Receitas

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21/11/2016
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GCC026 – Contabilidade Internacional
Profa. Dra. Denise Mendes da Silva
Receitas
CPC 30 – IAS 18
Profa. Dra. Denise Mendes da Silva
FACIC/UFU
2º semestre/2016
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RECEITAS
RECEITAS: são aumentos nos benefícios econômicos durante o
período contábil nas formas de entradas ou acréscimos de ativos ou
decréscimos de passivos que resultem em aumento no patrimônio
líquido e que não se originam de participações patrimoniais (por
exemplo, por aumento de capital) de sócios e acionistas (CPC 00).
� Surgem no curso normal das atividades e são de diversas origens:
vendas, prestação de serviços e aquelas obtidas pelo uso dos ativos,
como juros, dividendos e royalties.
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O CPC 30 não trata das receitas provenientes de:
a) contratos de arrendamento mercantil (CPC 06 (R1));
b) dividendos provenientes de investimentos que sejam 
contabilizados pelo método da equivalência patrimonial (CPC 18 
(R2));
c) contratos de seguro (CPC 11);
d) alterações no valor justo de ativos e passivos financeiros, ou da sua 
alienação (CPC 38);
e) alterações no valor de outros ativos circulantes;
f) reconhecimento inicial e alterações no valor justo de ativos 
biológicos, relacionados com a atividade agrícola (CPC 29);
g) reconhecimento inicial de produtos agrícolas (CPC 29); e
h) extração de recursos minerais.
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GANHOS
GANHOS: incluem itens como o lucro na venda de ativos de caráter
permanente ou decorrentes da tradução de balanços em moeda
estrangeira ou os ajustes ao valor justo de ativos financeiros e não
financeiros.
� Não são tratados pela IAS 18 (CPC 30)
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MENSURAÇÃO
As receitas devem ser mensuradas ao valor justo do pagamento
recebido ou a receber. Na maioria dos casos esse valor é facilmente
identificado com base no contrato, após se considerarem os
descontos e reembolsos.
� nas vendas a prazo, se a negociação é efetivamente um
financiamento, o valor justo deve ser determinado pelo desconto do
recebimento futuro, usando uma taxa de juros imputada (CPC 12).
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EXEMPLO: AJUSTE NO ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO:
• Venda a prazo no valor de R$ 144.000,00 em 31/12/2013;
• Recebimento em 31/12/2015 (2 anos);
• Taxa de juros negociada: 20% a.a. (1,53% a.m.)
Cálculo do valor presente: HP 12C:
VP = 144.000,00 = 100.000 144.000 CHS FV
(1+ 0,20)2 20 i
2 n
PV
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MENSURAÇÃO
1) Pela venda a prazo Débito Crédito
Clientes (Ativo) 144.000,00
Juros a Apropriar – AVP (Ativo) 44.000,00
Receita de Vendas (DRE) 100.000,00
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MENSURAÇÃO
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BALANCETE
Clientes (Ativo) 144.000,00
(-) Juros a Apropriar – AVP (Ativo) (44.000,00)
Clientes (Valor Líquido) 100.000,00
DRE
Receita de Vendas 100.000,00
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MENSURAÇÃO
2) Apropriação mensal como receita financeira Débito Crédito
Juros a Apropriar – AVP (Ativo) 1.530,95
Receita Financeira (DRE) 1.530,95
Essa receita financeira pode fazer parte do mesmo grupo de Receita de
Vendas, desde que a atividade de financiar clientes faça parte da atividade da
entidade e, consequentemente, do objeto social. Seria chamada, então, de
“Receita Financeira Comercial”. Caso contrário, sua classificação deverá ser no
grupo de resultado financeiro.
