Contabilidade Gerencial (AULA IV)

Prévia do material em texto

AULA IV 
CONTAS 
1 
CONTAS 
I) Conceito de Conta => CONTA é o nome representativo de um elemento patrimonial 
(bem, direito, obrigação ou Patrimônio Líquido) ou de uma variação patrimonial 
(despesa ou receita). 
II) Tipos de Contas 
i) Contas Patrimoniais => São utilizadas para controle e apuração do patrimônio, a 
saber: 
- Contas do Ativo; 
- Contas do Passivo; 
- Contas do Patrimônio Líquido. 
NOTA: Também são consideradas patrimoniais as contas RETIFICADORAS ( ou 
REDUTORAS), isto é, contas negativas dos grupos aos quais pertençam. 
Algumas Contas Retificadoras do Ativo 
• Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido; 
• Perda Estimada para Redução ao Valor Recuperável; 
• Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa; 
• Depreciação Acumulada; 
• Amortização Acumulada; 
• Exaustão Acumulada. 
 
2 
Continuação 
Exemplo: 
1) Conta do Ativo Circulante: 
Duplicatas a Receber...........................................................20.000 
Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa...... (1.000) (Conta Retificadora) 
Valor Contábil da Conta Duplicatas a Receber...................19.000 
 
2) Conta do Ativo não Circulante (Imobilizado de Uso) 
Máquina e Equipamentos...................................................50.000 
Depreciação Acumulada.....................................................(15.000) (Conta Retificadora) 
Valor Contábil das Máq. e Equipamentos...........................35.000 
 
Nota: No caso do Passivo Exigível há poucas Contas Retificadoras. É possível citar, 
como exemplo, o caso de uma empresa com dívidas contraídas em dólar. Se ocorrer 
uma apreciação da moeda doméstica no exercício em curso, o saldo devedor da 
dívida deverá ser retificado ou reduzido, em percentual equivalente ao da 
valorização cambial. Isto é, a Conta Retificadora seria: Variação Cambial Passiva com 
valor negativo (R$XX.XXX). 
 
3 
Continuação 
Patrimônio Líquido – Contas Retificadoras 
• Capital a Realizar (ou a Integralizar); 
• Gastos na Emissão de Ações; 
• Prejuízos Acumulados; 
• Ações em Tesouraria; 
• Ajustes de Avaliação Patrimonial (quando o saldo for devedor e não for 
reconhecido, de pronto, como despesa); 
• Ajustes Acumulados de Conversão (quando o saldo for devedor´, este dará origem 
a uma conta retificadora). 
Nota: Ajustes Acumulados de Conversão é uma das Contas do PL que compõem 
“Outros Resultados Abrangentes”, isto é, valores que afetam diretamente o PL sem, no 
entanto, afetar o resultado. Tal conta é utilizada para registrar as variações cambiais 
de investimentos em controladas e coligadas registradas no exterior, tendo em vista, 
que em função do disposto no Pronunciamento Técnico CPC 02 (R2) - Efeitos das 
Mudanças das Taxas de Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis, tais 
variações cambiais não podem afetar o resultado do exercício, pois não apresentam 
nenhum efeito direto sobre os fluxos de caixa atuais e futuros advindos das operações, 
enquanto A ENTIDADE NO EXTERIOR NÃO FOR BAIXADA POR ALIENAÇÃO 
 
4 
Continuação 
ii) Contas de Resultado 
São utilizadas para a apuração do resultado do exercício ( para determinar o lucro ou 
prejuízo), a saber: 
• Contas de Receitas; 
• Contas de Despesa. 
 
III) Situações das Contas 
 Débito => É a situação de DÍVIDA da conta. 
 Crédito => É a situação de DIREITO da conta. 
 
OBSERVAR QUE: 
CRÉDITOS DA EMPRESA correspondem a DÉBITOS em CONTAS DO ATIVO, ao passo 
que, DÉBITOS DA EMPRESA correspondem a CRÉDITO em CONTAS DO PASSIVO. 
 
NOTA: Não se deve confundir DÉBITO DE UMA CONTA com DÉBITO DA EMPRESA. Ao, 
passo que o primeiro representa dívida da conta, o segundo representa uma dívida da 
empresa (passivo exigível). 
 
 
5 
Conclusões 
1. As contas do PASSIVO EXIGÍVEL representam os CREDORES da empresa. Assim, estão 
em situação de crédito, ou seja, são CREDORAS; 
2. Os bens e direitos da empresa encontram-se no ATIVO. Assim, as contas do ATIVO estão 
em DÉBITO com a empresa, isto é, são DEVEDORAS; 
3. Considerando a equação patrimonial A = P + PL, observa-se que as contas do PL são 
CREDORAS, pois o total de devedores (Ativo) sempre será igual ao total de credores 
(Passivo Exigível + Patrimônio Líquido). 
4. Visto que as CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
são negativas em relação a estes, tais contas são DEVEDORAS; 
5. Visto que as CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO são negativas em relação a este, tais 
contas são CREDORAS; 
6. As RECEITAS aumentam o Patrimônio Líquido. Assim, têm a mesma natureza deste, isto 
é, são CREDORAS; 
7. As DESPESAS são opostas às receitas, isto é, são DEVEDORAS. 
6 
Continuação 
Resumindo: 
 CONTAS DEVEDORAS: 
 Contas do Ativo 
 Contas de Despesa 
 Contas Retificadoras do Passivo Exigível e Patrimônio Líquido 
 CONTAS CREDORAS: 
 Contas do Passivo Exigível e Patrimônio Líquido 
 Contas de Receita 
 Contas Retificadoras do Ativo 
OBSERVAÇÕES: 
1) As explicações anteriores estão baseadas na TEORIA PERSONALISTA, onde as contas 
são associadas a pessoas. Segundo essa teoria, as contas que representam direitos da 
empresa (duplicatas a receber, impostos a recuperar, dividendos a receber, etc.) ou as 
que representam obrigações da empresa (duplicatas a pagar, salários a pagar, 
impostos a recolher, etc.) são chamadas de CONTAS DOS AGENTES 
CORRESPONDENTES. As contas que representam bens da empresa (Caixa, Estoques, 
etc.) são chamadas de CONTAS DOS AGENTES CONSIGNATÁRIOS. As contas que 
representam o PL ou suas variações (Receitas e Despesas) são chamadas de Contas 
dos Proprietários. 
7 
Continuação 
2) Além da TEORIA PERSONALISTA, existem mais duas teorias: 
 Teoria Materialista 
 Teoria Patrimonialista 
 
