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Boa Vista – RR, 2017.1 
CONTABILIDADE E GESTÃO 
TRIBUTÁRIA II 
Prof. Dori Barreto 
 
AULA 02 
O Código Tributário Nacional conceitua tributo no artigo 3º : 
“ tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda 
ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua 
sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada”. 
 
 
Tributos: Conceito 
Prestação pecuniária: quer dizer que o tributo deve ser pago em moeda 
corrente, inexistindo pagamento in natura ou in labore, ou seja, não poderá ser 
pago em bens ou em trabalho/prestação de serviços; 
Compulsória: é uma obrigação independente da vontade do contribuinte; 
Em moeda ou cujo valor se possa exprimir: os tributos são expressos em 
moeda corrente ou por meio de indexadores; 
Que não constitua sanção de ato ilícito: as penalidades pecuniárias ou multas 
não se incluem no conceito tributo, assim o pagamento do tributo não decorre de 
infração de determinada norma ou descumprimento lei; 
Instituída por lei: existirá a obrigação do pagamento de tributo se uma norma 
jurídica com força de lei estabelecer tal obrigação; 
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a 
autoridade não possui liberdade para escolher a melhor oportunidade cobrar o 
tributo; a lei já estabelece todos os passos a serem tomados. 
Para melhor compreender as definições de tributo, 
seguem as explicações pertinentes: 
 No que se refere às espécies de tributos, o Sistema 
Tributário Nacional está estruturado de forma a permitir ao 
Estado a cobrança de: 
Impostos; 
Taxas; 
Contribuições de melhoria; 
Contribuições especiais. 
Classificação dos Tributos 
(CTN, art. 16): é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador 
uma situação independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa ao contribuinte. Possui caráter geral, ou seja, 
se destina a cobrir as necessidades públicas gerais. 
Os impostos se distinguem entre si pelos respectivos “fatos 
geradores” e com base nessa distinção são atribuídos às diversas 
entidades em que se divide o Poder Político (Municipal, Estadual 
e Federal): Sobre o comércio exterior; Sobre o patrimônio e a 
renda; Sobre a produção e a circulação; Impostos especiais. 
Impostos 
 Indiretos: 
- São os tributos cujo ônus da contribuição os contribuintes podem 
transferir, total ou parcialmente, para terceiros; 
- Os impostos indiretos são pagos pelo comprador, a empresa é somente 
a intermediária do imposto; 
- Neste caso existe a figura do contribuinte de fato (aquele que 
efetivamente está pagando o imposto ( consumidor)) e de direito (aquele 
que a lei determina que é o apurador, arrecadador (intermediário)). O 
ônus não é do contribuinte de direito. 
Ex.: ICMS, PIS, COFINS e IPI, que são cobrados pelo fisco do Produtor-
Vendedor (contribuinte de fato) que emite a nota fiscal, e cujo custo é 
transferido ao comprador de mercadoria (contribuinte de direito). 
Os impostos também podem ser segregados 
em diretos e indiretos: 
Diretos: 
- São tributos cujos contribuintes são os mesmos indivíduos que arcam com 
o ônus da respectiva contribuição; 
- O ônus é exclusivamente do contribuinte (o contribuinte de fato é o de 
direito). Ex.: IR, Imposto sobre Importação (II), Imposto sobre Exportação 
(IEx), Imposto Territorial Rural (ITR), Imposto Transmissão Inter vivos (ITBI), 
Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU), Imposto Propriedade Veículos 
Automotivos (IPVA), etc.). 
Os impostos também podem ser segregados 
em diretos e indiretos: 
(CTN, art. 77): são vinculadas à atividade do Estado. É o 
tributo que tem como fato gerador o exercício de poder de 
polícia ou a utilização efetiva ou potencial de serviço público 
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua 
disposição. Ex.: Taxa de Coleta de Lixo; Taxa de Emissão de 
Documentos; Taxa de Conservação e Limpeza Pública; Taxa 
de Fiscalização de Estabelecimentos; etc. 
 
