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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO Aula RAV2 – Revisão para av2 das aulas 6 a 10 . CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conteúdo Programático desta aula Revisão dos principais conceitos relacionados às aulas 6 a 10 OBS: Esta Aula é de Revisão, NÃO é aula de RESUMO para a prova. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Dentre as modalidades de auditoria usuais na Administração Pública destacam-se a auditoria de gestão, auditoria de sistemas e auditorias especiais. A auditoria de gestão relaciona-se, basicamente, à eficiência, eficácia e economicidade na gestão dos recursos públicos. A auditoria de sistemas analisa o uso da Tecnologia da Informação dentro da Administração Pública. A auditoria especial em situações de natureza incomum ou extraordinárias. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria de Gestão - IN SFC 01/01 define: “I. Auditoria de Avaliação da Gestão: Objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados... CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria de Gestão - IN SFC 01/01 define: II. Auditoria de Acompanhamento da Gestão: realizada ao longo dos processos de gestão, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua missão institucional.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria de Sistemas Segundo Pacheco e Martins (2010): “A auditoria de sistemas verifica aspectos de integridade, disponibilidade, completude, aderência às normas, controles internos, efetividade, satisfação, usabilidade, entrada, processamento e saída de dados de um sistema de informação em particular. Esse sistema pode estar tanto em produção, como ainda em desenvolvimento.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria de Sistemas - Indícios de ineficácia Sinais que sugerem vulnerabilidade de dados a erros podem ser: · grande número de elementos de dados codificados (por exemplo, itens do estoque representados por meio de códigos numéricos, em vez do nome do bem, podem dificultar a identificação até mesmo de erros grosseiros); · alta rotatividade de pessoal (digitadores, operadores, programadores, analistas) e treinamento inadequado ou em escala insuficiente; · estruturas de dados complexas ou desorganizadas; CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria de Sistemas - Indícios de ineficácia Sinais que sugerem vulnerabilidade de dados a erros podem ser: · falta de padrões para o processamento de dados, especialmente quanto à segurança, acesso e controle de mudança de programas. Entrevistas com funcionários com grande conhecimento da organização podem auxiliar a equipe no entendimento dos controles do sistema. A evidência testemunhal, entretanto, sempre que possível, deve ser corroborada através de observação direta e outros testes, como prevê o Manual de Auditoria do TCU.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Especial Conforme a IN SFC 01/01, a Auditoria Especial: “objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender determinação expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais não inseridos em outras classes de atividades.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceito e Finalidade de Auditoria Governamental Conceito de Auditoria Governamental A Instrução Normativa nº 01, de 06 de abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (IN SFC 01/01) conceitua a auditoria governamental como: “A auditoria é o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de direito público e privado, mediante a confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceito e Finalidade de Auditoria Governamental O principal objetivo da auditoria é garantir resultados operacionais na gerência da coisa pública. As principais atividades desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal são: I. realizar auditoria sobre a gestão dos recursos públicos federais sob a responsabilidade dos órgãos públicos e privados, inclusive nos projetos de cooperação técnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crédito; CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceito e Finalidade de Auditoria Governamental As principais atividades desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal são: II. apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes públicos ou privados, na utilização de recursos públicos federais e, quando for o caso, comunicar à unidade responsável pela contabilidade para as providências cabíveis; III. realizar auditorias nos sistemas contábil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceito e Finalidade de Auditoria Governamental As principais atividades desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal são: IV. examinar a regularidade e avaliar a eficiência e eficácia da gestão administrativa e dos resultados alcançados nas Ações de governo; V. realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e VI. apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos órgãos da Administração Direta e entidades da Administração Indireta Federal. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceito e Finalidade de Auditoria Governamental Finalidade A finalidade básica da auditoria é comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcançados, quanto aos aspectos de eficiência, eficácia e economicidade da gestão orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, contábil e finalística das unidades e das entidades da administração pública, em todas as suas esferas de governo e níveis de poder, bem como a aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Direta, Indireta e Simplificada Conforme a IN SFC 01/01, a auditoria pode ser: I - direta; II – indireta; ou III - simplificada. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Classificação da Auditoria A IN SFC 01/01 especifica os tipos de auditoria existentes, classificando-as em : Auditoria de Avaliação da Gestão; Auditoria de Acompanhamento da Gestão; Auditoria Contábil, Auditoria Operacional; e Auditoria Especial. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Operacional A Auditoria Operacional consiste no acompanhamento e avaliação da ação governamental, é o exame independente e objetivo da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, compreendendo a implementação de programas e atividades governamentais, a execução de projetos a gestão de sistemas e a administração de órgãos e entidades, com a finalidade de promover o aperfeiçoamento da gestão pública, tendo em vista principalmente a otimização dos gastos dos recursos públicos, a eficiente geração de bens e serviços, o cumprimento das metas previstas e estipuladas e o efetivo resultado das políticas governamentais. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Operacional A eficiência é definida como: a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de tempo, mantidos os padrões de qualidade. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Operacional A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados (COHEN; FRANCO, 1993). Ainda Segundo o Manual: “O conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos, traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Operacional A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo. Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados), traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Operacional O objetivo da auditoria operacional: A revisão metodológica da ação governamental buscando avaliar se os recursos da disponibilizados para aquela demanda estão sendo usados levando-se em consideração os aspectos da economicidade, eficiência e eficácia para atingir os objetivos operacionais. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Etapas da Auditoria Operacional Para a realização de auditorias operacional, devem ser observadas a sequência de etapas ou fases de realização dessa ação de controle que compõe o ciclo de auditoria operacional. São, portanto, as seguintes etapas: Escolha ou seleção do objeto de Auditoria; O planejamento; Execução; O relatório. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Interna Segundo o Instituto dos Auditores Internos do Brasil, a auditoria interna: “É uma atividade de avaliação independente e de assessoramento da Administração, voltada para o exame e avaliação da adequação, eficiência e eficácia dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos planos , metas, objetivos e políticas definidos para as mesmas.” CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Auditoria Interna Os principais objetivos de um auditor interno são: verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles internos, bem como contribuir para o seu aperfeiçoamento; verificar se as normas internas estão a ser seguidas; verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; avaliar a necessidade de novas normas internas. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 NBC P3 – Normas Profissionais do Auditor Interno Responsabilidade do Auditor Interno na Execução dos Trabalhos. A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade estão limitados à sua área de atuação. A utilização da equipe técnica supõe razoável segurança de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitação profissional e treinamento requeridos nas circunstâncias. Quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou Órgãos equivalentes. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Conceitos e Objetivos da Auditoria Interna - NBC T 12 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contábil, doravante denominada Auditoria Interna. A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou externo, e de direito privado. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Diferenças básicas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa a) Finalidade do trabalho b) Execução dos trabalhos c) Nível de preocupação com os controles internos d) Dependência profissional e) Relatório de auditoria CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Papéis de Trabalho, Fraude e Erro Papéis de Trabalho Conforme Crepaldi (2000), os papéis de trabalho consistem “num conjunto de formulários e documentos que contém as informações e apontamentos coletados pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e, em muitos casos, a descrição dessas provas que constituem o testemunho do trabalho executado e o fundamento de sua opinião”. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Papéis de Trabalho, Fraude e Erro A seguir alguns trechos da NBC T 12: O termo "fraude" aplica-se a ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários. O termo "erro" aplica-se a ato não-intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Planejamento da Auditoria Fatores relevantes na execução dos trabalhos os seguintes: conhecimento amplo do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de precisão e confiabilidade; riscos de auditoria em geral; natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem adotados e aplicados; existência de organizações associadas, filiais e partes relacionadas; e apropriação de outros trabalhos de auditores independentes, especialistas e auditores internos. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Planejamento da Auditoria o plano de trabalho consiste numa linha de conduta a seguir, dentro dos princípios e preceitos da técnica de estudo e que baseia-se, quase sempre, quanto à sua elaboração: 1. nas experiências anteriores; 2. nos levantamentos iniciais; 3. nas experiências de terceiros; 4. nas normas de auditoria; e 5. nas normas especiais necessárias a cada caso e reconhecidas pelos levantamentos. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 Planejamento da Auditoria O fluxo de planejamento das ações de controle adotado pela SFC contém as seguintes etapas: 1) Mapeamento das políticas pública; 2) Hierarquização dos programas/programações baseada em critérios políticos e estratégicos definidos, bem como, na materialidade, relevância e criticidade dos mesmos; 3) Priorização dos programas /programações e das ações governamentais; 4) Elaboração de estratégia de ação, que envolve a criação da documentação básica, que contém o relatório de situação, o plano estratégico e o plano operacional. CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO RAV2 RESUMINDO Nesta aula, você: reviu alguns dos principais conceitos abordados nas aulas 6 a 10. Sugere-se que o estudo para a prova envolva de forma detalhada cada uma das aulas e esta aula seja utilizada para fazer a fixação final do estudo em relação aos tópicos principais. A prova de AV2 e AV3 contém questões relacionadas a TODOS os tópicos das aulas 1 a 10 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *
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