2014_1_Apostila_Contabilidade_ADS

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2º Ciclo ADS – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@fatec.sp.gov.br 
 
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2º CICLO – ADS 
 
CONTABILIDADE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Donizeti Aparecido Mello 
E-mail: donizeti.mello@fatec.sp.gov.br 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
OURINHOS 
1º Semestre de 2014 
 
 
2º Ciclo ADS – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@fatec.sp.gov.br 
 
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Conteúdo 
INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE ................................................................................................................. 4 
1.1 Conceituação .......................................................................................................................................... 4 
1.2 Objetivos ................................................................................................................................................. 4 
1.3 Foco de Estudo ...................................................................................................................................... 4 
1.4 Termo Entidade em Contabilidade ....................................................................................................... 4 
1.5 Usuários da Contabilidade .................................................................................................................... 4 
1.6 Divisão da contabilidade nos seguimentos econômicos .................................................................. 5 
1.7 Exercícios ............................................................................................................................................... 5 
PATRIMÔNIO ..................................................................................................................................................... 7 
2.1 Conceituação .......................................................................................................................................... 7 
2.1.1 Bens ................................................................................................................................................. 7 
2.1.2 Direitos ................................................................................................................................................. 7 
2.1.3 Obrigações ...................................................................................................................................... 7 
2.2 Considerações sobre os Bens .............................................................................................................. 7 
2.2.1 Bens Imóveis ................................................................................................................................... 7 
2.2.2 Bens Móveis .................................................................................................................................... 7 
2.3 Patrimônio Líquido................................................................................................................................. 8 
2.4 Exercícios ............................................................................................................................................... 9 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ..................................................................................................................11 
3.1 Conceituação ........................................................................................................................................11 
3.2 Origens e Aplicações ...........................................................................................................................11 
3.3 Exercício Social x Exercício Civil .......................................................................................................12 
3.3.1 Exercício Social ............................................................................................................................12 
3.3.2 Exercício Civil ...............................................................................................................................12 
3.4 Obrigatoriedade na Publicação das Demonstrações Contábeis ....................................................12 
3.5 Conceito de Circulante e Não Circulante ..........................................................................................12 
3.6 Ciclo Operacional .................................................................................................................................13 
3.7 Exercícios .............................................................................................................................................13 
BALANÇO PATRIMONIAL ..............................................................................................................................14 
4.1 Conceituação ........................................................................................................................................14 
4.1.1 Ativo ...............................................................................................................................................14 
4.1.2 Passivo ..........................................................................................................................................15 
4.1.3 Patrimônio Líquido .......................................................................................................................15 
4.2 Critérios de classificação do Ativo e do Passivo .............................................................................16 
4.2.1 Classificação do Ativo..................................................................................................................16 
4.2.2 Classificação do Passivo .............................................................................................................17 
4.3 Grupo de contas do Balanço Patrimonial .........................................................................................17 
4.3.1 Ativo ...............................................................................................................................................17 
4.3.2 Passivo ..........................................................................................................................................19 
4.4 Exercícios .............................................................................................................................................20 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .................................................................................23 
5.1 Conceituação ........................................................................................................................................23 
5.2 Receita Operacional Bruta ..................................................................................................................23 
5.3 Deduções das Vendas .........................................................................................................................23 
5.4 Receita Operacional Liquida ...............................................................................................................24 
5.5 Custo das Mercadorias Vendidas.......................................................................................................24 
5.6 Resultado Operacional Bruto .............................................................................................................24 
5.7 Despesas Operacionais .......................................................................................................................24 
5.7.1 Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais .....................................................................24 
5.7.2 DespesasAdministrativas ...........................................................................................................24 
5.7.3 Despesas Financeiras ..................................................................................................................24 
5.8 Resultado Operacional Líquido ..........................................................................................................25 
5.9 Resultado Não Operacional ................................................................................................................25 
5.10 Resultado Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda .....................................................25 
5.11 Provisão para Contribuição Social e Imposto de Renda ...............................................................25 
5.12 Resultado Líquido do Período ..........................................................................................................25 
5.13 Exercícios ...........................................................................................................................................26 
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL .........................................................................................................................31 
6.1 Conceituação ........................................................................................................................................31 
6.2 Método das Partidas Dobradas ..........................................................................................................31 
6.3 Débito e Crédito....................................................................................................................................31 
6.4 Lançamento Contábil ...........................................................................................................................31 
 
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6.5 Exercícios .............................................................................................................................................35 
REFERÊNCIAS ................................................................................................................................................47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE 
 
 
 
 
1.1 Conceituação 
 
Classificada como uma ciência social aplicada assim como a Administração, a Contabilidade tem 
como objeto de estudo o patrimônio das entidades. É a principal ferramenta de gestão das organizações, 
proporcionando a seus usuários uma gama enorme de dados sobre a situação patrimonial desta. 
 
1.2 Objetivos 
 
A Contabilidade tem o patrimônio das empresas como seu objeto de estudo e o seu objetivo é 
revelar como ele se encontra em um determinado momento e quais foram os fatores que proporcionaram 
mutações ao mesmo, fornecendo assim, informações úteis à tomada de decisões. 
Podemos dizer também que a contabilidade tem com o objetivo dar informações financeiras sobre 
a empresa em um determinado momento, facilitando assim que o gestor possa tomar decisões sobre o 
futuro da entidade. 
 
1.3 Foco de Estudo 
 
O principal foco de estudo da contabilidade é o patrimônio das entidades, para uma melhor 
gestão, utilizando as informações organizadas para a tomada de decisão. O patrimônio é o conjunto de 
bens, direitos e obrigações de uma entidade. 
 
1.4 Termo Entidade em Contabilidade 
 
A Contabilidade é realizada para as entidades, que aqui, recebe uma conotação muito mais ampla 
do que tão somente as empresas. Entendam como entidade, qualquer organização constituída com ou sem 
fins lucrativos, de ordem pública ou privada, composta por pessoas físicas ou jurídicas, de forma que uma 
única pessoa física pode ser considerada uma entidade para fins de realização de sua Contabilidade. Diga-
se que esta é uma prática muito utilizada pelas pessoas cujo patrimônio apresenta um certo volume 
financeiro. 
 
1.5 Usuários da Contabilidade 
 
Com a consolidação do processo de integração econômica mundial não só os gestores das 
entidades usufruem os dados oriundos da Contabilidade, existe um rol de interessados que abrange 
diversos seguimentos da sociedade: 
 
• Administradores / Gerentes: são os grandes usuários da Contabilidade, pois cabe a estes 
a tarefa de tomada de decisão. Nestes casos é imprescindível ao administrador tomar 
conhecimento de informações sobre o endividamento, nível dos estoques, duplicatas a 
receber, saldo do caixa, etc. 
 
• Sócios ou Acionistas (Investidores): São os grandes aportadores de recursos nas 
entidades, portanto, são também os grandes interessados sobre questões como a 
rentabilidade do capital investido, taxas de retorno dos negócios, o nível de endividamento 
e as perspectivas de continuidade da entidade. 
 
• Instituições financeiras: mesmo com a grande dificuldade de captação de recursos de 
terceiros, as instituições financeiras, constituem fonte legítima de captação destes 
recursos e, aliás, é característica destas a captação de recursos dos agentes 
superavitários e o oferecimento destes recursos aos agentes deficitários, cobrando o 
spread1. É imprescindível para estas organizações financeiras conhecer a verdadeira 
 
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 O spread bancário, diferença entre a taxa de juros que as instituições financeiras pagam na captação do 
dinheiro e a que cobram dos clientes 
 
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situação patrimonial das entidades garantindo a preservação e as condições de 
recebimento do capital ofertado a estas. 
 
• Governo: Além de ser usuário de sua própria Contabilidade enquanto entidade, utiliza a 
Contabilidade das demais entidades para promover informações e adotar a política 
macroeconômica do Estado. Ao longo dos anos tornou obrigatória a Contabilidade para 
todas as demais entidades (entendam pessoas jurídicas) a fim de buscar subsídios para 
auditar as empresas e controlar a fiel arrecadação dos tributos. Este instrumento vem 
sendo cada vez mais utilizado principalmente com o dinamismo tecnológico oferecido pela 
informática, a ponto de hoje, os órgãos competentes possuírem grandes bancos de dados 
contendo diversas informações sobre os contribuintes. 
 
