Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
31/08/2016 1 GCC015 – Contabilidade Intermediária II Profa. Dra. Denise Mendes da Silva Demonstração do Resultado Profa. Dra. Denise Mendes da Silva FACIC/UFU 2º semestre/2016 31/08/2016 2 Demonstração do Resultado (DRE) • Objetivo: Fornece aos usuários os dados básicos e essenciais da formação do resultado. • Fornece os resultados (lucro ou prejuízo) auferidos pela empresa em determinado exercício social, os quais são transferidos para o Patrimônio Líquido-BP. 3 • Resulta de receitas, custos e despesas incorridos no período e apropriados pelo regime de competência, ou seja, independente de que tenham sido esses valores recebidos ou pagos. • CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. 4 Demonstração do Resultado (DRE) 31/08/2016 3 Demonstração do Resultado do Exercício Cia Estrelar – De 01/01/2015 a 31/12/2015 – Em R$ FATURAMENTO BRUTO 115.000,00 (-) IPI no Faturamento Bruto (15.000,00) (=) RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS 100.000,00 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (16.000,00) (-) Vendas Canceladas e Devoluções (700,00) (-) Abatimentos (300,00) (-) Impostos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, Cofins) (15.000,00) (=) RECEITA LÍQUIDA 84.000,00 (-) Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (52.000,00) (=) RESULTADO BRUTO 32.000,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (5.000,00) (-) Despesas de vendas (6.000,00) (-) Despesas administrativas e gerais (8.000,00) (+/-) Outras receitas/despesas operacionais (4.000,00) (+/-) Resultado com investimentos avaliados pelo MEP 13.000,00 (=) RESULTADO ANTES DAS REC. E DESP. FINANCEIRAS 27.000,00 (-) Despesas Financeiras (2.500,00) (+) Receitas Financeiras 500,00 (=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 25.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social (7.500,00) (=) RESULTADO LÍQ. DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 17.500,00 (+/-) Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas 1.500,00 (=) RESULTADO LÍQUIDO DO PERIODO 19.000,00 5 • CONTAS/GRUPOS DE CONTAS: • Faturamento Bruto e IPI • O faturamento bruto refere-se ao valor total das vendas de bens incluindo o IPI (indústrias); • Receita Bruta de Vendas e Serviços • Refere-se ao valor total das vendas de bens (sem IPI) ou dos serviços prestados pela empresa durante o período; 6 Demonstração do Resultado (DRE) 31/08/2016 4 • Deduções da Receita Bruta • Da receita bruta devem ser deduzidos os valores que não pertencem à empresa: • Devoluções provenientes de cancelamento de vendas; • Descontos concedidos incondicionalmente / abatimentos; • Impostos sobre vendas: ICMS, ISS, PIS, COFINS; • Com isto obtém-se a receita líquida de vendas e serviços; 7 Demonstração do Resultado (DRE) • Custo dos bens vendidos (produtos e/ou mercadorias) e/ou dos Serviços Prestados • São os custos incorridos no processo de fabricação de produtos ou venda de mercadorias ou prestação de serviços; • Excluindo-se da receita líquida o CPV ou CMV ou CSP, obtém-se o resultado bruto; 8 Demonstração do Resultado (DRE) 31/08/2016 5 • Despesas Operacionais • Despesas de vendas: são as oriundas da promoção, distribuição e venda de produtos, mercadorias ou serviços, PECLD, gastos gerais da área comercial, inclusive salários e encargos, e, publicidade e propaganda. • Despesas administrativas e gerais: são as provenientes da administração do negócio, inclusive despesa com pessoal e seus encargos. • Outras despesas e receitas operacionais inclui: as vendas diversas de sucatas, ganhos e perdas de capital na alienação de investimentos e imobilizado, dividendos recebidos de outros investimentos. • Resultado positivo ou negativo com investimentos avaliados pelo MEP (Método de Equivalência Patrimonial), ou seja, parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do MEP. 9 Demonstração do Resultado (DRE) • Despesas e Receitas Financeiras • Despesas Financeiras: decorre de juros sobre empréstimos obtidos, juros diversos pagos, variação monetária, descontos concedidos, despesas bancárias. • Receitas Financeiras: decorre de juros de aplicações financeiras, juros diversos recebidos, descontos obtidos. 10 Demonstração do Resultado (DRE) 31/08/2016 6 • Tributos sobre o lucro • Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social (CS): percentuais aplicados sobre o resultado positivo (lucro) que podem variar de acordo com a atividade da empresa e, no caso do IR, pode haver adicional, dependendo do montante de lucro apurado. 