Aula_08 - Cont. Internacional

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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Aula 8 – Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (ias 37) e ias 7 – demonstração dos fluxos de caixa
Prof. Nylvandir LIBERATO
Tema da Apresentação
PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES (IAS 37) E IAS 7 – DFC-AULA 8
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Prof. Nylvandir LIBERATO
Temas abordados: 
O IAS 37 sobre as provisões e as contingências ativas e passivas;
Critérios de reconhecimento e as bases de mensuração aplicáveis a provisões, contingências, ativas e passivas;
Reconhecer o IAS 7 que versa sobre a Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) que substituiu a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).
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Introdução
 IAS 36 determina que as obrigações de uma empresa possuem: documentação para sua comprovação, data de pagamento, valor de face e registro no passivo desta entidade.
 Apesar de algumas obrigações não possuírem todos esses quesitos, também precisam ser registradas no passivo desde que sejam conhecidas ou que tenham, no mínimo, o seu valor estimado.
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Introdução
 Outro tema será a norma IAS 7 que trata da Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) que substituiu no Brasil a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) em consonância com o que já era apresentado a nível internacional.
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IAS 37 – Provisões e contingências ativas e passivas
 O objetivo da IAS 37 é:
definir os critérios de reconhecimento e as bases de mensuração que são aplicáveis a provisões, contingências passivas e contingências ativas,
bem como definir as normas para que sejam divulgadas informações consideradas suficientes na estrutura de Notas Explicativas às demonstrações contábeis, permitindo aos usuários entenderem a natureza, a oportunidade e o valor de tais operações.
 
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O que devemos entender por “Provisões”?
O termo provisão é utilizado para referenciar obrigações ou reduções de valores para um ativo, desde que esta avaliação seja advinda de estimativas;
Segundo a deliberação CMV no. 489/05, em observância ao IASB, as provisões apenas se referem a passivos que tenham prazos ou valores incertos ou não definidos. Já segundo a Deliberação CVM no. 594/09, a provisão não possui enquadramento para contas retificadoras do ativo. 
 
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O que devemos entender por “Provisões”?
Segundo Iudícibus et al. (2010), devemos adaptar alguns termos, para a sua adequada aplicação. 
Exemplo, o que era anteriormente denominado como provisão para créditos de liquidez duvidosa é, atualmente, denominado como perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa (PECLD). 
 
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O que devemos entender por “Provisões”?
Esta alteração tem o objetivo de reduzir o emprego equivocado do termo provisão, deixando apenas para as obrigações, ficando de acordo com o estabelecido pelo IASB e, adicionalmente, com o conceito de “redução ao valor recuperável”.
 
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Detalhes do IAS 37
 Exclui os contratos executórios, com exceção feita aos casos onerosos e aos itens tratados especificamente por outros casos previstos no IASB que tenham sido editados e publicados;
Estabelece alguns conceitos dos termos utilizados nos dispositivos tratados para que interpretações discrepantes sobre um mesmo tema não aconteçam;
 
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Detalhes do IAS 37
 Dentre estes conceitos, podem ser citadas as provisões, caracterizadas por passivos que possuem prazo ou valor incerto; os passivos, caracterizados por obrigações já existentes e conhecidas de uma empresa, que foram provenientes de eventos ocorridos no passado (próximo ou distante) e que, para serem liquidados, necessitam da entrega de recursos que possuam benefícios econômicos diretos (geralmente recursos financeiros).
 
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Contingências Passivas
 Correspondem a uma possível obrigação presente e cuja existência será apenas confirmada com a ocorrência (ou não) de um ou mais eventos que podem acontecer no futuro e que não estejam totalmente sobre o controle da empresa. Ainda, podem ser caracterizadas por uma obrigação presente, a qual surge de eventos passados, mas não reconhecidas ou porque é improvável que a empresa tenha que liquidá-la ou que o valor da obrigação não possa ser avaliado com segurança suficiente.
 
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Contingências Ativas e Contratos com Ônus Excessivos
 Estas são possíveis ativos presentes, decorrentes de eventos ocorridos no passado, cuja existência apenas será confirmada pela ocorrência (ou não) de um ou mais eventos futuros, que não estejam totalmente sob o controle da empresa.
 
Contratos com ônus excessivos são os contratos nos quais, apesar de ainda não estarem efetivamente concluídos ou até mesmo iniciados, já podem apresentar prejuízos decorrentes da existência de custos inevitáveis, os quais excedem os benefícios econômicos esperados do contrato.
 
