Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
2 DESENVOLVIMENTO 2.1 Calculos comparativos dos regimes tributários A empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. atua no ramo de Indústria e Comércio de Embalagens e seus dirigentes apresentam dúvidas quanto à melhor forma de tributação para a empresa. Sendo assim, solicitaram o calculo de comparação dos regimes de tributação Lucro Real e Lucro Presumido, a empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. atualmente ela está enquadrada no regime Lucro Real e apresentou as seguintes informações referente ao exercício social 2014 no mês de Dezembro/2014: FATURAMENTO 655.450,00 Venda Mercadorias 458.815,00 Prestação de serviços 196.635,00 PREJUÍZOS FISCAIS LALUR parte B 45.900,00 DADOS BALANÇO PATRIMONIAL 2014 Lucro Contábil 125.055,10 Multa Trânsito 257,80 Despesa com Aluguel de Diretores 6.000,00 Receita de Equivalência Patrimonial 4.200,00 Outras Receitas Financeiras 2.550,00 PIS/COFINS CRÉDITO NO LUCRO REAL Considerar 25% de CREDITO s/valor apurado. 25% TRIBUTAÇÃO LUCRO REAL PIS 1,65% COFINS 7,60% CSLL 9,00% IRPJ 15,00% TRIBUTAÇÃO LUCRO PRESUMIDO PIS 0,65% COFINS 3,00% CSLL 9,00% % Base Calculo presunção CSLL para Venda Mercadoria 12,00% % Base Calculo presunção CSLL para Prestação de Serviço 32,00% IRPJ 15,00% % Base Calculo presunção IRPJ para Venda Mercadoria 8,00% % Base Calculo presunção IRPJ para Prestação de Serviço 32,00% Fonte: Elaborado peloautor Os cálculos dos tributos devidos nos regime de apuração de Lucro Real e do Lucro Presumido, considerando os dados apresentados acima e as alíquotas previstas em lei, o valor devido de PIS, COFINS, CSLL e IRPJ será: LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO PIS PIS Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Alíquota 1,65% Alíquota 0,65% Valor PIS s/ Faturamento 10.814,93 Créditos Considerar Credito de 25% 2.703,73 Valor do imposto 8.111,19 Valor do imposto 4.260,43 COFINS COFINS Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Alíquota 7,60% Alíquota 3,00% Valor PIS s/ Faturamento 49.814,20 Créditos Considerar Credito de 25% 12.453,55 Valor do imposto 37.360,65 Valor do imposto 19.663,50 IRPJ IRPJ Base de Calculo Lucro Contábil 125.055,10 Base de Calculo Venda Mercadoria 36.705,20 LALUR Base de Calculo Prestação de Serviço 62.923,20 Adição Base de Calculo Outras Receitas Financeiras 2.550,00 Adição Multa Trânsito 257,80 Base de Calculo Total 102.178,40 Adição Despesas com Aluguel de Diretores 6.000,00 Alíquota 15,00% Exclusão Exclusão de Receita de Equivalência Patrimonial 4.200,00 Lucro Antes da Compensação 127.112,90 (-) Compensação de 30% Prejuízos Acumulados 38.133,87 Lucro Real 165.246,77 Alíquota 15% Valor doimposto 24.787,02 Valor do imposto 15.326,76 CSLL CSLL Lucro Real 165.246,77 Base de Calculo Venda Mercadoria 55.057,80 Alíquota 9,00% Base de Calculo Prestação de Serviço 62.923,20 Base de Calculo Outras Receitas Financeiras 2.550,00 Base de Calculo Total 120.531,00 Alíquota 9,00% Valor do imposto 14.872,21 Valor do imposto 10.847,79 Fonte: Elaborado pelo autor Sendo assim, uma comparação de pagamento de tributos entre os regimes tributários ficará: Impostos Lucro Real Lucro Presumido Diferenças PIS 8.111,19 4.260,43 3.850,77 COFINS 37.360,65 19.663,50 17.697,15 CSLL 14.872,21 10.847,79 4.024,42 IRPJ 24.787,02 15.326,76 9.460,26 Total 85.131,07 50.098,48 35.032,59 Fonte: Elaborado pelo autor 2.2 Parecer da equipe de consultoria Aos Administradores e Acionistas (Quotistas) da PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. Itajubá – Minas Gerais Tendo em vista as dúvidas levantadas pela empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. a respeito de informações tributárias, contábeis e gerenciais foi elaborado esse relatório da consultoria a