• Fornecedores: Visando resguardar o recebimento de suas vendas, os fornecedores, são 
usuários da Contabilidade de seus clientes na medida que realizam a análise das 
demonstrações contábeis para verificar as condições financeiras de seus parceiros 
comerciais. 
 
• Clientes: A análise da Contabilidade dos fornecedores é muito utilizada pelos Clientes, 
principalmente nas negociações que envolvam risco na entrega dos bens, assim como 
ocorrem nos grandes contratos para a construção de embarcações, aeronaves e outros 
bens, ou nas negociações de fornecimento de matéria-prima ou bens que podem afetar a 
produção do Cliente caso o fornecedor, por exemplo, sofra um processo falimentar. 
 
• Empregados / Funcionários: Os colaboradores diretos da entidade também são usuários 
da Contabilidade, sua utilização passa pela identificação das melhores alternativas para a 
tomada de decisão nos diversos níveis hierárquicos da entidade até mesmo para 
verificação dos lucros a serem distribuídos (participação nos resultados). 
 
• Sociedade (consumidores, ambientalistas, ONGs: Cada vez mais conscientedo papel que 
as organizações exercem sobre ela, a sociedade passa a utilizar a Contabilidade para 
selecionar até mesmo os produtos que irá consumir. Utilizando o Balanço Social, é 
possível identificar as políticas de ação sociais desempenhadas por cada entidade, bem 
como indicadores de geração de valor na macroeconomia e os níveis de utilização de 
recursos naturais (meio ambiente). 
 
1.6 Divisão da contabilidade nos seguimentos econômicos 
 
Embora o objetivo desta disciplina seja o estudo da Contabilidade Geral ou Financeira, é preciso 
acrescentar que a Contabilidade pode ser aplicada especificamente a diversos segmentos econômicos. 
Temos então, a aplicação dos conceitos contábeis de forma dirigida a cada nicho econômico, formando a 
Contabilidade Comercial - para as entidades com fins comerciais, a Contabilidade Financeira ou Bancária - 
para as entidades financeiras, a Contabilidade de Custos - para as entidades industriais (vale ressaltar que 
a contabilidade de custos é aplicada a todos os seguimentos, porque está inserida dentro de qualquer 
segmento econômico), a Contabilidade Agropecuária - para as entidades agropecuárias, a Contabilidade 
Pública - para as entidades públicas, etc. 
 
 
1.7 Exercícios 
 
01) O que a contabilidade estuda? 
 
02) Quem pode utilizar as informações contábeis? 
 
03) Qual é o objetivo da contabilidade? 
 
04) Quais os benefícios (se houver algum) que um empresário tem quando utiliza os dados contábeis da 
sua empresa? 
 
05) De acordo com as regras contábeis a contabilidade somente poderá ser feita para as empresas (PJ)? 
Explique. 
 
 
 
 
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06) A contabilidade sempre existiu: 
 
a) Para o governo 
b) Para os administradores 
c) Para a tomada de decisões 
d) Para os advogados 
 
 
07) Entidade contábil: 
 
a) Para quem se mantém a contabilidade 
b) Toda pessoa física 
c) Só as empresas sem fins lucrativos 
d) N.D.A. 
 
 
08) Analise a situação e responda como um gestor. 
 
 
O empresário malsucedido. 
 
 
O Sr. Pertinaz Rocha Dura, o feliz proprietário da pequena industria de máquinas de sorvete Bom 
Gelado Ltda, não está satisfeito com o seu negócio. O dinheiro está cada vez mais difícil. “Já houve épocas 
melhores”, diz ele. 
Normalmente, o Sr. Pertinaz critica o governo, a conjuntura econômica, os impostos elevados, a 
concorrência etc. 
No momento de pagar suas contas, o sócio da Bom Gelado Ltda, deixa por último o pagamento do 
escritório de contabilidade. Entende ele que a contabilidade é um “mal necessário” e ela só é feita para 
atender as exigências do governo. 
O Sr. Pertinaz faz questão absoluta de não olhar os relatórios contábeis preparados pelo escritório 
de contabilidade. Realmente não se conforma de ter que pagar um escritório todos os meses. 
A que poderíamos objetivamente atribuir o insucesso da Bom Gelado Ltda? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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PATRIMÔNIO 
 
 
 
2.1 Conceituação 
 
Para que a Contabilidade possa ser praticada é necessário um elemento fundamental, o 
patrimônio, objeto de estudo desta, que compreende o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma 
entidade. 
O patrimônio é considerado um meio indispensável para que as entidades consigam atingir os 
objetivos traçados, sendo que para isto é necessário realizar atos de caráter econômico-financeiro que 
produzem alterações patrimoniais. 
 
2.1.1 Bens 
 
São objetos ou coisas úteis que possam satisfazer as necessidades das entidades, tais como 
mercadorias, veículos, dinheiro, móveis. 
 
2.1.2 Direitos 
 
Constitui a faculdade de poder exigir algo de outra entidade (pessoa física ou jurídica). Nas 
relações comerciais é muito comum o aparecimento do “direito” que em grande parte resulta no poder que 
uma entidade detém sobre a outra para receber (financeiro) por uma mercadoria negociada, um valor 
emprestado, etc. 
 
2.1.3 Obrigações 
 
Fonte das dívidas ou dos compromissos financeiros da entidade. Constitui os compromissos 
financeiros assumidos pela entidade nas operações do dia-a-dia. São as duplicatas a pagar, tributos a 
recolher, salários a pagar, contas diversas a pagar, empréstimos a saldar, etc. 
 
 
2.2 Considerações sobre os Bens 
 
Os bens distinguem-se da coisa e de riqueza, pois enquanto a coisa é algo simplesmente 
existente na natureza e independente da vontade ou ação do homem (terra nua, florestas), a riqueza é 
compreendida por alguns bens que não são facilmente encontrados na natureza (limitados) e por isto 
mesmo, a limitação, lhe dá um valor maior para efeito de troca (ouro, pedras preciosas, metais raros) e os 
bens surgem para satisfazer a necessidade dos homens. 
O Homem utiliza as coisas transformando-as em bens recebendo destinação útil que satisfaça 
alguma necessidade. 
Se o bem possui massa corpórea é denominado bem tangível, assim como um móvel, 
computador, dinheiro (moeda espécie), quando não apresenta massa é denominado bem intangível, assim 
como as marcas e patentes (valor registrado), capital intelectual, fundo de comércio (goodwill). 
O Código Civil Brasileiro (Lei 10.406 de 10/01/02, arts. 79 a 84) classifica os bens em Imóveis e 
Móveis: 
 
2.2.1 Bens Imóveis 
 
São o solo e aqueles comumente ligados a este, tais como: terrenos, residências, instalações 
fabris (galpões, armazéns, fábricas), etc. 
 
 
2.2.2 Bens Móveis 
 
São todos os demais bens com movimentos próprios ou passíveis de remoção por força alheia, 
tais como: móveis, dinheiro (moeda espécie), veículos, computadores, etc. 
Assim Bens Tangíveis ou Intangíveis e Bens Imóveis ou Móveis são formas de se classificar um bem e é 
perfeitamente aceitável que um bem se enquadre em uma categoria de tangível ou intangível e ao mesmo 
tempo ser móvel ou imóvel. 
 
