Espécies de Tributos os impostos

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IUS RESUMOS 
 
 
 
 
Espécies de Tributos: os impostos 
 
 
 
 
 
 
 Organizado por: Samille Lima Alves 
 
 
IUS RESUMOS 
 
 
 
I. ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS ....................................................................................... 3 
1. Classificação dos tributos ................................................................................................................. 3 
2 Tributos por espécies: impostos ..................................................................................................... 4 
2.1 Impostos .......................................................................................................................................... 4 
2.2 Classificação dos impostos ....................................................................................................... 7 
3. Referências .......................................................................................................................................... 10 
 
SUMÁRIO 
 
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
[3] 
 
 
Nesse Ius Resumo prosseguiremos o estudo do Direito do Tributário com um 
assunto essencial à matéria: estudo das espécies tributárias e dos impostos. Veremos 
quais as teorias de classificação dos tributos, indicando as particularidades de cada 
uma e qual a mais adotada no ordenamento jurídico brasileiro. Estudaremos ainda 
tributos por espécies, iniciando com os impostos e saberemos qual o conceito de 
impostos, o que significa o princípio da não afetação, quais os impostos de 
competência da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, a forma de instituição e 
a classificação dos impostos. 
Espero que sua leitura seja proveitosa. 
Samille Lima Alves 
Equipe Ius Resumos 
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I. ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
1. Classificação dos tributos 
São 5 (cinco) teorias que versam sobre a classificação das espécies de 
tributos. Vejamos: 
Teoria Clássica, 
dualista ou 
bipartite
Separa os tributos em 2 espécies
Tributos vinculados a uma 
atuação estatal
Taxas (englobam taxas e 
contribuições de melhoria)
Tributos não vinculados
Impostos
Defendida por: Geraldo Ataliba, Pontes de Miranda e Alfredo 
Augusto Becker
 
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
 
IUS RESUMOS 
 
Teoria Tripartite 
ou tricotômica
Fundamentada no art. 5º do CTN, considera a existência de 
3 espécies de tributos
Defendida por: Rubens Gomes de Sousa, Sacha Calmon 
Navarro Coêlho, Américo Masset Lacombe e Paulo de Barros 
Carvalho
Teoria 
Quadripartida
TaxasImpostos
Contribuições de 
melhoria
Considera a existência de 4 
espécies de tributos 
Defendida por Luciano 
Amaro
TaxasImpostos
Contribuições 
de melhoria
Empréstimos 
compulsórios
Teoria 
Pentapartida
Considera a existência de 
5 espécies de tributos 
Defendida pela maioria da 
doutrina e pelo STF
Taxas
Impostos
Contribuições de 
melhoria
Empréstimos 
compulsórios
Contribuições
 
 
O art. 4º, I e II, do CTN não se aplica aos empréstimos 
compulsórios e às contribuições
Há quem defenda que a COSIP, instituída pela Emenda 
Constitucional 39/2002, é uma nova espécie de tributo, 
inaugurando a teoria hexapartida
Atenção!
 
 
 
2 Tributos por espécies: impostos 
2.1 Impostos 
O conceito de imposto pode ser formulado a partir do teor dos arts. 16 do 
CTN e do art. 145, I e § 1º, da CRFB/1988: 
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
[5] 
Imposto é o tributo 
cuja obrigação tem 
por fato gerador 
uma situação
Tributo não vinculado à atividade estatal, mas sim 
ao âmbito privado do contribuinte
Independente de
qualquer atividade 
estatal específica, 
relativa à vida do 
contribuinte, à sua 
atividade ou a
seu patrimônio
Tributo unilateral 
Visa custear despesas públicas gerais 
ou universais (educação, saúde, 
segurança e limpeza pública...)
Receita não atrelada a qualquer 
órgão, fundo ou despesa - princípio 
da não afetação
 
 
Sobre o princípio da não afetação é necessário entender que: 
Art. 167, V, CRFB
Este princípio proíbe a vinculação de receita de impostos 
a órgão, fundo ou despesa
Princípio da não afetação
· A repartição constitucional dos impostos;
· A destinação de recursos para a saúde, ensino e 
atividade de administração tributária; 
· A prestação de garantias para operações de crédito 
por antecipação de receita; a União e pagamento de 
débitos para com esta
Exceções
 
 
Sobre a competência privativa dos entes federados para instituir impostos é 
importante saber quais os entes federativos são responsáveis pela instituição dessa 
espécie de tributos: 
IUS RESUMOS 
 
Art. 153 da 
CRFB
União 
· Imposto Residual
· Imposto Extraordinário de Guerra (IEG)
· Imposto sobre Importação (II)
· Imposto sobre Exportação (IE)
· Imposto sobre Renda (IR)
· Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
· Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) 
· Imposto Territorial Rural (ITR)
· Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)
Estados e Distrito Federal
Art. 155 da 
CRFB
· Imposto sobre propriedade de veículos automotores 
(IPVA)
· Imposto sobre operações relativas à circulação de 
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS)
· Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de 
quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
Municípios e Distrito Federal
· Imposto sobre propriedade territorial urbana (IPTU)
· Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, 
por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou 
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os 
de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição 
(ITBI)
· Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS)
Art. 154 da 
CRFB
Art. 156 da 
CRFB
 