3) Na TEORIA PATRIMONIALISTA, que é a abordagem atualmente usada, o objeto da 
Contabilidade é o patrimônio e o objetivo é a administração deste. Esta teoria 
argumenta que o patrimônio deve ser administrado considerando dois aspectos: 
i) Sob o aspecto ESTÁTICO, pode-se controlar o patrimônio através das contas que o 
representam, isto é, contas do ativo, passivo exigível e patrimônio líquido; 
ii) Sob o aspecto DINÂMICO, pode-se controlar o patrimônio através das contas que 
representam suas variações, isto é, contas de despesa e contas de receitas. 
Portanto, a partir dessa teoria as contas são divididas em dois grupos: Contas 
Patrimoniais e Contas de Resultado. 
 
4) Na TEORIA MATERIALISTA, as contas representam valores materiais, sendo divididas 
em dois grupos: 
i) Contas Integrais: São aquelas que representam bens, direitos e obrigações; 
ii) Contas Diferenciais: São aquelas que representam o patrimônio líquido ou suas 
variações (despesas e receitas). 
8 
Continuação 
IV) Saldo de uma Conta => É a diferença positiva entre o total de débitos e o total de 
créditos efetuados na conta. Desta forma, existem dois tipos de saldo: 
a) SALDO DEVEDOR – Se o total de débitos for maior que o total de créditos. 
Exemplo: CONTA CAIXA  Débitos = $12.000 
 Créditos = $ 5.400 
 Saldo = $ 6.600 (devedor) 
 
b) SALDO CREDOR – Se o total de créditos for maior que o total de débitos. 
Exemplo: CONTA FORNECEDORES  Débitos = $ 4.700 
 Créditos = $ 6.000 
 Saldo = $ 1.300 (credor) 
 
 
9 
Continuação 
OBSERVAÇÕES: 
i) Os saldos das contas CREDORAS (passivo exigível, patrimônio líquido, retificadoras 
do ativo e receitas) aumentam com o crédito e diminuemcom o débito. Os 
saldos das contas DEVEDORAS (ativo, retificadoras do passivo exigível, 
retificadoras do patrimônio líquido e despesas) aumentam com o débito e 
diminuem com o crédito; 
ii) A conta CAIXA, numa escrituração regular e correta, NUNCA poderá ter saldo 
credor, pois não se pode tirar dinheiro de onde não há. Generalizando, pode-se 
dizer que as Contas do Ativo não podem ter saldo credor, visto que não é possível 
sair mais do que existe. Por outro lado, as Contas do Passivo não podem ter saldo 
devedor, visto que não se pode pagar mais do que se deve. 
 - Contas do Ativo 
Saldos Devedores - Contas Retificadoras 
(contas devedoras) - Contas de Despesa 
 - Contas do Passivo Ex. e PL 
 Saldos Credores - Contas Retificadoras do Ativo 
 (contas credoras) - Contas de Receita 
10 
Continuação 
V) Razonete => É a representação gráfica de uma conta, com a utilização de um 
“T”, onde no lado esquerdo são representados os débitos e o lado direito é o lado dos 
créditos. Tal representação é oriunda do LIVRO RAZÃO, pois neste cada conta possui 
uma ficha (ficha de razão ou folha de razão) e, ao se escriturar os fatos em contas, 
cada conta terá o seu razonete. 
Nota: Na prática da escrituração em uma empresa, o razonete funciona como uma 
espécie de rascunho do livro razão, a fim de que se possa controlar o que está sendo 
lançado no referido livro e, ao mesmo tempo, evitar lançamentos incorretos. 
 Exemplo: CAIXA FORNECEDORES 
 Débito Crédito Débito Crédito 
11 
 3.200 
 1.400 
 60 
Saldo Devedor: 
2.400 
 
 1.200 
 900 
 100 
 800 
 400 
 2.200 
 ______ 
Saldo Credor: 
1.000 
 
Continuação 
VI) ESTRUTUTA DAS CONTAS => No Livro Razão, cada conta pode ser representada por 
uma ficha com a forma de um quadro de oito colunas, da seguinte forma: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Título: Nome da conta representada pela ficha; 
 Data: dia, mês e ano da ocorrência do fato; 
 Número: Número da folha correspondente no Livro Diário; 
 CP (contrapartida): Conta que, junto a conta representada pela ficha, completa o 
lançamento do fato ocorrido; 
 Histórico: Descrição do fato ocorrido; 
 Débito: Valor a ser somado ou subtraído ao saldo da conta representada pela ficha; 
 Crédito: Valor a ser somado ou subtraído ao saldo da conta representada pela ficha; 
 
 
 
 
 
 
12 
 TÍTULO: 
 DATA N0 CP Histórico DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 
 
 
 
 
 
Continuação 
 Saldo: Diferença entre o somatório dos débitos e o somatório dos créditos; 
 D/C: Indicação da natureza do saldo (D – devedor e C – credor). 
 
Exemplo: Entre outros itens, no patrimônio da CIA. São Paulo, constavam móveis e 
utensílios adquiridos, em 03/05/X1, por $14.000. Em 16/02/X2, a empresa adquire, à 
vista, uma mesa para uso no escritório no valor de $1.300. Assim, no livro Razão, na 
ficha da conta Móveis e Utensílios, teremos o seguinte lançamento: 
 
13 
 TÍTULO: Móveis e Utensílios 
 DATA N0 CP Histórico DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 
 03/05/X1 3 - 
 Saldo 
Anterior 
 - - 14.000 D 
 16/05/X2 94 Caixa Compra 1.300 - 15.300 D 
Continuação 
Exercício: 
 Sejam os itens: 
1) Título; 
2) estorno; 
3) Ativo; 
4) Data da Operação; 
5) Saldo; 
6) Situação Líquida; 
7) Valor do Débito; 
8) Valor do Crédito; 
9) Local. 
 
