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2 DESENVOLVIMENTO
2.1 Calculos comparativos dos regimes tributários
A empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. atua no ramo de Indústria e Comércio de Embalagens e seus dirigentes apresentam dúvidas quanto à melhor forma de tributação para a empresa.
Sendo assim, solicitaram o calculo de comparação dos regimes de tributação Lucro Real e Lucro Presumido, a empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. atualmente ela está enquadrada no regime Lucro Real e apresentou as seguintes informações referente ao exercício social 2014 no mês de Dezembro/2014:
FATURAMENTO
655.450,00 
Venda Mercadorias
458.815,00 
Prestação de serviços
196.635,00 
PREJUÍZOS FISCAIS
LALUR parte B
45.900,00 
DADOS BALANÇO PATRIMONIAL 2014
Lucro Contábil
125.055,10 
Multa Trânsito
257,80 
Despesa com Aluguel de Diretores
6.000,00 
Receita de Equivalência Patrimonial
4.200,00 
Outras Receitas Financeiras
2.550,00 
PIS/COFINS CRÉDITO NO LUCRO REAL
Considerar 25% de CREDITO s/valor apurado.
25%
TRIBUTAÇÃO LUCRO REAL
 
PIS 
1,65%
COFINS
7,60%
CSLL
9,00%
IRPJ
15,00%
TRIBUTAÇÃO LUCRO PRESUMIDO
 
PIS 
0,65%
COFINS
3,00%
CSLL
9,00%
% Base Calculo presunção CSLL para Venda Mercadoria
12,00%
% Base Calculo presunção CSLL para Prestação de Serviço
32,00%
IRPJ
15,00%
% Base Calculo presunção IRPJ para Venda Mercadoria
8,00%
% Base Calculo presunção IRPJ para Prestação de Serviço
32,00%
Fonte: Elaborado peloautor 
Os cálculos dos tributos devidos nos regime de apuração de Lucro Real e do Lucro Presumido, considerando os dados apresentados acima e as alíquotas previstas em lei, o valor devido de PIS, COFINS, CSLL e IRPJ será:
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
PIS
PIS
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Alíquota
1,65%
Alíquota
0,65%
Valor PIS s/ Faturamento
10.814,93 
Créditos
Considerar Credito de 25%
2.703,73
Valor do imposto
8.111,19 
Valor do imposto
4.260,43 
 
 
COFINS
COFINS
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Alíquota
7,60%
Alíquota
3,00%
Valor PIS s/ Faturamento
49.814,20
Créditos
Considerar Credito de 25%
12.453,55
Valor do imposto
37.360,65
Valor do imposto
19.663,50
IRPJ
IRPJ
Base de Calculo 
Lucro Contábil
125.055,10 
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
36.705,20 
LALUR
 
Base de Calculo 
Prestação de Serviço
62.923,20 
Adição
 
Base de Calculo 
Outras Receitas Financeiras
2.550,00 
Adição Multa Trânsito
257,80 
Base de Calculo Total
102.178,40 
Adição Despesas com Aluguel de Diretores
6.000,00 
Alíquota
15,00%
Exclusão 
 
Exclusão de Receita de Equivalência Patrimonial 
4.200,00 
 
 
 
 
 
 
Lucro Antes da Compensação
127.112,90 
 
(-) Compensação de 30% Prejuízos Acumulados
38.133,87 
 
 
 
 
 
 
Lucro Real
165.246,77 
 
 
Alíquota
15%
 
 
Valor doimposto
24.787,02 
Valor do imposto
15.326,76 
 
 
 
 
CSLL
CSLL
Lucro Real
165.246,77 
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
55.057,80 
Alíquota
9,00%
Base de Calculo 
Prestação de Serviço
62.923,20 
Base de Calculo 
Outras Receitas Financeiras
2.550,00 
 
