GST0083 3

Prévia do material em texto

CONTABILIDADE DE CUSTOS - GST0083
Semana Aula: 3
Categorização dos custos
Tema
Estoque e a categorização dos Custos
Palavras-chave
Estoques
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
Itens que compõem os Estoques
 Conceituar os três elementos de custos: materiais, mão de obra e gastos gerais de 
fabricação.
 Compreender a diferença entre custo de mão-de-obra direta e mão-de-obra 
indireta.
 Compreender o conceito de custo indireto de fabricação.
 Apurar o custo primário, o de transformação e o fabril.
Estrutura de Conteúdo
Introdução
Nesta aula iremos apresentar os componentes relativos ao custo de fabricação ou custo 
industrial/produção que são os gastos inerentes ao processo de fabricação do produto ou 
da prestação de serviço, tais como: conceitos de Materiais, Mão de obra e Gastos Gerais 
de Fabricação (GGF) ou também conhecidos como os Custos Indiretos de Fabricação 
(CIF). 
Além dos elementos que compõem os custos de fabricação abordaremos os conceitos de 
outras nomenclaturas aplicadas na Contabilidade de Custos, como os conceitos de Custos 
Primários e Custo de Transformação.
 
3 Conceito de Estoques
 
Conforme a NBC TG 16, os estoques compreendem mercadorias, produtos acabados, 
produtos em elaboração, materiais de consumo e materiais a serem aplicados no processo 
de transformação ou na prestação de serviços.
Destaca-se que os estoques serão apresentados no Balanço Patrimonial pelo valor de 
custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor, conforme vimos em nossa Aula 
02.
Itens que compõem o estoque 
 
Os itens que compõem o Estoque variam de acordo com o ramo de atividades das 
entidades (SZUSTER ET AL, 2013, p. 145).
De acordo com os autores segue abaixo o ramo de atividades, bem como, os itens mais 
comuns:
 
Ramo de atividade Exemplo Típico de estoque
Comércio · Mercadorias para revenda
Indústria · Produtos acabados
· Produtos em elaboração
· Matérias-primas
Quadro 1: Ramo de atividade e exemplo típico de estoque
Fonte: Szuster et al, 2013, p. 146
 
As empresas buscam administrar seus estoques de forma a reduzir o prazo médio de 
estocagem, portanto, o saldo da conta Estoques é evidenciado no Ativo Circulante.
Vale ressaltar que empresas que atuam em setores específicos seus ativos demorem mais 
de um ano para serem concluídos o que leva o lançamento no Ativo Não Circulante de 
seus estoques, por exemplo, o setor imobiliário.
Diante desta ramificação, daremos ênfase à Atividade Industrial, na qual iremos destacar 
os fatores de produção (Matéria-prima, Mão de Obra e Custos Indiretos de Fabricação) 
contemplados em seus Custos de Fabricação ou Custos de produção.
3.1 Custos de Fabricação ou Custos de Produção
 
Segundo HERNANDEZ (2005) compreende todos os gastos relativos aos bens e serviços 
(recursos) consumidos na produção de outros bens. Ou, em outras palavras, todos os 
gastos incorridos no processo produtivo que são classificados, pela Contabilidade, como 
custos. 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo de Fabricação: custo identificado com o processo produtivo, sendo composto 
pela soma dos custos de materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação.
 
Custo de Fabricação: Materiais + MO + GGF 
 
Exemplo: matérias-primas consumidas, materiais auxiliares, mão de obra 
produtiva, custos gerais de fabricação (depreciação, energia, água, etc)
 
 
3.1.1 Elementos dos custos de fabricação 
 
Para RIBEIRO (2013) são três os elementos do custo de fabricação:
 Materiais
 Mão de Obra
 Gastos Gerais de Fabricação (GGF)
 
3.1.1.2 Materiais
 
 
Materiais são objetos utilizados no processo de fabricação, podendo ou não entrar na 
composição do produto.
 
Podem ser classificados como segue:
 
Matéria-Prima: é o principal material que entra na composição do produto final, 
sofrendo transformação no processo de fabricação.
 
Ex. tecidos na fabricação de roupas, madeira na produção de mesas, farinha na fabricação 
de massas alimentícias.
 
Material Secundário: materiais que complementam a matéria-prima na fabricação do 
produto. São os materiais aplicados na fabricação em menores quantidades que a matéria-
prima.
 
Ex. botões, zíperes, linha (aviamentos) nas roupas em uma indústria de confecções, já 
para uma indústria de móveis de madeira são o prego, a cola, o verniz; para a indústria de 
massas alimentícias, são os ovos, a manteiga, o fermento, o açúcar, sal, etc. 
 