Os elementos essenciais da Conta dos itens relacionados são em número de: 
a) Oito b) Cinco c) Seis d) Sete e) Quatro 
Resp.: Da relação, os elementos essenciais da Conta no Livro Razão são: 
Título, Data da Operação, Saldo, Valor do Débito, Valor do Crédito. Letra b. 
 
 14 
Continuação 
VII) Funcionamento das Contas => As Contas Devedoras, ou seja, contas que só 
podem ter saldo devedor, aumentam de saldo com o débito e diminuem com o 
crédito. Por outro lado, as Contas Credoras, ou seja, contas que só podem ter saldo 
credor, aumentam de saldo com o crédito e diminuem com o débito. Assim: 
 
15 
CONTA DÉBITO CRÉDITO 
ATIVO AUMENTA DIMINUI 
RETIFICADORA DO ATIVO DIMINUI AUMENTA 
PASSIVO EXIGÍVEL E PL DIMINUI AUMENTA 
RETIFICADORA DO PASSIVO EX. e PL AUMENTA DIMINUI 
DESPESAS AUMENTA DIMINUI 
RECEITAS DIMINUI AUMENTA 
Continuação 
NOTA: Observe que, se entra valor no caixa da empresa, a Conta Caixa é debitada, e 
ao sair valor é creditada. Dessa forma, as contas patrimoniais são bilaterais. Por outro 
lado, quando ocorre uma despesa, a Conta Despesa é somente debitada e, quando 
ocorre uma receita a Conta Receita é somente creditada, as contas de resultado são 
unilaterais. Isto é, a Conta de Despesa só será creditada e a Conta de Receita só será 
debitada em algumas ocasiões, a saber: 
i) Na apuração do Resultado do Exercício; que é realizada ao fim do exercício social, 
as contas de receita e despesa deverão ser encerradas; 
ii) Outra ocasião especial se dá no caso de erros cometidos na contabilização de 
fatos que envolvam despesas e receitas. Neste caso, as contas representativas de 
despesa e receitas poderão ser ESTORNADAS (anuladas), respectivamente, através 
de créditos e débitos. 
Exemplo: 
1) A empresa Silvestre S/A depositou $900 em sua conta corrente. Assim, para a 
contabilização de tal fato serão usadas duas contas: BCM (Bancos Conta 
Movimento) e Caixa. (lembrar que ambas as contas pertencem ao Ativo) 
BCM => aumento de saldo (débito) – entra $900 
Caixa => diminuição de saldo (crédito) – sai $900 
16 
Continuação 
2) A empresa industrial ROMA Ltda. pagou com cheque a seu fornecedor uma 
duplicata de $800, mais juros de mora de 5%, por atraso de pagamento. 
Logo, para a contabilização do referido fato, serão utilizadas três contas: Duplicatas a 
Pagar (Passivo), Juros Passivos (ou Despesas de Juros – Resultado), e BCM (Bancos 
Conta Movimento – Ativo). 
 
BCM => Crédito de $840 (corresponde a uma redução do saldo) 
 
Duplicatas a Pagar => Débito de $800 (corresponde a uma redução do saldo) 
 
Juros Passivos => Débito de $40 (corresponde a um aumento do saldo da Conta 
Despesa) 
 
Nota: Note que, na contabilização dos fatos, o valor total dos débitos sempre 
corresponde ao valor total dos créditos. Esse resultado é consequência imediata do 
PRINCÍPIO DAS PARTIDAS DOBRADAS (ou DIGRAFIA), o qual afirma que não há 
devedor sem credor e vice-versa. 
17 
Continuação 
VIII) CONTAS DE RESULTADO => Cabe observar que as Contas Patrimoniais (Ativo e 
Passivo) são consideradas permanentes, pois enquanto houver saldo as mesmas 
existirão. Por outro lado, as Contas de resultado são consideradas transitórias, visto 
que, ao fim de cada exercício social, estas serão encerradas, isto é, terão os seus 
saldos zerados, a fim de que se possa apurar o RESULTADO DO EXERCÍCIO (lucro ou 
prejuízo). Para que isso ocorra, é necessário que se crie uma conta transitória 
chamada REX (Resultado do Exercício), a qual será debitada em contrapartida com os 
créditos em todas as despesas, e creditada em contrapartida com os débitos em todas 
as receitas, dessa forma, todas as contas de resultado terão saldo zero ao fim do 
exercício social. 
18 
EXEMPLOS 
1) Uma empresa, cujo exercício social coincide com o ano-calendário,apropria os 
salários dos empregados, ao fim de cada mês, e os paga, no início do próximo. 
Supondo que a folha mensal totalize $5.000, teremos: 
Janeiro: 
Após a apropriação: Salários a Pagar (Passivo) = $5.000 (crédito) 
 Despesas de Salário (Resultado) = $5.000 (débito) 
Fevereiro: 
No dia do pagamento: Salários a Pagar = $5.000 (débito) 
 Caixa = $5.000 (crédito) 
 
Após a apropriação do salário de fevereiro: Salários a Pagar = $5.000 (crédito) 
Despesas de Salário fevereiro (Resultado) = $5.000 (débito) 
Despesas de Salário (Resultado - saldo) = $10.000 (débito de mais $5.000 na Conta) 
 
 
19 
Continuação 
Dezembro: 
Após a apropriação: Salários a Pagar = $5.000 (crédito) 
 Despesas de Salário (Resultado - saldo) = $60.000 (débito de mais $5.000) 
Então, antes do encerramento das contas de Resultado, teremos: 
Despesas de Salários Salários a Pagar 
 
 
 
Assim, após o encerramento das contas de Resultado, teríamos: 
Despesas de Salários REX 
 
 
 
 
NOTA: Cabe observar, que o saldo da conta Despesas de Salários é acumulado até o 
encerramento do exercício social, quando não apenas o seu saldo, mas também o 
saldo de todas as contas acumuladas de Resultado serão encerrados (zerados) contra 
a conta Resultado do Exercício (REX). 
 
