Aula 06 contabilidade pública

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Contabilidade Pública
Prof. Cristóvão Araripe Marinho
Aula 6
Demonstrações Contábeis
Conhecer as estruturas das demonstrações contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP).
Objetivos da Aula
Demonstrações Contábeis
As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP), também conhecidas como Demonstrações Financeiras, constituem um conjunto de relatórios que tem por objetivo:
Subsidiar o processo de tomada de decisão 
Permitir a adequada prestação de contas
Dar transparência da gestão fiscal
Permitir o controle social sobre a gestão pública.
Demonstrações Contábeis
O art. 113 da Lei nº 4.320/1964, dentre outros aspectos, atribuiu competência ao Conselho Técnico de Economia e Finanças do Ministério da Fazenda para atualizar os anexos à referida Lei. Com a extinção deste Conselho, essa atribuição passou a ser exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), por ser o órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, nos termos estabelecidos pelo inciso XXIV do art. 7º do Decreto nº 6.976/2009.
Demonstrações Contábeis
Lei nº 4.320/64
Portaria STN nº 438/2012
NBC T SP 16.6
Lei Complemantar nº 101/2000 – LRF
Legislação Básica
Demonstrações Contábeis
Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP)
1 - Balanço Orçamentário
2 - Balanço Financeiro
3 - Balanço Patrimonial
4 - Demonstraçãodas VariaçõesPatrimoniais
5 -Demonstração dos Fluxos deCaixa
6 - Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido
7 - Relatório Resumido da Execução Orçamentária (LRF)
8 - Relatório de GestãoFiscal (LRF)
9- Notas Explicativas
Demonstrações Contábeis
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Previsão Inicial
Previsão Atualizada
Receita Realizada
Saldo
a
b
c
d = c - b
Receitas Correntes (I)
Tributária
Contribuições
Patrimonial
Agropecuária
Industrial
Serviços
Transferências
Outras
Receitas de Capital (II)
Operações de Crédito
Alienação de Bens
Amortização de Empréstimos
Transferências de Capital
Outras Receitas e Capital
Balanço Orçamentário
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Previsão Inicial
Previsão Atualizada
ReceitaRealizada
Saldo
a
b
c
d=c-b
Recursos Arrecadados de Exercícios Anteriores (III)
TOTAL DAS RECEITAS (IV) = I + II + III
Operações de Crédito Refinanciamento V
Operações de Crédito Internas
Mobiliárias
Contratual
Operações de Crédito Externas
Mobiliárias
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO VI = IV + V
Déficit VII
TOTAL VIII = VI + VII
Saldos de Exercícios Anteriores (Util. p/ Créd.Adic.)
Superávit Financeiro
Reabertura de Créditos Adicionais
Balanço Orçamentário
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DESPESASORÇAMENTÁRIAS
Dotação Inicial
Dotação Atualizada
DespesasEmpenhada
Despesas Liquidada
Despesaspaga
Saldo da Dotação
e
f
g
h
i
j = f - g
Despesas Correntes (IX)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dívida
Outras Despesas Correntes
Despesas de Capital (X)
Investimentos
Inversões Financeiras
Amortizaçãoda Dívida
Reserva de Contingência (XI)
Reserva RPPS (XII)
Subtotal Despesas (XIII)= IX+X+XI+ XII
Amortização da Dívida /Refinanc. (XIV)
Amortização da Dívida Interna
Mobiliárias
Outras
Amortização da Dívida Externa
Mobiliárias
Outras
Subtotal comRefinanc. XV=XIII+XIV
Superávit (XVI)
Total XVII = XV + XVI
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Execução de Restos a Pagar Não Processados
Inscrito
Liquidado
Pagos
Cancelados
Saldo
Em Exercícios Anteriores
Em3/12 do Exercício Anterior
(a)
(b)
(c)
(d)
(d)
a+b-d-e
DespesaCorrente
Pessoal e Enc. Sociais
Juros e Enc. da Dívida
Outras Desp. Correntes
Despesa de Capital
Investimentos
Inversões Financeiras
Amortização da Dívida
Total
10
Execução de Restos a Pagar Processado e Não Processados Liquidados
Inscrito
Pagos
Cancelados
Saldo
Em Exercícios Anteriores
Em31/12 do Exercício Anterior
(a)
(b)
(c)
(d)
a+b-c-e
DespesaCorrente
Pessoal e Enc. Sociais
Juros e Enc. da Dívida
Outras Desp. Correntes
Despesa de Capital
Investimentos
Inversões Financeiras
Amortização da Dívida
Total
11
=
>
Superávit Orçamentário
<
No final do exercício é apurado o Resultado Orçamentário:
Equilíbrio Orçamentário
Déficit Orçamentário
Receita
Executada
Despesa
Executada
Balanço Orçamentário
INGRESSOS
Notas
Exercício Atual
Exercício Anterior
Receita Orçamentária (I)
Ordinária
Vinculada
Recursos Vinculados à Educação
Recursos Vinculados à Saúde
Recursos Vinculados à Previdência Social RPPS
(...)
