revisão departamentalização (1)

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CONTABILIDADE DE 
CUSTOS II
Paula Dahmer
paula@dahmercontabilidade.com.br
Apropriação de TODOS os custos de produção e só os de 
produção a todos os produtos ou serviços realizados.
Custeio por absorção
�CUSTOS DIRETOS – São apropriados diretamente aos 
produtos.
�CUSTOS INDIRETOS – Apropriados aos produtos 
mediante rateio.
Custeio por absorção
�Caso prático
A empresa Corte & Costura produz 2 tipos de produto: calças e camisetas. Ao 
alocar os Custos Diretos temos: 
Sabe-se que a empresa possui os seguintes Custos Indiretos:
Custeio por absorção
Mão de Obra Materiais Total
Calças 15.000,00 30.000,00 45.000,00
Camisetas 25.000,00 30.000,00 55.000,00
Total 40.000,00 60.000,00 100.000,00
Aluguel 6.000,00
Depreciação de Equipamentos 10.000,00
Energia Elétrica 5.000,00
Mão de Obra Indireta 25.000,00
Materiais Indiretos 4.000,00
Total 50.000,00
�Caso prático
A empresa decide que, devido à grande preponderância de Custos Indiretos 
ligados a equipamentos, o rateio se dará com base no tempo de horas-
máquina que cada produto leva para ser produzido:
Desta forma, a atribuição dos Custos Indiretos e o Custo Total ficariam:
Custeio por absorção
Calças 700 horas-máquina
Camisetas 700 horas-máquina
Total 1.400 horas máquina
Custos
Indiretos
Custos
Diretos
Total
Calças
Camisetas
Total
�Caso prático
A empresa decide que, devido à grande preponderância de Custos Indiretos 
ligados a equipamentos, o rateio se dará com base no tempo de horas-
máquina que cada produto leva para ser produzido:
Desta forma, a atribuição dos Custos Indiretos e o Custo Total ficariam:
Custeio por absorção
Calças 700 horas-máquina
Camisetas 700 horas-máquina
Total 1.400 horas máquina
Custos
Indiretos
Custos
Diretos
Total
Calças 25.000,00 45.000,00 70.000,00
Camisetas 25.000,00 55.000,00 80.000,00
Total 50.000,00 100.000,00 150.000,00
Departamentalização
� É uma forma de custeio que atende à premissa do 
custeio por absorção. Que é de alocar TODOS os custos 
aos produtos.
� É mais precisa que a absorção simples, por utilizar os 
departamentos para a alocação dos custos indiretos.
�DEPARTAMENTO: 
�Unidade mínima administrativa para a contabilidade 
de custos.
�Geralmente há um responsável para cada 
departamento.
�Representado, na maioria dos casos, por um 
conjunto de pessoas e máquinas que desenvolvem 
uma atividade homogênea.
�Dividido em 2 grandes grupos:
�Departamentos de Produção (produtivos) –
atuam diretamente sobre o produto, promovendo 
algum tipo de modificação.
�Departamentos de Serviços (não-produtivos ou 
auxiliares)- executam serviços auxiliares e atuam 
como suporte aos departamentos de produção 
ou de outros departamentos de serviços. Não 
atuam diretamente sobre os produtos. Geralmente 
não possuem custos diretos apropriados aos 
produtos. Tem seus custos transferidos para os 
departamentos de produção, para fins de 
alocação.
�CENTRO DE CUSTO
�Unidade mínima de acumulação de custos Indiretos.
�Características essenciais de um centro de custos:
�Estrutura de custos homogênea.
�Estar concentrado em um único local.
�Oferecer condições de coleta de dados de custos 
individualizada.
�Geralmente 1 DEPARTAMENTO = 1 CENTRO DE 
CUSTO. Porém, pode existir mais de 1 centro de custo 
em cada departamento.
Ex: Industria de confecções. Departamento de 
corte:
�4 máquinas que realizam o mesmo trabalho – 1 
centro de custos.
�2 tipos de maquinas que cortam tecidos diferentes 
– 2 centros de custos. (se os custos deste 
departamento forem consideráveis).
�2 tipos de máquinas e cada produtos deve passar 
pelas 2 máquinas com mesmo grau de utilização –
1 centro de custo. (pois o custo final calculado por 
máquina, ou media total seria equivalente).
� VANTAGENS DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO
�MELHORIA DOS CONTROLES INTERNOS
Cada departamento tem seu responsável, que possui gestão 
sobre os resultados. Ao alocar os custos diretamente aos 
departamentos, é facilitado:
�o controle.
�análise de resultados.
� identificação de gastos excessivos.
� identificação de pontos que necessitam melhorias.
�proposta de melhorias.
� VANTAGENS DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO
�REDUÇÃO DOS PROBLEMAS NA ALOCAÇÃO DOS CUSTOS 
INDIRETOS
�Visa cometer menos “injustiças” na alocação dos custos indiretos. 