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Representação Gráfica do Patrimônio 
 
 BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES 
 Bens Obrigações 
 Dinheiro Salários a pagar 
 Veículos Tributos a recolher 
 Móveis e utensílios Alugueis a pagar 
 Marcas e Patentes Encargos Sociais a recolher 
 Duplicatas a pagar 
Direitos 
 Outras contas a pagar 
 Saldo de conta corrente 
 Duplicatas a receber 
 Alugueis a receber 
 
A Contabilidade preocupa-se não só com a qualificação do patrimônio, conforme demonstrado no 
quadro anterior, mas também com a quantificação do mesmo, conforme pode ser observado no quadro 
seguinte: 
 
Representação Gráfica do Patrimônio 
 
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES 
 Bens Obrigações 
 Dinheiro........................................................10,00 Salários a pagar...........................................50,00 
 Veículos.....................................................100,00 Tributos a recolher.......................................80,00 
 Móveis e utensílios......................................50,00 Alugueis a pagar........................................110,00 
 Marcas e Patentes.....................................300,00 Encargos Sociais a recolher......................200,00 
 Duplicatas a pagar.....................................100,00 
 Direitos 
 Outras contas a pagar................................250,00 
 Saldo de conta corrente..........................1.000,00 
 Duplicatas a receber..................................500,00 
 Alugueis a receber.....................................150,00 
TOTAL DOS BENS E DIREITOS.............2.110,00 TOTAL DAS OBRIGAÇÕES.......................790,00Desta forma é possível discorrer diversas considerações sobre o patrimônio e a situação 
patrimonial da entidade e em muitos casos realizar até mesmo projeções sobre o futuro da mesma. 
Claramente se identifica a condição ou não de pagamento das obrigações, nível do endividamento 
da entidade, condição imediata de pagamento, volume de recursos disponíveis para futuros investimentos, 
bens que poderão ser utilizados em garantia de operações comerciais e financeiras (empréstimos ou 
financiamentos), entre outros pontos que podem ser interpretados. 
 
 
2.3 Patrimônio Líquido 
 
O patrimônio Líquido de uma entidade representa sua riqueza líquida, ou seja, o somatório de 
todos os bens e direitos subtraídas as obrigações. 
É representado pela fórmula: PL = B + D - O, onde: 
 
PL = patrimônio líquido 
B = bens 
D = direitos 
O = obrigações 
 
Representa o efetivo valor da entidade, a verdadeira riqueza da entidade. Se todos os bens e 
direitos forem realizados em moeda e todas as obrigações financeiras forem cumpridas (saldadas), a 
parcela excedente de recursos constitui o patrimônio líquido desta entidade. 
 
Representação Gráfica do Patrimônio: 
 
 
 
 
 
 
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BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES 
 Bens Obrigações 
 Dinheiro 10,00 Salários a pagar 50,00 
 Veículos 100,00 Tributos a recolher 80,00 
 Móveis e utensílios 50,00 Alugueis a pagar 110,00 
 Marcas e Patentes 300,00 Encargos Sociais a recolher 200,00 
 Duplicatas a pagar 100,00 
 Direitos 
 Outras contas a pagar 250,00 
 Saldo de conta corrente 1.000,00 
 Duplicatas a receber 500,00 Patrimônio Líquido 1.320,00 
 Alugueis a receber 150,00 
TOTAL DOS BENS E DIREITOS 2.110,00 TOTAL DAS OBRIGAÇÕES 2.110,00 
 
Quando se compara as diversas posições do PL de uma entidade ao longo do tempo é possível 
identificar se a forma como este patrimônio está sendo administrado tem levado a um ganho patrimonial ou 
se na realidade está ocorrendo justamente a perda da riqueza do detentor do patrimônio. 
 
 
2.4 Exercícios 
 
01) Quando fazemos uma representação gráfica contábil é correto afirmar que: 
 
a) As obrigações com terceiros e os direitos são alocadas no mesmo lado dos bens 
b) Os bens, direitos e as obrigações com os proprietários devem ser alocados no lado direito 
c) As obrigações com os proprietários são alocadas no mesmo lado dos bens e direitos 
d) Os bens e direitos são alocados no mesmo lado na representação gráfica 
 
02) Defina os seguintes termos em contabilidade 
 
a) Bens: 
b) Direitos: 
c) Obrigações: 
 
03) Os Bens e direitos são componentes_____________(positivos ou negativos) do patrimônio. 
 
 
04) Classifique os itens abaixo relacionados em Bens (B), Direitos (D) ou Obrigações (O): 
 
(___) Máquinas de propriedade da empresa (___) Bancos (aplicações financeiras) 
(___) Salários de funcionários a pagar (___) Encargos sociais a recolher 
(___) Fornecedores a pagar (___) Financiamentos a pagar 
(___) Capital Social (investimento dos sócios) (___) Aluguéis a receber 
(___) Bancos (depósitos bancários) (___) Aluguéis a pagar 
(___) Lucros ou Prejuízos (___) Veículos 
(___) Caixa (___) Outras contas a pagar 
 
 
05) O senhor Arriscatudo da Silva saiu indignado do Banco do Estado, por lhe ter sido negado um crédito de 
R$ 50.000.000,00 após análise minuciosa da sua situação patrimonial. 
A revolta do Sr. Arriscatudo baseia-se no fato de possuir uma “grande riqueza”: possui um grande 
apartamento (4 dormitórios) recém-financiado pelo BNH; um carro, último tipo, motor 1.8, adquirido no 
último mês, graças ao financiamento da Financeira Destemida; uma chácara adquirida, na região de 
Itupeva, para pagar em 60 prestações, sem acréscimo, restanto ainda 58 prestações. 
Como poderíamos argumentar a não-concessão de crédito ao Sr. Arriscatudo? 
 
 
06) A Cia Revolução 
 
A Cia. Revolução apresentava em 31/12/12 o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigações: 
 
 
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Dinheiro em caixa R$ 60.000,00 
Duplicatas a receber R$ 48.900,00 
Contas a Pagar R$ 20.000,00 
Estoque R$ 91.100,00 
Máquinas R$ 120.000,00 
Empréstimos a pagar R$ 80.000,00 
Edifícios R$ 800.000,00 
Duplicatas a Pagar R$ 120.000,00 
Encargos a pagar R$ 90.000,00 
 
Pede-se: 
 
a) O total de bens 
b) O total de direitos 
c) O total de obrigações 
d) O patrimônio líquido 
e) O total dos bens tangíveis 
f) O total dos bens intangíveis 
g) O total dos bens móveis 
h) O total dos bens imóveis 
 
 
07) Cia. Lopes 
 
Sabendo-se que os bens da Cia. Lopes totalizavam R$ 980.000.000,00 e que os direitos representam 
exatamente metade dos bens e as obrigações o dobro dos bens, calcule e comente o patrimônio líquido da 
empresa. 
 
 
08) Por que quando falamos de patrimônio precisamos relacionar as obrigações? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
 
3.1 Conceituação 
 
Todo o processo de registro dos fatos contábeis culmina na apresentação de relatórios periódicos 
denominados Demonstrações Contábeis ou Demonstrações Financeiras conforme denominou a Lei 
6.404/1976 (legislação societária). 
Estas demonstrações apresentam de forma sintética a situação patrimonial e os resultados 
econômico-financeiros da entidade e são exigidas por força de lei. 
A legislação comercial (Lei 10406/2002, art. 1179 e seguintes) e legislação societária (Lei 
6.404/1976, Lei 10.303/2001 e Lei 11.638/2007) estabelecem a necessidade da elaboração das seguintes 
demonstrações contábeis: 
Balanço Patrimonial; 
DRE - Demonstração do Resultado do Exercício; 
DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa; 
DLPA – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 
Notas Explicativas. 
 
Estes demonstrativos não são confeccionados com o intuito de atender somente as imposições 
legais, sejam elas quais forem o objetivo principal para elaboração desses demonstrativos é para auxiliar o 
processo de tomada de decisões das organizações. 
Além destas demonstrações contábeis é necessário realizar um processo de auditoria 
independente que culmina na publicação de um parecer sobre as demonstrações e existe também um 
relatório denominado Relatório da Administração onde são relatados fatos relevantes da organização 
(estratégica, foco de mercado, política de dividendos, etc). 
 
 
3.2 Origens e Aplicações 
 
As obrigações (terceiros e sócios) representam as origens de recursos na entidade. É através do 
passivo que origina toda a entrada de capital na entidade. Nenhum recurso entra na entidade se não for 
pelo Passivo (recursos de terceiros) ou Patrimônio Líquido (recursos próprios). 
 
Os bens e direitos são caracterizados pelas aplicações de todos os recursos da entidade, recursos 
estes que foram originados no passivo e no patrimônio líquido. 
Para melhor elucidar, imagine a constituição de uma empresa com um capital social no valor de 
R$ 10.000,00 integralizado em caixa (moeda em espécie). Durante este mesmoperíodo a empresa 
consegue um empréstimo de R$ 1.000,00 junto a uma instituição financeira, que foi depositado em uma 
conta corrente da empresa. 
Nesta situação observam-se duas origens de recursos, uma através de capital próprio 
(investimento dos sócios) e outra através de capital de terceiro (empréstimo do Banco), e todo este 
montante de recursos foi aplicado no ativo, nas contas caixa e bancos (saldo de c/c). 
Assim é bastante razoável entender porque o valor total dos bens e direitos corresponde sempre 
ao mesmo valor da somatória entre as obrigações com terceiros e com os sócios. 
 
