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Aula 08 controle interno e auditoria no setor público

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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 08: Auditoria Operacional
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 08: Auditoria Operacional
Conteúdo Programático desta aula
Nesta aula, você irá:
 
- Conhecer o conceito e a finalidade da auditoria operacional;
- Analisar as etapas da auditoria operacional;
- Identificar a aplicabilidade da auditoria operacional;
- Reconhecer as técnicas e procedimentos utilizados na Auditoria Operacional.
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 08: Auditoria Operacional
Introdução – Auditoria Operacional
Esta modalidade de auditoria consiste então, em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administração, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e economicidade. 
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
A Auditoria Operacional consiste no acompanhamento e avaliação da ação governamental, é o exame independente e objetivo da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, compreendendo a implementação de programas e atividades governamentais, a execução de projetos a gestão de sistemas e a administração de órgãos e entidades, com a finalidade de promover o aperfeiçoamento da gestão pública, tendo em vista principalmente a otimização dos gastos dos recursos públicos, a eficiente geração de bens e serviços, o cumprimento das metas previstas e estipuladas e o efetivo resultado das políticas governamentais.
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
Segundo o Manual de Auditoria Operacional do Tribunal de Contas da União (TCU):
“A economicidade é a minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. Refere-se à capacidade de uma instituição gerir adequadamente os recursos financeiros colocados à sua disposição.
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
O exame da economicidade poderá abranger a verificação de práticas gerenciais, sistemas de gerenciamento, benchmarking de processos de compra e outros procedimentos afetos à auditoria operacional, enquanto o exame estrito da legalidade de procedimentos de licitação, fidedignidade de documentos, eficiência dos controles internos e outros deverão ser objeto de auditoria de conformidade.
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
A eficiência é definida como:
 a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de tempo, mantidos os padrões de qualidade.
 
 
	
 
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A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados (COHEN; FRANCO, 1993). Ainda Segundo o Manual:
 
“O conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos, traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.”
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo.
Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados), traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção.”
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
 
O objetivo da auditoria operacional:
A revisão metodológica da ação governamental buscando avaliar se os recursos da disponibilizados para aquela demanda estão sendo usados levando-se em consideração os aspectos da economicidade, eficiência e eficácia para atingir os objetivos operacionais. 
 
 
	
 
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Auditoria Operacional - objetivos gerais
Analisar os itens que integram a rotina da instituição como as transações, contas, relatórios e balanços;
Verificar e analisar os sistemas internos de controle financeiro e administrativo aferindo a confiabilidade, a segurança, a fidedignidade e a consistência das informações, buscando assim melhores elementos de controle;
Avaliar se a estrutura organizacional, o processo de tomada de decisões é eficaz;
 
 
	
 
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Auditoria Operacional - objetivos gerais
Avaliar o resultado das operações realizadas em relação aos objetivos e metas pretendidos;
Identificar as áreas críticas e riscos potenciais;
Apresentar recomendações destinadas a melhorar o desempenho e aumentar o êxito da organização;
Avaliar a eficiência e a economicidade com que são utilizados os recursos humanos, materiais e financeiros, visando suprimir os desperdícios e possíveis ineficiências.
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional
Para a realização de auditorias operacional, devem ser observadas a sequência de etapas ou fases de realização dessa ação de controle que compõe o ciclo de auditoria operacional. São, portanto, as seguintes etapas:
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria;
O planejamento;
Execução;
O relatório.
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
 
Nessa etapa inicial são eleitas as áreas nas quais a realização da auditoria operacional seja importante para a promoção da economia, da eficiência e da eficácia na execução das atividades da administração pública e a aplicação dos recursos públicos.
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
 
 Podem ser utilizados para essa seleção critérios como:
 a materialidade;
 a relevância do objeto de auditoria; e
 o risco de ocorrerem eventos com consequências negativas sobre a economia.
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
 
Cabe destacar aqui que os objetos da auditoria operacional na Administração Pública são variados, podendo ser:
 programa;
 projeto;
 atividade;
 sistema;
 órgão ou entidade. 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
 