Outras Destinações de Recursos
Transferências Financeiras Recebidas (II)
Transferências Recebidas para Execução Orçamentária
Transferências Recebidas Independente da Execução Orçamentária
Transferências Recebidas p/ Aportes para RPPS
Transferências Recebidas p/ Aportes para RGPS
Balanço Financeiro
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INGRESSOS
Notas
Exercício Atual
Exercício Anterior
Recebimentos Extraorçamentários (III)
Inscrição de Restos a Pagar Não Processados
Inscrição de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Recebimentos Extraorçamentários
Saldo do Exercício Anterior (IV)
Caixa e Equivalente de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (V) = (I + II + III + IV)
Balanço Financeiro
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DISPÊNDIOS
Notas
Exercício Atual
Exercício Anterior
Despesa Orçamentária (VI)
Ordinária
Vinculada
Recursos Destinados à Educação
Recursos Destinados à Saúde
Recursos Destinados à Previdência Social RPPS
(...)
Outras Destinações de Recursos
Transferências Financeiras Concedidas (VII)
Transferências Concedidas para Execução Orçamentária
Transferências Concedidas Independente da Execução Orçamentária
Transferências Concedidas p/ Aportes para RPPS
Transferências Concedidas p/ Aportes para RGPS
Balanço Financeiro
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DISPÊNDIOS
Notas
Exercício Atual
Exercício Anterior
Pagamentos Extraorçamentários (VIII)
Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados
Pagamentos de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Pagamentos Extraorçamentários
Saldo do Exercício Anterior (IX)
Caixa e Equivalente de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (X) = (VI + VII + VIII + IX)
Balanço Financeiro
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ATIVO
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentesde Caixa
Créditos a Curto Prazo
Investimentose Aplicações Financeiras a Curto Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Total do Ativo Circulante
Ativo não Circulante
Realizávela Longo Prazo
Créditos a Longo Prazo
Investimentos Temporários a Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Diferido
Total do Ativo não Circulante
Total do Ativo
Balanço Patrimonial
PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Passivo Circulante
ObrigaçõesTrabalhistas Prev. Assist. a Pagar Curto Prazo
Empréstimos eFinanciamentosa Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigações a Fiscais a Curto Prazo
Obrigações de Repartições Outros Entes
Provisões a Curto Prazo
Demais Obrigações a Curto Prazo
Total do Passivo Circulante
Passivo não Circulante
ObrigaçõesTrabalhistas Prev. Assist. a Pagar Longo Prazo
Empréstimos eFinanciamentosaLongoPrazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Longo Prazo
Obrigações a Fiscais a Longo Prazo
Provisões a Longo Prazo
Demais Obrigações a Longo Prazo
Resultado Diferido
Total do Passivo não Circulante
Balanço Patrimonial
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PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Patrimônio Líquido
Patrimônio Social e Capital Social
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Ações / Cotas em Tesouraria
Total do Patrimônio Líquido
Total do Passivo e do Patrimônio líquido
Balanço Patrimonial
Quadrodos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes
(Lei nº 4.320/1964)
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Ativo (I)
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Total do Ativo
Passivo (II)
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Total do Passivo
Saldo Patrimonial (III) = (I) - (II)
Total do PatrimônioLíquido
Balanço Patrimonial
Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP
Evidencia
As alterações ocorridas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária.
O resultado patrimonial do exercício (confronto entre as VP quantitativas aumentativas e diminutivas.
Sintético: especifica apenas os grupos (2º nível de detalhamento do PCASP), e é acompanhado de quadros anexos que detalham sua composição.
Analítico: detalha os subgrupos das variações patrimoniais em um único quadro. Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Siconfi para fins de consolidação.
Modelo
Ativas
Passivas
Orçamentárias
Extraorçamentárias
Orçamentárias
Extraorçamentárias
Receita
Mutações Ativas (Despesa)
Superveniências Ativas
Insubsistências do Passivo
Despesa
Mutações Passivas (Receita)
Insubsistências do Ativo
Superveniências Passivas
Variações 
Patrimoniais
PL
PL
Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP
Setor Público
(DVP)
Setor Privado
(DRE)
Características do Resultado
Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP
MODELO SINTÉTICO
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Variações Patrimoniais Aumentativas
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhorias
Contribuições
Exploração de Bens, serviços e Direitos
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras]
Transferências e Delegações Recebidas
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Total das Variações Patrimoniais Aumentativas (I)
Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP
MODELO SINTÉTICO
ExercícioAtual
ExercícioAnterior
Variações Patrimoniais Diminutivas
Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciários e Assistenciais
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo
Transferências e Delegações Concedidas
Desvalorização e Perdas de Ativos e incorporação de Passivos
Tributárias
Custo das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
Total das Outras Variações Patrimoniais Diminutivas (II)
Resultado Patrimonial do Período (III) = (I – II)
Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
QUADROPRINCIPAL
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais
Ingressos
Receitas derivadas e originárias
Transferências correntes recebidas
Outros ingressos operacionais
Desembolsos
Pessoal e demais despesas
Juros e encargos da dívida
Transferências concedidas
Outros desembolsos operacionais
Fluxo de caixa líquido das atividades operacionais (I)
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
QUADROPRINCIPAL
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Fluxos de Caixa das Atividades de Investimento
Ingressos
Alienação de bens
Amortização de empréstimos e financiamentos
Outros ingressos de investimentos
Desembolsos
Aquisição de ativo não circulante
Concessão de empréstimos e financiamentos
Outros desembolsos de investimentos
Fluxo de caixa líquido das atividades de financiamento (II)
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
QUADROPRINCIPAL
ExercícioAtual
Exercício Anterior
Fluxos de Caixa das Atividades de Financiamento
Ingressos
Operações de crédito
Integralização de capital social de empresas dependentes
Transferências de capital recebidas
Outros ingressos de financiamentos
Desembolsos
Amortização / Refinanciamento da dívida
Outros desembolsos de financiamentos
Fluxo de caixa líquido das atividades de financiamento III
Geração Líquida de Caixa e Equivalente de Caixa(I+II+III)
Caixa e Equivalente de Caixa Inicial
Caixa e Equivalente de Caixa Final
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL
Demonstra a evolução 
 do patrimônio líquido. 
É obrigatória para as empresas estatais dependentes constituídas sob a forma de SA, e facultativa para as demais entidades.
Complementa o Anexo de Metas Fiscais, integrante do Projeto de LDO.
os ajustes de exercícios anteriores.
as transações de capital com sócios.
o superávit ou déficit patrimonial.
a destinação do resultado.
Características
Relatórios da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF
Subsidiar o controle social sobre as contas públicas.
Transparência da gestão fiscal .
Planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias.
Prestações de contas e o respectivo parecer prévio.
RREO e o RGF, e as versões simplificadas desses documentos. 
A LRF exige que os governantes demonstrem todas as suas ações. 
Objetivos dos relatórios da LRF 
Principais características do RREO:
consiste em um balanço orçamentário mais detalhado;
deve ser publicado 30 dias após o encerramento de cada bimestre (municípios com menos de 50 mil habitantes podem divulga-lo semestralmente);
alcança a movimentação orçamentária de todos os Poderes e entidades de uma mesma esfera de governo.
Relatório Resumido de Execução Orçamentária - RREO
Relatórios da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF
Principais características do RGF:
consiste em um relatório setorial;
é elaborado e publicado pelo Poder Executivo, mas inclui dados referentes ao Poder Legislativo;
demonstra a execução de variáveis sujeitas a limite (pessoal, dívida consolidada, ARO, operações de crédito e garantias). 
deve ser publicado até 30 dias após o encerramento de cada quadrimestre. Municípios com menos de 50 mil habitantes podem divulga-lo semestralmente.
Relatório da Gestão Fiscal – RGF
Relatórios da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF
Os artigos 54 e 55 da LRF, com padronização da Portaria STN nº 632/06, tratam da publicação do RGF, que deve conter: 
• demonstrativo da Despesa com Pessoal;
• demonstrativo da Dívida Consolidada;
• demonstrativo de Garantias e Contragarantias de Valores;
• demonstrativo de Operações de Crédito;
• demonstrativo da Disponibilidade de Caixa;
• demonstrativo de Restos a Pagar;
• demonstrativo com Despesas com Terceiros;
• demonstrativo com limites da Educação e Saúde.
Relatórios da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF
Relatório da Gestão Fiscal – RGF
Contabilidade Pública
Aula 6
Demonstrações Contábeis
Atividade
Atividade 01
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciam as alterações ocorridas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária e o resultado patrimonial do exercício e pode ser elaborada de acordo com um dos dois modelos: 
Modelo Orçamentário e Modelo Patrimonial.
Modelo Simples e Modelo Completo.
Modelo Direto e Modelo Indireto.
Modelo Individual e Modelo Consolidado.
Modelo Sintético e Modelo Analítico.
Demonstrações Contábeis
Atividade 02
O art. 113 da Lei nº 4.320/1964, dentre outros aspectos, atribuiu competência ao Conselho Técnico de Economia e Finanças do Ministério da Fazenda para atualizar os anexos à referida Lei. Com a extinção deste Conselho, que órgão exerce atualmente essa função?
Secretaria de Orçamento Federal.
Secretarial Federal de Controle.
Secretaria do Tesouro Nacional.
Secretaria de Fazenda.
Secretaria de Contabilidade e Finanças.
 
Demonstrações Contábeis
Resumo da Aula
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Demonstrações Contábeis