Taxas 
(CTN, art. 81): tributo instituído para fazer face ao custo de 
obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo 
como limite total a despesa incorrida e como limite 
individual o acréscimo do valor que a obra resultar para 
cada imóvel beneficiado. 
Pode-se afirmar que a Contribuição de Melhoria difere-se 
da Taxa porque esta está relacionada ao “serviço público” 
enquanto a Contribuição de Melhoria diz respeito à “obra 
pública”. 
Contribuição de Melhoria 
são instituídas pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, 
para fazer face aos investimentos em determinado setor (ex.: 
social), tais como as contribuições: 
À seguridade social (CF, art. 195, 201 a 204); 
Social do salário-educação (CF, art. 212, § 5o); 
Para o Programa de Integração Social –PIS; 
Para o Programa de Formação do Patrimônio Público – PASEP 
(CF,art. 239); 
Para o Fundo de Investimento Social – COFINS. 
Contribuições Especiais: 
1 IRPJ ? Normas Gerais 
1.1 Da Constituição Federal 
1.2 Do Código Tributário Nacional (CTN) 
1.2.1 Fato gerador do IR 
1.2.2 Base de cálculo 
1.2.3 Contribuinte 
1.3 Da legislação ordinária do IR 
1.3.1 Período de apuração e ano-calendário 
1.3.2 Pagamento trimestral do IR 
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II 
AULA 01 – 13/02 
. Lucro ? conceitos contábeis e tributários 
 
2.1 Lucro Bruto 
 
2.1.1 Receita líquida de vendas ou serviços 
 
2.1.2 Tributos incidentes sobre vendas ou serviços 
 
2.1.3 Custo dos produtos/serviços 
 
2.2 Lucro operacional 
 
2.3 Resultado contábil e lucro líquido (IR) 
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II 
AULA 02 – 20/02 
Neste Pronunciamento são utilizados os seguintes termos 
com os significados especificados a seguir: 
Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante 
o período observado no curso das atividades ordinárias da 
entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, 
exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às 
contribuições dos proprietários. 
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um 
ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em 
uma transação ordenada entre participantes do mercado na 
data de mensuração. 
Normativo: PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 30 (R1) Item 7 
O que vem a ser Receita? 
A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida 
quando forem satisfeitas todas as seguintes condições: 
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e 
benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos 
bens; 
(b) a entidade não mantenha envolvimento continuado na 
gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado 
à propriedade e tampouco efetivo controle sobre tais bens; 
(c) o valor da receita possa ser mensurado com 
confiabilidade; 
(d) for provável que os benefícios econômicos associados à 
transação fluirão para a entidade; e 
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à 
transação, possam ser mensuradas com confiabilidade. 
Normativo: PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 30 (R1) Item 14 
O que vem a ser uma Venda de bens? 
O que se considera lucro bruto? 
Será classificado como lucro bruto o resultado da atividade 
de venda de bens ou serviços que constitua objeto da pessoa 
jurídica. O lucro bruto corresponderá à diferença entre a 
receita líquida das vendas e serviços e o custo dos bens e 
serviços vendidos. 
Normativo: RIR/1999, art. 278 
 
Nota: É apurado deduzindo-se das receitas líquidas de 
vendas os custos dos produtosvendidos ou dos 
serviços. 
 
 
 
Nota: A receita bruta é composta pelo total das vendas ou 
serviços, ou seja, o total do faturamento. Da receita bruta 
devem ser deduzidos os seguintes valores: Vendas 
canceladas (devoluções); Descontos concedidos 
incondicionalmente e Tributos incidentes sobre a venda. 
O que vem a ser Receita Líquida de vendas e 
serviços? 
Receita líquida de vendas e serviços é a receita bruta 
diminuída: 
a) das devoluções e vendas canceladas; 
b) dos descontos concedidos incondicionalmente; e 
c) dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas. 
Normativo: RIR/1999, art. 280. 
Vendas canceladas correspondem à anulação de valores 
registrados como receita bruta de vendas e serviços. 
Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento 
de vendas ou de rescisão contratual não devem afetar a 
receita líquida de vendas e serviços, mas ser computados 
nos resultados operacionais. 
 
Notas: As perdas serão consideradas como despesas 
operacionais e os ganhos, como outras receitas operacionais. 
Normativo: IN SRF nº 51, de 1978. 
 