 
Base de Calculo Total
120.531,00 
Alíquota
9,00%
Valor do imposto
14.872,21 
Valor do imposto
10.847,79 
Fonte: Elaborado pelo autor 
Sendo assim, uma comparação de pagamento de tributos entre os regimes tributários ficará:
Impostos
Lucro Real
Lucro Presumido
Diferenças
PIS
8.111,19 
4.260,43
3.850,77
COFINS
37.360,65 
19.663,50
17.697,15
CSLL
14.872,21 
10.847,79
4.024,42
IRPJ
24.787,02 
15.326,76
9.460,26
Total
85.131,07
50.098,48
35.032,59
Fonte: Elaborado pelo autor 
2.2 Parecer da equipe de consultoria
Aos
Administradores e Acionistas (Quotistas) da
PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. 
Itajubá – Minas Gerais
Tendo em vista as dúvidas levantadas pela empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. a respeito de informações tributárias, contábeis e gerenciais foi elaborado esse relatório da consultoria a fim de extinguir essas duvidas.
Foi verificado na Demonstração do Resultado do Exercício – DRE do Exercício findo em 2014 que esta apresentava uma conta denominada “Receitas Não Operacionais”, onde foi contabilizado a “Receita com Equivalência Patrimonial”.
Segundo a Lei 6.404/76, em seu art. 187, a demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucrobruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
A Lei n 11.638, de 2007, com alteração trazida pela Lei n 11.941, de 2009, fez modificações na composição da demonstração do resultado do exercício com a extinção das receitas e despesas não operacional, é de significativa relevância para apuração dos tributos, com especial atenção àqueles incidentes sobre a receita (Contribuição para o PIS e COFINS) e sobre o lucro (IRPJ e CSLL), as alterações trazidas pela mencionada lei não tem qualquer reflexo tributário. Isso porque conforme se verifica da leitura da nova redação do artigo 187 da Lei n 6.404, de 1976, as alterações do imposto sobre a renda, que é a ultima linha de interesse tributário. A alteração do artigo 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976,promovida pela Lei n 11.941, de 2009, destina-se a corrigir um equivoco conceitual na demonstração do resultado do exercício, extinguir as contas de receitas não operacional e das despesas não operacionais, substituindo-as por outras receitas e outras despesas.
Sendo assim, conforme exposto acima, o modelo da demonstração ficará:
MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
Devoluções de Vendas 
Abatimentos 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos 
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
Despesas Com Vendas 
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e ContribuiçãoSocial Sobre o Lucro
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm
Outro ponto verificado é a possibilidade da entidade realizar um planejamento tributário, sendo este definido porJúlio César Zanluca, como 
um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la. ( ZANLUCA, Júlio César)
Planejamento tributário é sinônimo de Elisão Fiscal, que “é uma conduta licita do contribuinte antes da ocorrência do fato gerador, sem qualquer pratica simulatória, para reduzir, eliminar ou postergar a obrigação tributaria” (PROENÇA, Fábio Rogério, 2014).
Considerando uma analise dos dados apresentados pela empresa, relativo ao mês de Dezembro/2014, podemos verificar que:
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
PIS
PIS
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Alíquota
1,65%
Alíquota
0,65%
Valor PIS s/ Faturamento
10.814,93 
Créditos
Considerar Credito de 25%
2.703,73
Valor do imposto
8.111,19 
Valor do imposto
4.260,43 
 
 
COFINS
COFINS
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
Prestação de Serviço
458.815,00
196.635,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Base de Calculo Total
655.450,00
Alíquota
7,60%
Alíquota
3,00%
Valor PIS s/ Faturamento
49.814,20
Créditos
Considerar Credito de 25%
12.453,55
Valor do imposto
37.360,65
Valor do imposto
19.663,50
IRPJ
IRPJ
Base de Calculo 
Lucro Contábil
125.055,10 
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
36.705,20 
LALUR
 
Base deCalculo 
Prestação de Serviço
62.923,20 
Adição
 
Base de Calculo 
Outras Receitas Financeiras
2.550,00 
Adição Multa Trânsito
257,80 
Base de Calculo Total
102.178,40 
Adição Despesas com Aluguel de Diretores
6.000,00 
Alíquota
15,00%
Exclusão 
 
Exclusão de Receita de Equivalência Patrimonial 
4.200,00 
 
 
 
 
 
 
Lucro Antes da Compensação
127.112,90 
 
(-) Compensação de 30% Prejuízos Acumulados
38.133,87 
 
 
 
 
 
 
Lucro Real
165.246,77 
 
 
Alíquota
15%
 
 
Valor do imposto
24.787,02 
Valor do imposto
15.326,76 
 
 
 
