Unidade VI Operações Mercantis 6.4 Prof J. Edson

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Operações Mercantis
Inventário Permanente
Custo Médio 
I – Introdução
Quando pensamos em mercadorias, lembramos logo em comércio.
	E comércio, nos lembra acerca de estabelecimentos existentes para revenda (a seus clientes) de bens que são produzidos pela indústria (a partir das matérias-primas), extraídos da natureza (matérias-primas: animal, mineral ou vegetal), criados (gado, caprinos ou ovelhum) ou cultivados (plantas). 
	Os bens, de um modo geral, são armazenados em locais próprios chamados de estoques. Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações. Com base nisso, o CFC aprovou em 16/12/94 a Resolução N.º 774/94 que versa sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Um dos princípios é o Registro pelo Valor Original, que a Contabilidade se utiliza para contabilizar o estoque.
	Em decorrência da produção, da extração, da criação ou do cultivo desses bens, é gerada a chamada circulação de mercadorias com intuito de escoar ou revender os bens. A partir da circulação ocorrem as operações com mercadorias que vão culminar em resultados favoráveis ou desfavoráveis.
 	
II – Conceito
	Operações com mercadorias são os processos praticados por uma sociedade empresária que deseja revender mercadorias.
As mercadorias são os produtos adquiridos de terceiros para revenda, e que não sofreram nenhum processo de transformação na sociedade empresária (empresa) revendedora. 
As mercadorias são diferentes de produtos, pois esses depois de terminados (acabados) e oriundos da própria produção da empresa, estão disponíveis para a venda a clientes; que irão revender a outros clientes.
Os produtos surgem a partir das matérias-primas que são componentes e, na indústria, estão para ser consumidos na produção de bens ou serviços que se tornarão disponíveis para a venda.
Os gastos são sacrifícios econômicos que serão aplicados em investimentos, despesas e custos. Os custos podem ser de serviços (execução), industriais (fabricação) e comerciais (revenda). Neste estudo vamos focar nos custos comerciais gerados pela circulação de mercadorias.
III – Resultado Com Mercadorias (RCM)
	Comprar e vender mercadorias são operações com mercadorias que orientam um resultado econômico, podendo ser favorável ou desfavorável.
	Comprar é a forma de se obter (do fornecedor) a propriedade e/ou a posse das mercadorias para revenda.
	Vender é a forma de se transferir (ao cliente) a propriedade e/ou a posse das mercadorias compradas para revenda.
	Pagar as mercadorias compradas e receber as mercadorias vendidas são operações com mercadorias que orientam um resultado financeiro, podendo ser favorável ou desfavorável. Neste estudo, vamos dar ênfase ao resultado econômico.
Apuração Contábil
	
Apuração contábil consiste em fazermos os lançamentos contábeis (utilizando os mecanismos de débito e crédito) nos livros diário e razão (razonetes).
O DECRETO Nº. 3.000/99, que regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, em seu Art. 292, ressalta que ao final de cada período de apuração do imposto, a pessoa jurídica deverá promover o levantamento e avaliação dos seus estoques.
No Art. 293. 
Art. 293 da legislação supracitada, orienta que as mercadorias, as matérias-primas e os bens em almoxarifado serão avaliados pelo custo de aquisição.
Conheceremos os diversos sistemas e critérios de inventários usados pelas empresas comerciais, a fim de controlar os seus estoques e os respectivos custos.
O controle pode acontecer de maneira periódica (por período) ou permanente (contínua). 
Neste estudo, daremos ênfase ao controle permanente de estoques de mercadorias.
1.1- Inventário Permanente
	O inventário permanente, assim como o inventário periódico, é um sistema de avaliação de estoques, usados como forma de controle. Porém, não há necessidade de uma contagem física (in loco) em cada estoque, no final de cada período (mês, bimestre, trimestre, ano, etc.), pois o controle acontece permanentemente. Após a realização de cada venda, o custo das mercadorias vendidas (CMV) é facilmente calculado; e isso é possível através da ficha de controle de estoque, utilizado para cada tipo de mercadoria.
	O sistema de inventário permanente é de grande valia para as empresas de grande porte, pois demandam a necessidade de controlar o estoque de forma mais analítica em virtude do grande volume apresentado; buscando assim, conhecer com mais detalhes os resultados brutos. Isso faz com que essas empresas utilizem com mais freqüência o inventário permanente.
	É um sistema adequado sob a ótica gerencial, em virtude de oferecer após cada venda de mercadorias o controle do CMV e do RCM.
	Veremos a seguir quais os critérios que poderão ser utilizados no sistema de inventário permanente:
	Para se contabilizar por esse sistema (inventário permanente), deve-se optar por um dos seguintes métodos: CUSTO ESPECÍFICO, PEPS, UEPS ou CUSTO MÉDIO.
	