20 
 60.000 5.000 
 60.000 60.000 
Saldo Zero 
 60.000 
EXEMPLOS 
2) Suponha que, ao final de um exercício social, uma empresa tenha apurado os 
seguintes saldos das contas de resultado: 
 $ 
Vendas 98.000 
ICMS s/Vendas 11.000 
Custo das Mercadorias Vendidas 42.000 
Salários 27.000 
Aluguéis Ativos 16.000 
Juros Ativos 2.000 
Juros Passivos 1.000 
Despesas Gerais 9.000 
 Vendas ICMS CMV Salários 
 
 
 Aluguéis Ativos Juros Ativos Despesas Gerais Juros Passivos 
21 
 
 98.000 11.000 42.000 27.000 
 16.000 2.000 1.000 9.000 
Continuação 
NOTA: Para encerrar as contas anteriores, deve-se creditar todas as despesas e debitar 
todas as receitas, a contrapartida será a conta transitória REX (Resultado do Exercício) 
também chamada de ARE (Apuração do Resultado). 
 Vendas ICMS CMV Salários 
 
 
Aluguéis Ativos Juros Ativos Despesas Gerais Juros Passivos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 LUCRO antes do IR e CSL 
22 
98.000 98.000 11.000 11.000 42.000 42.000 27.000 27.000 
 16.000 16.000 2.000 2.000 1.000 1.000 9.000 9.000 
 REX 
11.000 
42.000 
 1.000 
 9.000 
27.000 
98.000 
16.000 
 2.000 
 
____________ 
26.000 
Continuação 
Nota: No exemplo anterior, observa-se que os saldos de todas as contas de resultado 
ficaram iguais a ZERO, essa é a razão pela qual as contas de Resultado são 
denominadas de transitórias, isto é, contas que têm existência limitada ao exercício 
social, o qual, segundo o art. 175 da Lei 6404/1976, Lei das S/A, tem duração de um 
ano. 
Deve-se observar, ainda, que a conta REX também deverá ser encerrada. Para que o 
encerramento ocorra, deve-se do lucro apurado debitar, como despesa, o Imposto de 
Renda, a Contribuição Social sobre o Lucro e as Participações Societárias sobre o 
Lucro, caso existam. Após tais débitos, a conta REX será imediatamente encerrada em 
contrapartida a Lucros (ou Prejuízos) Acumulados. 
Suponha os seguintes valores: 
Contribuição Social sobre o Lucro (CSL)........................2.000 
Imposto de Renda (IR)....................................................4.000 
Participações de Empregados a pagar...........................1.600 Contas do Passivo 
Participações de Administradores a pagar....................1.200 (credoras) 
Participações de Debenturistas a pagar........................1.000 
 
23 
Continuação 
Transpondo para os razonetes as despesas geradas por essas obrigações, teremos: 
 CSLL (despesa) IR (despesa) PEP (despesa) PAP (despesa) PDP (despesa) 
 
 
 
 
 
 
 
OBS: Os $16.200 deverão ser transferidos para a conta 
Lucros Acumulados e, a seguir, ser transferidos para outras Lucro Líquido 
contas de Reservas de lucros e Dividendos a Pagar, logo após a Assembleia Geral. 
A Conta REX terá seu saldo ZERADO. 
 Lucros Acum. REX 
 
 Saldo ZERO 
24 
 2.000 2.000 4.000 4.000 1.600 1.600 1.200 1.200 1.000 1.000 
 REX 
2.000 
4.000 
1.600 
1.200 
1.000 
26.000 
 
 
 
_________ 
16.200 
 16.200 16.200 16.200 
Continuação 
IX) CONTAS DE COMPENSAÇÃO => São contas utilizadas para registro de 
acontecimentos que não afetam o patrimônio da empresa (atos administrativos). 
Assim, se uma empresa envia duplicatas ao banco, no valor de $900, para cobrança 
simples, tal acontecimento não altera o patrimônio. Este só será alterado quando o 
banco efetivamente receber as duplicatas para a empresa. Porém, o controle de tal 
acontecimento será feito através de contas de compensação da seguinte forma: 
Endossos p/ Cobrança (1) Bancos Conta Cobrança (2) 
 
As contas Bancos Conta Cobrança e Endossos para a Cobrança, não são contas 
patrimoniais e, muito menos, contas de resultado. São contas extrapatrimoniais, isto 
é, contas de compensação. A primeira é uma conta de compensação do ativo (Bancos 
Conta Cobrança) por isso é debitada. A segunda é uma conta de compensação do 
passivo, por isso é creditada. Ressalte-se, porém, que tais termos (ativo e passivo) são 
meras convenções, nada tendo a ver com o passivo e ativo do patrimônio. O termo 
COMPENSAÇÃO é devido uma compensar a outra, assim, o débito de uma é 
compensado com o crédito da outra. Observe que, se tal registro não for efetuado, 
poderia não se saber se as duplicatasencontram-se na empresa ou no banco. 
25 
 900 900 
X) PLANO DE CONTAS 
X.1) Conceito => O Plano de Contas é o conjunto composto pela relação ordenada e 
codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e 
procedimentos adotados pelo seu sistema contábil, objetivando servir como guia e 
meio de padronização, a fim de facilitar a análise e elaboração dos registros e 
demonstrações contábeis. 
Cada empresa deverá elaborar o seu plano de contas, de acordo com o seu porte, 
ramo de atividades e quaisquer outros fatores que determinem características 
peculiares relacionadas com seus controles internos e sistema contábeis. 
Basicamente, o que irá determinar uma maior ou menor quantidade de informações 
contidas num plano de contas é o grau de exigência de seus usuários, o qual está 
diretamente vinculado à complexidade das operações realizadas pela empresa. 
X.2) Composição => Um plano de contas é composto, basicamente, pelos seguintes 
elementos: 
 Elenco de Contas 
 Manual de Contas 
X.3) Elenco de Contas => É a estrutura do plano de contas. Compreende a relação 
ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade. No caso das 
empresas, a ordenação do plano de contas deve ser de acordo com o disposto na Lei 
das S/A. 
 