Obs.: 20% a.a. = 44% em dois anos = 1,5309471 a.m. Aplica-se essa taxa
mensal sobre o valor líquido do ativo (100.000) ou recalcula-se o valor
presente: 144.000 CHS FV; 1,5309471 i; 23 n; PV = 101.530,95
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MENSURAÇÃO
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MENSURAÇÃO
Em caso de troca de mercadorias, cada situação deve ser analisada
separadamente:
� Se as mercadorias ou serviços trocados são de valor e natureza
similares, essencialmente nenhuma transação ocorreu e nenhuma
receita é reconhecida;
�Se as mercadorias e serviços não são similares, a receita deve ser
reconhecida pelo valor justo das mercadorias ou serviços recebidos.
Se este não estiver disponível, a receita deve ser reconhecida pelo
valor justo das mercadorias entregues ou dos serviços prestados.
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MENSURAÇÃO
EXEMPLO: Determinada empresa comercial efetua a troca de 50
unidades do produto A, cujo valor de venda é de $ 1.000 (20 por
unidade) e o valor de custo é de $ 500, para outra empresa que
entrega na troca 20 unidades do produto B (que não é similar ao
produto A) cujo valor justo é de $ 950 (47,50 por unidade) mais $ 50
a vista em dinheiro (diferença de preços). Nesse caso, sem considerar
os tributos, a receita deve ser mensurada pelo valor justo dos
produtos recebidos:
D – Caixa 50
D – Estoques (produto B) 950
C – Receita de vendas 1.000 (950 + 50)
D – Custo das mercadorias vendidas 500
C – Estoques (produto A) 500
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MENSURAÇÃO
EXEMPLO: Caso não seja possível mensurar o valor justo dos
produtos vendidos, nesse caso, sem considerar os tributos, a receita
deve ser mensurada pelo valor justo dos produtos entregues:
D – Estoques (produto B) 1.000
C – Receita de vendas 1.000
D – Custo das mercadorias vendidas 500
C – Estoques (produto A) 500
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RECONHECIMENTO
A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
quando forem satisfeitas todas as seguintes condições:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e
benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens;
(b) a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos
bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade
nem efetivo controle de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
(d) for provável que os benefícios econômicos associados à transação
fluirão para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à
transação, possam ser confiavelmente mensuradas.
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� EXEMPLOS DE MANUTENÇÃO DOS RISCOS PELO VENDEDOR:
• responsabilidade pelo desempenho insatisfatório (exceto se o
vendedor puder estimar as devoluções e assim reconhece o
passivo);
• recebimento da receita condicionada à revenda pelo
comprador;
• mercadorias despachadas sujeitas à instalação e/ou inspeção
relevantes e ainda não finalizadas;
• comprador tem o direito de rescindir o contrato e não há
certeza sobre a devolução ou não do bem vendido.
Observação: nos casos acima, não se reconhece nenhuma
receita, exceto se o risco for pouco significativo.
RECONHECIMENTO
RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
1) Venda faturada e não entregue (bill and hold sales).
Refere-se à modalidade de venda na qual a entrega da mercadoria é
retardada a pedido do comprador, porém este detém a propriedade
e aceita a fatura. Nesses casos, a receita é reconhecida quando o
comprador passa a deter a propriedade, desde que:
(a) seja provável que a entrega seja efetuada;
(b) o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para
entrega ao comprador no momento em que a venda é
reconhecida;
(c) o comprador forneça instruções específicas relacionadas ao
adiamento da entrega; e,
(d) as condições de pagamento sejam as usualmente praticadas.
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
EXEMPLO: Supondo-se que uma empresa comercial receba um valor
de $ 10.000, em dinheiro, referente à venda de um produto que já
está em seu estoque, mas o comprador solicitou que os produtos
somente sejam entregues posteriormente, nesse caso, a operação
será registrada contabilmente:
D – Caixa 10.000
C – Receita de vendas 10.000
• No entanto, a receita de vendas não deve ser reconhecida quando
existe apenas a intenção de adquirir (deve ser faturada) ou
produzir as mercadorias a tempo para a entrega.
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
2) Venda, pelo comprador, por conta e ordem do vendedor.