�Ao invés de alocar os custos de maneira arbitrária aos produtos, 
aloca-se os custos dos departamentos de serviços, na proporção 
em que estes atendem os departamentos de produção.
�Após ter os custos indiretos apropriados aos departamentos de 
produção, se rateia entre os produtos.
�Como os departamentos de produção agem diretamente sobre os 
produtos, este rateio se torna mais criterioso.
�Ainda é um valor estimado, mas por ser mais criterioso, torna-se 
mais preciso.
Esquema básico:
� 1º Passo: Separação entre Custos e Despesas.
� 2º Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
� 3º Passo: Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, 
aos Departamentos, agrupando, à parte, os comuns. 
� 4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços. 
� 5° Passo: Escolha da sequência de rateio dos Custos acumulados nos 
Departamentos de Serviços e sua distribuição aos demais Departamentos
� 6º Passo: Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos 
Departamentos de Produção aos produtos, segundo critérios fixados.
� Caso Prático
Continuando o exemplo da empresa Corte & Costura Sabe-se que a 
empresa Corte & Costura possui 3 departamentos de produção: corte, 
costura e estamparia e 2 departamentos de Serviços: Almoxarifado e 
Administração Geral.
Sabe-se também, que o produto calça, passa somente pelos 
departamentos de corte e costura, enquanto a camiseta utiliza recurso 
dos 3 departamentos. 
� 1º Passo: Separação entre Custos e Despesas:
Para fins didáticos, neste exercício, somente foram apresentados os 
custos, e portanto, este passo será desconsiderado.
Departamentalização
�Caso Prático
� 2º Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
Departamentalização
PRODUTO Mão de Obra Materiais Total
Calças 15.000,00 30.000,00 45.000,00
Camisetas 25.000,00 30.000,00 55.000,00
Total 40.000,00 60.000,00 100.000,00
� Caso Prático
� 3º Passo: Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, 
aos Departamentos, agrupando, à parte, os comuns. 
Após uma análise minuciosa, afim de identificar a ligação entre cada custo e 
departamento, verifica-se:
Aluguel: Deverão ser determinados critérios de rateios para a sua alocação.
Total: R$ 6.000,00.
Depreciação das Máquinas: Os controles do imobilizado apontam:
Depreciação de Computadores e Móveis: 500,00
Depreciação de Máquinas de Corte: 3.000,00
Depreciação de Máquinas de Costura: 5.000,00
Depreciação de Máquinas de Estamparia: 1.500,00
Total: 10.000,00
Departamentalização
� Caso Prático
Energia Elétrica: A empresa possui medidores de consumo nos departamentos de 
produção, e um outro para o resto da empresa. Com isto, verifica-se:
Consumo de Energia no Departamento de Corte: 1.300,00
Consumo de Energia no Departamento de Costura: 2.200,00
Consumo de Energia no Departamento de Estamparia: 1.000,00
A ratear: 500,00
Total: 5.000,00
Mão de Obra Indireta: Os apontamentos demonstram:
Salários e Encargos da Administração Geral da Produção: 9.000,00
Salários e Encargos do Almoxarifado: 1.500,00
Salários e Encargos do Departamento de Corte: 4.500,00
Salários e Encargos da Costura: 6.000,00
Salários e Encargos da Estamparia: 4.000,00
Total: 25.000,00
Departamentalização
� Caso Prático
Materiais Indiretos: por meio dos controles de requisições,temos:
Consumidos na Administração geral da Produção: 200,00
Consumidos no Almoxarifado: 300,00
Consumidos no Departamento de Corte: 800,00
Consumidos no Departamento de Costura: 1.700,00
Consumidos na Estamparia: 1.000,00
Total: 4.000,00
Departamentalização
� Caso Prático
� 4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços. 
Aluguel: A empresa determina que irá ratear o custo de aluguel pela área 
ocupada por cada departamento. Conforme segue:
Departamentalização
Departamento Área Rateio Custos
Administração Geral 20m2
Almoxarifado 40m2
Corte 40m2
Costura 70m2
Estamparia 30m2
Total 200m2
� Caso Prático
� 4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços. 
Aluguel: A empresa determina que irá ratear o custo de aluguel pela área 
ocupada por cada departamento. Conforme segue:
Departamentalização
Departamento Área Rateio Custos
Administração Geral 20m2 600,00
Almoxarifado 40m2 1.200,00
Corte 40m2 1.200,00
Costura 70m2 2.100,00
Estamparia 30m2 900,00
Total 200m2 6.000,00
� Caso Prático
� 4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços. 
Energia Elétrica: A parte não alocada, refere-se basicamente à iluminação e 
ao ar-condicionado. Foi definido, como critério de rateio, os pontos de luz e 
força existentes em cada departamento. Com isto, verifica-se:
Departamentalização
Departamento Área Rateio Custos
Administração Geral 5 pontos 
Almoxarifado 5 pontos
Corte 15 pontos
Costura 15 pontos
Estamparia 10 pontos
Total 50 pontos
� Caso Prático
� 4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, 
quer de Produção, quer de Serviços. 
