Demonstrativos Contabeis parte 3

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Contabilidade das Demonstrações Contábeis 2014 – Prof. Moisés Moura 
 
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
 
 Tem por objetivo identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e como 
essa riqueza foi distribuída entre os diversos setores que contribuíram, direta ou indiretamente, 
para a sua geração. 
 Segundo a CPC nº 09, a DVA é destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as 
informações do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado período e a sua 
distribuição. As informações devem ser extraídas da contabilidade e os valores informados devem 
ter como base o princípio contábil da competência. 
 O valor adicionado (ou valor agregado) constitui-se das receitas obtidas pela empresa em 
razão de suas atividades deduzidas dos custos dos bens e serviços adquiridos de terceiros para a 
geração dessas receitas. É, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formação do Produto 
Interno Bruto – PIB do país. 
 
Item 1.1 - As vendas de mercadorias, produtos e serviços inclui os valores do ICMS, IPI e demais 
tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde à receita bruta ou ao faturamento 
bruto. Devem ser deduzidas as devoluções de vendas, bem como os abatimentos e os descontos 
incondicionais concedidos, se houver. 
 
Item 1.2 - As provisão p/ devedores duvidosos, inclui os valores referente à contabilização da 
provisão, representando valores positivos na baixa ou reversão e negativos na constituição. 
 
Item 1.3 - As receitas não operacionais representa os valores considerados fora das atividades 
principais da empresa, tais como ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, de investimentos 
etc. 
 
 O item 2.1 (custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos) não inclui os gastos com 
pessoal próprio, que serão evidenciados somente no item 8.1 da demonstração (remuneração do 
trabalho). 
 
 O item 2.2 considera as matérias-primas e demais insumos incluídos no custo das mercadorias e 
dos produtos vendidos. 
 
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O item 2.3 materiais, energia, serviços de terceiros etc.; engloba os valores relativos a aquisições 
e pagamentos feitos a terceiros. Nesses três itens deverão ser considerados todos os tributos 
incluídos nas aquisições, recuperáveis ou não. 
 
 A Perda/Recuperação de valores ativos (item 2.4) inclui valores referentes a perdas de 
ativos, como as relativas à realização de estoques ou investimentos ou à variação do valor de 
mercado. Se, no período, o valor líquido for positivo, ele deverá ser somado. 
As retenções do item 4.1 (depreciação, amortização e exaustão) incluem as despesas 
contabilizadas no período. 
 
O item 6.1 (resultado de equivalência patrimonial e dividendos) abrange também os valores 
recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo. O resultado da 
equivalência poderá representar receita ou despesa; no segundo caso, deverá ser informado 
entre parênteses (valor negativo). 
 
O item 6.2 (receitas financeiras) inclui as receitas financeiras independentemente de sua origem. 
Rigorosamente falando, os ganhos de equivalência patrimonial e os dividendos não representam 
geração de valor adicionado, mas transferências de riqueza criadas pelas sociedades investidas. 
Do mesmo modo, as receitas financeiras são transferências de parcelas da riqueza criada por 
terceiros, resultantes da aplicação do capital da entidade nos seus empreendimentos. 
 
 A remuneração do trabalho (ou dos agentes colaboradores), expressa no item 8.1, engloba 
os encargos com salários, comissões, honorários da diretoria, férias, 13.º salário, FGTS, 
alimentação, transporte, participações nos lucros etc., apropriados ao custo do produto ou 
resultado do período. Não inclui encargos previdenciários ou com entidades do Sistema “S” 
(contribuições corporativas), que são considerados remuneração do governo. 
 
 Além das contribuições previdenciárias e corporativas, o item 8.2 (remuneração do 
governo) abrange as demais espécies tributárias, como o imposto de renda, a contribuição social 
s/ lucro líquido – CSLL e todos os demais impostos, taxas e contribuições devidas ao Poder 
Público federal, estadual e municipal. 
 
 
 
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Os valores relativos aos tributos recuperáveis (ex: ICMS e IPI) deverão ser considerados 
como os valores devidos ou já reconhecidos aos cofres públicos, representando a diferença entre 
os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 (insumos 
adquiridos de terceiros). Os tributos que não forem pagos em decorrência de incentivos fiscais 
devem ser apresentados como redução desse item. 
 
 A remuneração do capital de terceiros (ou dos agentes financiadores), disposta no item 
8.3, considera as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de empréstimos e 
financiamentos junto às instituições financeiras, entidades do grupo ou outras e os aluguéis 
(incluindo as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros, exceto para entidades 
financeiras classificáveis no item 2. 
 
 O item 8.4 (remuneração dos acionistas) inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas, a 
título de juros sobre o capital próprio ou dividendos. Os juros sobre o capital próprio contabilizado 
como reserva deverão constar do item 8.5. 
 
O item 8.5 (remuneração retida) abarca os lucros do período retidos pela entidade, destinados às 
reservas de lucros. 
� Pessoal – remuneração direta (salários, férias, 13º salário, PLR), benefícios 
(alimentação, transporte, planos de aposentadoria, assistência médica) e FGTS. 
 
� Governo – tributos (impostos, taxas e contribuições), inclusive o INSS a cargo do 
empregador. Os impostos compensáveis (ICMS, PIS, COFINS e IPI) devem ser 
considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, isto é, a diferença entre os 
valores a pagar e os valores a recuperar. 
 