 
Quanto à forma de instituição dos impostos, a regra geral é que se dará por 
meio de lei ordinária: 
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
[7] 
Regra geral
Impostos são instituídos por lei 
ordinária
Exceção
IGF e Imposto residual são instituídos 
por lei complementar (art. 153, VII e 
154, I da CRFB
Forma de 
instituição dos 
impostos
 
 
2.2 Classificação dos impostos 
Os impostos classificam-se em: Impostos 
direitos e 
indiretos
Impostos 
pessoais e 
reais
Impostos 
fiscais e 
extrafiscais
Impostos 
divididos 
segundo a 
classificação 
imposta pelo 
CTN
Impostos 
progressivos, 
proporcionais 
e seletivos
 
 
Vejamos a seguir cada uma das classificações, se acordo com as definições 
de Eduardo Sabbag: 
 
2.2.1 Impostos diretos e indiretos 
Impostos 
diretos
Impostos 
indiretos
· É aquele que não repercute, uma vez que a carga 
econômica é suportada pelo contribuinte, ou seja, por 
aquele que deu ensejo ao fato imponível
· Exemplos: IR, IPTU, IPVA, ITBI, ITCMD, etc..
· É aquele cujo ônus tributário repercute em terceira pessoa, 
não sendo assumido pelo realizador do fato gerador. 
Transfere-se o ônus para o contribuinte de fato, não se 
onerando o contribuinte de direito
· Exemplos: ICMS e IPI
 
 
2.2.2 Impostos pessoais e reais 
IUS RESUMOS 
 
Impostos 
pessoais
Impostos 
reais
· Possuem caráter eminentemente subjetivo, levando em 
conta as condições particulares do contribuinte, aquelas 
qualidades pessoais e juridicamente qualificadas do sujeito 
passivo
· Exemplo: Imposto sobre Renda
· Levam em consideração a matéria tributária, isto é, o 
próprio bem ou coisa, sem cogitar dascondições pessoais 
do contribuinte
· Exemplos: IPI, ICMS, IPTU, IPVA, ITR, IOF, etc...
 
 
2.2.3 Impostos fiscais e extrafiscais 
Impostos 
fiscais
Impostos 
extrafiscais
· Possuem intuito estritamente arrecadatório, devendo 
prover de recursos o Estado 
· Exemplos: IR, ITBI, ITCMD, ISS, etc...
· Impostos com finalidade reguladora (ou regulatória) de 
mercado ou da economia de um país 
· Exemplos: II, IE, IPI, IOF, etc...
 
 
2.2.4 Impostos divididos segundo a classificação imposta pelo CTN 
Classificação extraída dos arts. 19 e 73 do CTN e que é pouco adotada: 
Impostos sobre o comércio exterior 
(II e IE)
Impostos sobre o patrimônio e a 
renda (IR, ITR, IPVA, IPTU, ITBI, ITCMD, 
ISGF)
Impostos sobre a produção e a 
circulação (ICMS, IPI, IOF e ISS)
Impostos especiais (IEG)
 
 
2.2.5 Impostos Progressivos, Proporcionais e Seletivos 
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 
[9] 
Impostos 
progressivos
Impostos 
proporcionais
· A progressividade traduz-se em técnica de incidência de 
alíquotas variadas, cujo aumento se dá na medida em que 
se majora a base de cálculo do gravame e que se 
desdobra em duas modalidades
· Progressividade fiscal caracteriza-se pela finalidade 
meramente arrecadatória, que permite onerar mais 
gravosamente a riqueza tributável maior e contemplar o 
grau de “riqueza presumível do contribuinte
· Progressividade extrafiscal filia-se à modulação de 
condutas, no bojo do interesse regulatório
· Exemplos: IR, IPTU e ITR
· A proporcionalidade é obtida pela aplicação de uma 
alíquota única sobre uma base tributável variável – é um 
instrumento de justiça fiscal “neutro”, por meio do qual se 
busca realizar o princípio da capacidade contributiva. Vale 
dizer que a técnica induz que o desembolso de cada qual 
deve ser proporcional à grandeza da expressão 
econômica do fato tributado. Partindo-se da adoção de 
uma mesma relação matemática entre o tributo e a 
matéria tributável, a proporcionalidade faz com que a 
alíquota mantenha-se incólume, uniforme e invariável
· Exemplos: ICMS, IPI, ITBI, ITCMD, etc...
Impostos 
seletivos
· A seletividade é forma de concretização do postulado da 
capacidade contributiva em certos tributos indiretos. 
Nestes, o postulado da capacidade contributiva será 
aferível mediante a aplicação da técnica da seletividade, 
uma evidente forma de extrafiscalidade na tributação. 
Mais do que isso, apresenta-se a seletividade como uma 
inafastável expressão de praticabilidade na tributação, 
inibitória da regressividade, na medida em que se traduz 
em meio tendente a tornar simples a execução do 
comando constitucional, apresentável por meio da fluida 
expressão “sempre que possível” (art. 145, § 1º, CRFB)
· Exemplos: ICMS e IPI
 
 
Até o próximo IUS RESUMO! 
IUS RESUMOS 
 
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3. Referências 
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributário. 6. ed. São Paulo: Saraiva, 
2014.