ILEGALIDADE NA COBRANÇA DE TAXAS MUNICIPAIS

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OMAR AUGUSTO LEITE MELOOMAR AUGUSTO LEITE MELO
Advogado, sócio do escritório Leite Melo & Camargo 
Sociedade de Advogados, sócio e editor da Tributo Municipal
III Seminário de Gestão e Arrecadação Municipal – AMM
� O sistema tributário municipal prevê cinco
espécies tributárias:
� Impostos;
� Taxas;
� Contribuições de melhoria;
� Contribuições sociais; e
� Empréstimos compulsórios.
� Arts. 145, 148 e 149, CF.
� Taxa:
� É uma espécie de tributo (art. 3º, CTN).
▪ CF: art. 145, II.
▪ CTN: arts. 77 a 80.
� É um tributo vinculado a uma atuação estatal:
▪ Prestação de serviço público específico e divisível, prestado ao▪ Prestação de serviço público específico e divisível, prestado ao
contribuinte ou posto à sua disposição;
▪ Exercício regular do poder de polícia (fiscalização administrativa) .
▪ A justificação da taxa está em não forçar toda a coletividade a
suportar um gasto público que pode ser cobrado especificamente
daqueles contribuintes que geraram a despesa.
� Competência comum.
▪ Municípios podem instituir, dentro do seu campo de atuação.
� Está normalmente sujeita aos princípios constitucionais
tributários.
� Elemento MATERIAL:
� Serviço público específico e divisível: uso efetivo ou
potencial.
▪ Serviço público.
▪ Taxa x tarifa/preço público (serviço público x atividade econômica).
▪ Reflexo no cálculo da taxa: custo (estimado) do serviço.▪ Reflexo no cálculo da taxa: custo (estimado) do serviço.
▪ Específico: não geral, passível de identificação do usuário. (Fisco)
▪ Reflexo na eleição do sujeito passivo da taxa (contribuinte)
▪ Divisível: uso passível de individualização por contribuinte. (Contribuinte)
▪ Reflexo no cálculo da taxa: valor cobrado = custo total do serviço
rateado entre os contribuintes usuários.
� Exercício regular do poder de polícia (fiscalização
administrativa).
▪ Exercício efetivo, mas admite-se o exercício em potencial.
� Destinação pode ser específica ou não.
� Taxa de lixo (coleta, remoção, tratamento e/ou destinação);
� Taxa de bombeiro;
� Taxa de licença para localização e funcionamento de 
estabelecimentos e comércio ambulante;
� Taxa de licença para execução de obras particulares;� Taxa de licença para execução de obras particulares;
� Taxa de publicidade e de anúncios;
� Taxa de licença para aprovação e execução de projeto de 
parcelamento do solo;
� Taxa de fiscalização de vigilância sanitária;
� Taxa de fiscalização ou licença ambiental de instalação e 
operação.
� TUFE de Bauru/SP (Lei Municipal nº 5.771/2009): exercício
regular do poder de polícia consistente na fiscalização do
cumprimento da legislação administrativa do uso e ocupação
do solo urbano, da exploração da publicidade nas vias e
logradouros públicos, da higiene, saúde, meiologradouros públicos, da higiene, saúde, meio
ambiente, segurança, ordem ou tranquilidade pública, em
razão da localização, instalação e funcionamento de
estabelecimentos localizados noMunicípio.
� Elemento pessoal:
� Sujeito ativo (credor): entidade que prestou o serviço
público ou exerceu o poder de polícia, de acordo com
a competência administrativa (art. 80, CTN).
� Sujeito passivo (devedor): pessoa usuária do serviço
público ou pessoa (a ser) fiscalizada.
▪ Cabe a responsabilidade tributária.
� Elemento temporal:
� Definição na lei.
▪ Exemplos: 1º/01, início da atividade do contribuinte, início
ou fim da obra etc.
▪ Elemento espacial:
▪Definição na lei.