Representação Gráfica
 INVENTÁRIO PERIÓDICO			 INVENTÁRIO PERMANENTE
								 CUSTO ESPECÍFICO
 CONTA MERCADORIA MISTA					
 				 PEPS 
 
 CONTA MERCADORIA DESDOBRADA		 UEPS
 CUSTO MÉDIO
Custo Médio
				Quando falamos que o método de avaliação do estoque é CUSTO MÉDIO, estamos nos referindo às entradas e às saídas de um estoque que acontecem da seguinte forma:
A cada nova compra de mercadorias se calcula uma média para avaliação do estoque, obtida pela soma do saldo ($) existente, em data anterior, mais o valor ($) da referida compra; dividida pela soma das quantidades (anterior + atual). Vejamos:
 CUSTO MÉDIO = ($) Saldo Anterior + ($) Compras Atuais
			 Quantidade Anterior (un) + Quantidade Atual (un)			
Isso ocorre independente de se ter uma economia inflacionária ou deflacionária. Na inflacionária, onde há uma elevação dos preços, o custo médio tende a se elevar. Já na economia deflacionária, acontece o inverso; ou seja, o custo médio tende a diminuir.
		Nos dois casos, por se calcular uma nova média a cada compra de mercadorias (levando-se em conta que os valores praticados são diferentes), há um oscilação na média. Por isso chamada Média Ponderada Móvel.		
Esse método, em comparação com os outros métodos (PEPS e UEPS), consiste em ter sempre, numa economia inflacionária ou deflacionária, os valores do CMV, do estoque final (EF) e do RCM, sempre intermediários. Isso acontece em virtude de termos as saídas do estoque pelos preços médios; gerando assim um custo de mercadorias intermediário; consequentemente, a cada custo intermediário tenho um lucro intermediário. Esse método é aceito pela legislação fiscal do Brasil. 
Então:						CMV ( intermediário
				 CUSTO
Economia inflacionária ( MÉDIO 	EF ( intermediário
								
RCM ( intermediário
						CMV ( intermediário
				 CUSTO
Economia deflacionária ( MÉDIO 	EF ( intermediário
		 RCM ( intermediário
Exemplo de método CUSTO MÉDIO, economia inflacionária:
Sabendo-se que o estoque da Cia. Comercial “Cascamédia", no início do período, era de 80 unidades da mercadoria W a $ 16,00 por unidade; e que houve no decorrer do período algumas transações; pede-se:
Calcule o CMV;		
Calcule o EF;
Calcule a Receita de Vendas; e
Calcule o RCM.
(01/04/X1) Compra à vista em dinheiro de 120 unidades a $ 18,00;	Dados
(01/05/X1) Compra à vista em cheque de 100 unidades a $ 19,00;	{ transações
(15/05/X1) Venda a prazo de 240 unidades a $ 32,00; e	 do 
(01/06/X1) Compra a prazo de 100 unidades a $ 23,00.	 período}
( Compras e Venda sem ICMS.2.2.4.1- Cálculo
			
