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Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 1 0 Professora: Heloisa Lordello http://www.fococursosgerenciais.com.br lordello@uol.com.br Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 2 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO: Assuntos de conhecimentos avançados, abordando avaliações do Ativo e do Passivo, combinações de negócios, consolidação dos Demonstrativos Contábeis. MATERIAL ADOTADO: BRASIL, Lei nº 6.404, de 7 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações; e suas alterações. BIBLIOGRAFIA. (sugerida) FIPECAFI, MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AÇÕES. - 2ª ed. São Paulo: Atlas 2013. Ernest & Young; FIPECAFI. MANUAL DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE.- São Paulo: Editora Atlas: 2008. Almeida, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Intermediária Superior em IFRS e CPC. 1ª edição: São Paulo: Atlas 2014. Almeida, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Intermediária em IFRS e CPC. 1ª edição: São Paulo: Atlas 2014. Almeida, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Introdutória em IFRS e CPC. 1ª edição: São Paulo: Atlas 2014 CPC 18 - Investimento em Controlada e Coligada; CPC 19 - Investimentos em Empreendimentos Controlados em Conjunto (Joint Ventures) CPC 36 Demonstrações Consolidadas CPC 15 – Combinação de Negócio LEI 9.249/95 OBS: Cronograma sujeito a alterações de acordo com o desenvolvimento da turma. Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 3 PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS 1.(CRC/11. II- 10). Uma sociedade empresária “A” apresentou em seu Balanço Patrimonial, no grupo de Passivo Circulante, a quantia de R$1.000.000,00 a titulo de Dividendos Propostos e, na Demonstração de Resultado, um Lucro do Período no valor de R$4.000.000,00. Considerando que uma determinada sociedade investidora “B” participa do Capital dessa empresa com um percentual de 10% e que apresenta no Ativo Não Circulante a participação na sociedade “A”, classificada como Investimento avaliado pelo método de custo, por ser a forma adequada de classificação, o registro contábil desta mutação patrimonial na investidora “B”, será: a) Débito – Dividendos propostos a receber Crédito – Receita de dividendos -----------------------------100.000,00 b) Débito – Dividendos propostos a receber --------------------100.000,00 Débito – Investimentos ------------------------------------------- 400.000,00 Crédito – Ganho de equivalência patrimonial ---------------- 500.000,00 c) Débito – Dividendos propostos a receber Crédito – Investimentos --------------------------------------------100.000,00 d) Débito – Dividendos propostos a receber --------------------100.000,00 Débito – Investimentos ------------------------------------------- 300.000,00 Crédito – Ganho de equivalência patrimonial ---------------- 400.000,00 2.(CONTADOR – BNDES/2011 - 34) Uma companhia possui participação permanente na empresa Delta, adquirida em 2009. No exercício de 2010, esse investimento apresentou as seguintes características: Empresa investida Patrimônio Líquido da investida /2009 Participação da investidora Lucro do exercício / 2010 Delta 5.100.000,00 70% 500.000,00 Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 4 Considerando exclusivamente os dados acima e sabendo que em 2010 não houve chamamento de capital novo, o valor contábil final correspondente ao investimento da investidora será, em reais, de (A) 3.070.000,00 (B) 3.220.000,00 (C) 3.570.000,00 (D) 3.920.000,00 (E) 4.070.000,00 3.(CONTADOR – BNDES/2011 - 35) O conceito básico do método da equivalência patrimonial é fundamentado no fato de que os resultados e quaisquer outras variações patrimoniais da investida sejam reconhecidos (contabilizados) na investidora no momento de sua geração na investida. Em que situação ocorre tal reconhecimento? (A) Exclusivamente se a investida for controlada. (B) Apenas se houver investimento relevante. (C) Sempre que ocorrer lucro não realizado no exercício. (D) Independentemente de serem ou não distribuídos pela investida. (E) No exercício em que ocorrer a distribuição pela investida. 