� Zona urbana e/ou rural.
▪ Elementos quantitativos:▪ Elementos quantitativos:
▪Base de cálculo.
� Taxa não pode ter base própria de imposto (art.
145, §2º, CF; art. 77, parágrafo único, CTN).
▪ Alíquota.
� Fixa ou variável.
▪ Aplica-se o princípio da capacidade contributiva, não-
confiscatoriedade.
▪ Limite e referência: custo estimado da atividade estatal.
� SV 41: o serviço de iluminação pública não pode ser
remuneradomediante taxa.
� SV 29: É constitucional a adoção, no cálculo do valor de
taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria
de determinado imposto, desde que não haja integralde determinado imposto, desde que não haja integral
identidade entre uma base e outra.
� SV 19: A taxa cobrada exclusivamente em razão dos
serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou
destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não
viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
� 595: É INCONSTITUCIONAL A TAXA MUNICIPAL DE
CONSERVAÇÃO DE ESTRADAS DE RODAGEM CUJA BASE DE
CÁLCULO SEJA IDÊNTICA À DO IMPOSTO TERRITORIAL
RURAL.
� 551: É INCONSTITUCIONAL A TAXA DE URBANIZAÇÃO DA� 551: É INCONSTITUCIONAL A TAXA DE URBANIZAÇÃO DA
LEI 2320, DE 20/12/1961, INSTITUÍDA PELO MUNICÍPIO DE
PORTO ALEGRE, PORQUE SEU FATO GERADOR É O MESMO
DATRANSMISSÃO IMOBILIÁRIA.
� 545: PREÇOS DE SERVIÇOS PÚBLICOS E TAXAS NÃO SE
CONFUNDEM, PORQUE ESTAS, DIFERENTEMENTE
DAQUELES, SÃO COMPULSÓRIAS E TÊM SUA COBRANÇA
CONDICIONADA À PRÉVIA AUTORIZAÇÃO
ORÇAMENTÁRIA, EM RELAÇÃOÀ LEIQUEAS INSTITUIU.
� RE 581.947: inconstitucionalidade da taxa municipal em razão do
uso do espaço público municipal (taxa de uso e ocupação do solo e
espaço aéreo). Não é serviço nem fiscalização. E tarifa?
� RE 789.218: inconstitucionalidade da instituição e a cobrança de
taxas por emissão ou remessa de carnês/guias de recolhimento de
tributos, por não envolver a prestação de um serviço público para
o contribuinte, mas sim um serviço prestado à própria
tributos, por não envolver a prestação de um serviço público para
o contribuinte, mas sim um serviço prestado à própria
AdministraçãoTributária.
� RE 588.322: a regularidade do exercício do poder de polícia é
imprescindível para a cobrança da taxa de localização e
fiscalização. A existência do órgão administrativo não é condição
para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrança da
taxa de localização e fiscalização, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exercício do poder de
polícia, exigido constitucionalmente. A taxa estará validada se
demonstrado a existência de órgão e de estrutura competente
para o respectivo exercício.
� RE 425.485: o exercício do poder de polícia não precisa ser
presencial; pode ser remoto.
� AI 456.186 e RE 206.777: inconstitucionalidade da taxa de
limpeza de logradouros públicos, por falta de especificidade e
divisibilidade.
� RE 206.777: constitucionalidade da taxa municipal de bombeiros� RE 206.777: constitucionalidade da taxa municipal de bombeiros
(de prevenção e combate de incêndios).
� ADI 1948: constitucionalidade da taxa que leva em conta o
faturamento do contribuinte, para definir a sua faixa de
tributação (faturamento como critério). O que não se admite é a
utilização do faturamento como base de cálculo.
� ARE 738.944: é legítima a utilização do porte da
empresa, obtido a partir do somatório das receitas bruta de seus
estabelecimentos, para mensurar o custo da atividade
despendida na fiscalização que dá ensejo a cobrança da taxa.