� Remuneração de capitais de terceiros – são os valores pagos aos financiadores 
externos de capital, através de juros (despesas financeiras), aluguéis (inclusive as 
despesas com arrendamento operacional) e outros (royalties, franquias, direitos 
autorais). 
 
� Remuneração de capitais próprios – são as remunerações atribuídas aos sócios e 
acionistas (dividendos e juros sobre o capital próprio), lucros retidos/prejuízo do 
exercício e participação dos acionistas não controladores nos lucros retidos (só para 
consolidação). 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
1- (Contador da BR Distribuidora/ Questão 52) - Pela legislação vigente, qual tipo de empresa 
está obrigada a publicar a Demonstração do Valor Adicionado? 
 
(A) Sociedade anônima com capital fechado 
(B) Sociedade limitada 
(C) Empresa individual 
(D) Sociedade civil 
(E) Sociedade anônima com capital aberto 
 
2- (CONTADOR – BNDES/2011 - 38) A elaboração e divulgação da demonstração do valor 
adicionado (DVA), para atender aos requisitos estabelecidos no Pronunciamento Técnico CPC 09 
e na legislação societária, entre outros aspectos relevantes, deverá 
 
(A) conter a variação ocorrida no capital circulante líquido. 
(B) ser elaborada como base no princípio contábil da competência. 
(C) ser elaborada com base no princípio contábil da atualização monetária. 
(D) permitir o cálculo do Produto Interno Bruto do segmento onde atua a empresa. 
(E) analisar os efeitos do valor econômico agregado sobre a liquidez da empresa. 
 
3 - (contador/ trans 11-39 ) - A Demonstração doValor Adicionado (DVA) é formada, 
basicamente, por duas partes, sendo que, na primeira parte, deve apresentar a riqueza criada 
pela entidade, incluindo, em seu detalhamento, a receita de vendas de mercadorias, produtos e 
serviços. As vendas de produtos pelas empresas industriais devem ser demonstradas na DVA 
pelo valor da(s): 
(a) receita bruta ou do faturamento bruto 
(b) vendas menos o ICMS e o IPI a recuperar 
(c) vendas menos o ICMS a recuperar 
(d) vendas menos o IPI a recuperar 
(e) vendas líquidas 
 
 
 
 
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4 - (Contador Júnior /Petrobras BR 2010) - Segundo a definição legal, a DVA deverá refletir o 
valor da riqueza gerada pela companhia e a distribuição entre os elementos que contribuíram 
para a geração dessa riqueza. Quais os elementos que devem constar como beneficiários da 
distribuição da riqueza? 
(a) Empregados, fornecedores, autoridades, governo e outros, bem como a parcela da riqueza 
não distribuída 
(b) Empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza 
não distribuída 
(c) Empregados, financiadores, fornecedores, autoridades, acionistas, governo e outros 
(d) Empregados, financiadores, fornecedores, autoridades, acionistas, governo e outros, bem 
como a parcela da riqueza não distribuída. 
(e) Fornecedores, autoridades, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não 
distribuída. 
 
5 - (Contador/EPE 2010) - De acordo com a legislação pertinente, “o valor da riqueza gerada 
pela Companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa 
riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela 
da riqueza não distribuída” serão identificados em qual demonstrativo contábil? 
 
(a) Balanço Patrimonial. 
(b) Demonstração do Resultado do Exercício. 
(c) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
(d) Demonstração de Origem e Aplicações de Recursos. 
(e) Demonstração do Valor Adicionado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 NOTAS EXPLICATIVAS DAS DF’s – ART 176 § 5o 
 
São obrigatórias e devem conter, no mínimo, informações quanto: 
 
� Principais critérios de avaliação 
� Investimentos relevantes 
� Reavaliações 
� Garantias Reais 
� Empréstimos 
� Capital Social 
� Opções de Ações 
� Ajustes de Exercícios Anteriores 
� Eventos Subseqüentes 
 
O nível exigido de informações em notas explicativas tem sido constantemente elevado pela CVM 
em suas instruções. Como exemplo, podemos citar a nota explicativa para financiamentos que 
possui um modelo padrão estipulado pela CVM, bem detalhado e realmente informativo. 
 
LEGISLAÇÃO PERTINENTE 
 
 Art. 176..... 
§ 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e 
das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos 
significativos; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não 
estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Lei 
nº 11.941, de 2009) 
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras 
e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 
2009) 
IV – indicar: (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, 
dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para 
encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do 
ativo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo 
único); (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3o). 
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d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e 
outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo. 
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 
2009) 
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº 
11.941, de 2009) 
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 
2009) 
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir 
a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. (Incluído 
pela Lei nº 11.941, de 2009) 
 § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior ao valor 
nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigações Reajustáveis do Tesouro Nacional, não será obrigada à 
elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. 
 § 6º A companhia fechada, com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior a R$ 
1.000.000,00 (um milhão de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração 
das origens e aplicações de recursos. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997) 
 § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 
2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da 
demonstração dos fluxos de caixa. . 
 § 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o 
registro de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) 
 § 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o 
registro de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
 
 
1- (Contador da Casa da Moeda- 2012 / Questão 30) [...] devem indicar: a) os principais 
critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos 
de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou 
riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo. 
A citação acima é um trecho da Lei no 6.404/1976 e refere- se a: 
 
(A) notas explicativas 
(B) método de custeio 
(C) custo dos produtos vendidos 
(D) demonstrações financeiras 
(E) demonstração do resultado do exercício