Aula 05 controle interno e auditoria no setor público

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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 05: Auditoria Contábil e Auditoria Tributária
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 05: Auditoria Contábil e Auditoria Tributária
Conteúdo Programático desta aula
Conhecer noções básicas concernentes a Auditoria Contábil e Auditoria Tributária; 
Entender como se processa a Auditoria Contábil e Auditoria Tributária. 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 05: Auditoria Contábil e Auditoria Tributária
Introdução
 Duas das modalidades de auditoria existentes são a auditoria contábil e a auditoria tributária.
Auditoria contábil:
envolve as atividades ligadas às demonstrações financeiras das empresas auditadas.
Auditoria tributária:
busca a eficiência da gestão e planejamento de tributos, regulados pela esparsa legislação que envolve o tema.
 
 
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Auditoria contábil:
Constitui um conjunto de atividades técnicas e procedimentos, exercidas de forma sistematizada numa entidade, compreendendo a avaliação e exame de documentos, livros contábeis, registros, além de realização de inspeções e obtenção de informações de fontes internas e externas da entidade auditada, ou seja, compreende o exame de todos os procedimentos e operações praticadas relacionados com o controle do patrimônio, com vistas a apurar a exatidão dos registros contábeis e a realidade das operações, e sobre estes emitir uma opinião.
 
 
	
 
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Auditoria contábil: Objetivo
 
Averiguar a exatidão dos registros contábeis e as demonstrações contábeis no que se refere a situação patrimonial, financeira e econômica da empresa auditada. 
 
 
	
 
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Auditoria contábil: Para atingir o Objetivo
 
a) planejar adequadamente seu trabalho;
b) avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil; 
C) proceder à revisão analítica das contas do ativo, passivo, despesas e receita (para estabelecer natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria, e colher as evidências comprobatórias das informações contábeis espelhadas nas demonstrações); e
d) Relatar em documento interno ou no caso de Auditoria externa, emitir parecer.
 
 
 
	
 
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Auditoria contábil: finalidades da auditoria
-Fiscalizar a eficiência dos controles internos;
-Assegurar maior correção dos registros contábeis;
-Opinar sobre a adequação das demonstrações contábeis;
-Dificultar desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas;
-Contribuir para obtenção de melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira da empresa auditada;
	
 
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Auditoria contábil: finalidades da auditoria
-Apontar falhas na organização administrativa da empresa e nos controles internos.
-Contribuir para maior exatidão das demonstrações contábeis;
-Assegurar maior exatidão dos resultados apurados.
-Permitir maior exatidão das demonstrações contábeis;
-Assegurar maior exatidão dos resultados apurados;
 
 
	
 
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Auditoria contábil: finalidades da auditoria
-Contribuir para maior observância das leis fiscais.
- Dar maior credibilidade das demonstrações contábeis da entidade auditada;
-Informar o grau de solidez e a evolução da economia nacional.
 
 
	
 
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Auditoria contábil: Normas brasileiras de auditoria
 
São as regras ditadas pelos órgãos reguladores da profissão contábil. As normas de auditoria têm por objetivo a regulação da profissão e atividades bem como estabelecer diretrizes a serem seguidas pelos profissionais da área.
As entidades responsáveis por emitirem normas no Brasil são: CFC, IBRACON, Banco Central do Brasil, a CVM e a Superintendência de Seguros Privados.
No âmbito internacional, a Federação internacional de Contadores (IFAC) emite pronunciamentos, vinculando os países membros.
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Introdução
  
Para a boa gestão planejamento de tributos, é necessário que se realize um planejamento tributário, que nada mais seria do que o estudo das alternativas licitamente aplicáveis e dos atos necessários para se atingir o benefício fiscal. 
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Introdução
  
Dimensões da Auditoria Tributária:
Objetiva verificar acúmulos de contingências fiscais e tributárias e possíveis vantagens fiscais que não estão sendo identificadas. 
minimizar a lacuna existente entre o imposto declarado pelos contribuintes e o imposto definido pela Lei, com o objetivo amplo de combate à fuga e evasão fiscal.
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Fundamentos: Constituição Federal de 88, que em seu artigo 5º, inciso II, destaca: 
 
“II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei”. 
 
Além de vedação do artigo 150, inciso I: 
 
“Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
 I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Cabe destacar que, no artigo 145, destaca quem pode instituir tributos e quais as espécies tributárias existentes.
 
“Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Outras espécies de tributos existentes são os empréstimos compulsórios e as contribuições especiais, elencadas nos artigos 148 e 149 ( vide conteúdo on line e texto integral na CF/88)
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
No artigo 150, são enumeradas as vedações constitucionais.
 
“Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção
em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;
 
 
 
	
 
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No artigo 150, são enumeradas as vedações constitucionais.
 
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; 
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
No artigo 150, são enumeradas as vedações constitucionais.
 
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público; 
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
No artigo 150, são enumeradas as vedações constitucionais.
 
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Artigos CF88 153, 155 e 156, Amplitude de atuação que as 3 esferas podem instituir. 
“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros; (II)
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; (IE)
III - renda e proventos de qualquer natureza; (IR)
IV - produtos industrializados; (IPI)
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; (IOF)
VI - propriedade territorial rural; (ITR)
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Artigos CF88 153, 155 e 156, Amplitude de atuação que as 3 esferas podem instituir. 
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; (ITD)
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; (ICMS)
III - propriedade de veículos automotores. (IPVA)
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
Artigos CF88 153, 155 e 156, Amplitude de atuação que as 3 esferas podem instituir. 
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana; (IPTU)
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; (ITBI)
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.” (ISS)
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro
 
A Constituição Federal traça os princípios do Sistema Tributário Nacional, porém a especificação das normas é tratada na Lei 5.172, de 25 de dezembro de 1966, ou como é mais conhecido: Código Tributário Nacional (CTN), alterado pela LC 118
Vejamos alguns conceitos do CTN nos proximos slides
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro (CTN)
 
Conceito de Tributo: 
 
“toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro (CTN)
 
Conceito de Obrigação Tributária principal e Acessória: 
“Art. 113...
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro (CTN)
 
Conceito de Fato Gerador:
“Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.”
 
 
 
 
	
 
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Auditoria Tributária Sistema Tributário Brasileiro (CTN)
 
Conceito de Certidão Negativa:
“Art. 205. A lei poderá exigir que a prova da quitação de determinado tributo, quando exigível, seja feita por certidão negativa, expedida à vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informações necessárias à identificação de sua pessoa, domicílio fiscal e ramo de negócio ou atividade e indique o período a que se refere o pedido.
 
 
 
 
	
 
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RESUMINDO
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