 
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO 
Aplicações de Recursos: 
Caixa R$ 10.000,00 
Bancos R$ 1.000,00 
Origens de Recursos: 
Empréstimo Bancário R$1.000,00 
 Patrimônio Líquido: 
Capital Social R$ 10.000,00 
 
Total do Ativo R$.11.000,00 
 
Total do Passivo R$ 11.000,00 
 
 
 
 
 
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3.3 Exercício Social x Exercício Civil 
 
O exercício social das entidades para elaboração das demonstrações contábeis, tem duração de 
um ano, conforme preceitua o artigo 175 da Lei 6.404/1976, e a data do término deste exercício será fixada 
no estatuto ou contrato social. 
Na constituição da entidade, e aqui esta se falando de pessoas jurídicas em geral, é definida a 
data que os proprietários desejam que seja levantando os demonstrativos contábeis, com base na 
escrituração mercantil da companhia. 
Apesar de muitos tratarem o exercício social como exercício civil, existe uma diferença entre eles, 
que será vista a seguir. 
 
3.3.1 Exercício Social 
 
É o período definido pelas entidades para o encerramento dos seus demonstrativos contábeis. 
Exemplo: Uma empresa do ramo de fabricação de brinquedos decidiu que será melhor encerrar seus 
demonstrativos contábeis em data de 31/03 de cada ano, pois nesta data a empresa tem condições de 
exprimir com clareza a sua situação patrimonial, pois passou por dois períodos de relevância em suas 
vendas, ou seja o mês de Outubro e Dezembro do ano anterior, e praticamente já recebeu toda sua 
comercialização, apropriou todos os custos e despesas e reconheceu as perdas com as vendas concedidas 
a prazo a seus clientes, sendo possível apresentar um demonstrativo aos proprietários evidenciando o 
verdadeiro resultado destas operações. O exercício social poderá ou não, coincidir com o calendário civil. 
 
3.3.2 Exercício Civil 
 
É o calendário Civil, ou seja, o período de 01/01 à 31/12 de cada ano. 
Por imposição do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999), as pessoas jurídicas 
estão obrigadas a encerrar seus demonstrativos contábeis na data de 31/12 de cada ano (exercício civil), 
para efetuarem o recolhimento do imposto de renda e apresentar a Declaração de Informações Econômico-
fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ). Devido a esta imposição, grande parte das empresas coincide o 
encerramento de seus demonstrativos contábeis na mesma data, ou seja, 31/12 de cada ano, mas isto não 
significa que exercício social e exercício civil possuem o mesmo significado, nesta situação houve apenas 
uma coincidência de datas. 
 
3.4 Obrigatoriedade na Publicação das Demonstrações Contábeis 
 
As empresas sociedades anônimas de capital aberto, são aquelas que negociam suas ações na 
bolsa de valores, elas devem publicar suas demonstrações contábeis por imposição do artigo 289 da Lei 
6.404/1976 no órgão oficial da União ou Estado (Diário Oficial), conforme o lugar em que esteja situada a 
sede da companhia, ou em outro jornal de grande circulação editado na localidade onde esta situada a sede 
da companhia e arquivar todas as publicações no registro do comércio (Juntas Comerciais ou em Cartórios 
de Registro da Pessoa Jurídica). 
Foi acrescentado no artigo 289, o parágrafo 7º pela Lei nº.10.303/2001, que autoriza as 
companhias abertas a disponibilizar os demonstrativos contábeis publicados na rede mundial de 
computadores (internet). 
O prazo para publicação deverá ser realizado até 05 dias antes da data marcada para a realização 
da Assembléia Geral Ordinária, conforme artigo 133, parágrafo 3º da Lei 6.404/1976. Estas reuniões são 
realizadas nos quatro primeiros meses seguintes ao término do exercício social. 
Estão dispensadas da publicação das demonstrações contábeis, as sociedades anônimas de 
capital fechado (aquelas que não negociam suas ações na bolsa de valores), desde que a companhia 
fechada tenha menos de vinte acionistas e seu patrimônio líquido seja inferior a R$ 1.000.000,00 (Um 
Milhão de Reais), de acordo com o artigo 294, da Lei 10.303/2001. Ressalta-se que mesmo estando 
dispensada de publicar a companhia fechada deverá arquivar os demonstrativos no registro do comércio. 
As sociedades limitadas e os empresários (conhecidos antes do novo Código Civil Brasileiro Lei 
10.406/2002, como Firma Individual) não estão obrigados a publicar seus demonstrativos contábeis, mas 
os mesmos deverão ser registrados no registro do comércio. 
 
 
3.5 Conceito de Circulante e Não Circulante 
 
Considera-se circulante em Contabilidade os direitos e obrigações vencíveis no prazo máximo de 
um ano, após a data de encerramento do exercício civil. Caso os vencimentos destes direitos e obrigações 
sejam superiores a um ano serão considerados não circulantes. 
 
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Desta forma uma empresa cujo encerramento de seu exercício civil foi em 31/12/2003 e que 
possua uma duplicata a receber com vencimento em 30/05/2004 e um financiamento a pagar em 
30/06/2005 deverá classificar como circulante a duplicata a receber em data de 30/05/2004, pois este direito 
está entre 01/01/2004 e 31/12/2004, ou seja o prazo de 12 meses após o encerramento do exercício social 
que foi em 31/12/2003, e o financiamento a pagar será considerado uma obrigação não circulante, pois 
excedeu ao período de 01/01/2004 à 31/12/2004. 
Deverá ser observado para classificação das contas patrimoniais como curto ou longo prazo o 
Ciclo Operacional da organização, de acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei 6.404/1976. 
 
 
3.6 Ciclo Operacional 
 
Entende-se como ciclo operacional o período entre a compra da matéria-prima, sua fabricação e 
transformação em um produto acabado pronto para ser comercializado e o recebimento das duplicatas 
oriundas das vendas a prazo deste produto. 
Este ciclo operacional poderá variar de empresa para empresa. Uma empresa cujo ramo de 
atividade seja um comércio varejista de tintas, o ciclo operacional poderá ser de 90 dias, que é o período 
entre a compra da mercadoria e o recebimento das respectivas vendas. Em uma indústria naval o ciclo 
operacional é mais demorado podendo levar mais de 01 ano entre a fabricação do navio e o respectivo 
recebimento pela venda deste produto. 
Como já foi informado, na lei das sociedades anônimas o ciclo operacional das empresas deve ser 
observado para classificação das contas no balanço patrimonial em circulante e não circulante. Caso o ciclo 
operacional de uma determinada empresa seja de 02 anos, a classificação das contas circulante obedecerá 
ao período de 02 anos. Se o ciclo operacional for de 10 meses, a classificação em circulante será de um 
ano, pois este ciclo não ultrapassou 12 meses. 
Via de regra deve ser considerado como circulante o período de 12 meses ou o ciclo operacional, 
prevalecendo o maior. 
 
 
3.7 Exercícios 
 
01) O que são demonstrações contábeis? 
 
02) Qual a finalidade das demonstrações contábeis? 
 
03) Quais são as demonstrações contábeis mais importantes? 
 
04) Quem está obrigado a publicar suas demonstrações contábeis? 
 
05) O que é "circulante" ou "curto prazo"em contabilidade? Dê três exemplos. 
 
06) Qual a diferença entre exercício social e exercício civil? 
 
07) O que é o ciclo operacional de uma empresa e o que ele define? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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4 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
4.1 Conceituação 
 
É o mais importante relatório contábil. Mediante disposição ordenada apresenta o conjunto 
patrimonial, onde reflete as posições financeira e econômica de uma entidade em um dado momento. Nesta 
demonstração estão claramente evidenciados o Ativo e Passivo. 
O Balanço Patrimonial é constituído de duas colunas: do lado esquerdo encontra-se o Ativo e do 
lado direito o Passivo. 
 