� RE 216.207, 581.947: o exercício do poder de polícia é
presumido em favor da Municipalidade. Logo, cabe ao
contribuinte provar o contrário.
� RE 554.951: inconstitucionalidade da taxa de licença para
localização, funcionamento e instalação cobrada com base nolocalização, funcionamento e instalação cobrada com base no
número de empregados do contribuinte, por falta de
comprometimento com o custo da atividade.
� AgRg no ARE 707.908: constitucionalidade da taxa de
fiscalização sobre a regularidade do posicionamento e da
permanência dos orelhões em relação aos padrões locais de
estética urbana, circulação de pessoas e segurança pública.
� AI 618.150: constitucionalidade da taxa de fiscalização de
anúncios.
� ADI 2969: inconstitucionalidade da cobrança de taxa para fornecimento
de certidões, desde que motivada para defesa dedireitos e
esclarecimentos de situação de interesse pessoal. Art. 5º, XXXIV, b, CF.
� AI 753.964: A jurisprudência do Supremo é no sentido de
haver, relativamente ao fornecimento de água e tratamento de esgoto, o
envolvimento de tarifa e não de taxa.
ADI 800: O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias
envolvimento de tarifa e não de taxa.
� ADI 800: O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias
conservadas pelo Poder Público, cuja cobrança está autorizada pelo inciso
V, parte final, do art. 150 da Constituição de 1988, não tem natureza
jurídica de taxa, mas sim de preço público, não estando a sua
instituição, consequentemente, sujeita ao princípio da legalidade estrita.
� AI 527.814: validade da cobrança de taxa de fiscalização, localização e
funcionamento de escritório de advocacia, por não invadir nem confundir
com a fiscalização profissional.
� RE 214.569: validade da taxa de fiscalização de obras, calculada com base
na área construída.
� ADI 2551: a taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do
Poder Público, não pode superar a relação de razoável
equivalência que deve existir entre o custo real da atuação estatal
referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada
contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do serviço prestadovalor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do serviço prestado
ou posto à disposição do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situação de onerosidade excessiva, que descaracterize essa
relação de equivalência entre os fatores referidos (o custo real do
serviço, de um lado, e o valor exigido do contribuinte, de
outro), configurar-se-á, então, quanto a essa modalidade de
tributo, hipótese de ofensa à cláusula vedatória inscrita no art.
150, IV, da Constituição da República.
� ADI 416.601:desnecessidade de mensuração exata do custo da
atividade.
� ADI 948: taxa deve ter valor proporcional ao custo da atividade.
� AgRg no RE 176.382: taxa de polícia pode se valer da
capacidade contributiva.
� RE 113.441: validade da cobrança da taxa (anual) de
renovação de licença para funcionamento.
� ADI 3028: receita da taxa pode ter destinação específica, não� ADI 3028: receita da taxa pode ter destinação específica, não
se aplicando o disposto no art. 167, IV, CF.
� RE 613.287: imunidade recíproca não alcança as taxas.
� ADI 2178: inconstitucionalidade da TFA: fato gerador
relacionado à atividade do contribuinte; lei não especificou
os contribuintes; falta de definição legal do montante
devido; violação à isonomia.
� RE 259.889: inconstitucionalidade da taxa de conservação e
serviços de estradas de rodagem, por não ser específico e
divisível.
� RESP 1.117.903: a natureza jurídica da remuneração dos
serviços de água e esgoto, prestados por concessionária de
serviço público, é de tarifa ou preço
público, consubstanciando, assim, contraprestação de
caráter não-tributário, razão pela qual não se subsume aocaráter não-tributário, razão pela qual não se subsume ao
regime jurídico tributário estabelecido para as taxas.
Consequência no prazo prescricional (de 5 para 10 anos).
� RESP 881.937: preço público só pode ser cobrado se o serviço prestado
for de natureza comercial ou industrial (“taxa” pelo uso de vias e bens
públicos).