4. (CRC/03. II- 7) - As Companhias A e B apresentaram em 31.12.2002 as seguintes informações: CONTAS CIA A CIA B Ativo Circulante R$ 412.000,00 R$ 105.000,00 Ativo Realizável a Longo Prazo R$ 28.000,00 R$ 11.000,00 Ativo Permanente – Investimentos R$ 84.000,00 Ativo Permanente – Imobilizado Líquido R$ 170.000,00 R$ 49.000,00 Passivo Circulante R$ 125.000,00 R$ 35.000,00 Passivo Exigível a Longo Prazo R$ 25.000,00 Capital Social R$ 360.000,00 R$ 80.000,00 Reservas R$ 93.000,00 R$ 48.000,00 Lucros / Prejuízos Acumulados R$ 20.000,00 R$ (16.000,00) Lucro Líquido do Período R$ 71.000,00 R$ 18.000,00 Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 5 5- (Contador FINEP/11 – questão 33) A Companhia P. S/A, de capital fechado, detém 30% do capital social da Companhia A. S/A, também de capital fechado. Essa participação foi classificada no Balanço Patrimonial/2008 no Ativo Não Circulante / Investimentos / Controladas / Avaliadas ao MEP. Em 2009, a Cia. P. recebeu da Cia. A., gratuitamente, 30% das novas ações emitidas pela Cia. A. em decorrência da incorporação das reservas de lucro ao capital social. Esse recebimento de ações pela P. S/A indica que na A. S/A ocorreu: (A) bonificação (B) aumento de capital novo (C) aumento do patrimônio líquido pela incorporação (D) nova emissão de ações pelo valor de mercado (E) desdobramento das ações antigas 6. (Simulado Folha Dirigida) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo MEP. A Alfa possui 25% do capital social de Beta. Esta que por sua vez apurou um lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqüência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos na empresa Beta, a empresa Alfa deverá contabilizar o aumento de: (a) R$ 7.500,00 em receitas do período. (b) R$ 7.500,00 no ativo circulante (c) R$ 7.500,00 no ativo permanente (d) R$ 12.500,00 no ativo circulante (e) R$ 12.500,00 no ativo permanente. A CIA A participa com 75% da CIA B, sendo esta sua única participação societária. Aplicando o Método da Equivalência Patrimonial, o valor dos investimentos permanentes é de: (a) R$ 60.000,00 (b) R$ 96.000,00 (c) R$ 97.500,00 (d) R$ 109.500,00 ALFA – Controladora BETA – Controlada Ativo (Não Circulante) Permanente -R$ 500.000,00 Ativo (Não Circulante) Permanente -R$ 350.000,00 Patrimônio Líquido – R$ 300.000,00 Patrimônio Líquido – R$ 300.000,00 Capital Social – R$ 100.000,00 Capital Social – R$ 150.000,00 Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 6 TESTE DE IMPAIRMENT 1.(CONTADOR – CFC 2014-1 -14). Uma sociedade empresária possui um bem que consta no seu imobilizado, em 31.12.2013, composto pelosseguintes valores: Custo de Aquisição R$80.000,00 (-) Depreciação Acumulada R$20.000,00 (-) Perda Estimada por Redução ao Valor Recuperável R$5.000,00 Em 2.1.2014, o bem foi vendido à vista por R$54.000,00. O resultado apurado nesta operação é uma perda de: a) R$1.000,00. b) R$6.000,00. c) R$21.000,00. d) R$26.000,00. 2.(CONTADOR – CFC 2012.II – QUESTÃO 9) - Um item do imobilizado foi registrado, ao custo de aquisição, por R$60.000,00 e tem depreciação acumulada de R$12.000,00. As informações coletadas pela empresa indicam: Valor em uso R$47.000,00 Valor justo líquido da despesa de venda R$50.000,00 Com base nessas informações, é CORRETO afirmar que o valor recuperável do ativo é de: a) R$47.000,00, não sendo, portanto, necessário proceder a um ajuste ao valor recuperável. b) R$47.000,00, sendo, portanto, necessário proceder a um ajuste ao valor recuperável negativo de R$1.000,00. c) R$50.000,00, não sendo, portanto, necessário proceder a um ajuste ao valor recuperável. d) R$50.000,00, sendo, portanto, necessário proceder a um ajuste ao valor recuperável positivo de R$3.000,00. 3.(CRC/11. II – 36) Redução ao Valor Recuperável de Ativos se aplica a todos os ativos a seguir, EXCETO a: a) Ativo Intangível. b) Estoque. c) Imobilizado. d) Investimento em Controlada. 4.(CRC/11. II – 5) . Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histórico é igual a R$50.000,00 e cuja depreciação acumulada equivale a R$12.000,00. A empresa apurou, para esse ativo, um valor justo líquido de despesas de venda de R$10.000,00 e um valor em uso de R$20.000,00. Com base nos dados informados, considerando a NBC TG 01 – Redução ao Valor Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 7 Recuperável de Ativos, o valor a ser registrado como perda por desvalorização do Ativo Imobilizado será de: a) R$18.000,00. b) R$28.000,00. c) R$30.000,00. d) R$40.000,00 DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS 1.(CONTADOR – CFC 2012.II – QUESTÃO 15) - A empresa X é controladora da empresa Y. O controle foi obtido quando a empresa X adquiriu 100% das ações da empresa Y, pelo valor de R$50.000,00. Em 31.12.2011, a empresa X emprestou R$5.000,00 para a empresa Y. Sabendo que o ativo da empresa Y é de R$55.800,00 e o ativo da empresa X é de R$100.000,00 e, ainda, que não existe nenhuma outra transação entre as empresas, além da relatada, assinale a opção que apresenta o valor do ativo resultante da demonstração contábil consolidada em 31.12.2011. a) R$100.800,00. b) R$105.800,00. c) R$150.800,00. d) R$155.800,00. 2.(CRC/11. II – 4). Uma sociedade empresária apresenta no seu Ativo Não Circulante investimento em uma Subsidiária Integral. Em 31 de dezembro de 2010, foi apresentado o seguinte papel de trabalho para que fossem identificados os registros de eliminações e os saldos consolidados. Não existem lucros não realizados decorrentes de transações entre as companhias. Contas Controladora Subsidiária Eliminação de Consolidação Saldos Consolidados Débito Crédito ATIVO CIRCULANTE Caixa Clientes – Terceiros Clientes – Subsidiária Estoques ATIVO NÃO CIRCULANTE Investimentos em Subsidiária Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO Fornecedores – Terceiros Fornecedores – Controladora PASSIVO NÃO CIRCULANTE R$525.000,00 R$75.000,00 R$150.000,00 R$100.000,00 R$200.000,00 R$475.000,00 R$125.000,00 R$350.000,00 R$1.000.000,00 R$450.000,00 R$450.000,00 - R$0,00 R$225.000,00 R$85.000,00 R$40.000,00 - R$100.000,00 R$0,00 - - R$225.000,00 R$100.000,00 - R$100.000,00 R$0,00 Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 8 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reserva de Lucro TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$550.000,00 R$500.000,00 R$50.000,00 R$1.000.000,00 R$125.000,00 R$125.000,00 - R$225.000,00 A partir da elaboração do Balanço Patrimonial Consolidado, assinale a opção INCORRETA. a) O Ativo Circulante consolidado é de R$650.000,00. b) O Ativo Não Circulante consolidado é de R$350.000,00. c) O Patrimônio Líquido consolidado é de R$550.000,00. d) O Ativo consolidado é de R$1.100.000,00. 3.(CONTADOR – BNDES/2011 - 36) O objetivo da consolidação da informação contábil é apresentar aos usuários, principalmente acionistas e credores, os resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas. Essas informações devem ser apresentadas (A) como se o grupo econômico fosse uma única entidade (B) visando a determinar a participação dos acionistas minoritários (C) com a finalidade de determinar os ativos totais do grupo econômico (D) como forma de reconhecer o controlador do grupo (E) para identificar a existência de participações cruzadas 4. (CRC11.I- 7) - Uma determinada sociedade empresária vendeu mercadorias para sua controladora por R$300.000,00, auferindo um lucro de R$50.000,00. No final do exercício, remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro não realizado, para fins de cálculo da equivalência patrimonial, é de: (a)R$25.000,00. (b)R$50.000,00. (c)R$150.000,00. LNR – 50.000*,5=25.000 (d)R$300.000,00. Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 9 DIVIDENDOS 1.(Contador da Casa da Moeda- 2012 / Questão 18) Baseado no parágrafo 3o do art. 205 da Lei no 6.404/1976, não existindo deliberação em contrário prevista em assembleia geral de acionistas, o dividendo declarado deverá ser pago (em qualquer caso, dentro do exercício social) em um prazo máximo de quantos dias? (A) 30 (B) 60 (C) 90 (D) 120 (E) 150 2.(CONTADOR – CFC 2012.II – QUESTÃO 12) - Com base nas informações a seguir, elabore a Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL), e, em seguida, assinale a opção CORRETA. Informações adicionais: · O lucro do Exercício foi de R$70.000,00. · A Reserva Legal é de 5% do Lucro do Exercício. · Houve reversão total das Reservas para Contingências por deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição. · Foram constituídas Reservas de lucros para Expansão de R$50.000,00. O valor destinado para dividendos é de: a) R$41.500,00. b) R$45.000,00. c) R$66.500,00. d) R$91.500,00. 3.(Técnico de contabilidade/Transpetro/11- 32) - A legislação societária estabelece que os acionistas têm direito a receber um dividendo obrigatório anual, além das regras para estabelecer esse mesmo dividendo obrigatório quando ele for omisso no estatuto da companhia. Nesse caso, os acionistas têm direito à metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido da Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 10 importância destinada à formação da reserva legal e da importância destinada à formação da reserva: (a) de retenção de lucros e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores. (b) de lucros a realizar e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores. (c) para contingências e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores. (d) estatutária e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores. (e) especial e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores.4.(Contador/Transpetro/11- 37) Na elaboração do Balancete final, uma companhia, antes do Balanço de 31 dezembro 2009 e da destinação do resultado apurado no exercício de 2009, levantou o seguinte Patrimônio Líquido, fundamentando-se nos saldos das contas registrados no razão: Patrimônio Líquido (em R$) Capital Social 10.000.000,00 Reserva Legal 800.000,00 Reserva Estatutária 450.000,00 Retenção de Lucros 300.000,00 Reserva de Ágio 250.000,00 No resultado do exercício findo em 2009, a companhia apurou um prejuízo de R$ 1.000.000,00. Com base exclusivamente nas informações recebidas e nas normas estabelecidas pela Legislação Societária, sem necessidade de fazer ajustes nos valores a qualquer título, no Balanço Patrimonial, de 31 de dezembro de 2009, as reservas da empresa serão evidenciadas com os valores (saldos), em reais, Reservas Legal Estatutária Retenção de Lucros Ágio (a) 0,00 250.000,00 300.000,00 250.000,00 (b) 50.000,00 450.000,00 300.000,00 0,00 (c) 550.000,00 0,00 0,00 250.000,00 (d) 800.000,00 0,00 0,00 0,00 (e) 800.000,00 450.000,00 300.000,00 250.000,00 Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 11 COMBINAÇÃO DE NEGÓCIO 1.(CONTADOR- CRC/14.I -5) Uma sociedade empresária adquiriu o controle de duas outras sociedades durante o ano de 2013. Na aquisição do controle da sociedade “A”, foi apurado um ágio por expectativa de rentabilidade futura - goodwill no valor de R$2.000.000,00. Na aquisição do controle da sociedade “B”, foi apurada uma compra vantajosa no valor de R$200.000,00. O registro contábil dos valores apurados irá gerar: a) um aumento de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado do Período. b) um aumento de R$2.200.000,00 no Ativo Não Circulante. c) uma redução de R$1.800.000,00 no Resultado do Período. d) uma redução de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado do Período. 2.(CONTADOR – CFC 2013.2 – QUESTÃO 29) . Uma Sociedade aprovou a aquisição da Companhia “A” em sua Assembleia, realizada na forma da Lei nº. 6.404/76, e as atas foram disponibilizadas aos acionistas nos termos das normas da Comissão de Valores Mobiliários - CVM. Na referida assembleia, foi aprovada a deliberação sobre a aquisição integral das ações da Companhia “A”, que seria na sequência absorvida, integralmente, pela Sociedade compradora, cumprindo-se todos os procedimentos estabelecidos na Lei Societária. A operação que se seguiu após a aquisição integral das ações é denominada pela Lei nº. 6.404/76 como: a) Cisão. b) Fusão. c) Incorporação. d) Transformação. 3.(CRC/12.I – 12) A Sociedade Investidora A adquiriu 100% do Capital da Sociedade Investida B, por R$1.000.000,00 pagos em dinheiro. Na data da aquisição, o valor líquido dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos da Sociedade Investida B, mensurados de acordo com a NBC TG 15 – Combinações de Negócios, somava R$1.200.000,00. Na mesma data, o saldo contábil do Patrimônio Líquido da Sociedade Investida B era de R$800.000,00. Como resultado desta combinação de negócios, a Sociedade Investidora A deverá registrar: a) um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, em conta do Ativo Não Circulante. b) uma compra vantajosa de R$200.000,00 em conta do Ativo Não Circulante. c) um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, no resultado do período. d) uma compra vantajosa de R$200.000,00 no resultado do período. Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 12 CONVERSÃO DE DEMONSTRÕES CONTÁBEIS EM MOEDA ESTRANGEIRA 1.(CONTADOR – CFC 2013.2 – QUESTÃO 2) Em 14.11.2012, uma sociedade empresária adquiriu, a prazo, de um fornecedor situado no exterior, uma máquina para incorporar ao seu Ativo Imobilizado por 100.000,00 dólares americanos. Considerando que a taxa de câmbio utilizada para converter um Dólar em Real, em 14.11.2012, era de R$2,06 e, em 31.12.2012, era de R$2,04, é CORRETO afirmar que: a) O valor que constará no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 será de R$204.000,00. b) O valor que constará no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 será de R$206.000,00. c) O valor que constará no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, será de R$204.000,00. d) O valor que constará no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, será de R$206.000,00. 2.(CONTADOR – CFC 2013.I – QUESTÃO 15) Uma sociedade empresária, controlada por um grupo empresarial sediado em Portugal, iniciou suas atividades no Brasil em 1º.1.2012. Na mesma data, o capital social foi totalmente integralizado. Em 31.12.2012, foram apresentadas as seguintes demonstrações, em Reais, que é a moeda funcional da entidade: No ano de 2012, a cotação para cada Euro, €1,00, foi a seguinte: Cotações R$2,00 em 1º.1.2012 R$3,00 em 31.12.2012 R$2,50 cotação média no período Contabilidade Avançada – Prof HELOISA LORDELLO 13 A empresa utilizou a taxa de câmbio média para conversão das contas de resultado, uma vez que o resultado foi gerado uniformemente ao longo do ano e não ocorreram flutuações significativas na taxa de câmbio, ao longo do ano. Assinale a opção INCORRETA em relação às demonstrações contábeis convertidas para Euro (€): a) Na Demonstração de Resultado em Euros, a Receita Líquida de Vendas do Período corresponde a €20.000mil. b) Na Demonstração de Resultado em Euros, o Prejuízo do Período corresponde a €800mil. c) No Balanço Patrimonial em Euros, o Ativo Total soma €9.333mil. d) No Balanço Patrimonial em Euros, o Patrimônio Líquido soma €3.333mil. 3- (CONTADOR – CFC 2013.I – QUESTÃO 33) Uma sociedade empresária adquiriu, em 16.11.2012, mercadorias de um fornecedor estrangeiro por US$100,000.00 para pagamento no prazo de 90 dias. A moeda funcional da entidade é o Real. A cotação do dólar era de R$2,25, em 16.11.2012, e de R$2,42, em 31.12.2012. Até o encerramento do balanço, as mercadorias permaneciam em estoque, e o saldo de fornecedores permanecia em aberto. Considerando o que determina a NBC TG 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis, em 31.12.2012, os saldos de Estoque de Mercadorias e Fornecedores no Balanço Patrimonial eram, respectivamente: a) R$225.000,00 e R$225.000,00. b) R$225.000,00 e R$242.000,00. c) R$242.000,00 e R$225.000,00. d) R$242.000,00 e R$242.000,00.
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