Representação gráfica do Balanço Patrimonial: 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
ATIVO 
 
PASSIVO 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
Equação fundamental do Balanço Patrimonial: 
 
A = P e PL, onde: 
 
A = ativo 
P = passivo 
PL = patrimônio líquido 
 
 
4.1.1 Ativo 
 
São todos os bens e direitos da entidade, expressos em dinheiro, que representam benefícios 
presentes ou futuros para a mesma, como: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias, 
Imóveis, Veículos, Máquinas, Terrenos, Equipamentos, etc. 
 
 Para ser considerado um Ativo, deve ainda ser observado quatro requisitos fundamentais: 
 
1. Ser um Bem ou Direito; 
 
2. Ser de propriedade da entidade: para ser um ativo a entidade precisa ter a propriedade de seus 
bens, ou seja, tendo apenas a posse não pode ser considerado um ativo. Como exemplo destaca-se o 
pagamento de aluguel de um armazém, embora este objeto esteja sob a posse da entidade, o mesmo não 
poderá ser considerado um ativo, pois a propriedade pertence ao locador, portanto é importante não 
confundir posse com propriedade. 
 
3. Ser mensurável monetariamente: Todos os bens e direitos devem possuir um valor monetário, 
caso contrário não podem ser considerados um ativo. É o que ocorre em muitos casos com o fundo de 
comércio (goodwill), que é o valor atribuído a entidade após o longo período de atividade, através dos bons 
serviços prestados a sua clientela, o ponto de localização, a imagem que esta transmite a seu público, que 
somente poderá ser mensurado em uma eventual negociação da entidade, valor este que pode em alguns 
casos ser superior ao ativo tangível da mesma. Caso não exista a possibilidade de efetuar uma avaliação 
destes bens intangíveis, através de laudos preparados por profissionais legalmente habilitados, não poderá 
ser registrado como um ativo. 
 
 
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4. Proporcionar benefícios presentes ou futuros: Se a entidade tiver registrado em seu ativo alguns 
bens ou direitos em que já tenha esgotado a possibilidade de proporcionar benefícios a mesma, estes 
devem ser “baixados” (retirados) do patrimônio. Como por exemplo, as duplicatas a receber de um cliente 
falido, a entidade não poderá ficar com este título registrado em seu ativo, pois o mesmo não tem condições 
de convertê-lo em dinheiro ou qualquer outra espécie de bem ou direito, portanto não trará benefício algum. 
 
Representação gráfica do Ativo 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO 
Caixa 
Bancos (saldo c/c) 
Aplicações Financeiras 
Duplicatas a Receber 
Estoque de Mercadorias 
Terrenos 
Veículos 
Maquinas 
Equipamentos 
 PASSIVO 
 
 
 
 
 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 
4.1.2 Passivo 
 
São as obrigações (dívidas) que a entidade possui, que serão cobradas por aqueles que 
concederam o crédito à mesma a partir da data de seus vencimentos. 
Estas obrigações são também conhecidas como passivo exigível, onde encontram-se, as 
duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher, encargos sociais a recolher, salários a pagar, 
empréstimos bancários a pagar, financiamentos a pagar, entre outros. No mercado financeiro este tipo de 
obrigação é conhecido como dívidas com terceiros, ou seja, são recursos empregados na entidade que tem 
origem através de pessoas que não fazem parte do quadro societário ou de acionistas da entidade. 
 
 
 
Representação gráfica do Ativo e do Passivo 
 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo: 
Caixa 
Bancos 
Aplicações Financeiras 
Duplicatas a Receber 
Estoque de Mercadorias 
Terrenos 
Veículos 
Passivo: 
Duplicatas a pagar 
Salário a pagar 
Impostos a recolher 
Encargos Sociais a recolher 
Financiamentos a pagar 
Máquinas 
Equipamentos 
 Patrimônio Líquido 
 
 
4.1.3 Patrimônio Líquido 
 
Toda a entidade para iniciar suas atividades, necessita de um investimento inicial para dar 
condições de operacionalização (trabalho), como por exemplo, comprar estoques para serem 
comercializados, adquirir móveis, computadores, telefone, impressos, para dar condições de trabalho aos 
seus gestores, adquirir veículos para entrega de mercadorias, adquirir máquinas para utilização no processo 
industrial, etc. Os interessados em constituir uma organização, empregam seus recursos particulares 
(normalmente dinheiro), com o objetivo de proporcionar a organização os meios necessários para iniciar 
suas atividades. Esses recursos empregados pelos sócios ou acionistas são denominados de capital social. 
O capital social investido pelos sócios na entidade representa o valor da dívida que esta tem para com os 
primeiros (sócios ou acionistas). No entanto, está divida não pode ser cobrada, pelo menos enquanto a 
entidade estiver em existente, ou até que exista uma transformação societária. 
 
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Por este motivo o mercado financeiro convencionou determinar que o patrimônio líquido, onde 
figura o capital social, representa o capital próprio da entidade. 
Tem-se ainda como parte integrante do patrimônio líquido além do capital social, as contas de reservas (que 
são constituídas com parte dos lucros ou por reavaliação de ativos) e os lucros ou prejuízos acumulados. 
O Patrimônio Líquido é a diferença aritmética entre o Ativo e Passivo. Se uma determinada 
organização possui um Ativo no valor de R$ 20.000,00, um Passivo no valor de R$ 12.000,00, o valor de 
seu Patrimônio Liquido será de R$ 8.000,00 (R$ 20.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 8.000,00). 
 
Representação gráfica do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo: 
Caixa 
Bancos 
Aplicações Financeiras 
Duplicatas a Receber 
Estoque de Mercadorias 
Terrenos 
Veículos 
Passivo: 
Duplicatas a pagar 
Salário a pagar 
Impostos a recolher 
Encargos Sociais a recolher 
Financiamentos a pagar 
Maquinas 
Equipamentos 
Patrimônio Líquido: 
 Capital Social 
 Reservas de Lucros 
 Prejuízos Acumulados 
 
4.2 Critérios de classificação do Ativo e do Passivo 
 
4.2.1 Classificação do Ativo 
 
Os elementos do ativo devem ser classificados por ordem decrescente de grau de liquidez (que se 
converte mais facilmente em dinheiro), ou seja, partindo do ativo de maior liquidez para o ativo de menor 
liquidez. 
 
Exemplificando: 
 
Se o Ativo no Balanço Patrimonial estiver classificado conforme o exemplo abaixo, estará errado, 
pois o item de maior liquidez é o caixa que está classificado como a última conta do Ativo. Nesta situação 
entre Equipamentos e Caixa, este último é o que possui maior liquidez, ou seja, o dinheiro já esta em 
propriedade da entidade e no caso do equipamento haverá a necessidade de vende-lo primeiro para depois 
se transformar em dinheiro. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO 
Equipamentos 
Veículos 
Estoque de Mercadorias 
Duplicatas a Receber 
 PASSIVO 
Aplicações FinanceirasTerrenos 
Bancos 
Maquinas 
Caixa 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 A classificação correta deste demonstrativo contábil ficará configurada da seguinte forma: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo: 
Caixa 
Bancos 
Aplicações Financeiras 
Duplicatas a Receber 
 PASSIVO 
Estoque de Mercadorias 
Terrenos 
Veículos 
Maquinas 
Equipamentos 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
4.2.2 Classificação do Passivo 
 
Deverão ser classificados de acordo com a necessidade de operacionalização da entidade. 
Na ordem de classificação do passivo, deverá ser observado qual a obrigação que deve ter 
prioridade na liquidação. Não confundido com o prazo para pagamento desta. 
Se uma organização possui as seguintes obrigações: tributos a recolher, empréstimos a pagar, 
fornecedores a pagar e salários a pagar, levando-se em consideração a necessidade de operacionalização, 
a primeira obrigação que deverá ser classificada no passivo será a dos fornecedores, pois a organização 
necessita dar prioridade ao pagamento desta, caso contrário, poderá ficar impedida de adquirir novas 
mercadorias a prazo e perder sua capacidade de gerar novos recursos através das vendas. Em seguida 
deverá ser classificada a obrigação salários a pagar, pois necessita dos empregados/funcionários 
trabalhando, logo depois os empréstimos bancários e por último os tributos a recolher. 
 