fim de extinguir essas duvidas. Foi verificado na Demonstração do Resultado do Exercício – DRE do Exercício findo em 2014 que esta apresentava uma conta denominada “Receitas Não Operacionais”, onde foi contabilizado a “Receita com Equivalência Patrimonial”. Segundo a Lei 6.404/76, em seu art. 187, a demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucrobruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. A Lei n 11.638, de 2007, com alteração trazida pela Lei n 11.941, de 2009, fez modificações na composição da demonstração do resultado do exercício com a extinção das receitas e despesas não operacional, é de significativa relevância para apuração dos tributos, com especial atenção àqueles incidentes sobre a receita (Contribuição para o PIS e COFINS) e sobre o lucro (IRPJ e CSLL), as alterações trazidas pela mencionada lei não tem qualquer reflexo tributário. Isso porque conforme se verifica da leitura da nova redação do artigo 187 da Lei n 6.404, de 1976, as alterações do imposto sobre a renda, que é a ultima linha de interesse tributário. A alteração do artigo 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976,promovida pela Lei n 11.941, de 2009, destina-se a corrigir um equivoco conceitual na demonstração do resultado do exercício, extinguir as contas de receitas não operacional e das despesas não operacionais, substituindo-as por outras receitas e outras despesas. Sendo assim, conforme exposto acima, o modelo da demonstração ficará: MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Provisão para Imposto de Renda e ContribuiçãoSocial Sobre o Lucro = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Outro ponto verificado é a possibilidade da entidade realizar um planejamento tributário, sendo este definido porJúlio César Zanluca, como um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la. ( ZANLUCA, Júlio César) Planejamento tributário é sinônimo de Elisão Fiscal, que “é uma conduta licita do contribuinte antes da ocorrência do fato gerador, sem qualquer pratica simulatória, para reduzir, eliminar ou postergar a obrigação tributaria” (PROENÇA, Fábio Rogério, 2014). Considerando uma analise dos dados apresentados pela empresa, relativo ao mês de Dezembro/2014, podemos verificar que: LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO PIS PIS Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Alíquota 1,65% Alíquota 0,65% Valor PIS s/ Faturamento 10.814,93 Créditos Considerar Credito de 25% 2.703,73 Valor do imposto 8.111,19 Valor do imposto 4.260,43 COFINS COFINS Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Venda Mercadoria Prestação de Serviço 458.815,00 196.635,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Base de Calculo Total 655.450,00 Alíquota 7,60% Alíquota 3,00% Valor PIS s/ Faturamento 49.814,20 Créditos Considerar Credito de 25% 12.453,55 Valor do imposto 37.360,65 Valor do imposto 19.663,50 IRPJ IRPJ Base de Calculo Lucro Contábil 125.055,10 Base de Calculo Venda Mercadoria 36.705,20 LALUR Base deCalculo Prestação de Serviço 62.923,20 Adição Base de Calculo Outras Receitas Financeiras 2.550,00 Adição Multa Trânsito 257,80 Base de Calculo Total 102.178,40 Adição Despesas com Aluguel de Diretores 6.000,00 Alíquota 15,00% Exclusão Exclusão de Receita de Equivalência Patrimonial 4.200,00 Lucro Antes da Compensação 127.112,90 (-) Compensação de 30% Prejuízos Acumulados 38.133,87 Lucro Real 165.246,77 Alíquota 15% Valor do imposto 24.787,02 Valor do imposto 15.326,76 CSLL CSLL Lucro Real 165.246,77 Base de Calculo Venda Mercadoria 55.057,80 Alíquota 9,00% Base de Calculo Prestação de Serviço 62.923,20 Base de Calculo Outras Receitas Financeiras 2.550,00 Base de Calculo Total 120.531,00 Alíquota 9,00% Valor do imposto 14.872,21 Valor do imposto 10.847,79 Fonte: Elaborado pelo autor COMPARAÇÃO DE PAGAMENTO DE TRIBUTOS ENTRE OS REGIMES LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO NO MÊS DE DEZEMBRO/2014 Impostos Lucro Real Lucro Presumido Diferenças PIS 8.111,19 4.260,43 3.850,77 COFINS 37.360,65 19.663,50 17.697,15 CSLL 14.872,21 10.847,79 4.024,42 IRPJ 24.787,02 15.326,76 9.460,26 Total 85.131,07 50.098,48 35.032,59 Fonte: Elaborado pelo autor Conforme demonstrado no quadro acima, o melhor regime tributário é o lucro presumido, pois a margem de lucratividade foi superior e a empresa apresenta um volume considerável de despesas dedutíveis, em relação ao PIS e COFINS as alíquotas são mais baixas. A opção pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido será manifestada com o pagamento daprimeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário. A saída do sistema de tributação pelo lucro presumido pode ocorrer anualmente por opção ou, obrigatoriamente, quando a pessoa jurídica deixar de se enquadrar nas condições para permanecer no sistema. O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração. À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder. Vale ressaltar que: O Lucro Presumido constitui uma forma de tributação simplificada a ser exercida pelas empresas, ou seja, é uma alternativa de tributação usada por muitos contribuintes com a finalidade de apurar o lucro e, por sua consequencia, o Imposto de Renda. Este sistema de tributação inicia-se do total da receita bruta, aplicando sobre ela uma alíquota prevista pela legislação tributaria, encontrando-se a presunção de lucro. Então podemos considerar lucro presumido como sendo o total resultante da soma dos valores abaixo: a) juros relativos à remuneração do capital próprio; b) rendimentos e ganhos líquido produzidos por aplicações financeiras de renda fixa e variável; c) ganhos de capital nas alienações de ativos; d) resultado apurado pela aplicação de percentuais específicos de presunção sobre a receita bruta, devidamente ajustada, produzida nas atividades; e) demais receitas, rendimentos e resultados positivos. (PROENÇA, Fábio Rogério, 2014). Entretanto ressaltamos que a entidade, por meio de suacontroladoria deverá analisar e realizar um estudo detalhado de campo se há necessidade de buscar estes novos investimentos se será rentável para empresa, no planejamento estratégico, a controladoria deve estruturar outros dois sistemas de informação para esta etapa do processo de gestão, um sistema que permita antecipar as oportunidades e ameaças do ambiente externo, hoje caracterizado como gerenciamento do risco corporativo de um sistema de acompanhamento, por meio de indicadores, das metas delineadas no planejamento estratégico, consolidado para atender as atividades relacionadas com os investimentos. Além de verificar se a empresa está realmente apta e preparada para uma reformulação quanto ao regime de tributação desta. CONSIDERAÇÕES FINAIS Conforme apontado foi verificado que: A entidade precisa alterar a classificação da conta “Receitas Não Operacionais”, devido ao fato desta nomenclatura estar em desuso e substituída pela conta “Outras Receitas e Despesas”, conforme Lei 6.404/76; A possibilidade de realização de um planejamento tributário para o próximo exercício financeiro da entidade, sempre considerando a legislação vigente. Jkfvjksdb Itajubá, .... de maio de 2015 3 CONCLUSÃO P REFERÊNCIAS PROENÇA, Fábio Rogério. Planejamento Tributário. Londrina: Unopar, 2014. Site: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acessado em: 11/05/2015 Site: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm Acessado em: 11/05/2015 Site: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acessado em: 11/05/2015 Site: http://www.portaltributario.com.br/planejamento.htm Acessado em: 11/05/2015
Compartilhar