 
26 
Continuação 
OBS: No caso de entidades ligadas a setores da economia de relevante controle 
governamental, tais como órgãos públicos, instituições financeiras e seguradoras, o plano 
de contas é padronizado pelos respectivos órgãos de fiscalização. 
A codificação começa no grupo e termina na conta. Exemplo: 
1 . ATIVO => Grupo 
1.1. Ativo Circulante => Subgrupo (primeiro grau) 
1.1.1. Disponibilidades => Subgrupo (segundo Grau) 
1.1.1.1. Caixa => Conta (primeiro grau) 
1.1.1.1.1. Caixa Matriz Contas (Segundo Grau) 
1.1.1.1.2. Caixa Filial A Subcontas 
1.1.1.2. Banco Conta Movimento (primeiro grau) 
1.1.1.2.1 Banco do Brasil Contas (Segundo Grau) 
1.1.1.2.2 Itaú Subcontas 
2. Passivo; 3. Custos e Despesas; 4. Receitas 
 
X.4) Manual de Contas => Sua função é explicar o uso correto de cada conta componente 
do plano de contas, definindo os seguintes elementos: 
 Função das Contas, isto é, a razão de sua existência; 
 Funcionamento das Contas, isto é, quando a conta será debitada ou creditada e seu 
saldo. 
27 
Continuação 
XI) BALANCETE DE VERIFICAÇÃO => O BALANCETE é a relação de contas e seus 
respectivos saldos extraídos do livro Razão, cujo objetivo é verificar se o total de 
débitos é igual ao total de créditos. 
Basicamente, um balancete é composto por duas colunas numéricas: Uma coluna para 
os saldos devedores e uma coluna para os saldos credores. Também podem ser 
usados balancetes com mais de duas colunas numéricas. 
Quanto ao momento da elaboração, existem dois tipos de balancetes: 
1) Balancete de Verificação Inicial – É aquele levantado antes do encerramento das 
contas de resultado, ou seja, antes da apuração contábil do resultado do exercício 
(lucro ou prejuízo). Consequentemente, nesse balancete, aparecerão contas 
patrimoniais e contas de resultado. Tal balancete poderá estar sujeito a AJUSTES 
(depreciação de bens, apropriação de despesas antecipadas, etc.). 
2) Balancete de Verificação Final – É aquele levantado após a apuração e 
distribuição do resultado do exercício. Consequentemente, esse balancete dará 
origem ao balanço patrimonial. Então, tem-se a seguinte sequência: 
LIVRO RAZÂO => BALANCETE INICIAL => APURAÇÃO => RESULTADO => DISTRIBUIÇÃO 
=> BALANCETE FINAL => BALANÇO PATRIMONIAL 
28 
Continuação 
OBSERVAÇÃO: De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade T. 2.7, tem-se o 
seguinte: 
1. O Balancete de verificação do Razão é a relação de contas, com seus respectivos 
saldos, extraídos do Razão em determinada data: 
2. O grau de detalhamento do Balancete deverá ser em conformidade com sua 
finalidade. 
3. Os elementos mínimos que devem constar do balancete são: 
 Identificação da Entidade; 
 Data a que se refere; 
 Abrangência; 
 Identificação das contas e respectivos grupos; 
 Saldos das contas, indicando se devedoras ou credoras; 
 Soma dos saldos devedores e credores. 
4. O Balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e 
assinatura do contabilista responsável, sua categoria profissional e número do registro 
do CRC. 
5. O Balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente. 
29 
A) BALANCETE INICIAL – 31/12/X1 (valores em $) 
 
 
30 
 CONTAS DÉBITO CRÉDITO 
Caixa 
IR (despesa do 1 ao 3 trimestre) 
Duplicatas a Pagar 
Salários 
Juros Ativos 
Veículos 
CMV 
Capital 
Mercadorias 
Salários a Pagar 
Reservas de Lucros 
Seguros a Vencer 
Duplicatas a Receber 
Vendas 
ICMS s/Vendas 
Bancos 
Despesas Gerais 
Depreciação Acumulada 
 8.300 
3.700 
- 
24.000 
- 
30.000 
26.000 
- 
16.000 
- 
- 
3.000 
26.000 
- 
9.000 
21.000 
11.000 
- 
- 
- 
 30.000 
- 
3.000 
- 
- 
28.000 
- 
2.000 
4.000 
- 
- 
99.000 
- 
- 
- 
12.000 
 TOTAL 178.000 178.000 
B) Apuração Contábil do Resultado do Exercício antes do IR/CSL 
 Apuração contábil, mediante o encerramento de contas de resultado, supondo 
que o balancete anterior esteja sujeito aos seguintes ajustes: 
 Depreciação de veículos em 20%; 
 Os seguros a vencer referem-se ao período de 12 meses, a contar de setembro de 
X1. 
Cálculo dos Ajustes: 
Depreciação = 20% de 30.000 = 6.000 
Despesas de Seguros até 31/12 = (3.000/12) X 4 = 1.000 
- Lançamento dos Ajustes: 
 Depreciação Seguros Seguros a Vencer Deprec. Acum. 
31 
 (1) 6.000 (2) 1.000 3.000 
2.000 
1.000 (2) 12.000 
6.000 (1) 
18.000 
 
Continuação 
- ENCERRAMENTO das contas de Resultado: 
 Vendas Juros Ativos CMV Salários 
 
 Despesas Gerais Depreciação Seguros ICMS 
 
 REX 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro antes do IR e CSL 
32 
 (3) 99.000 99.000 (3) 3.000 3.000 26.000 26.000 (4) 24.000 24.000 (4) 
 6.000 6.000 (4) 11.000 11.000 (4) 1.000 1.000 (4) 9.000 9.000 (4) 
(4) 26.000 
(4) 24.000 
(4) 11.000 
(4) 6.000 
(5) 1.000 
(4) 9.000 
99.000 (3) 
 3.000 (3) 
 
 
 
__________ 
25.000 
C) APURAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO DO ESXERCÍCIO 
Supondo que o Imposto de Renda do 40 trimestre de X1 seja de $1.300, tendo em 
vista que a empresa é tributada pelo IR trimestralmente, pagando esse imposto 
sempre no mês subsequente ao trimestre (o IR do 40 trimestre deX1 será pago em 
janeiro de X2) e desconsiderando a existência de CSL, teremos: 
 