 
4.3 Grupo de contas do Balanço Patrimonial 
 
Para facilitar a leitura, interpretação e análise das demonstrações contábeis o Ativo, Passivo e 
Patrimônio Líquido devem estar dispostos de modo a permitir estas análises. 
Nada mais racional do que agrupar as contas patrimoniais de mesma natureza. Por exemplo, os 
ativos com maior liquidez, os passivos com exigibilidade mais rápida, etc. 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
 
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante 
 
 Patrimônio Líquido 
 
 
 
4.3.1 Ativo 
 
 
4.3.1.1. Ativo Circulante 
 
Este grupo de contas representa os bens e direitos de alta liquidez, realizáveis em até um ano 
(circulante) ou de acordo do com o ciclo operacional. 
Este grupo é representado pelos ativos: caixa, bancos (saldo de c/c), caderneta de poupança, 
aplicações financeiras, duplicatas a receber, estoques de mercadorias. 
O caixa (dinheiro) que é o item mais líquido é agrupado com outras contas que se convertem em 
dinheiro rapidamente, assim temos no ativo circulante, contas que são capazes de pagar as obrigações da 
organização no curto prazo, e este grupo também são conhecidas como capital de giro, pois estes itens 
estão se renovando constantemente. 
Destacam-se dentro do próprio grupo de conta do Ativo Circulante, alguns subgrupos que têm 
como intuito facilitar a leitura e interpretação do Balanço Patrimonial: 
 
 
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4.3.1.1.1 Disponível 
 
Neste subgrupo são classificadas as contas que possuem o maior grau de liquidez dentre as 
demais contas do Ativo Circulante. Elas representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. As 
disponibilidades imediatas correspondem ao dinheiro que a entidade tem no Caixa ou depositado em conta 
corrente bancária, que poderão ser utilizados imediatamente, além das aplicações de liquidez imediata. 
 
4.3.1.1.2 Direitos Realizáveis 
 
Compreendem os direitos provenientes de vendas de mercadorias ou de serviços, a prazo, que 
normalmente são contabilizados na conta do Cliente ou na conta Duplicata a Receber. 
 
4.3.1.1.3 Estoques 
 
Compreendem todas as contas que representam estoques existentes na data do Balanço. 
Compõem-se de mercadorias e produtos acabados (bens destinatários à venda), produtos em elaboração, 
matéria-prima, materiais de embalagem e materiais secundários (bens a serem utilizados na fabricação do 
produto). 
 
4.3.1.2 Ativo Não Circulante 
 
O ativo não circulante é um grupo formado pelos bens e direitos que tem um grau de liquidez mais 
demorada, visando garantir dessa forma o bom desempenho da entidade e de seu negócio. 
 
4.3.1.2.1 Direitos Realizáveis 
 
Nesse grupo encontram-se classificados todos os ativos que representam bens ou direitos de 
menor liquidez, cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente, isto é, aqueles 
cujos vencimentos ocorrem em prazo superior a um ano, contados a partir da data do encerramento do 
balanço ou em prazo superior ao ciclo operacional da entidade, quando este for maior que um ano. Como 
exemplo: os Títulos a Receber (Duplicatas, Promissórias), empréstimos ou adiantamentos concedidos as 
sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc. 
 
 
4.3.1.2.2 Investimentos 
 
Neste grupo são classificadas as aplicações de recursos que não tem ligação com a atividade 
operacional da entidade. Por exemplo, uma indústria de fabricação de veículos que adquiriu um imóvel 
comercial com o propósito de obter rendas com aluguel, ou efetuou a compra de ações de outras empresas 
com a finalidade de especulação, caso a empresa não fizesse esta aplicação, não afetaria em nada a 
atividade principal da entidade que é a fabricação de veículos, pois a mesma continuaria operando 
(trabalhado) normalmente, com ou sem imóvel comercial para renda ou aquisição de ações para 
especulação. 
 
 
4.3.1.2.3 Imobilizados 
 
É caracterizado por aplicações que tem por objetivo atender as necessidades operacionais da 
entidade. 
Utilizando ainda o exemplo da empresa de fabricação de veículos, é fundamental para consecução 
das atividades a compra de um imóvel, instalações, móveis, computadores, máquinas, ferramentas, 
equipamentos, para dar condições de fabricação dos veículos, caso contrário não haverá a possibilidade de 
desenvolver suas atividades. 
 
 
4.3.1.2.4 Intangível 
 
Neste grupo estão os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção 
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei 
nº 11.638,de 2007) 
 
 
 
 
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4.3.2 Passivo 
 
4.3.2.1 Passivo circulante 
 
São obrigações que possuem vencimento no prazo máximo de um ano (curto prazo) ou de acordo 
do com o ciclo operacional. São exemplos, duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a recolher, 
encargos sociais a recolher, empréstimos a pagar, energia elétrica a pagar, telefone a pagar. 
 
 
4.3.2.2 Passivo não circulante 
 
São obrigações que possuem prazo de pagamento superior a um ano (não circulante), dessa 
forma as obrigações cujo vencimento ultrapassem o período de classificação no passivo circulante serão 
classificados como passivo não circulante, a exemplo das duplicatas a pagar e financiamento a pagar. 
 
4.3.2.3 Patrimônio líquido 
 
O patrimônio líquido é representado pelos recursos dos sócios ou acionistas da entidade 
investidos na mesma, as reservas que foram constituídas com parte do resultado do exercício, os lucros 
acumulados que não foram distribuídos aos proprietários e os prejuízos acumulados. 
Depois de discutido todos os itens que compõe o grupo de contas do Ativo, Passivo e Patrimônio 
Líquido, segue um modelo de Balanço Patrimonial, atendendo as exigências da Legislação Societária e da 
Resolução do Conselho Federal de Contabilidade: 
 
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA “VERDÃO S/A” DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM 
31/12/2012 
ATIVO R$ PASSIVO R$ 
 ATIVO CIRCULANTE 340.000,00 
 
 PASSIVO CIRCULANTE 335.000,00 
 Caixa 20.500,00 Duplicatas a pagar 140.000,00Bancos (c/c) 57.500,00 Salários a pagar 25.000,00 
 Aplicações de Liq. Imediata 240.000,00 INSS a recolher 5.000,00 
 Duplicatas a receber 12.000,00 IRPJ a recolher 18.000,00 
 Estoque de Mercadorias 10.000,00 ICMS a recolher 45.000,00 
 
 
 ISS a recolher 2.000,00
 ATIVO NÃO CIRCULANTE 399.000,00 
 Dividendos a pagar 100.000,00
 Duplicatas a receber 20.000,00 
 Terrenos 25.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 70.000,00
 Veículos 90.000,00 Financiamentos a pagar 70.000,00
 Móveis e Utensílios 4.000,00 
 Máquinas e Equipamentos 65.000,00 
 Edifícios 170.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 334.000,00
 Marcas / Patentes 17.000,00 Capital Social 200.000,00
 Software 8.000,00 Lucros ou Prejuízos 
 
 
134.000,00
 
TOTAL DO ATIVO 739.000,00 
 
TOTAL DO PASSIVO 739.000,00 
 
 
 
 
 
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4.4 Exercícios 
 
 
01) De acordo com as contas abaixo, elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Alfa Ltda: 
 
Duplicatas a Pagar R$ 30.000,00 Estoques Mercadorias R$ 32.000,00 
Caixa R$ 42.000,00 Capital Social R$ 80.000,00 
Promissórias a Pagar R$ 100.000,00 Veículos R$ 25.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 8.000,0 Móveis e Utensílios R$ 3.000,00 
Terrenos R$ 100.000,00 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 
 
 
02) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Beta Ltda: 
 
Móveis e Utensílios R$ 6.000,00 Caixa R$ 23.000,00 
Capital Social R$ 90.000,00 Fornecedores R$ 18.000,00 
Impostos a Recolher R$ 5.000,00 Salários a Pagar R$ 10.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 40.000,00 Promissórias a Pagar R$ 15.000,00 
Estoques Mercadorias R$ 50.000,00 Prédios R$ 34.000,00 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 
 
 
 
 
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03) Elaborar o Balanço Patrimonial da Empresa Gama Ltda 
 