� AgRg noRESP 1.378.498: é ilegal a cobrança em face de concessionária
de serviço público pelo uso de solo, subsolo ou espaço aéreo (ex.: para
a instalação de postes, dutos ou linhas de transmissão) porque aa instalação de postes, dutos ou linhas de transmissão) porque a
utilização, neste caso, reverte em favor da sociedade - razão pela qual
não cabe a fixação de preço público e a natureza do valor cobrado não
é de taxa, pois não há serviço público prestado ou poder de polícia
exercido. (STF: ED no RE 581.947: esta discussão ainda está em
aberto).
� RESP 78.048: taxa de publicidade não pode ter por base de cálculo o
espaço ocupado pelo anúncio na fachada externa do
estabelecimento, porque a fiscalização não depende do tamanho da
placa de publicidade.
� RESP 261.571: é dispensável a comprovação efetiva do
exercício da fiscalização por parte da municipalidade em face
da notoriedade de sua atuação.
� RESP 810.335: é desnecessária a prova da efetiva
fiscalização, sendo suficiente sua potencial existência.fiscalização, sendo suficiente sua potencial existência.
� RESP 967.157: a 1ª Seção do STJ pacificou o entendimento de
que a controvérsia acerca da divisibilidade e especificidade
de taxas é matéria constitucional, de competência do STF.
� RESP 1.114.780: O envio da guia de cobrança (carnê), da taxa
de licença para funcionamento, ao endereço do
contribuinte, configura a notificação presumida do
lançamento do tributo, passível de ser ilidida pelo
contribuinte, a quem cabe comprovar seu não-recebimento.
� Nova redação do art. 4º da LC 123/2006, dada pela LC 
147/2014
§ 3º. Ressalvado o disposto nesta Lei Complementar, ficam
reduzidos a 0 (zero) todos os custos, inclusive
prévios, relativos à abertura, à inscrição, ao registro, aoprévios, relativos à abertura, à inscrição, ao registro, ao
funcionamento, ao alvará, à licença, ao cadastro, às
alterações e procedimentos de baixa e encerramento e
aos demais itens relativos ao Microempreendedor
Individual, incluindo os valores referentes a taxas, a
emolumentos e a demais contribuições relativas aos
órgãos de registro, de licenciamento, sindicais, de
regulamentação, de anotação de responsabilidade
técnica, de vistoria e de fiscalização do exercício de
profissões regulamentadas.
� As taxas têm um papel importante no sistema tributário
nacional, e devem ser melhor utilizadas pelos Municípios não
apenas como mais uma fonte de receita tributária, mas
sobretudo para fins de implantação de um sistema tributário
e financeiro mais justo.e financeiro mais justo.
� Com efeito, as taxas servem para amenizar o peso tributário
das costas de todos os cidadãos municipais, repartindo os
custos despendidos com serviços públicos e fiscalizações de
forma específica entre aqueles que usaram ou geraram tais
despesas públicas.
� Alertas especiais:
� Caracterização do fato gerador: serviço público e fiscalização
� Arrecadação não deve superar o custo da atividade.
� “O que está assente é que, se as atividades gerais do
Estado devem ser financiadas com os
impostos, arrecadados de toda a coletividade, há outras
atividades estatais que, dada sua divisibilidade e
referibilidade a um indivíduo ou a um grupo de indivíduos
determinável, podem (e, numa perspectiva de justiçadeterminável, podem (e, numa perspectiva de justiça
fiscal, devem) ser financiadas por tributos pagos pelos
indivíduos a que essas atividades estatais se dirigem. A
implementação dessa ideia levou à criação, a par dos
impostos, de outras espécies de tributo (de que as taxas
são o exemplo mais expressivo), que se diferenciam pela
circunstância de se atrelarem a determinadas
manifestações da atuação estatal, que condicionam e
legitimam tais exações” (Luciano Amaro, Direito
Tributário Brasileiro).
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