Materiais de embalagens: destinados para embalar ou acondicionar os produtos antes de 
saírem da produção.
 
Ex. podem ser as caixas de papelão para uma indústria de móveis, sacos plásticos 
para uma indústria de confecções, em uma indústria de massas alimentícias, podem 
ser também as caixas de papelão, os sacos plásticos, etc.
 
Materiais auxiliares: são todos os materiais que, embora necessários ao processo de 
fabricação, não entram na composição dos produtos. 
 
Ex. para uma indústria de móveis de madeira são as lixas, as estopas, os pincéis, a 
graxa; para uma indústria de confecções são as facas utilizadas para o corte dos 
tecidos, o produto de limpeza de acabamento; em uma indústria de massas 
alimentícias são a manteiga utilizada para untar as assadeiras, as toalhas de papel, 
etc.
 
Atenção !! você poderá encontrar outras denominações para grupos de materiais, 
como: materiais de acessórios, material de acabamento etc. O detalhamento 
dependerá dos interesses da empresa ou até mesmo das características que 
envolvam cada processo de fabricação.
 
 
3.1.1.2.1. Custo de aquisição das matérias-primas e 
materiais de consumo
 
O custo de aquisição das matérias-primas, embalagens e outros materiais diretos devem 
estar incluídos todos os gastos necessários para que esse materiais estejam em condições 
de utilização na produção. Logo, devem ser computados os gastos com fretes, seguros, 
impostos de importação, etc. Somente não entrarão no computo do custo de aquisição os 
impostos recuperáveis. Na atividade industrial os impostos recuperáveis são o ICMS 
e IPI.
Teremos:
Compras Brutas
(-) Impostos Recuperáveis (ICMS e IPI)
+ Frete e Seguro
(-) Devoluções/cancelamentos
(-) Descontos/ abatimentos
= Custo de Aquisição
 
Importante !!! O que são Impostos Recuperáveis ?
 
De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS são impostos não-cumulativos, uma vez que o 
valor do imposto pago em uma operação é compensado do valor do imposto a pagar na 
operação subseqüente.
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS
- Competência estadual;
- Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de 
serviços;
- É um imposto " por dentro", seu valor está incluído no 
preço da mercadoria;
- O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota 
sobre o valor das mercadorias e serviços. Essa porcentagem 
pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do 
serviço, sua origem e destinação.
- O contribuinte do imposto (comercio e indústria), no 
momento da compra, deverá destacar o valor do imposto, 
adquirindo o direito de compensar (crédito) quando vender o 
mesmo produto. Por ocasião da venda assume a obrigação de 
recolher o imposto;
- No período de apuração da conta, os créditos e débitos de 
ICMS serão comparados para se conhecer a parcela do 
imposto a recuperar ou a recolher;
- O ICMS é recuperável nas aquisições: de mercadorias 
destinadas à comercialização, de mercadorias destinadas à 
industrialização e bens para o ativo fixo.
 
 
 
 
 
 
 
- Competência federal;
- Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é 
devido por empresas industriais ou equiparadas;
- O IPI é um imposto por fora, o seu valor não está incluso no 
preço dos produtos;
- O IPI é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre 
o valor dos produtos
- O contribuinte do imposto (indústria), no momento da compra 
domaterial, deverá destacar antes do ICMS o valor do IPI 
 
 
 
IPI
 
(preço do produto com IPI: por (1+alíquota do IPI em 
decimais), adquirindo o direito de compensar quando vender o 
produto manufaturado. Por ocasião da venda assume a 
obrigação de recolher o imposto.
- O IPI é recuperável nas aquisições de matérias-primas e 
demais bens em almoxarifado destinados ao processo de 
industrialização de produtos sujeitos ao imposto.
- O IPI não é recuperável nas aquisições de bens para o ativo 
fixo, de material de uso ou consumo da indústria, ou seja, 
produtos não utilizados no processo produtivo e quando 
adquirente não é contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI integra 
o custo de aquisição.
 
 
 
Ex. Matéria-Prima ---------------R$ 3.000,00
 IPI de 20% ------------------- R$ 600,00
 Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 
 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00
 
Obs. Ao contrário do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Matérias-primas 
indicado na NF do fornecedor. Ele é calculado por fora.
 
Conclusões:
 Para empresa contribuinte do ICMS (comercial):
Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300(ICMS recuperável) + R$ 600(IPI não 
recuperável) = R$ 3.300,00. Observe que o IPI não é recuperável tornou-se um custo 
da operação.
- Lançamento:
D- Mercadorias -----------$ 3.300,00
D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00
C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00
 
Para empresa contribuinte do IPI e do ICMS (industrial): 
 
 Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300 (ICMS recuperável) = R$ 2.700,00. Observe 
que o ICMS e IPI são recuperáveis.
 