				CMV = EI + CL – EF	 no final do período
	 CMV = [(80un x $ 16) + (120un x $ 18) + (100un x $ 19) + (100un x $ 23)] 
	 EF
 						 EI			 CL
(-) [(160un x $ 21,05)] = $ 4.272 CMV		 CUSTO
									 MÉDIO
			
2.2.4.2- Contabilização
Livro Diário
				Mercadorias
	 			a Caixa.................................................$ 2.160,00	Compras
				Mercadorias
	 			a Banco Conta Movimento................$ 1.900,00	Compras
				
				Clientes
 a Vendas..............................................$ 7.680,00 Vendas
				CMV							Custo das
	 			a Mercadorias......................................$ 4.272,00	Vendas
	 
				Mercadorias
	 			a Fornecedores....................................$ 2.300,00	Compras
Vendas
	 			a RCM...............................................$ 7.680,00	Apuração
											
RCM							Resultado
	 			a CMV.......................................... ....$ 4.272,00
Razonetes
	MERCADORIAS
	
	CAIXA
	
	BANCO C/ MOVIMENTO
	(EI)1.280
	 4.272 (3.1)
	
	
	2.160(1)
	
	
	1.900 (2)
	(1) 2.160
	
	
	
	
	
	
	
	(2) 1.900
	
	
	
	
	
	
	
	(4) 2.300
	
	
	
	
	
	
	
	 7.640
	 4.272
	
	
	
	
	
	
	 3.368
	( EF
	
	
	
	
	
	
	FORNECEDORES
	
	VENDAS
	
	CLIENTES
	
	2.300 (4)
	
	(5) 7.680
	7.680 (3)
	
	7.680 (3)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	RCM
	
	CMV
	
	
	(6) 4.272
	7.680 (5)
	
	(3.1) 4.272 
	4.272 (6)
	
	
	
	
	3.408
	
	
	
	
	
	
	 Lucro Bruto
	 RCM = LB se VL > CMV
	2.2.4.3- Ficha de Controle de Estoques
	
	FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE 
(SISTEMA CUSTO MÉDIO)
ESPÉCIE: 
UNIDADE:
	 
DATA
	ENTRADA
	SAÍDA 
	SALDO
	
	
QUANT.
	VALOR
	
QUANT.
	VALOR
	
QUANT.
	VALOR
	
	
	UNIT.
$
	TOTAL
$
	
	UNIT.
$
	TOTAL
$
	
	UNIT.
$
	TOTAL
$
	
	(ESTOQUE INICIAL)
	80
	16,00
	1.280,00
	01/04/X1
	120
	18,00
	2.160,00
	
	
	
	 200
	17,20
	3.440,00
	01/05/X1
	100
	19,00
	1.900,00
	
	
	
	 300
	17,80
	5.340,00
	15/05/X1
	
	
	
	240
	17,80
	4.272,00
	60
	17,80
	1.068,00
	01/06/X1
	100
	23,00
	2.300,00
	
	
	
