Caixa/ Fornecedor-----R$ 3.400,00 Atenção !! Quando o transporte é executado pelo próprio comprador, não há incidência de impostos sobre o frete, pois não existe prestação de serviço. 3.1.1.3 Mão de Obra Segundo RIBEIRO (2013), mão de obra é o esforço do homem aplicado na fabricação dos produtos. BOX EXPLICATIVO: Mão de Obra: compreende não só os gastos com salários, mas também com os benefícios a que os empregados têm direito, como cestas básicas, vale-transporte, vale-refeição e outros. Acrescentam-se ainda à mão de obra os encargos sociais de obrigação da empresa, como previdência Social (INSS) da parte patronal e o Fundo de Garantia do tempo de Serviço (FGTS). Podem ser classificados: · Mão de obra direta · Mão de Obra Indireta Mão-de-Obra Direta: compreende os gastos com pessoal que trabalha diretamente na fabricação dos produtos. Pode ser facilmente identificada em relação aos produtos, já que dispomos de meios para equacionar o tempo consumido na elaboração de determinado produto, mediante apontamento, relógio de ponto, etc., não precisando se efetuar qualquer rateio (critério de divisão arbitrário). Para o cálculo da mão-de-obra direta - MOD, além do valor da hora trabalhada serão considerados os encargos sociais (INSS), o 13º salário, férias, etc. Mão-de-Obra Indireta: compreende os gastos com o pessoal que trabalha dando assistência e supervisão a vários setores de na área de produção. Seus trabalhos, portanto, beneficiam toda a produção de um período, o que dificulta a identificação com esse ou aquele produto. Podemos citar com exemplo de Mao de obra indireta os salários e encargos dos chefes de seção e dos supervisores da fábrica. É bom saber!! A mão-de-obra pode ser tratada como indireta por sua natureza (quando de fato não pode ser identificada em relação ao produto) ou por conveniência, em razão da dificuldade na sua identificação, do elevado custo na manutenção de seu controle ou mesmo do pequeno valor do custo envolvido, sendo, portanto rateada entre os produtos por critério de rateio. Outros gastos incorridos pela empresa, mas relacionados com a mão-de-obra, como por exemplo: vale-refeição, vale-transporte, assistência médica e outros, por não influenciarem o volume produzido e terem valores fixos serão classificados como custo indireto de fabricação para posterior rateio entre os produtos. Os encargos e contribuições previdenciárias e trabalhistas relativos à mão-de-obra recebem o mesmo tratamento desta: se a mão-de-obra é direta, os encargos e contribuições são custos diretos; se a mão-de-obra é indireta, os encargos e contribuições são custos indiretos. 3.1.1.4 Gastos Gerais de Fabricação Para RIBEIRO (2013) os gastos gerais de fabricação compreendem os demais gastos necessários para a fabricação dos produtos, os quais, pela sua própria natureza, não se enquadram como materiais ou como mão de obra. BOX EXPLICATIVO: Gastos Gerais de Fabricação: serão apropriados aos produtos por meio de um processo de rateio, que consiste em uma divisão proporcional dos valores consumidos junto aos produtos. Exemplo: mão de obra indireta, seguros e aluguéis da fabrica, materiais indiretos, energia elétrica, depreciação das máquinas. Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), também conhecido como Gastos Gerais de Fabricação (GGF) são aqueles de difícil identificação com o produto. Há também o custo apropriado como indireto por sua irrelevância dificuldade de identificação, etc. Se a identificação de um custo como indireto for muito onerosa, talvez seja mais conveniente apropriá-lo, por meio de rateio, como custo indireto. Leva-se em consideração a relação custo e benefício. BOX EXPLICATIVO: Rateio dos CIF: é um processo empregado para alocar ou apropriar os custos indiretos aos produtos ou departamentos. 