Fornecedores R$ 2.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 1.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 2.000,00 Títulos a Receber R$ 500,00 
Duplicatas a Pagar R$ 7.000,00 Impostos a Recolher R$ 5.000,00 
Alugueis a Receber R$ 1.500,00 Veículos R$ 4.000,00 
Banco Conta Corrente R$ 1.000,00 Capital Social R$ 6.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 10.000,00 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 
 
 
04) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Campeã Ltda: 
 
Caixa R$ 241,39 Títulos a Pagar R$ 350,15 
Duplicatas a Pagar R$ 1.244,55 Duplicatas a Receber R$ 1.202,90 
Imóveis R$ 500,00 Veículos R$ 266,89 
Móveis e Utensílios R$ 98,25 Empréstimos Bancários Pagar R$ 1.094,15 
Capital Social R$ 1.400,00 Banco Conta Corrente R$ 100,00 
Estoques R$ 1.610,35 Títulos a Receber R$ 569,40 
Máquinas e Equipamentos R$ 352,58 Impostos a Recolher R$ 311,90 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 
 
 
 
 
 
 
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05) De acordo com os dados abaixo,elaborar o Balanço Patrimonial da empresa abaixo: 
 
Aluguéis a Pagar……………… R$ 1.000,00 Lucros ou Prejuízos Acumulados R$ 2.500,00 
Móveis e Utensílios…………… R$ 2.000,00 Dinheiro em Caixa………………... R$ 500,00 
Duplicatas a Receber…………. R$ 3.000,00 Contas a Pagar…………………… R$ 2.000,00 
Prédios (Construções)………... R$ 10.000,00 Máquinas e Equipamentos………. R$ 5.000,00 
Impostos a Recolher...........…. R$ 4.000,00 Comissões a Pagar………………. R$ 2.000,00 
Salários a Pagar………………. R$ 1.000,00 Equipamentos de Informática…… R$ 5.000,00 
Terrenos Para Investimento…. R$ 15.000,00 Terrenos…………..………………... R$ 8.000,00 
Capital Social………………….. R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar……………….. R$ 6.000,00 
 
Responda: 
a) Total dos Bens 
b) Total dos Direitos 
c) Total das Obrigações: Terceiros e Sócios 
d) Total dos Bens Móveis 
e) Total dos Bens Imóveis 
f) Total dos Bens Intangíveis 
g) A empresa apresenta uma situação líquida (positiva/negativa)? Por que? 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 
 
 
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5 
 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
 
5.1 Conceituação 
 
Pela ordem de importância, após o Balanço Patrimonial, a segunda principal demonstração 
contábil é a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que é um relatório elaborado pela entidade no 
final de cada exercício social (12 meses) com a finalidade de apuração do resultado do período, que poderá 
ser: 
Lucro: quando as Receitas são superiores aos custos e despesas do período; 
 
Prejuízo: quando as Receitas são inferiores aos custos e despesas do período; 
 
Resultado Nulo: quando as Receitas são iguais aos custos e despesas do período. 
 
A legislação societária (Lei 6.404/1976, art.187) determina a estrutura mínima para preparação 
deste relatório. Seguindo estas orientações verifica-se que esse demonstrativo é apresentado de maneira 
dedutiva (sentido vertical), onde são subtraídas das receitas, os custos e despesas do período para então 
encontrar um resultado, como a seguir: 
 
DRE: 
( + ) Receita 
( - ) Custo 
( - ) Despesa 
( = ) Resultado 
 
1.150.000,00 
(380.000,00) 
(548.000,00) 
222.000,00 
 
De acordo com o porte e a necessidade de informações que as entidades gostariam de obter, este 
demonstrativo poderá ser simples, onde são atendidas simplesmente as exigências legais, apresentando 
apenas o confronto entre receita, custo e despesas evidenciando o resultado, como é o caso da maioria dos 
demonstrativos das pequenas empresas, ou demonstrativos mais complexos, que fornecem maiores dados 
para a entidade, compostos por diversos grupos de receitas, custos e despesas, com o propósito de 
fornecer o maior número de informações possíveis para a tomada de decisões. 
A entidade poderá elaborar, e é aconselhável que o faça, demonstrativos de resultados em 
períodos parciais (semanais, mensais, trimestrais, semestrais) com o intuito de promover um melhor 
acompanhamento dos resultados obtidos, com isto, a entidade terá condições de comparar os resultados 
obtidos nestes períodos com os orçamentos e previsões que foram preparados pelos gestores. 
A demonstração do resultado do exercício é composta por diversos grupos de contas, conforme 
segue: 
 
5.2 Receita Operacional Bruta 
 
É formada por todas as comercializações (vendas) referente a atividade principal da entidade. 
Neste grupo estão incluídos todos os tributos incidentes sobre as vendas e não foram deduzidos as 
devoluções (vendas canceladas) os descontos e abatimentos proporcionados aos clientes neste período. 
 
 
5.3 Deduções das Vendas 
 
A função deste grupo é de efetuar os ajustes necessários da Receita Bruta de Vendas. Para 
Marion (1998), ajuste significa que não houve sacrifício financeiro ou esforço para obter renda. 
São consideradas dedutíveis as devoluções de vendas em virtude dos produtos comercializados 
estarem em desacordo com o pedido efetuado pelo cliente, os descontos ou abatimentos concedidos muitoutilizado em situações onde a entidade concede o desconto ao cliente a fim de antecipar recebimentos, ou 
ainda evitar o não recebimento de clientes que passam por dificuldades financeiras, e por último os tributos 
incidentes sobre as vendas, tais como: 
 
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados; 
ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços; 
ISS - Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza; 
 
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PIS - Programa de Integração Social; 
COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. 
 
Os tributos são gerados no momento em que ocorre a venda de mercadorias ou serviços, e estes 
devem ser repassados para o governo, por isso deve ser efetuado este ajuste (dedução) para ser 
encontrada a verdadeira receita de vendas e serviços que pertence a entidade. 
 
5.4 Receita Operacional Liquida 
 
É o resultado encontrado entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções das Vendas. O que 
interessa para entidade é a Receita Líquida de Vendas, pois é o que sobra em termos de receita, sendo 
esta considerada a receita real. 
 
 
5.5 Custo das Mercadorias Vendidas 
 
Representa o quanto a entidade gastou para produzir um bem (indústria), adquirir um mercadoria 
(comércio) ou para prestar um serviço (empresas prestadoras de serviço). 
Depois de efetuado a produção ou aquisição dos produtos necessários para desenvolver sua 
atividade operacional, as entidades necessitam vende-las, e o valor do quanto “custou” os produtos que 
foram vendidos em um determinado período é representado por este grupo, ou seja está demonstrando o 
quanto a entidade sacrificou de investimentos em mercadorias para se obter as receitas deste mesmo 
período. 
 
5.6 Resultado Operacional Bruto 
 
É a diferença apurada entre a receita operacional líquida e o custo das mercadorias e serviços 
vendidos. Outra nomenclatura utilizada é a de Resultado Bruto, pois, na realidade, o que se obtém é um 
resultado que pode constituir um lucro ou prejuízo. 
 
 
5.7 Despesas Operacionais 
 
São as despesas incorridas (geradas / consumidas) para realizar as vendas dos produtos 
fabricados ou adquiridos e administrar a entidade. Elas ocorrem no desenvolvimento da atividade 
operacional da entidade, e para facilitar a análise deste grupo, são divididas em: 
 
 
5.7.1 Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais 
 
São despesas relacionadas a atividade de vender mercadorias e serviços, são registrados todos 
os gastos referente aos esforços que a entidade tem em colocar seus produtos no mercado, através de 
propaganda, pagamento de salário de vendedores, comissões de vendedores, despesas com viagens dos 
vendedores, despesas com entregas, bem como os riscos assumidos pelas vendas, classificada como 
despesas de provisão para créditos de liquidação duvidosa, etc. 
 
5.7.2 Despesas Administrativas 
 
Os gastos efetuados para administrar são registrados neste grupo, que se constitui de diversas 
atividades desempenhadas pelos gestores e seus subordinados para gerir (dirigir) a entidade. Destaca-se 
como exemplo, pagamento de aluguel da sede da entidade, honorários dos administradores, material de 
escritório, salários dos empregados envolvidos no processo administrativo, assinaturas de jornais e revistas, 
etc. 
 