	 160
	21,05
	3.368,00
	SOMA
	320
	
	6.360,00
	240
	
	4.272,00
	 160
	
	3.368,00
A cada compra de mercadorias para abastecer o estoque, quando o valor unitário de compra for diferente do valor unitário do estoque em data imediatamente anterior, procederemos ao cálculo da nova média da seguinte forma:
Custo Médio = Saldo Total em $ (data anterior) + Compra Total em $ (data atual)
Quantidade Total do Saldo (data anterior) + Quantidade Total da Compra (data atual)
Custo Médio = $ 1.280,00 + $ 2.160,00 = $ 3.440,00 = $ 17,20
 (01/04/X1)	 80 unidades + 120 unidades 200 un.
Custo Médio = $ 3.440,00 + $ 1.900,00 = $ 5.340,00 = $ 17,80
 (01/05/X1)	 200 unidades + 100 unidades 300 un.
Custo Médio = $ 1.068,00 + $ 2.300,00 = $ 3.368,00 = $ 21,05
 (01/06/X1)	 60 unidades + 100 unidades 160 un.
2.2.5 – Quadro Comparativo 
	Neste quando comparativo pode-se analisar como ficaria o CMV, o RCM e o EF nos três métodos de avaliação de estoques PEPS, CUSTO MÉDIO e UEPS:
	MÉTODOS
	VENDAS
	CMV
	RCM
	EF
	ANÁLISE
	PEPS
	$ 7.680,00
	$ 4.200,00
	$ 3.480,00
	$ 3.440,00
	CMV <
RCM >
	CUSTO MÉDIO
	$ 7.680,00
	$ 4.272,00
	$ 3.408,00
	$3.368,00
	<CMV>
>RCM<
	UEPS
	$ 7.680,00
	$ 4.380,00
	$ 3.300,00
	$ 3.260,00
	CMV >
RCM <
	
Observe que o método UEPS apresenta o maior (>) custo (CMV) e o menor (<) lucro (RCM). Isso acontece pelo fato das saídas do estoque ser pelos valores atuais (maiores) provocando um custo elevado; consequentemente, ocasiona uma redução do lucro. Por essa razão, a legislação fiscal do Brasil não admite a prática desse método pelas empresas sediadas no Brasil e que estejam obrigadas a declararem o imposto de renda baseado no lucro fiscal; pois a base de cálculo ficaria menor.
Observe o exemplo a seguir:
A empresa comercial “Sonoleve” que comercializa mercadorias e controla o seu estoque método permanente e critério UEPS, durante o mês de agosto, realizou as transações infracitadas, sabendo-se que o seu estoque no início do mês de agosto era de 10 unidades avaliadas a $ 10,00 cada uma:
10/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de $12,00 por unidade;
19/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de $15,00 por unidade;
20/08 vendeu a prazo 20 unidades de mercadorias por um preço de $30,00 por unidade;
22/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de $20,00 por unidade.
Calcule as vendas, o CMV, o lucro bruto e o estoque final pelo método e critério indicado. 
 EI
INVENTÁRIO PERMANENTE
	Critério
	ENTRADAS
	SAÍDAS (CMV)
	SALDO
	
	Quant.
(un)
	Preço Unit. ($)
	Total
($)
	Quant.
(un)
	Preço Unit. ($)
	Total
($)
	Quant.
(un)
	Preço Unit. ($)
	Total
($)
	
CUSTO
MÉDIO
	
	
	
	
	
	
	10
	10
	100
	
	10
	12
	120
	
	
	
	20
	11
	220
	
	10
	15
	150
	
	
	
	30
	12,33
	370
	
	
	
	
	20
	12,33
	246,60
	10
	12,33
	123,40
	
	10
	20
	200
	
	
	
	20
	16,17
	323,40
	Total
	30
	
	470
	20
	
	246,60
	20
	
	323,40
 CL CMV EF
CMV = EI + CL – EF
CMV = $ 100 + $ 470 - $ 323,40
CMV = $ 246,60
VL = 20 unidades X $ 30
VL = $ 600
RCM = VL – CMV
RCM = $ 600 - $ 246,60
RCM = $ 353,40 	 LUCRO BRUTO
CÁLCULO DO CUSTO MÉDIO (CM)
10/08 			CM1 = $ 100 + $ 120 = $ 220 = $ 11
				 10un + 10un 20un
19/08 			CM2 = $ 220 + $ 150 = $ 370 = $ 12,33
				 20un + 10un 30un
22/08 			CM3 = $ 123,40 + $ 200 = $ 323,40 = $ 16,17
				 10un + 10un 20un
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Extraído do livro Contabilidade Geral – João Edson da Silva – IESDE 2008 	Página � PAGE \* MERGEFORMAT �1