Energia Elétrica: A parte não alocada, refere-se basicamente à iluminação e 
ao ar-condicionado. Foi definido, como critério de rateio, os pontos de luz e 
força existentes em cada departamento. Com isto, verifica-se:
Departamentalização
Departamento Área Rateio Custos
Administração Geral 5 pontos 50,00
Almoxarifado 5 pontos 50,00
Corte 15 pontos 150,00
Costura 15 pontos 150,00
Estamparia 10 pontos 100,00
Total 50 pontos 500,00
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Aluguel
Depreciação
Energia Elétrica
MDO Indireta
Materiais Indiretos
Total
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Aluguel 600,00 1.200,00 1.200,00 2.100,00 900,00 6.000,00
Depreciação 500,00 ---- 3.000,00 5.000,00 1.500,00 10.000,00
Energia Elétrica 50,00 50,00 1.450,00 2.350,00 1.100,00 5.000,00
MDO Indireta 9.000,00 1.500,00 4.500,00 6.000,00 4.000,00 25.000,00
Materiais Indiretos 200,00 300,00 800,00 1.700,00 1.000,00 4.000,00
Total 10.350,00 3.050,00 10.950,00 17.150,00 8.500,00 50.000,00
� 5° Passo: Escolha da sequência de rateio dos Custos acumulados nos 
Departamentos de Serviços e sua distribuição aos demais Departamentos. 
A empresa Corte & Costura fez uma análise de seus departamentos de 
serviços e verificou:
� Que a Administração Geral da Produção é a primeira que deve ter seus custos 
distribuídos, pois muito mais presta do que recebe serviços. Além disto, é o 
departamento de serviço com maior valor em custos para apropriar. A empresa 
define que os custos da Administração Geral da Fábrica serão rateados 
utilizando o critério de número de funcionários em cada departamento.
Departamento Nº Funcionários
Administração 2 
Almoxarifado 2 
Corte 6 
Costura 9 
Estamparia 3 
Total 22 
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Total Custos 
Indiretos
10.350,00 3.050,00 10.950,00 17.150,00 8.500,00 50.000,00
Rateio Adm Geral
da Produção
(10.350,00) 0,00
Total 0,00 50.000,00
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Total Custos 
Indiretos
10.350,00 3.050,00 10.950,00 17.150,00 8.500,00 50.000,00
Rateio Adm Geral
da Produção
(10.350,00) 1.035,00 3.105,00 4.657,50 1.552,50 0,00
Total 0,00 4.085,00 14.055,00 21.807,50 10.052,50 50.000,00
� Que o almoxarifado terá seus custos rateados aos departamentos que fizeram 
uso dos seus préstimos, exceto aos que já foram alvo de distribuição. O critério 
de rateio será a quantidade de requisições emitidas por cada departamento 
ao almoxarifado.
Departamento Nº Requisições
Administração 10 
Almoxarifado 10 
Corte 20 
Costura 50 
Estamparia 30 
Total 120 
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Total após Rateio 
Adm Geral
0,00 4.085,00 14.055,00 21.807,50 10.052,50 50.000,00
Rateio
Almoxarifado
------- (4.085,00) 0,00
Total 0,00 0,00 50.000,00
� Desta forma temos:
Custos Indiretos Adm. Geral Almoxarifado Corte Costura Estamparia Total
Total após Rateio 
Adm Geral
0,00 4.085,00 14.055,00 21.807,50 10.052,50 50.000,00
Rateio
Almoxarifado
------- (4.085,00) 817,00 2.042,50 1.225,50 0,00
Total 0,00 0,00 14.872,00 23.850,00 11.278,00 50.000,00
� 6º Passo: Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos 
Departamentos de Produção aos produtos, segundo critérios fixados.
� Para transferência dos custos de cada departamento aos produtos, a empresa 
opta por adotar o critério de rateio com base no número de horas-máquina 
que cada produto ocupou. O levantamento demonstra:
Corte (hm) Costura (hm) Estamparia (hm) Total (hm)
Calças 200 500 --- 700
Camisetas 180 320 200 700
Total 380 820 200 1.400
� Apropriando os Custos Indiretos:
Corte Costura Estamparia Total CIF Custos Diretos Total
Custo
Indireto/hm
Calças
Camisetas
Total
� Apropriando os Custos Indiretos:
Corte Costura Estamparia Total CIF Custos
Diretos
Total
Custo
Indireto/hm
$14.872 / 380hrs 
= $39,14/h
$23.850/820hrs
= $29,08/h
$11.278/200 hrs
= $56,398h
Calças 200hrs x $39,14 = 
$7.827,37
500hrs x $29,08 
= $14.542,68
22.370,05 45.000,00 67.370,05
Camisetas 180hrs x $39,14 = 
$7.044,63
320hrs x $29,08 
= $9.307,32
200hrs x $56,39 = 
11.278,00
27.629,95 55.000,00 82.629,95
Total 14.872,00 23.850,00 11.278,00 50.000,00 100.000,00 150.000,00