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Reestruturação e Eventos Prováveis
 A reestruturação é caracterizada por um programa planejado e controlado pela administração de uma empresa, a qual muda de maneira substancial ou um negócio empreendido por ela (empresa) ou a maneira como o negócio é conduzido de maneira geral.
 
Adicionalmente, os conceitos de eventos prováveis, tanto possíveis quanto remotos, são empregados de forma constante ao longo do texto do pronunciamento internacional IAS 37, e seguem, em linhas gerais, os preceitos da probabilidade, quando a probabilidade de ocorrência de um ou mais eventos em um, tempo futuro é maior que a de não ocorrência; 
 
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Avaliação e Mensuração das Provisões
 Segundo o IAS 37, as bases de avaliação das provisões, deverá ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente na data do balanço, considerando os riscos e as incertezas envolvidos para a operação; 
para o caso de ser relevante, considerar o efeito financeiro produzido pelo desconto a valor presente dos fluxos de caixa futuros necessários para liquidar a obrigação, considerar os eventos futuros que possam alterar a quantia necessária para liquidar a obrigação; 
por fim, os ganhos esperados na baixa de ativos não devem ser levados em consideração na avaliação de uma provisão, mesmo se a baixa esperada estiver intimamente ligada ao evento que dá origem à provisão.Tema da Apresentação
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Avaliação e Mensuração dos Ativos
 No que tange aos reembolsos esperados, o pronunciamento internacional IAS 37 preconiza que a eventual expectativa de reembolso por outra parte de algum ou de todos os dispêndios exigidos para liquidar qualquer provisão apenas deve ser reconhecida quando for praticamente certo que este será recebido, no caso de a empresa liquidar a obrigação. Tal reembolso precisa ser tratado como um ativo distinto dos outros, sendo que o valor reconhecido em sua decorrência não deve ultrapassar o valor total da provisão.
 
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Avaliação e Mensuração das Reavaliações
 Com relação à reavaliação, as provisões devem ser reavaliadas em cada data de encerramento de período financeiro e ajustadas, tendo o objetivo maior de refletir a melhor estimativa corrente de seu valor a cada período de tempo. O uso das provisões deve obedecer fielmente aos desembolsos pelos quais foram originalmente reconhecidas, não podendo ser constituída provisão de maneira genérica, tampouco ser definida e constituída provisão destinada a cobrir prejuízos operacionais de exercícios financeiros vindouros.
 
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Avaliação e Mensuração dos Custos com Contratos
 Os custos de execução ou de dissolução de contratos com ônus excessivos devem ser objeto de constituição de provisão específica e destinada a reconhecer a obrigação de cobrir tais custos. Neste sentido, a eventual provisão para custos da reestruturação é reconhecida somente quando são cumpridos os critérios gerais de reconhecimento de provisões e deve incluir somente as despesas diretas decorrentes da reestruturação, que sejam necessariamente ocasionadas pela reestruturação e não associadas às atividades em andamento da entidade.
 
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Avaliação e Mensuração dos Custos com Contratos
 Esta provisão para reestruturação não inclui custos que se relacionem com a futura condução do negócio e que não se configurem como passivos relativos à reestruturação. Esses desembolsos devem ser reconhecidos na mesma base, como se surgissem independentemente de uma reestruturação, a exemplo de treinamento ou remanejamento da equipe permanente, propaganda e marketing ou investimento em novos sistemas e redes de distribuição.
 
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Evidenciação 
 Deve ser destacado que o volume de divulgação realizada exigido é consideravelmente significativo.
O IAS 37 traz um conjunto de informações qualitativas e quantitativas a ser evidenciadas em Notas Explicativas às demonstrações contábeis, para poder permitir uma maior transparência às informações que tratem de provisões, de contingências passivas e de contingências ativas. 
 
