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CURSO BACHARELADO EM ADMINISTRAÇÃO DE EMPRESAS CONTABILIDADE GERAL Prof. Me. Anelia Franceli Steinbrenner Discente: _________________________________ SANTA ROSA – RS, MARÇO 2017. SUMÁRIO 1 NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE ............................................................................................................... 3 1.1 DEFINIÇÃO DE CONTABILIDADE ............................................................................................................................................. 3 1.2 OBJETO .................................................................................................................................................................................... 3 1.2.1 DAS PESSOAS FISICAS ............................................................................................................................................... 3 1.2.2 DAS PESSOAS JURÍDICAS .......................................................................................................................................... 3 1.2.2.1. Classificação da pessoa jurídica (CC., art. 40) ........................................................................................................ 3 1.2.2.2 Tipos de Organizações/Sociedades de Pessoas Jurídicas Conforme Código Civil - CC .......................................... 4 1.2.2.3 Do Empresário ......................................................................................................................................................... 4 1.2.2.4 Das Sociedades Não-Personificadas e Personificadas ............................................................................................. 4 1.2.2.5 Tipos de Organizações Societárias (Empresárias e Simples) ................................................................................... 5 1.2.2.5.1 Sociedade Limitada.......................................................................................................................................... 5 1.2.2.5.2 Empresário Individual ...................................................................................................................................... 5 1.2.2.5.3 EIRELI............................................................................................................................................................. 5 1.2.2.5.4 Sociedade Cooperativa .................................................................................................................................... 6 1.2.2.5.5 Sociedade Anônima ......................................................................................................................................... 6 1.3 FINALIDADES DA CONTABILIDADE .......................................................................................................................................... 7 1.3.1 Controle ........................................................................................................................................................................... 7 1.3.2 Planejamento ................................................................................................................................................................... 7 1.4 USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL .................................................................................................................................. 7 1.5 PLANIFICAÇÃO DA CONTABILIDADE ....................................................................................................................................... 7 2 BENS ............................................................................................................................................................................................... 9 2.1 CONCEITO DE BENS ................................................................................................................................................................. 9 2.1.1 Bem econômico ............................................................................................................................................................... 9 2.1.2 Bem Contábil ................................................................................................................................................................. 10 2.2 CLASSIFICAÇÃO ..................................................................................................................................................................... 10 2.2.1 Quanto a Natureza ......................................................................................................................................................... 10 2.2.2 Quanto a Disposição ...................................................................................................................................................... 10 3 DIREITOS ................................................................................................................................................................................... 10 3.1 CONCEITO DE DIREITOS ........................................................................................................................................................ 10 3.2 OPERAÇÕES QUE GERAM DIREITOS ....................................................................................................................................... 10 4 OBRIGAÇÕES ............................................................................................................................................................................ 10 4.1 CONCEITO DE OBRIGAÇÕES .................................................................................................................................................. 10 4.2 OPERAÇÕES QUE GERAM OBRIGAÇÕES ................................................................................................................................ 10 5 PATRIMÔNIO ............................................................................................................................................................................ 10 5.1 CONCEITO .............................................................................................................................................................................. 10 5.2 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ....................................................................................................................... 10 5.3 ESTRUTURA DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS ...................................................................................................................... 11 5.4 ESTÁTICA PATRIMONIAL – SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS .................................................................................. 11 5.5 PATRIMÔNIO LