CONTABILIDADE CUSTOS e GERENCIALTEORIA E EXERCÍCIOS

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CONTABILIDADE CUSTOS e GERENCIAL
TEORIA E EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
2014.2º-EXAME SUFICIÊNCIA-CFC
BACHAREL e TÉCNICO
3-TEORIA DA INFORMAÇÃO
SISTEMAS DE CUSTOS – Acumulação de custos
Professor: Patrocínio, Antonio José Pereira.
Esquema Geral Básico -Sistemas de Custos
1-Teoria da Informação/Modelos de Informação
Sistemas de Acumulação
Custeamento Por Ordem(OP) ou por Processo(PP)
2-Teoria da Mensuração/Modelos de Mensuração
Sistemas ou Formas de Custeio 
(Custeio Padrão)
3-Teoria da Decisão/Modelos de Decisão
Sistema Apuração 
(Métodos de Custeio - ABS x VARIÁVEL)
2
Sistema de Contabilidade de Custos-Teoria da informação.
3
1- Sistemas de Acumulação-Custeamento por ordem(OP) por Processo(PP)
3-TEORIA DA INFORMAÇÃO
Sistemas de Acumulação de Custo
Definição : 1)Destina-se a coletar dados de custos,
direta ou indiretamente, identificados a um objeto de
custo, organizá-los de forma que possam contribuir
para o desenvolvimento de informações que se
destinam de alguma necessidade gerencial ou
especial.(Padovezzi).
2) O Sistema de acumulação de Custos é a forma
como os custos são acumulados e apropriados aos
produtos( Crepaldi).
3-TEORIA DA INFORMAÇÃO
Sistemas de Acumulação de Custo. 
• Portanto existem 2(dois) sistemas de acumulação de custos e o que
determina qual vai ser usado é o processo produtivo da empresa.
Muitas empresas combinam os dois(2) sistemas de acumulação de
custos, utilizando-se do Híbrido.
• Uma indústria, cujos produtos são manufaturados por encomenda,
deverá utilizar o sistema de acumulação por ordem
• Aquela, cujos produtos são manufaturados em fluxo contínuo de
operações, deverá utilizar o sistema de custeamento por processo.
TIPOS DE SISTEMAS DE CUSTEIO
• ‘
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Por Processo :
Produção Contínua ou em Série.
Ex: fabricantes químicos, tintas, plásti-
cos, cereais, cosméticos, metais,produtos
Farmacêuticos, Iindustria automobilística.
Ordem de Produção:
Empresas que fabricam produtos
individuais, diferentes, únicos,
geralmente atendendo a encomendas
(pedidos específicos) dos clientes
Ex.: Industria Naval, Equipamentos,
Construção Civil, aviação, etc...
•Sistemas de custeio
ou Forma de Custeio 
Cu itens produzidos = Custo total
Nº total u produzidas
Idênticos ou 
homogêneos
Quando a OP são acabados ou
Vendidos , confronta-se o custo da OP
com a receita gerada e obter uma
medida Apropriada do lucro bruto.
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Materiais Diretos(MAT)
Mão-de-obra-Direta (MOD)
Custo Indiretos de Fabricação (CIF)
Ordem 100
Ordem 101
Custo dos Produtos
Vendidos
Produtos Acabados
Ordem 102
Custeamento por OrdemCusteamento por ORDEM
Materiais Diretos (MAT)
Mão-de-obra-Direta (MOD)
Custo Indiretos de Fabricação(CIF)
Processo A
Produtos 
Acabados
Processo B
Processo C
Custo dos Produtos 
Vendidos
Custeamento por PROCESSO
Comparação entre custeamento por ORDEM e por PROCESSO
Sistema de custeio por Ordem Produção
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Cia Eastlake de Barcos a Motor
No OP : 20126 Data de entrega desejada : 30/05 Data inicio: 
15/04
Data conclusão:
25/05
Cliente: Mary e John Hughes, Redmond, Washington, 98042
Descrição: leve, 18 pés, casco madeira, 75hp, interior deluxe( creme/marrom)
MAT MOD CIF
Data No Requisição Custo No relatório horas custo $5,5 hmod
15/4 255 1542,68 105 16 296,00 $88,00
16/04 261 5450,00 106 24 432,00 $132,00
17/04 266 225,42 107 32 576,00 $176,00
25/05 382 655,50 133 8 160,00 44,00
Total $ 15.485,29 Total 385 $ 6750,00 $2117,50
Resumo : Mat : $ 15.485,29
Mod : $ 6.750,00
Cif : $ 2.117,79
Custo de MAT
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Estlake
Número da requisição de material : 255
Numero da ordem de produção : 20.126 data 15/04
Item Descrição Custo
T5627 Tecido de lona p/ pavimento $ 246,36
L 2005 131 m de tábua de mogno $1296,32
Total $1542,68
Aprovado por : Antonio José
Sistema de custeio por O. Produção
Sistema de custeio por Ordem Produção
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Matéria prima Produtos em processo
60.000 60.000
A retirada de materiais da estocagem, para uso em uma OP específica, reduz o
estoque de MP e aumenta o Estoque de Produtos em processo.
Ex : O registro a ser feito é o seguinte : $60.000 de materiais sejam movimentados
para ordens específicas.
Custo de MAT
Custo de MOD
EASTLAKE
Numero do apontamento de 
horas
1587
Número de empregados : 1 Nível 3
Número da OP : 20126 Data : 15/04
Hora de início: 
8:00
Hora encerramento : 
5:00
Taxa : $ 17,00 x 8h Custo = $136,00
EASTLAKE
Numero do apontamento de 
horas
1588
Número de empregados : 1 Nível 4
Número da OP : 20126 Data : 15/04
Hora de início: 
8:00
Hora encerramento 
: 5:00
Taxa : $ 20,00 x8h Custo = $160,00
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Apontamentos de horas( tb chamados de apontamentos das OP ou 
Apontamentos de trabalho) de MOD.
Sistema de custeio por Ordem Produção
Contabilização da MOD
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Salários a pagar Produtos em processo
10.000 10.000
Periodicamente, o montante de custo de MOD atribuído as OPs em 
andamento deve ser debitado a produtos em processo. Suponha que 
$10.000 em custo de MOD sejam incorridos.
Sistema de custeio por Ordem Produção
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•Os CIF não são diretamente associados aos bens produzidos. 
•Um método indireto de atribuição desses custos as OPs é necessário.
•Algumas características que elas tenham em comum, como: MOD , 
Custo da MOD, HM.
•Esta característica comum é denominada de base de alocação. A 
base de alocação distribui o CIF entre várias OPS.
Taxa de aplicação de custo indireto =
(Custos indiretos estimados / qte estimada da base de alocação)
Ex: Suponha que Eastlake de Barcos a Motor preveja $200.000 de CIF 
e
36.364 horas mão de obra direta durante o ano.
Taxa de aplicação de custo Indireto = ( $200.000/36.364)=$5,50 de 
custos indiretos para cada hora de MOD direta trabalhada.
Sistema de custeio por Ordem Produção
CUSTOS INDIRETOS FABRICAÇÃO - CIF
Contabilização CIF
1ª etapa - Suponha $10.000 de depreciação, $1000 gastos de utilidade 
pública(água,luz,esgoto e gás)e $55.000 vários outros custos indiretos incorridos.
2ª etapa – Suponha que $60.000 de custos indiretos sejam aplicados a OP
1ª etapa 2ª etapa
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Diversas contas CIF
Produtos em Processo
D.A. 10.000
Serv.Utilidade
Pública a pagar 
$ 1.000
Divs outras contas
$55.000
$66.000 $60.000 CIF $60.000
Sistema de custeio por Ordem Produção
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Op nº mat mod cif PV custo Margem
20126 Estimada 14.380 6.549 2055 29.870 22.984 23%
Real 15.485 6.750 2.118 29.870 24.353 18%
Diferença (1105) (201) (63) 29.870 (1.369) -5%
20125 Estimada 16.947 11.102 3.483 41.550 31.532 24%
Real 19.655 10.325 3.340 41.550 33.320 20%
Diferença (2.708) 777 143 41.550 (1.788) -4%
20123 Estimada 16.485 8.563 2.687 37.021 27.735 25%
Real 21.547 10.258 3.219 37.021 35.024 5,39%
Diferença (5.062) (1.695) (532) 37.021 (7.289) -20%
% em
Diferença
Relação ao 
Estimado
(12.082)
19%
(2.054)
6%
(744)
7%
Análise Custos Estimados X Reais da Cia EastLake de Barcos a Motor 
1-Deveria Bob aumentar os preços em função dos Custos estimados estar maior ?
2-Suponha que o cliente da OP 20123 estivesse pagar apenas $37.021. Bob deveria
Ter rejeitado o pedido? Seria o caso de analisar os CIF(Depreciação,aluguel, Cf)
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Aplicando os Cindiretos as OPs: Um estudo mais Profundo
Taxas de Aplicação de Custos Indiretos : 
•Itens de custo são relacionados apenas indiretamente as Ops em andamento, 
algumas formas de alocar ou atribuir CI às OPs devem ser desenvolvidas:
•A taxa é calculada através da divisão dos CI pela atividade.•Algumas medidas comuns de atividade incluem hMOD, Custo MOD,HM,Custo
Mat. Lembre-se de que a medida dessas atividades é denominada base de 
alocação.
Tx aplicação Custos Indiretos = Custos Indiretos /Base de alocação
Ex : Uma empresa tenha tido $50.000 de custos indiretos e utilizado 10.000 
horas de mod durante o ano e se uma determinada OP exigisse 100 horas 
MOD , ela receberia uma alocação de custos ?
Tx Aplicação CI = 50.000/10.000 = $5,00 
$5,00 X 100 h = $500
Sistema de custeio por Ordem Produção
Base de alocação de Custos Indiretos
• OPS com maiores quantidades de uma base de alocação receberão 
maiores alocações de Custos Indiretos .
Ex. A taxa de custos indiretos calculada seja de $10 HM e a OP1 
utiliza 40 HM e OP2 20 HM, então a OP1 receberá alocação de $ 400 
e a OP2 , receberá 
uma alocação de $200. 
• Ao selecionar a base de alocação, considere se o processo de produção 
é de uso intensivo de MOD(grandes qtes de MOD usadas para 
produzir a maioria das OPS), então HMOD ou custo MOD, são mais 
adequados.
• Se a produção for altamente mecanizada, então HM , são 
provavelmente uma base de alocação razoável. Lembre-se que ao 
selecionar uma base de alocação, é tb preciso lembrar:
Você obtém aquilo que vc mede. 17
Sistema de custeio por Ordem Produção
Taxas Predeterminadas de Aplicação
• As empresas podem obter taxas de aplicação através da 
divisão dos custos indiretos reais pelo nível real da 
alocação. 
• A maioria das empresas não segue essa prática, por que não 
são conhecidos até o final do período contábil, tornando-se 
impossível determinar a taxa real de aplicação. 
• O preço cobrado por uma OP depende do seu custo. As 
empresas se baseam em estimativas dos custos indiretos e 
do nível de alocação , e não nos custos e quantidades reais.
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Sistema de custeio por Ordem Produção
Taxas Predeterminadas Aplicação 
(Tb chamada taxa de aplicação orçada)
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•Tx predetermindada =Custos indiretos totais/Nivel estimado da base de alocação
Voltando ao exemplo da Eastlake. A admininstração estima $200.000 de CIF
serão incorridos no próximo ano e que 36.364 horas MOD serão requeridas. E
uma determinada OP exija 100 h de MOD para ser acabada, teria uma
aplicação de Custos indiretos nessa OP de ?
•Tx = $200.000/36.364 = $5,50 x 100 hmod = $550 de custos indireto.
•1) Os C.Ind estimados e o nivel estimado de base de alocação são geralmente
estimados para um ano, significa que a taxa de aplicação permanece a mesma a cada
mês.
•2)Em meses de verão, os custos adicionais, por ex EE, incorridos em função do Ar da 
fábrica, a taxa iria Flutuar = $250.000/36.364 = $6,87
3)Outra razão para flutuação é que os custos indiretos incluem tanto itens de CV como
CF., quando o Nivel estimado da base de alocação diminuem, o montante esperado de
custos indiretos variáveis tb diminuem. No entanto, o montante esperado de CI fixos
não se reduz. Assim , a tx de aplicação é mais alta em meses Em menor volume de
atividade. Ex. CI (Cv=150+CF=50)= 200.000/36.364 = $5,50
CI (Cv=123+CF=50)= 173.748/30.000 (18%)=$5,79(5%)
C u s t e i o P o r O P a p l i c a d o s à s e m p r e s a s d e S e r v i ç o s
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•Até agora vimos custeio por OP aplicado às empresas Industriais
•Muitas Empresas prestadoras de serviço tb utilizam o custeio por OP.
•Ex.1 Um hospital pode querer saber o custo do tratamento d e um paciente. 
Neste caso considera-se o paciente como uma OS e os custos incorridos no 
seu tratamento( custo cuidado médico, enfermagem,remédios,exames Rx etc), 
são acumulados em um relatório parecido com a planilha utilizada pela 
empresa Industrial.
•Ex 2 – Oficinas Mecânicas tb usam o sistema de custeio por OP. As oficinas 
lança MOD e peças em uma planilha de custo OS que se torna a sua conta. 
Geralmente, essas oficinas não lançam os CI as OS. Em vez disso, aplicam uma 
margem sobre gastos com a MOd e peças para cobrir os CI e gerar lucro.
Sistema de custeio por Ordem Produção
Planilha de Custo de OP aplica em uma empresa de serviços
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K/A Kendall / Allana, Consultoria
Cliente : Design Works, Inc 
Serviço : Instalação de sistema de faturamento ligado ao programa GL existente
Tempo dos consultores
Referência Data nome Horas Taxa Total
OS 325 15-fev S.Wilson 8.00 45,50 $364,00
OS 325 15-Fev H.Starr 8,00 65,50 $524,00
Os 326 16-fev S.Wilson 8.00 45,50 364,00
Os 326 16 fev H Starr 8,00 65,50 524,00
OS 326 16 fev J.Kendall 3,5 125,00 437,50
total 2.782,25
Itens faturáveis
Referência Descrição 
E8102 Software SQA 5993,85
Custos Indiretos ( 20 % do salário dos consultores) 556,45
custo total 9.332,55
Sistema de custeio por Ordem Produção
Mudanças nas praticas de produção e nos sistemas de custeio de produtos
JIT(1) X Produção Controlada por PC(2) X TQM(3)
• JIT – Produção just-in-time – Objetivo principal é a minimização dos estoques de 
MP e EPP.
• Empresas fazem acordos com fornecedores para entregar os materiais justamente 
pouco antes de eles serem necessários no processo produtivo.
• Com JIT não existe acúmulo de estoques de MP e EPP para obstruir o chão da 
fábrica.
• JIT são denominado sistema de produção enxuto. Não há gordura associada ao 
espaço perdido e investimento excessivo em estoques.
• Empresas relatam reduções 90% t produção,90% na qte de produtos em processo e 
80% no espaço exigido para produção.
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Sistema de custeio por Ordem Produção
Mudanças nas praticas de produção e nos sistemas de custeio de produtos
2-Produção Controlada por PC
• A utlização de PC para controlar os equipamentos, incluíndo robôs, geralmente 
aumenta a flexibilidade e a precisão do processo de produção.
• Pesquisas ultimos anos,média , os custos dos produtos consistem em : Mat = 
53%,MOD=15% e CI= 32%. A HP( empresa altamente automatizada), a MOD = 
3% .
• Atualmente as bases mais comuns,utilizadas para atribuir ou alocar os CI são : 
HMOD e custoMOD. Diante do acima, empresas altamente automatizadas onde 
MOD é parcela pequena dos custos totais, a utilização da MOD como base de 
alocação não é adequada.
• Investimentos em equipamentos de última geração tb altera o mix de CF e CV. 
geralmente qdo os equipamentos substituem a MO, os CF geralmente aumentam e 
os CV diminuem.
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Sistema de custeio por Ordem Produção
Mudanças nas praticas de produção e nos sistemas de custeio de produtos
3-Gestão da Qualidade Total(Total Quality Management – TQM).
• Assegurar as empresas de que seus produtos são de altíssima qualidade e de que
seus processos de produção sejam eficientes. Alguns programas são chamados de
programas de melhora contínua de qualidade.
• Quem adota o TQM desenvolve uma filosofia na empresa: escutar as necessidades
dos clientes,fazer os produtos corretamente na 1ª vez, reduzindo os produtos
defeituosos que precisam ser reprocessados e encorajar os trabalhadores a melhorar
continuadamente seus processos de produção.
• Os resultados de um programa eficaz de TQM podem ser impressionantes. Na
Sundstrand data control, fabricante produtos eletônicos, estatisticas mostram que o
TQM reduziu o reprocessamento em algumas linhas de produção em 66% , custos
materiais sucateados caíram 60% e o t do ciclo de produção em 90%.
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Sistema de custeio por Ordem Produção
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Comparação Dos Sistemas Por OP e Processo
Produtos em
Processo
Produtos 
acabados
Custo dos Produtos
Vendidos
MOD
MAT
CIF
C Custo OP
Concluídas
( CPA)
D C Custo OP
Vendidas
(CPV)
D
Produtos em
Processo
MOD
MAT
CIF
Nº unid
Concluídas
X
Custo
Un. médio
C D
Produtos acabados
Custo dos produtos
Vendidos
Nºunid
vendidas
X
Custo
Un. médio
C
D
a) Sistema de custeio por Ordem –Usa os custos das OP específicas
b) Sistema de custeio por Processo - Usa as informações de custo médio unitário Médio
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Produtos em Processo 
Depto Mistura(Depto1)
Produtos em Processo 
Depto embalagem(Depto 2)
Produtos
AcabadosMAT
MOD
CIF
•Geralmente , identificar o estágio que os Mat entram no processo 
produção é fácil.
•Determinar exatamente quando a MOD e os CIF são adicionados 
ao processo é mais difícil. Normalmente , admite-se que esses 
custos são adicionados de maneira uniforme no decorrer do 
processo e são denominados custos de conversão.
a) Fluxo de produtos através dos departamentos
Sistema de custeio por Processo
Fluxo de Produtos e de custo através dos Departamentos(a) e Contas(b)
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Produtos em Processo 
Depto Mistura
Produtos em Processo 
Depto Embalagem
Produtos
Acabados
MAT
MOD
CIF
b) Fluxo de custo através das Contas
Custo
Transferido
Para embalagem
Custo
Tranferência
Recebido
MOD
MAT
CIF
Custo dos
Itens 
concluídos
Defensivo
Para
madeira
1- Os custos acumulados em um sistema custeio por processo são essencialmente 
Os mesmos considerados custeio por OP. EX MAT, MOD E CIF.
2- Custo de transferência = é custo incorrido em um departamento de produção 
Transferido ao dept seguinte 
3-Cada dept de produção acumula os custos dos produtos em uma conta separada
De produtos em Processo. A soma das contas PP dos depts é o montante de PP
De toda a empresa.
Fluxo de Produtos e de custo através dos Departamentos(a) e Contas(b)
Sistema de custeio por Processo
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Exemplo : Lançamentos ilustram o fluxo de custos entre departamentos Produção :
Materiais e MOD usados no mês de abril,no dept Mistura da Cia Química Kent
a) Materiais diretos = $ 142.000
b) MOD = $ 62.200
c) CIF estimado para aa ( $ 2.160.000) e em $ 720.000 CMOD
d)Custo de transferência = 142.000+ 62.200+186.600 = ? 390.800,00
Taxa aplicação predeterminada de aplicação = 2.160.000/720.000 = $3,00 para 
Cada real de custo de MOD. ( usando a MOD como base de alocação)
Calculando Indiretos a ser aplicado : ( $62.200 * $ 3,00 = $ 186.600)
D- PP , Mistura 
C-Matéria Prima $ 142.000 ( Registro uso de MP)
b) D- PP , Mistura
C- Salários a pagar $ 62.200 ( Registro do custo da MOD)
c) D- PP , Mistura
C-CIF $ 186.600 ( Registro CI aplicados aos PP)
d) D- PP, Embalagem
C- PP, Mistura $ 390.800 ( Registrar a transferência de un. da Mistura p/Emb
Sistema de custeio por Processo
Fluxo de Produtos e de custo através dos Departamentos(a) e Contas(b)
Calculando o custo Unitário
• O custeio por processo é essencialmente um sistema de apuração de
médias. A abordagem do método adotado aqui é custo médio.Há
outros métodos PEPS.
• Unidades Equivalentes de Produção (UEP):
a) é necessário considerar unidades parcialmente concluídas.
b) Quando as un. parcialmente concluídas são convertidas em
um nº comparável de un. Acabadas, são denominadas
unidade equivalentes de produção .
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c)O nº de unidades equivalentes de produção de produtos em
processo pode ser diferente para materiais e para custos de
conversão ( MOD+CIF). Isto ocorre porque MAT são
adicionados imediatamente no ínicio do Processo (slide a seguir)
Sistema de custeio por Processo
Como as Unidades Equivalentes de Produção são calculadas ?
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100 un. x 
50% concluídas
50 unidades
Equivalentes
de Produção
Com relação a 
custos de 
Conversão(MOD=CIF)
50 un. Equivalentes 
De Produção
100 unidades a 50%
do processo de produção.
Com relação a
Custo de Material
100 unidades 
Equivalentes de
Produção
As diferença entre as Unidades Equivalentes de Produção para custos de Material e de
Conversão considerando que o material é adicionado no ínicio do Processo.
Sistema de custeio por Processo
Calculo do Custo Por Unidade Equivalente de Produção(CUEP )?
• O custo unitário médio, em um sistema de custeio por produção, é
denominado custo por unidade equivalente de produção.
• Custo por Un. S. I.P. P + Custo incorrido no período 
Equivalente = 
produção 
(CUEP) 
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Unidades + S.F. P.P em UEP
concluídas (uc)
Sistema de custeio por Processo
• Uma Indústria usa o Sistema de Custeio por Ordem de Produção.
Apurar o CPV com as seguintes informações:
• Materiais consumidos na produção:
• OP Nº1 $ 45.000
• OP Nº2 $ 30.000
• OP Nº3 $ 15.000 $ 90.000
• Mão-de-obra direta apropriada
OP nº 1 $50.000
OP nº 2 $ 20.000
OP nº 3 $ 10.000 $ 80.000
• Os custos indiretos de fabricação = $ 84.000. A taxa de aplicação dos CIFs é 100%
do custo MOD.
• As OP nºs 1 e 2 foram completadas durante o mês, mas somente a OP nº 1 foi
vendida.
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EXERCÍCIO FIXAÇÃO - OP
MUITO OBRIGADO
&
MUITO $UCESSO 
33