 
Qual o conceito de vendas canceladas? 
Notas: 
a) Incondicionais – não dependem de condição 
resolutória, são abatidos na própria nota fiscal; 
 
b) Condicionais – são condicionados a determinado 
evento. 
Somente são consideradas, como descontos incondicionais, as 
parcelas redutoras do preço de venda quando constarem da 
nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de serviços e não 
dependerem, para sua concessão, de evento posterior à 
emissão desses documentos. 
Normativo: IN SRF nº 51, de 1978 
O que são descontos incondicionais? 
Reputam‐se incidentes sobre as vendas os impostos que guardam 
proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou dos serviços 
prestados, mesmo que o respectivo montante integre a base de cálculo, 
tais como o ICMS (imposto sobre circulação de mercadorias e prestação 
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de 
comunicações), o ISS (imposto sobre serviços de qualquer natureza), o IE 
(imposto sobre exportação) etc. Incluem‐se também como incidentes 
sobre vendas: 
a) a Cofins ‐ Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, 
inclusive nas vendas de produtos sujeitos à incidência monofásica da 
contribuição; 
b) a contribuição para o PIS ‐ Programa de Integração Social, inclusive 
nas vendas de produtos sujeitos à incidência monofásica da 
contribuição; e 
c) c) as taxas que guardem proporcionalidade com o preço de venda. 
Quais são os impostos incidentes sobre as vendas? 
Notas: 1) Como incidentes sobre as vendas, não se incluem o 
ICMS pago na condição de contribuinte substituto e o PIS e a 
Cofins pagos na condição de contribuinte substituto na venda de 
cigarros e veículos; 
2) Igualmente não se incluem as contribuições para o PIS e a 
Cofins calculadas sobre receitas que não integram a receita bruta 
de vendas; 
3) O valor a ser considerado a título de ICMS corresponde ao 
resultado da aplicação das alíquotas sobre as receitas de vendas 
sujeitas a esse imposto, e não ao montante recolhido durante o 
respectivo período de apuração pela pessoa jurídica. 
Normativo: IN SRF nº 51, de 1978. 
Quais são os impostos incidentes sobre as vendas? 
São os tributos calculados sobre o faturamento. Ex: 
ICMS, ISS, Cofins e Pis. 
 
 
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS E SERVIÇOS 
RECEITA BRUTA 
Vendas $ 100.000 
- Devoluções ($ 5.000) 
- Tributos ($ 20.650) 
ICMS (17%) $ 17.000 
Cofins (3%) $ 3.000 
PIS (0,65%) $ 650 
Receita Líquida de Vendas $ 74.350 
O que integra o custo de aquisição e o de 
produção dos bens ou serviços? 
O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda inclui os gastos 
de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos 
não recuperáveis devidos na aquisição ou importação. O custo da 
produção dos bens ou serviços compreende, obrigatoriamente: 
a) o custo de aquisição de matérias‐primas e quaisquer outros bens ou 
serviços aplicados ou consumidos na produção, inclusive os de 
transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos 
não recuperáveis devidos na aquisição ou importação; 
b) o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive na supervisão 
direta, manutenção e guarda das instalações de produção; 
c) os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de 
depreciação dos bens aplicados na produção; 
d) os encargos de amortização, diretamente relacionados com a 
produção; e 
e) e) os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na 
produção. 
 
 
 