 
 IR a Pagar IR (despesa de IR/ano) Lucro Líquido (REX) 
 
 
 
 Lucro Líq. 
33 
 1.300 (5) 3.700 
(5) 1.300 
 5.000 (6) (6) 5.000 25.000 
20.000 
DISTRIBUIÇÃO DOS RESULTADOS DO EXERCÍCIO 
Suponha as seguintes destinações: 
10% para a formação de Reservas de Lucros; 
25% para Dividendos a Pagar; 
65% para aumento do Capital Social da empresa. 
OBS: Inicialmente a conta de Resultado (I) deverá ser encerradae o Lucro Líquido 
transferido para a conta Lucros Acumulados (II). Após, ocorrerá a distribuição do 
resultado, então: 
 Lucro Líq. (REX) (I) Reservas de Lucro Capital 
 
 
 
 Lucros Acumulados (II) Dividendos a Pagar 
34 
 (7) 20.000 20.000 4.000 
2.000 (8) 
6.000 
 28.000 
13.000 
41.000 
 (8) 2.000 
(8) 5.000 
(8) 13.000 
20.000 (7) 
 
________ 
ZERO 
 5.000 (8) 
E) Balancete Final em 31/12/X1 
 CONTAS `DÉBITO CRÉDITO 
Caixa 
Duplicatas a Pagar 
Veículos 
Capital Social 
Mercadorias 
Salários a Pagar 
Seguros a Vencer 
Duplicatas a Receber 
Bancos 
IR a Pagar (40 trimestre de X1) 
Depreciação Acumulada 
Dividendos a Pagar 
Reservas de Lucros 
 
 
 
8.300 
 
30.000 
 
16.000 
 
2.000 
26.000 
21.000 
 
 
30.000 
 
41.000 
 
2.000 
 
 
 
1.300 
18.000 
5.000 
6.000 
 
TOTAL 103.300 103.300 
35 
F) Balanço Patrimonial – em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Circulante 
Caixa 8.300 
Bancos 21.000 
Mercadorias 16.000 
Duplicatas a Receber 26.000 
Seguros a Vencer 2.000 
 73.300 
 
Não Circulante 
Veículos 30.000 
Depreciação Acumulada (18.000) 
 12.000 
Circulante 
Salários a Pagar 2.000 
Duplicatas a Pagar 30.000 
IR a Pagar 1.300 
Dividendos a Pagar 5.000 
 38.000 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 41.000 
Reservas de Lucros 6.000 
 47.000 
TOTAL DO ATIVO 85.300 TOTAL DO PASSIVO 85.300 
36 
EXEMPLOS 
1) O aprendiz de contador da empresa Gama, para fazer o balancete, elaborou em 
rascunho a seguinte relação de contas e saldos: 
Contas Saldo Devedor Saldo Credor 
Despesas de Juros 1.000 - 
Aluguéis Passivos 1.000 - 
Receita de Comissões - 2.000 
Caixa 3.000 - 
Mercadorias 4.000 - 
Clientes - 5.000 
Depreciação Acumulada 6.000 - 
Depreciação - 7.000 
Adiantamentos a Fornecedores - 8.000 
Fornecedores - 9.000 
Salários 10.000 - 
Ajustes de Avaliação Patrimonial - 11.000 
Juros Ativos 12.000 - 
Capital Social - 13.000 
Veículos 14.000 - 
37 
Continuação 
Considerando que o valor de cada saldo está certo, determine o total de saldos 
credores e devedores, após a correta classificação das contas. 
Solução: 
 Observe que, 
i) A Conta Clientes pertence ao ativo, portanto, seu saldo deve ser devedor. Deve-se 
transferir $5.000 para a coluna Saldo Devedor; 
ii) Depreciação Acumulada é uma Conta Retificadora do Ativo, portanto, seu saldo 
deve ser credor. Deve-se transferir os $6.000 para a coluna dos saldos credores; 
iii) Depreciação é uma conta de Despesa, portanto, seu saldo sempre será devedor. 
Deve-se transferir os $7.000 para a coluna de saldos devedores; 
iv) Adiantamentos a Fornecedores é uma Conta do Ativo, portanto, seu saldo deve 
ser devedor. Deve-se transferir os $8.000 para a coluna de saldos devedores; 
v) Juros Ativos corresponde a Receita Financeira, isto é, é uma conta de Resultado, 
portanto, seu saldo será credor. Deve-se transferir $12.000 para a coluna de 
saldos credores. 
Após a correta classificação das contas o somatório da coluna de saldos credores será 
igual ao somatório da coluna de saldos devedores e igual a $53.000. 
38 
Continuação 
2) A CIA. Novo Horizonte S.A., ao levantar o balancete de verificação, em 31/12/96, 
apurou, na coluna de créditos, o montante de $2.665.873,45. Nesse balancete, 
entretanto, constavam as seguintes informações: 
 Contas Retificadoras do Ativo $274.512,33 
 Contas Retificadoras do Patrimônio Líquido $107.694,12 
Para efeito de apuração do Balanço Patrimonial da empresa, em 31/12/96, determine 
o valor do Ativo. 
Solução: 
Se o Total de Créditos foi de $2.665.873,45, o Total de Débitos será necessariamente o 
mesmo. 
Nota: As Contas Retificadoras do PL, por serem devedoras, devem ser subtraídas do 
total de débitos, visto que não fazem parte do Ativo, sendo este devedor. Por outro 
lado, as Contas retificadoras do Ativo aparecem com saldo credor (ex: Depreciação 
Acumulada), devendo-se, também, diminuí-las do Total dos Saldos Devedores para 
se determinar o Ativo Total, assim: 
ATIVO = $2.665.873,45 – ($274.512,33 + $107.694,12) = $2.283.667,00 
 