A receita é reconhecida pelo remetente apenasquando as
mercadorias são vendidas pelo comprador a um terceiro. O mesmo
se aplica à consignação em que, na essência, o comprador somente
adquire a mercadoria do vendedor quando ele, comprador, a vende a
terceiros.
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
3) Adiantamentos de clientes, totais ou parciais, para a entrega
futura de bens que não se encontram no estoque.
Incluem-se, nestes casos, os produtos que ainda devem ser
fabricados ou que devem ser entregues diretamente ao cliente por
um terceiro; a receita é reconhecida quando as mercadorias são
entregues ao comprador.
EXEMPLO:
No recebimento do adiantamento:
D – Caixa 12.000
C – Adiantamento de Clientes 12.000
Na entrega dos produtos ao comprador:
D – Adiantamento de Clientes 12.000
C – Receita de Vendas 12.000
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
4) Vendas a intermediários, tais como distribuidores e
revendedores, para revenda.
A receita de tais vendas é geralmente reconhecida quando os riscos e
benefícios da propriedade forem transferidos. Quando, na essência, o
comprador está atuando como agente, a venda é tratada como venda
consignada.
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
5) Assinaturas de publicações e itens similares.
Quando os itens envolvidos possuem valores semelhantes ao longo
do tempo, a receita é reconhecida em bases lineares ao longo do
período em que os itens são despachados. Quando os itens variam
de valor, de período a período, a receita é reconhecida em função do
valor de venda do item despachado, proporcionalmente ao valor
total estimado das vendas de todos os itens abrangidos pela
assinatura.
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
EXEMPLO: Determinada editora vende a vista em dinheiro por $ 600,
uma assinatura anual de um periódico que será entregue
mensalmente ao cliente, nesse caso, sem considerar os tributos, o
registro contábil da venda da assinatura é:
D – Caixa 600
C – Assinaturas recebidas antecipadamente (PC) 600
Posteriormente, mensalmente, quando da entrega dos exemplares, a
empresa realizará o registro contábil:
D – Assinaturas recebidas antecipadamente (PC) 50 (600/12)
C – Receita de vendas 50
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RECONHECIMENTO – VENDA DE BENS
6) Vendas para recebimento parcelado (em prestações).
A receita atribuível ao preço de venda, líquido de juros, é
reconhecida à data da venda. O preço de venda é o valor presente da
contraprestação, descontando-se das parcelas a receber a taxa de
juro imputada. Os juros são reconhecidos como receita à medida que
são gerados, utilizando-se o método do juro efetivo. (CPC 12).
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� reconhecimento depende do estágio de acabamento
do serviço, desde que:
• o valor da receita, o estágio de acabamento, os
custos incorridos e os custos para finalizar o serviço
são mensurados confiavelmente; e
• for provável que os benefícios econômicos fluirão
para o prestador de serviços.
� os critérios da IAS 18/CPC 30 para reconhecimento de
receitas são similares aos previstos na IAS 11/CPC 17
(contratos de construção) conforme a seguir.
RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
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a. na incerteza sobre recebimento: reconhece-se a estimativa
para perdas (despesa);
b. para estimar a receita: elabora-se orçamentos internos e
sistemas de custos;
c. estágio de acabamento: com base em inspeções do serviço
desempenhado. calcula-se um percentual com base no
total do serviço previsto ou como uma taxa de custos
incorridos com relação ao custo total estimado;
RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
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d. pagamentos escalonados ou antecipados geralmente não
refletem o estágio do serviço;
e. se o serviço for realizado por meio de inúmeras etapas
ao longo de um período específico de tempo, a receita
pode ser reconhecida de forma linear;
f. se o resultado da prestação do serviço não puder ser
confiavelmente estimado, a receita deve ser reconhecida
somente até o valor recuperável das despesas.
RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
1) Taxas de instalação.