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Evidenciação de Provisões e Passivos Contingentes 
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Estudo de caso
Em 2 de novembro de 2007, a diretoria da Cia LNO decidiu encerrar as atividades de uma de suas linhas de negócios. 
No início de dezembro do mesmo ano, um plano detalhado sobre o encerramento dessa linha de negócios foi finalizado pela diretoria. 
Em 12 de dezembro de 2007 foram enviadas cartas aos clientes alertando-os sobre a necessidade de obterem uma fonte de suprimentos alternativa, bem como funcionários e gerentes da linha de negócios, comunicando-os sobre o plano de reestruturação. 
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Estudo de caso
A empresa estimou em $1,2 milhão os gastos com o encerramento da linha de negócios.
Questão:
Como a Cia. LNO deverá tratar os gastos estimados com a reestruturação nos relatórios contábeis de 31/12/07?
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SOLUÇÃO:
 O evento que dará origem à obrigação é a comunicação feita aos clientes e funcionários sobre a reestruturação, que dá origem a uma obrigação implícita naquela data, ao criar expectativas válidas de que a linha de negócios será fechada. A saída de recursos para quitar a obrigação é provável. Assim uma provisão para reestruturação deve ser recolhida pelo valor de $1.2 milhões.
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IAS 7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC
 O IASB, por meio do IAS 7, substituiu o Statement of Changes in Financial Position, antes denominado de Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
A DFC deve ser apresentada de tal forma que evidencie todos os fluxos de caixa de um período pelos valores brutos. 
No Brasil corresponde ao CPC 03;
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IAS 7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC
 No entanto, alguns recebimentos e pagamentos referentes a itens de rotação rápida, valores elevados e vencimentos de curto prazo podem ser divulgados pelas variações líquidas ocorridas durante determinado período.
O IAS 7 considera equivalentes-caixa os investimentos instantaneamente realizáveis em valores de caixa previamente conhecidos e sujeitos a um insignificante risco de mudança de valor. Desta forma, qualificam-se como equivalentes-caixa os investimentos de curto prazo, sendo este prazo considerado de 3 meses ou menor.
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IAS 7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC
Exemplos de equivalentes-caixa pelo IASB: estão as letras do tesouro, os commercial papers (títulos emitidos por companhias privadas, os quais possuem prazo de realização de até 1 ano), as aplicações financeiras de renda fixa (curto prazo) e as aplicações em depósitos interfinanceiros, no caso de empresas com operações predominantemente bancárias.
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Categorias de Fluxo de Caixa - DFC
 Atividades Operacionais: são todas as transações e os eventos adicionais que não se definem como atividades de investimento ou de financiamento. Em linhas gerias, o fluxo de caixa das atividades operacionais é proveniente das principais atividades geradoras de receita de uma empresa. Desta forma, representa o efeito caixa das transações que contribuem para a formação do lucro líquido.
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Categorias de Fluxo de Caixa - DFC
 Atividades de Investimento: estão incluídas a concessão e o recebimento de empréstimos e de financiamentos, a aquisição e a alienação de investimentos em outras entidades empresariaise os investimentos em bens imobilizados ou ativos com longa vida útil, os quais sejam utilizados para a produção de bens ou para a prestação de serviços geradores de receita.
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Categorias de Fluxo de Caixa - DFC
 Atividades de financiamento: aqui estão incluídas as operações que abarquem a obtenção de capital dos proprietários da entidade, além da respectiva remuneração, o recebimento e o pagamento de empréstimos, a obtenção e a liquidação de outros recursos oriundos de credores, inclusive os exigíveis em longo prazo.
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Método de Apresentação das Atividades Operacionais
O IAS 7 permite a confecção do método direto ou indireto, apresentando leve inclinação para a utilização do método direto, já que ele permite a divulgação de informações mais completas, consideradas mais úteis pelos usuários.
Apesar disso, apenas uma pequena quantidade de empresas apresenta a DFC com a utilização do método direto, fazendo com que as informações divulgadas para o público em geral não tenha o máximo de eficácia que poderia ter.
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Normas para instituições financeiras
Especificamente para as instituições bancárias, as instruções normativas emitidas pelo IASB não especificam um modelo de DFC específico para ser usado neste setor. Para estas empresas, praticamente não existem diferenças frente às empresas não financeiras, somente por distinção feita em alguns dos itens que compõem os três grupos de atividades da estrutura da DFC.
 
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Normas para instituições financeiras
Este detalhe está mais especificamente explícito no parágrafo 15 do IAS 7, o qual trata que “os adiantamentos de caixa e empréstimos feitos por instituições financeiras são usualmente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem à principal atividade geradora de receita daquela empresa”. 
 
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Normas para instituições financeiras
Em se tratando de instituições financeiras, o COSIF também normatizou, estabelecendo modelo de DOAR diferente do que era tratado na legislação societária, o qual possui similaridades com a DFC elaborada pelo método indireto, já que não relata variações no capital circulante líquido (CCL), tal como é requisito básico do modelo tradicional da DOAR, mas, sim, a variação nas disponibilidades.
 
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Nesta aula, você:
Conheceu o IAS 37 que versa sobre as provisões e as contingências ativas e passivas.
Entendeu a definição dos critérios de reconhecimento e as bases de mensuração que são aplicáveis a provisões, contingências, ativas e passivas.
Compreendeu o termo provisão.
Estudou o IAS 7 que versa sobre a Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) que substituiu a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).
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FIM
Até a próxima aula!
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