39 
Continuação 
3) A equação contábil envolve os conceitos de Ativo, Passivo e Situação 
Líquida (PL), Receitas e Despesas (balancete), expressos de forma 
matemática, considerando que os elementos devedores são positivos e os 
elementos credores são negativos. Dado a natureza devedora ou credora dos 
elementos constantes de um balancete, determine a equação contábil geral. 
Solução: 
Sabemos que em todo o Balancete: O TOTAL de DÉBITOS=CRÉDITOS, então: 
Bens + Direitos + Despesas = Passivo + PL + Receitas, ou 
Bens + Direitos – Passivo – PL – Receitas + Despesas = 0 
Ou, simplesmente => Ativo – Passivo – PL – Receitas + Despesas = 0 
40 
Continuação 
4) Na conferência física do dinheiro depositado em cofre verificou-se que havia ali 
$300, enquanto que o saldo contábil da conta Caixa era de $400. Justificou-se a 
divergência com a seguinte constatação: 
a) Houve omissão de escrituração de vendas no valor de $100; 
b) Uma nota de compra de $50 foi escriturada como sendo de venda; 
c) Um adiantamento salarial de $100 foi escrituradoduas vezes; 
d) Um cheque emitido para suprimento de caixa, no valor de $100, não foi 
escriturado; 
e) Houve omissão de escrituração de compras no valor de $50. 
Solução: Letra b, deve-se estornar os lançamentos realizados incorretamente. 
 CAIXA VENDAS Mercadorias 
 
41 
 400 
_______ 
300 
50 (1) 
50 (2) 
 (1) 50 50 (2) 50 
Continuação 
5) O Balancete de Verificação da CIA Aurora, em 30/11/X5, era constituído das 
seguintes contas: 
Caixa 10.000 
Bancos 15.000 
Duplicatas a Receber 20.000 
Títulos a Receber 15.000 
Materiais 25.000 
Imóveis 30.000 
Duplicatas a Pagar 15.000 
Títulos a Pagar 10.000 
Dividendo a Pagar 15.000 
Credores Imobiliários 15.000 
Capital Social 45.000 
Lucros Acumulados 15.000 
Durante o mês de dezembro foram realizadas as seguintes operações: 
42 
Continuação 
(1) 5/12 – Compra de Móveis e Utensílios nas seguintes condições: parte a vista, 
$5.000; parte a prazo, mediante títulos $10.000; 
(2) 7/12 – Liquidação de Duplicatas a Pagar, por meio de cheque, no valor de $6.000; 
(3) 10/12 – Venda a prazo de parte de imóvel, ao preço de custo, por meio de títulos , 
$10.000; 
(4) 12/12 – Pagamentos de parte da dívida imobiliária: Em dinheiro, $3.000; em 
cheques, $3.000; 
(5) 15/12 – Aumento do capital social, em dinheiro, $20.000; 
(6) 15/12 – Depósito Bancário, em dinheiro, $12.000 
(7) 17/12 – Venda de Materiais, a prazo, pelo preço de custo, $4.000; 
(8) 18/12 – Recebimento, em dinheiro, de títulos a receber, $6.000 
(9) 20/12 – Títulos a Receber, recebidos em cheque e depositados no Banco, $7.000; 
(10) 21/12 – Pagamento, em dinheiro, de Duplicatas a Pagar, $3.000; 
(11) 23/12 – Pagamentos de Dividendos aos acionistas, em cheques, $10.000; 
(12) 26/12 – Liquidação em dinheiro de Títulos a Pagar, $4.000; 
(13) 30/12 – Compra de Materiais a prazo, $5.000. 
 
43 
Continuação 
Pede-se: 
a) Abrir os Razonetes com os saldos iniciais das contas; 
b) Transportar os lançamentos nos Razonetes; 
c) Levantar o Balancete de Verificação em 31/12; 
d) Elaborar o Balanço Patrimonial. 
Resp: a) Contas do Ativo 
 CAIXA BANCOS DUPL. A REC. MOV. E UTENS. 
 
 
 
 
 
 TÍT. A RECEBER MATERIAIS IMÓVEIS 
 
44 
10.000 
20.000 (5) 
 6.000 (8) 
9.000 
 
 
 5.000 (1) 
 3.000 (3) 
12.000 (6) 
 3.000 (10) 
 4.000 (12) 
 
15.000 
12.000 (6) 
 7.000 (9) 
 15.000 
 6.000 (2) 
 3.000 (3) 
10.000(11) 
 
20.000 
 4.000 (7) 
24.000 
 15.000 (1) 
 15.000 
 
15.000 
10.000 (3) 
12.000 
 
6.000 (8) 
7.000 (9) 
25.000 
 5.000 (13) 
26.000 
 
 4.000 (7) 30.000 
20.000 
 
 10.000 (3) 
Continuação 
Contas do Passivo, PL e Resultado 
 DUPL. A PAGAR TÍT. A PAGAR DIVID. A PAGAR CREDORES IMO. 
 
 
 
 
 
 CAPITAL LUCROS ACUM. REX 
 
45 
6.000 (2) 
3.000 (10) 
15.000 
 5.000 (13) 
 11.000 
4.000 (12) 10.000 
10.000 (1) 
16.000 
10.000(11) 15.000 
5.000 
6.000 (4) 15.000 
9.000 
 45.000 
20.000 (5) 
65.000 
 15.000 4.000 (7) 4.000 (7) 
ZERO 
Continuação 
Balancete de Verificação 
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 
Caixa 9.000 
Bancos 15.000 
Duplicatas a Receber 24.000 
Títulos a Receber 12.000 
Materiais 26.000 
Móveis e Utensílios 15.000 
Imóveis 20.000 
Duplicatas a Pagar 11.000 
Títulos a Pagar 16.000 
Dividendos a Pagar 5.000 
Credores Imobiliários 9.000 
Capital 65.000 
Lucros Acumulados 15.000 
TOTAL 121.000 121.000 
46 
Continuação 
 BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
47 
ATIVO 
Ativo Circulante 86.000 
Caixa 9.000 
Bancos 15.000 
Materiais 26.000 
Duplicatas a Receber 24.000 
Títulos a Receber 12.000 
 