3.2 Outras Nomenclaturas de Custos Outras expressões e terminologias são costumeiramente utilizadas em Custos. Segundo MARTINS (2010) ele relaciona apenas duas, sem a intenção de esgotar o assunto: · Custos primários · Custo de Transformação ou Conversão BOX EXPLICATIVO: Custo Primário: compreende a soma da matéria-prima consumida com a mão-de- obra direta aplicada. CPr: MP + MOD Atenção !! Os Custos Primários não são a mesma coisa que Custos Diretos, já que nos primários só estão incluídos aqueles dois itens. Assim a embalagem é um Custo Direto, mas não Primário. BOX EXPLICATIVO: Custo Transformação ou Conversão: compreende a soma da mão-de-obra direta com os gastos gerais de fabricação (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF). CTr: MOD + CIF Assim os custos de transformação é a soma de todos os custos de Produção, EXCETO os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc. Representam o esforço da própria empresa no processo de elaboração de um determinado item ( mão de obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc). Estratégias de Aprendizagem As estratégias de aprendizagem a serem aplicadasem cada aula devem ser adotadas de acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual utiliza-lá. Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo acadêmico. As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas técnicas; Estudo de caso. Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; Seminários e Aulas práticas. Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferentes; Projetos de pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios. A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente. Indicação de Leitura Específica Ler os seguintes tópicos do Capítulo 02- do livro Proprietário de Contabilidade de Custos do Material Didático da Estácio. Capítulo 2: Custos para avaliação de Estoques: Custeio por absorção e Custeio variável- Pág.31 2.1 Custos diretos e custos indiretos- Pág. 11 2.2 Aplicação de Custos aos produtos - Pág. 33 Aplicação: articulação teoria e prática EXERCÍCIOS - AULA 03 1. Na terminologia de custos, são custos de conversão ou de transformação: a) matéria Prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. b) custos primários e custos de fabricação fixos. c) mão-de-obra direta e indireta. d) mão-de-obra direta e materiais diretos. e) mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 2. O principal material aplicado na fabricação, e que entra na composição do produto de forma preponderante em relação aos demais, denomina-se a) matéria-prima b) materiais secundários c) material de embalagem d) material de acabamento 3. Os materiais aplicados na fabricação, que entram na composição dos produtos em menores quantidades que a matéria-prima, denominam-se: a) matéria-prima b) materiais secundários c) material de embalagem d) material de acabamento 4. Os materiais utilizados para acondicionar e embalar os produtos antes que eles saiam da área de produção denominam-se: a) matéria-prima b) materiais secundários c) material de embalagem d) material de acabamento 5. A Industrialzinha Ltda. adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na fabricação de seus produtos no mês de agosto, exigindo entrega em domicílio, mesmo que onerosa. A nota fiscal dessa compra espelhou os seguintes dados: Quantidade 500 unidades Preço unitário R$ 8,00 IPI 10% ICMS 17% Despesas acessórias/fretes R$ 240,00 No mês de agosto a empresa utilizou 60% desse material na produção. Os fretes não sofreram tributação. Com base nas informações fornecidas e sabendo-se que a empresa é contribuinte tanto do IPI como do ICMS, assinale o lançamento correto para contabilizar a apropriação de matéria-prima ao produto (desconsiderar históricos). a) Produtos em Processo a Matéria-Prima R$ 1.896,00 b) Produtos Acabados a Matéria-Prima R$ 1.896,00 c) Produtos em Processo a Matéria-Prima R$ 2.376,00 d) Produtos em Processo a Matéria-Prima R$ 2.136,00 e) Produtos Acabados a Matéria-Prima R$ 2.136,00 Considerações Adicionais Em todas as aulas recomenda-se que sejam feitos links entre o conteúdo ministrado e a aplicação, pois a aprendizagem significativa se dá principalmente quando faz sentido par o ouvinte e é possível verificar os efeitos que tais conteúdos provocam e para tanto é recomendável utilização de artigos de revistas, jornais, e blogs de assuntos relevantes como situação econômica, controle de gastos entre outros.
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