Taxas de instalação são reconhecidas como receita tomando por
referência a fase de execução da instalação, a menos que seja
incidental à venda do produto, quando o reconhecimento se fará no
reconhecimento da venda do produto.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EXEMPLO: Determinada empresa presta os serviços de instalação de
determinado equipamento, sendo que o valor cobrado pela
instalação é de $ 12.000, recebidos somente quando da conclusão da
instalação. Estima-se que o serviço de instalação leve 3 meses. Nesse
caso, mensalmente, deve-se verificar o estágio de conclusão do
serviço; supondo-se que ao final do primeiro mês, 30% do serviço
tenha sido completado, o registro contábil será:
D – Clientes 3.600 (12.000 × 30%)
C – Receita de prestação de serviços 3.600
Caso o processo de instalação seja de natureza simples e assessório à
venda do produto e de pequeno valor, a exemplo da montagem de
móveis, a receita deverá ser reconhecida no momento da venda do
produto.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
2) Taxas de manutenção incluídas no preço do produto.
Quando o preço de venda de um produto inclui o valor identificável
de serviços subsequentes (por exemplo, atendimento pós-venda),
esse valor é diferido e reconhecido como receita durante o período
em que o atendimento é prestado. O montante diferido é aquele que
irá cobrir os custos esperados dos serviços no âmbito do contrato,
juntamente com uma margem de lucro razoável sobre esses serviços.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EXEMPLO: Determinada empresa vende os direitos de uso de um
software a vista em dinheiro por $ 13.000 e, adicionalmente, o
contrato prevê a prestação dos serviços de suporte pós-venda e de
melhoria e aperfeiçoamento de software, durante um período de 12
meses. Sabendo-se que a empresa estime gastar $ 3.000 (já
embutido no preço de venda) e que a empresa trabalhe
habitualmente com uma margem de lucro de 20% sobre o valor dos
serviços, o montante a ser diferido referente aos serviços será de $
3.600 [(3.000 + (3.000 × 20%)].
D – Caixa 13.000
C – Receita de vendas 9.400
C – Receita diferida (PC) 3.600
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Posteriormente, mensalmente, durante o período em que o serviço
for prestado, deve ser apropriada a receita de prestação de serviços.
D – Receita diferida (PC) 300 (3.600/12)
C – Receita de prestação de serviço 300
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
3) Comissões de publicidade.
Comissões de publicidade são reconhecidas quando o respectivo
anúncio ou comercial são apresentados ao público. Comissões
relacionadas à produção publicitária (criação, texto etc.) são
reconhecidas tomando por base a fase de conclusão da produção.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EXEMPLO: Determinada agência de publicidade, realiza o serviço de
publicação de anúncio de um cliente em um periódico cujo valor do
anúncio é de $ 5.000, sendo que a agência recebe 20% de comissão
do referido periódico. Nesse caso, a receita deverá ser registrada no
momento em que o anúncio for apresentado ao público:
D – Comissões a receber 1.000
C – Receita de comissões 1.000
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Por outro lado, caso a empresa preste serviços de criação e
elaboração de determinada campanha publicitária cujo valor a ser
cobrado pelo serviço do cliente seja de $ 20.000 a ser pago no final
do serviço e que se estime que o serviço seja realizado em 3 meses,
nesse caso, mensalmente, deve-se verificaro estágio de conclusão do
serviço; supondo-se que ao final do primeiro mês, 35% do serviço
tenha sido completado, o registro contábil é:
D – Clientes 7.000 (20.000 × 35%)
C – Receita de prestação de serviços 7.000
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
4) Vendas de ingressos em eventos.
As receitas provenientes de apresentações artísticas, banquetes e
outros eventos especiais devem ser reconhecidas quando o evento
ocorrer. Quando os ingressos para uma série de eventos forem
vendidos, a comissão deve ser alocada a cada evento, em base que
reflita a extensão em que os serviços são prestados para cada evento.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EXEMPLO: determinada empresa de espetáculos revende ingressos
antecipados para um evento que se realizará posteriormente.
Supondo-se que seja realizado dentro de 5 meses, mensalmente o
valor recebido da venda dos ingressos, por exemplo $ 12.000 no
primeiro mês, deverá ser contabilizado.