Ativo não Circulante 35.000 
Móveis e Utensílios 15.000 
Imóveis 20.000 
 
 
TOTAL 121.000 
 
 
PASSIVO 
Passivo Circulante 32.000 
Duplicatas a Pagar 11.000 
Títulos a Pagar 16.000 
Dividendos a Pagar 5.000 
 
Passivo não Circulante 9.000 
Credores Imobiliários 9.000 
 
Patrimônio Líquido 80.000 
Capital Social 65.000 
Lucros Acumulados 15.000 
 
TOTAL 121.000 
 
Continuação 
6) O Balancete de Verificação de uma empresa apresenta as seguintes contas e 
respectivos saldos ao final do exercício social (31/12/X8): 
Com base nos dados abaixo e nas regras de apuração determine o Capital Social. 
Móveis e Utensílios.................................... 530 
Bancos..................................................... 4.000 
Vendas.................................................... 50.000 
Duplicatas a Pagar................................... 6.000 
Despesas de Salários...............................10.000 
Contas a Receber..................................... 8.000 
Despesas de Juros.................................. 2.000 
Prejuízos Acumulados............................ 4.000 
Edifícios de Uso.......................................12.000 
Custos das Vendas..................................40.000 
Empréstimos a Pagar............................... 3.000 
 
SOLUÇÃO: Existe duas maneiras de resolver o exercício, a saber: 
48 
Continuação 
Método I 
 DÉBITO CRÉDITO 
 
 
 
49 
Móveis e Utensílios 530 
Bancos 4.000 
Vendas 50.0000 
Duplicatas a Pagar 6.000 
Despesas de Salários 10.000 
Contas a Receber 8.000 
Despesas de Juros 2.000 
Receitas de Serviços 17.000 
Despesa de Aluguel 3.000 
Prejuízos Acumulados 4.000 
Edifícios de Uso12.000 
Custo das Vendas 40.000 
Empréstimos a Pagar 3.000 
TOTAL 83.530 76.000 
Continuação 
Da Equação Contábil, sabe-se que: 
Bens + Direitos + Despesas = Passivo + PL + Receitas, isto é, o total dos débitos deve 
igualar o total dos créditos, como o PL é constituído do Capital Social, Reservas, 
Prejuízos Acumulados (Conta Devedora) e Ações em Tesouraria (Conta Devedora) e, 
nesse caso, após a analise dos dados, verifica-se que o PL é constituído apenas pelo 
Capital Social mais Lucros ou Prejuízos Acumulados e, considerando que os prejuízos 
acumulados foram adicionados a coluna dos débitos , teremos: 
Seja, 
a) Bens + Direitos + Despesas = Total dos Débitos 
b) Passivo + PL + Receitas = Total dos Créditos (note que, nesse caso, o PL 
corresponde ao Capital Social). 
Logo, 
83.530 = 76.000 + Capital Social => Capital Social = 7.530 
 
Método II 
Pode-se, também, resolver o exercício lançando os débitos e créditos, relacionados a 
cada conta, no Balanço Patrimonial, apurar o Resultado do Exercício e, a seguir, 
incorporá-lo a conta Lucros/Prejuízos Acumulados 
 
 
 
 
 
 
50 
Continuação 
7) A empresa Grandeza Ltda., ao providenciar a conciliação bancária, constatou os 
seguintes fatos: 
a) O saldo da conta do Banco do Brasil, no extrato, era de R$255,00; 
b) Cheques emitidos pela empresa e não apresentados ao banco, no valor de 
R$200,00; 
c) Cheques depositados pela empresa e não consignados em conta pelo Banco, no 
valor de R$150,00; 
d) Despesas apropriadas pelo Banco e não informadas em tempo hábil para 
contabilização, no valor de R$10,00. 
Considerando as informações acima, o valor do saldo contábil na escrituração da 
empresa era de: 
51 
Continuação 
Solução: 
i) A empresa realizou os seguintes lançamentos na Conta Banco Movimento – Banco 
do Brasil; 
 Banco Conta Mov. 
 D C 
 
 
II) O extrato do banco apresenta um valor de R$255,00, entretanto, há um débito de 
R$10,00 não contabilizados pela empresa; 
 
III) Para chegarmos ao valor do saldo da Conta Banco Movimento, é necessário 
estornar os lançamentos realizados pela empresa e não confirmados pelo banco do 
saldo do extrato, partindo-se do valor do extrato mais R$10,00 e que não foram 
contabilizados pela empresa, dessa forma: 
Saldo Banco Conta Movimento = 255 + 10 + 150 (estorno do débito) – 200 (estorno do 
crédito) = R$215,00 
52 
 150 200 
Continuação 
8) (Petrobrás – Administrador Pleno) – João e José Silva resolveram constituir a 
Empresa Irmãos Ltda., em 01/07/2004, com capital social de R$10.000,00, totalmente 
integralizado em dinheiro. As primeiras operações da empresa foram: 
a) Aquisição de móveis e utensílios por R$8.000,00, sendo pagos no ato R$2.000,00 e 
o restante a ser pago em três prestações mensais iguais e sucessivas; 
b) Aquisição de um computador usado, à vista, por R$1.000,00; 
c) Aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, por R$5.000,00; 
d) Obtenção de empréstimo bancário de R$3.000,00, recebido em dinheiro, na boca 
do caixa; 
e) Pagamento em dinheiro, de uma das três parcelas da compra de móveis e 
utensílios descrita acima. 
Após essas operações, o saldo da conta Caixa da empresa, em reais, passou a ser de: 
 
 
53 
Continuação 
Solução: 
 
 CAIXA CAPITAL SOCIAL MÓVEIS E UTE. 
 
 
 
 
 
 FINANCIAMENTO IMOBILIZADO MERCADORIAS 
 
 
 
 DUPLICATAS A PAGAR EMPRÉSTIMOS 
 
 
 
Resposta: O saldo será de R$8.000,00 devedor (CONTA DO ATIVO, POR ISSO o saldo 
é DEVEDOR) 
54 
 10.000 
(d)3.000 
----------- 
8.000 
2.000(a) 
1.000(b) 
2.000(e) 
 
 10.000 (a)8.000 
(e)2.000 6.000(a) (b)1.000 (c)5.000 
 5.000(c) 3.000(d)