Destacamos então, alguns exemplos de áreas possíveis a serem submetidas ao processo de auditoria operacional: 
a) Pessoal 
• Estrutura de designação
de pessoal 
• Treinamento 
• Administração 
• Orçamento de despesas de pessoal 
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
 
b) Instalações Físicas 
• Custo de aluguel e arrendamento 
• Reparos e manutenção 
• Utilização do espaço 
• Móveis e equipamentos 
 
c) Suprimentos e Serviços 
• Estrutura central de suprimentos
• Contratos
• Estoques
• Métodos de financiamentos
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
  
d) Transportes 
• Coordenação da gerência de transportes
• Operações da frota
• Manutenção e assistência 
• Processo de reposição
 
e) Recursos financeiros 
• Gerência de recebimentos e desembolsos
• Investimentos de recursos ociosos
• Fontes e técnicas de tomadas de empréstimos
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Escolha ou seleção do objeto de Auditoria
  
 
f) Planejamento de capital 
• Programas e procedimentos de planejamento de capital
 
g) Orçamentos 
• Planejamento estratégico 
• Planos orçamentários 
• Processos de controles e de desempenhos
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Planejamento 
Podem ser utilizadas como fontes de informações e consulta entre outros itens: 
 
a) discussão com os dirigentes/gestor/gerente responsável; 
b) entrevista com o pessoal técnico/executor e outros; 
c) normativos constitucionais e legais: Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Orçamentárias e Orçamento Anual, etc.
d) Programa de Dispêndio Global (PDG); 
e) legislação constitutiva básica das unidades de trabalho; 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Planejamento 
Podem ser utilizadas como fontes de informações e consulta entre outros itens: 
 
f) normativos internos das unidades encarregadas; 
g) relatórios de desempenho operacional; 
h) editais convocatórios; 
i) boletins estatísticos; 
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Planejamento 
Podem ser utilizadas como fontes de informações e consulta entre outros itens: 
 
j) dados dos sistemas corporativos do Poder Executivo Federal: Sistema Integrado de Orçamento (SIDOR), Sistema Integrado de Administração de Serviços Gerais (SIASG), Sistema Integrado de Administração de Recursos Humanos (SIAPE), Sistema Integrado de Administração de Patrimônio Imobiliário (SIAPA), Sistema Integrado de Administração Financeira (SIAFI), Sistema Integrado de Informações Gerenciais (SIG), Sistema Integrado de Informações Organizacionais do Governo (SIORG). 
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
Execução 
Nessa etapa é executado o projeto de auditoria.
São realizadas a coleta de dados e a análise das informações que apoiarão os achados da auditoria, que nada mais são do que as evidências de que existem discrepâncias em relação aos padrões de desempenho adotados, o que por sua vez indicariam divergências entre o propósito e a atuação da instituição auditada. 
 
 
 
	
 
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Etapas da Auditoria Operacional - peculiaridades
O relatório deve conter como elementos base no mínimo: 
a) o objetivo e a escopo da auditoria; 
b) a metodologia adotada; 
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados; 
d) eventuais limitações ao alcance dos procedimentos de auditoria; 
e) a descrição dos fatos constatados e os achados da auditoria; 
f) os riscos associados aos fatos constatados; 
g) as fontes de informação utilizadas;
h) as conclusões e recomendações resultantes dos fatos constatados. 
 
 
 
	
 
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Auditoria Operacional
Indicadores de Desempenho 
Segundo o TCU, em sua publicação Técnica de Auditoria:
 
“Um indicador de desempenho é um número, percentagem ou razão que mede um aspecto do desempenho, com o objetivo de comparar esta medida com metas preestabelecidas.”
 
 
 
	
 
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RESUMINDO
Nesta aula, você:
 
- Conheceu o conceito e a finalidade da auditoria operacional;
- Analisou as etapas da auditoria operacional;
- Identificou a aplicabilidade da auditoria operacional;
- Reconheceu as técnicas e procedimentos utilizados na Auditoria Operacional.
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