D – Caixa 12.000
C – Receita diferida – eventos (PC) 12.000
Posteriormente, quando o evento ocorrer, supondo-se que a venda
total de ingressos no período de 5 meses foi de $ 65.000, deve ser
apropriada a receita de prestação de serviços:
D – Receita diferida – eventos (PC) 65.000
C – Receita de prestação de serviço 65.000
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
5) Taxas de matrícula.
Em relação à taxa de matrícula, a receita deve ser reconhecida ao longo do
período em que as aulas são ministradas.
Assim, se determinada escola cobrar valor de matrícula a cada início de ano
letivo, antes de iniciar as aulas, por exemplo, em janeiro de 20X1, a escola
cobrou matrícula no valor de $ 1.600 para o referido ano, sendo que as
aulas iniciarão somente em março, nesse caso, quando do recebimento do
valor da matrícula o registro contábil é:
D – Caixa 1.600
C – Receita diferida – matrícula (PC) 1.600
Posteriormente, durante o período em que as aulas são ministradas (de
março até dezembro), deve ser apropriada a receita de prestação de
serviços.
D – Receita diferida – matrícula (PC) 160 (1.600/10)
C – Receita de prestação de serviço 160
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
6) Taxas de adesão a clubes e entidades sociais.
Em relação às taxas de adesão a clubes e entidades sociais, o
reconhecimento das receitas depende da natureza dos serviços
prestados. Caso a taxa permita tão só adesão e todos os outros
produtos ou serviços são pagos separadamente ou se houver uma
assinatura anual separada, a receita da taxa deve ser reconhecida
quando não houver qualquer incerteza significativa quanto ao seu
recebimento.
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RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
EXEMPLO: Determinado clube cobra taxa de adesão no valor de $
1.000, sendo que o associado deverá mensalmente efetuar o
pagamento de mensalidades. Nesse caso, quando do recebimento da
taxa de adesão o registro contábil é:
D – Caixa 1.000
C – Receita de taxa de adesão 1.000
No entanto, se a taxa de membro dá direito a serviços ou publicações
a serem prestados durante o período de adesão, ou de compra de
bens ou serviços a preços inferiores aos praticados para não
membros, a receita deve ser reconhecida em base que reflita a
tempestividade, a natureza e o valor dos benefícios proporcionados.
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7. Comissões de seguradoras: no início da vigência da apólice a
não ser que haja serviços adicionais (comissão deverá ser diferida
para cobrir os custos);
8. Honorários financeiros (concessão de empréstimo): quando o
serviço é fornecido;
9. Franquias: com base no objetivo para o qual os valores foram
cobrados;
10. Honorários de desenvolvimento de software sob
encomenda: de acordo com o estágio de acabamento, incluindo
o suporte após a entrega.
RECONHECIMENTO – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
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RECONHECIMENTO – JUROS, ROYALTIES, DIVIDENDOS
Taxas ou royalties recebidos em decorrência da cessão dos direitos
de uso dos ativos da entidade (tais como marcas, patentes, software,
direitos autorais de composição, produção cinematográfica etc.) são
normalmente reconhecidos em conformidade com a substância do
contrato. De forma prática, o reconhecimento pode ocorrer
linearmente, durante o prazo contratual, como, por exemplo, de
licença de direito de uso de certa tecnologia por um período
específico.
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A cessão de direitos mediante um valor fixo ou uma garantia não
reembolsável sob um contrato que não possa ser cancelado que
autoriza o licenciado a explorar esses direitos livremente e que não
incumbe qualquer obrigação ao cedente da licença, é, em substância,
uma venda. Um exemplo é um contrato de uso de software quando a
cedente da licença não tem obrigações posteriores à entrega. Outro
exemplo é a concessão dos direitos de exibição de filme em
mercados em que aquele que outorga a licença não tem qualquer
controle sobre o distribuidor e não espera receber nenhuma receita
relativa à venda de ingressos. Nesses casos, a receita é reconhecida
no momento da venda.