O custo do produto vendido é composto pelos insumos 
empregados em sua fabricação, ou seja, materiais 
(matéria-prima, secundária de embalagem etc.), mão de 
obra (salários e encargos fiscais e sociais) e Gastos 
Gerais de Fabricação (consumo de energia elétrica, de 
água, manutenção de equipamentos, depreciação etc.). 
Notas: 1) Os gastos com desembaraço aduaneiro integram 
o custo de aquisição; 
2) Não se incluem no custo de aquisição ou de produção 
os impostos recuperáveis mediante créditos na escrita 
fiscal. 
Normativo: RIR/1999, arts. 289 e 290 
O que integra o custo de aquisição e o de 
produção dos bens ou serviços? 
O que integra o custo de aquisição e o de 
produção dos bens ou serviços? 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos 
de aquisição e de transformação, bem como outros custos 
incorridos para trazer os estoques à sua condição e 
localização atuais. 
Custos do estoque 
Custos de aquisição 
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço 
de compra, os impostos de importação e outros tributos 
(exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos 
de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente 
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e 
serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens 
semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo 
de aquisição. (Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, 
de 8/01/2010) Normativo: PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 16 (R1) Item 10 e 11 
Os custos estão sujeitos a parâmetros fixados pelo IR, 
podendo certos valores ser considerados não dedutíveis 
para a apuração do lucro real. 
Para que a empresa possa apresentar demonstrações 
financeiras exatas para seus sócios/acionistas, todos os 
custos devem ser computados na escrituração contábil. 
As exigências quanto à não dedutibilidade de algum 
valor do custo serão atendidas de forma extracontábil 
por escrituração do Lalur. 
CUSTOS DOS PRODUTOS/SERVIÇOS 
CUSTOS DOS PRODUTOS/SERVIÇOS 
Receita líquida de vendas $ 74.350 
- Custo dos produtos vendidos ($ 30.000) 
Lucro Bruto $ 44.350 
O que constitui o lucro operacional? 
Será considerado como lucro operacional o resultado das 
atividades, principais ou acessórias, que constituam objeto da 
pessoa jurídica. A escrituração do contribuinte cujas atividades 
compreendam a venda de bens ou serviços deve discriminar o 
lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados 
operacionais. 
Normativo: RIR/1999, art. 277. 
Notas: É o que resulta das operações próprias da empresa, 
compatíveis com seu objetivo social. 
É obtido deduzindo-se do lucro bruto as despesas 
operacionais, que se subdividem em despesas com vendas; 
despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, 
despesas administrativas; despesas tributárias (tributos não 
incidentes sobre as vendas, como, por exemplo: IPVA, IPTU, 
Taxas, Contribuição Sindical Patronal), outras despesas 
operacionais. 
LUCRO OPERACIONAL 
Lucro Bruto $ 44.350 
- DespesasOperacionais ($ 15.000) 
Lucro Operacional $ 29.350 
Após a apuração do lucro operacional, acrescentam-se 
ou deduzem-se as Outras receitas e Outras despesas. 
A Lei 11.941/09 renomeou essa conta na demonstração 
de resultados como outras receitas e despesas, no 
entanto para efeito tributário, deve continuar sendo 
controlada separadamente, principalmente para 
apuração do prejuízo fiscal – não operacional e sua 
compensação. 
RESULTADO CONTÁBIL E LUCRO LÍQUIDO (IR) 
Essas operações não decorrem da atividade normal da 
empresa e ocorrem esporadicamente, razão pela qual 
são demonstradas à parte, pois, para efeito de análise 
econômica, o que interessa é o resultado operacional, 
ou seja, o lucro ou prejuízo decorrentes das atividades 
próprias da empresa. 
RESULTADO CONTÁBIL E LUCRO LÍQUIDO (IR) 
RESULTADO CONTÁBIL E LUCRO LÍQUIDO (IR) 
Lucro Operacional $ 29.350 
+ Receitas não Operacionais $ 1.750 
- Despesas Operacionais ($ 100) 
= Resultado Contábil antes IR e CSL $ 31.000 
EXERCÍCIO 
01 (FDC/FUNASA–TC/2010) A demonstração do resultado de certa 
empresa, e que foi elaborada em 31 de dezembro, apresentava, 
entre outros, os seguintes dados (valores em reais): 
Impostos sobre Vendas..................... 7.500 
Despesas com Vendas....................... 7.500 
Lucro Operacional........................... 15.000 
Juros Ativos...................................... 8.750 
Despesas Administrativas............... 20.000 
Outras Receitas Operacionais......... 11.250 
Despesas não Operacionais.............. 5.000 
Receita de Vendas............................ 48.000 
Participação dos Empregados............ 1.200 
Custo da mercadoria vendida............18.000 
EXERCÍCIO 
Levando em consideração somente essas informações, pode-se 
afirmar que o valor do lucro bruto era de: 
a) R$ 7.500 
b) R$ 17.500 
c) R$ 22.500 
d) R$ 33.000 
e) R$ 38.000 
EXERCÍCIO 
2) A empresa de Pedras & Pedreiras S/A demonstrou no exercício de 
2001, os valores, como seguem: 
EXERCÍCIO 
A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota 
de 30% para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro 
Líquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados 
corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no 
exercício, à constituição da reserva legal, deverá ser de: 
a) R$2.000,00 
b) R$2.070,00 
c) R$2.090,00 
d) R$2.097,50 
e) R$2.135,00 
Resposta exercício 2 
O Imposto de Renda e Cobntribuição Social é de 70.000 X 30% = 21.000 
Logo, o lucro líquido é: 70.000 – 21.000 – 2.500 – 3.500 – 3.000 = 
40.000 O valor da reserva é: 40.000 X 5% = 2.000 
Letra A. 
 
Resposta exercício 1 
Receita de Vendas............................ 48.000 
Impostos sobre Vendas..................... (7.500) 
= Receita Líquida................................40.500 
Custo da mercadoria vendida.............(18.000) 
Lucro Bruto.........................................22.500 
Resoluções das atividades 
Obrigado!