11 Demonstração do Resultado (DRE) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA De acordo com o CPC 31, uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e a) Representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; b) É parte integrante de um único plano coordenado para vender uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou c) É uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. 31/08/2016 7 DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA Um componente da entidade é uma unidade geradora de caixa, ou seja, operações e fluxos de caixa que podem ser claramente distinguidos do resto da entidade enquanto mantido em uso. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA Exemplo: Uma transportadora possui grande frota no seu imobilizado e delibera alienar 50 de seus 300 caminhões. Apesar de já haver deliberado, eles continuam trabalhando normalmente, o que, por enquanto, impede a transferência para o ativo circulante. Providências são tomadas no mês seguinte no sentido de começar o processo de venda, com a definição dos meios de divulgação dessa decisão: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) 31/08/2016 8 DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA 1) As parcelas finais de financiamento desses caminhões são pagas, e assim, não há passivos vinculados a esses ativos; 2) Os caminhões são encaminhados para vistoria e manutenção que permitam facilitar a negociação e param de ser usados no transporte e não mais voltarão a transportar nessa empresa; 3) Orçamento para os gastos desses serviços, no valor de $ 100 mil são aprovados; 4) Pesquisas evidenciam quais os prováveis valores de venda a conseguir no negócio e chega-se ao valor de $ 2.500 mil, e 5) São identificadas as despesas de comissão e outras a serem incorridas na venda, no total de 125 mil. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA � Nesse momento, estão presentes as condições para o registro contábil. � O valor global desses 50 caminhões a ser reconhecido como Ativos Não Circulantes Mantidos para Venda dependerá agora do valor contábil líquido pelo qual estão registrados no Imobilizado. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) 31/08/2016 9 DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA Valor justo da venda = 2.500 mil (-) Despesas para venda = 225 mil Valor justo líquido = 2.275 mil � Se o valor líquido contábil for maior, a diferença deverá ser imediatamente reconhecida como perda no resultado, e o ativo circulante reconhecido por esse montante de 2.275 mil. Se for menor, não se reconhece qualquer resultado, enquanto não for feita a venda, sendo o ativo transferido pelo valor líquido contábil. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) DESTAQUE: ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA Nesse caso, duas situações diferentes podem ocorrer: a) Os caminhões serão substituídos por novos oupor maior utilização dos existentes, e não haverá, na realidade, descontinuidade das atividades e nem qualquer valor a ser evidenciado em descontinuidade no resultado (DRE); b) Já se a desativação estiver relacionada à algum cancelamento de contrato, e não vai mais atuar nessa linha, então, o resultado obtido até o momento da cessação dos serviços deverá ser excluído dos resultados operacionais normais e evidenciado, livre dos tributos, como resultado das operações descontinuadas na DRE. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) 31/08/2016 10 19 Resultado Abrangente = DRE + DRA Outros Resultados Abrangentes = DRA o incluem as mutações do patrimônio líquido que não resultam de transações com os sócios na qualidade de proprietários e não representam receitas e despesas realizadas. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA) 20 Componentes do resultado abrangente: � variações na reserva de reavaliação (quando permitidas legalmente); � ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido; � ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior; � ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda; � parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA) 31/08/2016 11 21 Deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas: � resultado líquido do período; � cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza; � parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e � resultado abrangente do período. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA) REFERÊNCIAS COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos Técnicos CPC 26 e CPC 31. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos MARTINS, E., GELBCKE, E. R., SANTOS, A., IUDÍCIBUS, S. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2013. Obs.: Contém partes de material gentilmente cedido pelas Profas. Dras. Lísia de Melo Queiroz e Patrícia de Souza Costa.
Compartilhar