5.7.3 Despesas Financeiras 
 
Por imposição legal (Lei 6.404/1976, artigo 187, parágrafo II), as despesas financeiras deverão ser 
deduzidas das receitas financeiras. As despesas financeiras são oriundas da utilização de capital de 
terceiros, como juros pagos sobre empréstimos e financiamentos bancários, descontos de duplicatas, juros 
referentes ao atraso de pagamento de duplicatas aos fornecedores. Por outro lado, as receitas financeiras 
são provenientes de juros recebidos sobre aplicações financeiras, descontos obtidos pelo pagamento 
antecipado de duplicatas aos fornecedores e juros cobrados pela entidade de seus clientes pelo atraso de 
pagamento das duplicatas. 
 
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Se o montante das receitas financeiras for superior as despesas financeiras, a receita financeira 
deverá ser deduzida das demais despesas operacionais. 
 
5.8 Resultado Operacional Líquido 
 
É a diferença entre o Resultado Operacional Bruto e as Despesas Operacionais. Este grupo 
representa o resultado decorrente da atividade operacional da entidade. 
É importante ressaltar que existem pesquisadores na área contábil, que consideram como lucro operacional 
a diferença entre o lucro bruto deduzido das despesas de vendas e administrativas. Para Iudícibus (1995) 
seria melhor classificar as despesas financeiras após o lucro operacional (resultado operacional), pois se 
apuraria o resultado operacional total da entidade e depois deduziria o custo de capital de terceiros 
(despesas financeiras), apurando-se assim o lucro operacional líquido atribuível ao capital próprio. 
 
 
5.9 Resultado Não Operacional 
 
É o resultado proveniente de operações não resultantes da atividade operacional da entidade 
(atividade fim), assim como as alienações de bens e direitos constantes no Ativo Permanente. 
 
 
5.10 Resultado Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda 
 
É a diferença entre o resultado operacional liquido e o resultado não operacional. Este resultado 
considerado como contábil, será transferido para o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) para que 
possa ser calculada a base de cálculo do imposto de renda e contribuição social pelas entidades tributadas 
com base no lucro real. 
 
5.11 Provisão para Contribuição Social e Imposto de Renda 
 
Após ter efetuado a transferência do lucro contábil para o livro LALUR, serão realizadas as 
adições e exclusões impostas pela legislação do imposto de renda (RIR, Lei 3000/1999) para se obter a 
base de cálculo tributável para fins de recolhimento do imposto de renda e contribuição social. 
 
5.12 Resultado Líquido do Período 
 
É o resultado da diferença encontrada entre o lucro antes do imposto de renda e contribuição 
social e a provisão para imposto de renda e contribuição social. É a parcela pertencente aos proprietários da 
entidade, ou seja, o resultado final do confronto de todas as receitas, custos e despesas incorridas na 
entidade. 
Depois de efetuado a distribuição de parte deste lucro aos proprietários o saldo remanescente 
será transferido para o Patrimônio Liquido. 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA EMPRESA VERDÃO 
S/A DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM 31/12/2012 
D.R.E. R$ 
+ Receita Operacional Bruta 1.150.000,00 
- Deduções de Vendas (397.500,00) 
 
 Devoluções (75.000,00) 
 
 Impostos sobre as Vendas (322.500,00) 
= Receita Operacional Líquida 752.500,00 
- Custo das Mercadorias Vendidas (380.000,00) 
= Resultado Operacional Bruto 372.500,00 
- Despesas Operacionais (95.000,00) 
 - Despesas Comerciais (25.000,00) 
 - Despesas Administrativas (65.000,00) 
 - Despesas Financeiras (15.000,00) 
 + Receitas Financeiras 10.000,00 
= Resultado Operacional Líquido 277.500,00 
- /+ Resultado não Operacional 22.500,00 
= Lucro Antes da CSLL/IRPJ 300.000,00 
- Provisão p/ CSLL/IRPJ (78.000,00) 
= Resultado Líquido do Período 222.000,00 
 
 
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 5.13 Exercícios 
 
 
01) De acordo com as contas abaixo elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do 
Exercício: 
 
Fornecedores........................................................................................................R$ 100.000,00 
Despesas Financeiras........................................................................................... R$ 8.000,00 
Mercadorias para Revenda.................................................................................. R$ 100.000,00 
Duplicatas a Receber........................................................................................... R$ 200.000,00 
Impostos a pagar..................................................................................................... R$ 10.000,00 
Receita de Vendas de Mercadorias.......................................................................... R$ 210.000,00 
Edifícios............................................................................................................. R$ 80.000,00 
Equipamentos.................................................................................................... R$ 120.000,00 
Terrenos............................................................................................................. R$ 50.000,00 
Custo Mercadorias Vendidas – CMV....................................................................... R$ 100.000,00 
Financiamentos a Pagar (48 meses)..................................................................... R$ 65.000,00 
Despesas com Comissões de vendas..................................................................... R$ 5.000,00 
Softwares............................................................................................................ R$ 55.000,00 
Empréstimos a Pagar............................................................................................ R$ 100.000,00 
Despesas c/ veículos (vendas)................................................................................. R$ 5.000,00 
Contribuições a pagar............................................................................................... R$ 25.000,00 
Energia Elétrica a Pagar........................................................................................... R$ 85.000,00 
Duplicatas a pagar.................................................................................................... R$ 40.000,00 
Despesas Manutenção Equipamentos (Administrativas)......................................... R$ 7.000,00 
Despesas c/ Salários (vendas)................................................................................. R$ 13.000,00 
Devoluções de Vendas............................................................................................. R$ 4.000,00 
Despesas com fretes (vendas)................................................................................. R$ 2.000,00 
Impostos s/ Vendas................................................................................................... R$ 1.000,00 
Despesas c/ Propaganda (vendas)........................................................................... R$ 10.000,00 
Aplicações Financeiras............................................................................................. R$ 75.000,00 
Títulos a pagar.......................................................................................................... R$ 30.000,00 
Capital Social............................................................................................................ R$ 270.000,00 
Despesas Diversas (administração)......................................................................... R$ 2.000,00 
Lucros Acumulados............................................................................................ R$ 82.000,00 
Caixa.......................................................................................................................... R$ 100.000,00 
Bancos ...................................................................................................................... R$ 80.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL DO ATIVO 
 
 
TOTAL DO PASSIVO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA........................................................................................ 
 
( - ) Deduções de Vendas................................................................................................. 
 
 
( = ) Receita Operacional Líquida...................................................................................... 
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas.............................................................................. 
( = ) Resultado Operacional Bruto..................................................................................... 
( - ) Despesas Operacionais............................................................................................. 
 Despesas com vendas............................................ 
 
 
 Despesas Administrativas....................................... 
 
 
 Financeiras Líquidas............................................... 
 
 
( = ) Resultado Operacional Líquido.................................................................................. 
(+/-) Resultado Não Operacional....................................................................................... 
( = ) Resultado Antes da CSLL/IRPJ................................................................................. 
( - ) Provisão para CSLL/ IRPJ......................................................................................... 
( = ) Resultado Líquido do Período.................................................................................... 
 
 
 
 
02) A empresa Contabilidade Ltda apresentou os seguintes valores referente ao Balancete de Verificação: 
 
 
Pede-se: 
 - Elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício com os valores 
abaixo: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Lucros acumulados.................................................................................................. R$ 92.171,65 
Duplicatas a receber (acima de 36 meses)............................................................... R$ 121.952,63 
Receita de venda de mercadorias............................................................................ R$ 2.980.615,31 
Capital Social............................................................................................................ R$ 1.720.000,00 
Estoque de mercadorias para revenda..................................................................... R$ 468.348,50 
Custo das mercadorias vendidas - CMV................................................................... R$ 1.682.633,82 
Despesas com multas (departamento administrativo).............................................. R$ 891,76 
Despesas com salários (departamento de vendas).................................................. R$ 105.891,63 
ICMS a recolher........................................................................................................ R$ 15.367,96 
PIS a recolher........................................................................................................... R$ 9.066,04 
PIS sobre as vendas (impostos sobre as vendas).................................................... R$ 143.352,84