 
CSLL
CSLL
Lucro Real
165.246,77 
Base de Calculo 
Venda Mercadoria
55.057,80 
Alíquota
9,00%
Base de Calculo 
Prestação de Serviço
62.923,20 
Base de Calculo 
Outras Receitas Financeiras
2.550,00 
 
 
Base de Calculo Total
120.531,00 
Alíquota
9,00%
Valor do imposto
14.872,21 
Valor do imposto
10.847,79 
Fonte: Elaborado pelo autor 
COMPARAÇÃO DE PAGAMENTO DE TRIBUTOS ENTRE OS REGIMES LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO NO MÊS DE DEZEMBRO/2014
Impostos
Lucro Real
Lucro Presumido
Diferenças
PIS
8.111,19 
4.260,43
3.850,77
COFINS
37.360,65 
19.663,50
17.697,15
CSLL
14.872,21 
10.847,79
4.024,42
IRPJ
24.787,02 
15.326,76
9.460,26
Total
85.131,07
50.098,48
35.032,59
Fonte: Elaborado pelo autor 
Conforme demonstrado no quadro acima, o melhor regime tributário é o lucro presumido, pois a margem de lucratividade foi superior e a empresa apresenta um volume considerável de despesas dedutíveis, em relação ao PIS e COFINS as alíquotas são mais baixas. A opção pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido será manifestada com o pagamento daprimeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário. A saída do sistema de tributação pelo lucro presumido pode ocorrer anualmente por opção ou, obrigatoriamente, quando a pessoa jurídica deixar de se enquadrar nas condições para permanecer no sistema. O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração. À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.
Vale ressaltar que: 
O Lucro Presumido constitui uma forma de tributação simplificada a ser exercida pelas empresas, ou seja, é uma alternativa de tributação usada por muitos contribuintes com a finalidade de apurar o lucro e, por sua consequencia, o Imposto de Renda. Este sistema de tributação inicia-se do total da receita bruta, aplicando sobre ela uma alíquota prevista pela legislação tributaria, encontrando-se a presunção de lucro.
Então podemos considerar lucro presumido como sendo o total resultante da soma dos valores abaixo:
a) juros relativos à remuneração do capital próprio;
b) rendimentos e ganhos líquido produzidos por aplicações financeiras de renda fixa e variável;
c) ganhos de capital nas alienações de ativos;
d) resultado apurado pela aplicação de percentuais específicos de presunção sobre a receita bruta, devidamente ajustada, produzida nas atividades;
e) demais receitas, rendimentos e resultados positivos. (PROENÇA, Fábio Rogério, 2014).
Entretanto ressaltamos que a entidade, por meio de suacontroladoria deverá analisar e realizar um estudo detalhado de campo se há necessidade de buscar estes novos investimentos se será rentável para empresa, no planejamento estratégico, a controladoria deve estruturar outros dois sistemas de informação para esta etapa do processo de gestão, um sistema que permita antecipar as oportunidades e ameaças do ambiente externo, hoje caracterizado como gerenciamento do risco corporativo de um sistema de acompanhamento, por meio de indicadores, das metas delineadas no planejamento estratégico, consolidado para atender as atividades relacionadas com os investimentos. Além de verificar se a empresa está realmente apta e preparada para uma reformulação quanto ao regime de tributação desta.
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Conforme apontado foi verificado que:
A entidade precisa alterar a classificação da conta “Receitas Não Operacionais”, devido ao fato desta nomenclatura estar em desuso e substituída pela conta “Outras Receitas e Despesas”, conforme Lei 6.404/76;
A possibilidade de realização de um planejamento tributário para o próximo exercício financeiro da entidade, sempre considerando a legislação vigente.
Jkfvjksdb
Itajubá, .... de maio de 2015 
3 CONCLUSÃO
P 
REFERÊNCIAS
PROENÇA, Fábio Rogério. Planejamento Tributário. Londrina: Unopar, 2014. 
Site: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acessado em: 11/05/2015
Site: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm Acessado em: 11/05/2015
Site: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acessado em: 11/05/2015
Site: http://www.portaltributario.com.br/planejamento.htm Acessado em: 11/05/2015

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