Lançamento:
D- Matéria-Prima --------$ 2.700,00
D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00
D- IPI a Recuperar---------- $ 600,00
C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00
 
* O valor dos impostos recuperáveis pagos na aquisição não deve compor o custo de 
aquisição que será incorporado ao estoque, mas deve ser registrada em conta 
específica do ativo que representará o direito da empresa junto ao governo. 
 
Obs. Caso o frete e o seguro estejam incluídos na NF, significa que o próprio fornecedor 
está transportando a MP adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidirão 
também sobre frete e seguro. (Frete e seguro pagos pelo comprador)
Ex. MP---------------------R$ 3.000,00
 Frete -------------------R$ 400,00
 Total NF -------------R$ 3.400,00 
ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 340,00
 
Lançamento:
D- MP------------------------R$ 3.060,00
D- ICMS a Recuperar------R$ 340,00
C- Caixa/ Fornecedor-----R$ 3.400,00
 
Atenção !! Quando o transporte é executado pelo próprio comprador, não há 
incidência de impostos sobre o frete, pois não existe prestação de serviço.
 
3.1.1.3 Mão de Obra
 
Segundo RIBEIRO (2013), mão de obra é o esforço do homem aplicado na fabricação 
dos produtos.
 
BOX EXPLICATIVO: 
Mão de Obra: compreende não só os gastos com salários, mas também com os 
benefícios a que os empregados têm direito, como cestas básicas, vale-transporte, 
vale-refeição e outros. Acrescentam-se ainda à mão de obra os encargos sociais de 
obrigação da empresa, como previdência Social (INSS) da parte patronal e o Fundo 
de Garantia do tempo de Serviço (FGTS). 
 
Podem ser classificados: 
 
· Mão de obra direta
· Mão de Obra Indireta
 
Mão-de-Obra Direta: compreende os gastos com pessoal que trabalha diretamente na 
fabricação dos produtos. Pode ser facilmente identificada em relação aos produtos, já que 
dispomos de meios para equacionar o tempo consumido na elaboração de determinado 
produto, mediante apontamento, relógio de ponto, etc., não precisando se efetuar 
qualquer rateio (critério de divisão arbitrário).
Para o cálculo da mão-de-obra direta - MOD, além do valor da hora trabalhada serão 
considerados os encargos sociais (INSS), o 13º salário, férias, etc.
Mão-de-Obra Indireta: compreende os gastos com o pessoal que trabalha dando 
assistência e supervisão a vários setores de na área de produção. Seus trabalhos, portanto, 
beneficiam toda a produção de um período, o que dificulta a identificação com esse ou 
aquele produto. Podemos citar com exemplo de Mao de obra indireta os salários e 
encargos dos chefes de seção e dos supervisores da fábrica.
 
É bom saber!!
A mão-de-obra pode ser tratada como indireta por sua natureza (quando de fato não pode 
ser identificada em relação ao produto) ou por conveniência, em razão da dificuldade na 
sua identificação, do elevado custo na manutenção de seu controle ou mesmo do pequeno 
valor do custo envolvido, sendo, portanto rateada entre os produtos por critério de rateio.
Outros gastos incorridos pela empresa, mas relacionados com a mão-de-obra, como por 
exemplo: vale-refeição, vale-transporte, assistência médica e outros, por não 
influenciarem o volume produzido e terem valores fixos serão classificados como custo 
indireto de fabricação para posterior rateio entre os produtos.
Os encargos e contribuições previdenciárias e trabalhistas relativos à mão-de-obra 
recebem o mesmo tratamento desta: se a mão-de-obra é direta, os encargos e 
contribuições são custos diretos; se a mão-de-obra é indireta, os encargos e contribuições 
são custos indiretos.
 
3.1.1.4 Gastos Gerais de Fabricação
 
Para RIBEIRO (2013) os gastos gerais de fabricação compreendem os demais gastos 
necessários para a fabricação dos produtos, os quais, pela sua própria natureza, não se 
enquadram como materiais ou como mão de obra.
 
BOX EXPLICATIVO: 
Gastos Gerais de Fabricação: serão apropriados aos produtos por meio de um 
processo de rateio, que consiste em uma divisão proporcional dos valores consumidos 
junto aos produtos.
 
Exemplo: mão de obra indireta, seguros e aluguéis da fabrica, materiais 
indiretos, energia elétrica, depreciação das máquinas.
 
Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), também conhecido como Gastos Gerais de 
Fabricação (GGF) são aqueles de difícil identificação com o produto.
 
Há também o custo apropriado como indireto por sua irrelevância dificuldade de 
identificação, etc. Se a identificação de um custo como indireto for muito onerosa, talvez 
seja mais conveniente apropriá-lo, por meio de rateio, como custo indireto. Leva-se em 
consideração a relação custo e benefício.
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Rateio dos CIF: é um processo empregado para alocar ou apropriar os custos 
indiretos aos produtos ou departamentos.
 
 
3.2 Outras Nomenclaturas de Custos
 
Outras expressões e terminologias são costumeiramente utilizadas em Custos. Segundo 
MARTINS (2010) ele relaciona apenas duas, sem a intenção de esgotar o assunto: 
· Custos primários
· Custo de Transformação ou Conversão 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Primário: compreende a soma da matéria-prima consumida com a mão-de-
obra direta aplicada.
 
CPr: MP + MOD
 
 
Atenção !! Os Custos Primários não são a mesma coisa que Custos Diretos, já que 
nos primários só estão incluídos aqueles dois itens. Assim a embalagem é um Custo 
Direto, mas não Primário.
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Transformação ou Conversão: compreende a soma da mão-de-obra direta 
com os gastos gerais de fabricação (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF).
 
CTr: MOD + CIF
 
 
Assim os custos de transformação é a soma de todos os custos de Produção, EXCETO os 
relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma 
modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc. 
Representam o esforço da própria empresa no processo de elaboração de um determinado 
item ( mão de obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc).
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadasem cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-lá.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferentes; Projetos 
de pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Ler os seguintes tópicos do Capítulo 02- do livro Proprietário de Contabilidade de Custos 
do Material Didático da Estácio.
Capítulo 2: Custos para avaliação de Estoques: Custeio por absorção e Custeio variável- 
Pág.31
2.1 Custos diretos e custos indiretos- Pág. 11
2.2 Aplicação de Custos aos produtos - Pág. 33
Aplicação: articulação teoria e prática
EXERCÍCIOS - AULA 03
1. Na terminologia de custos, são custos de conversão ou de transformação:
 
a) matéria Prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.
b) custos primários e custos de fabricação fixos.
c) mão-de-obra direta e indireta.
d) mão-de-obra direta e materiais diretos.
e) mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.
 
2. O principal material aplicado na fabricação, e que entra na composição do produto de 
forma preponderante em relação aos demais, denomina-se 
a) matéria-prima
b) materiais secundários
c) material de embalagem
d) material de acabamento
 
3. Os materiais aplicados na fabricação, que entram na composição dos produtos em 
menores quantidades que a matéria-prima, denominam-se:
 
a) matéria-prima
b) materiais secundários
c) material de embalagem
d) material de acabamento
 
4. Os materiais utilizados para acondicionar e embalar os produtos antes que eles saiam 
da área de produção denominam-se:
 
a) matéria-prima
b) materiais secundários
c) material de embalagem
d) material de acabamento
 
5. A Industrialzinha Ltda. adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na fabricação 
de seus produtos no mês de agosto, exigindo entrega em domicílio, mesmo que onerosa. 
A nota fiscal dessa compra espelhou os seguintes dados:
 
 Quantidade 500 unidades
 Preço unitário R$ 8,00
 IPI 10%
 ICMS 17%
 Despesas acessórias/fretes R$ 240,00
 
No mês de agosto a empresa utilizou 60% desse material na produção. Os fretes não 
sofreram tributação.
Com base nas informações fornecidas e sabendo-se que a empresa é contribuinte tanto do 
IPI como do ICMS, assinale o lançamento correto para contabilizar a apropriação de 
matéria-prima ao produto (desconsiderar históricos).
 
a) Produtos em Processo
 a Matéria-Prima R$ 1.896,00
b) Produtos Acabados
 a Matéria-Prima R$ 1.896,00
c) Produtos em Processo
 a Matéria-Prima R$ 2.376,00
d) Produtos em Processo
 a Matéria-Prima R$ 2.136,00
e) Produtos Acabados
 a Matéria-Prima R$ 2.136,00
 
Considerações Adicionais
Em todas as aulas recomenda-se que sejam feitos links entre o conteúdo ministrado e a 
aplicação, pois a aprendizagem significativa se dá principalmente quando faz sentido par 
o ouvinte e é possível verificar os efeitos que tais conteúdos provocam e para tanto é 
recomendável utilização de artigos de revistas, jornais, e blogs de assuntos relevantes 
como situação econômica, controle de gastos entre outros.