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RECONHECIMENTO – JUROS, ROYALTIES, DIVIDENDOS
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PROGRAMAS DE FIDELIDADE 
DE CLIENTE – IFRIC 13/INTERPRETAÇÃO “A” DO CPC 30
� os créditos (pontos) são contabilizados como um item
separado (no passivo) da receita da transação inicial na
qual eles foram concedidos;
� o valor justo do pagamento recebido ou a receber
referente à venda ou à prestação de serviço inicial deverá
ser distribuído entre o crédito (pontos) concedido ao
cliente e a receita de venda ou serviço; e
� o pagamento alocado ao crédito (pontos) deverá ser
mensurado ao valor justo, ou seja, o valor pelo qual
poderia ter sido negociado separadamente.
� obs.: o valor da receita reconhecida será calculada com
base no número de pontos resgatados (trocados por
prêmios) em relação ao número total esperado de resgate.
Prêmios fornecidos pela entidade
Certo armazém varejista opera um programa de fidelidade de clientes.
Ele concede aos membros do programa pontos por fidelidade quando
gastam um valor específico nos armazéns. Os membros do programa
podem resgatar os pontos em outros produtos. Os pontos não têm
data de validade. Em certo período a entidade concede 100 pontos. A
administração espera que 80 desses pontos sejam resgatados. A
administração estima o valor justo de cada ponto por fidelidade como
sendo uma unidade de moeda ($ 1) e difere a receita de $ 100.
PROGRAMAS DE FIDELIDADE 
DE CLIENTE – IFRIC 13/INTERPRETAÇÃO “A” DO CPC 30
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Ano 1 - No final do primeiro ano, 40 dos pontos foram resgatados em
troca de produtos, ou seja, metade do que se esperava que fosse
resgatado.
A entidade reconhece receita de (40 pontos/80 pontos) x $ 100 = $ 50.
Ano 2 - No segundo ano, a administração revisa suas expectativas.
Agora, espera-se que 90 pontos sejam resgatados no total. Durante o
segundo ano, 41 pontos são resgatados, trazendo o número total
resgatado para 40 + 41 = 81 pontos.
A receita acumulada que a entidade reconhece é (81 pontos/90
pontos) x $ 100 = $ 90. A entidade reconheceu receita de $ 50 no
primeiro ano, portanto ela reconhece $ 40 no segundo ano.
PROGRAMAS DE FIDELIDADE 
DE CLIENTE – IFRIC 13/INTERPRETAÇÃO “A” DO CPC 30
Ano 3 – No terceiro ano, outros nove pontos são resgatados,
perfazendo um número total de pontos resgatados de 81 + 9 = 90. A
administração ainda espera que somente 90 pontos sejam resgatados
no total, ou seja, que nenhum outro ponto seja resgatado após o
terceiro ano.
A receita acumulada até a data é (90 pontos/90 pontos) x $ 100 = $
100. A entidade já reconheceu $ 90 de receita ($ 50 no primeiro ano e
$ 40 no segundo ano). Portanto, ela reconhece $ 10 restante no
terceiroano. Toda a receita inicialmente diferida agora foi reconhecida.
PROGRAMAS DE FIDELIDADE 
DE CLIENTE – IFRIC 13/INTERPRETAÇÃO “A” DO CPC 30
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DIVULGAÇÃO
A entidade deve divulgar:
(a) as políticas contábeis adotadas para o reconhecimento das
receitas, incluindo os métodos adotados para determinar a fase
de execução de transações que envolvam a prestação de serviço;
(b) o montante de cada categoria significativa de receita reconhecida
durante o período, incluindo as receitas provenientes de:
(i) venda de bens;
(ii) prestação de serviços;
(iii) juros;
(iv) royalties;
(v) dividendos;
(c) o montante de receitas provenientes de troca de bens ou serviços
incluídos em cada categoria significativa de receita.
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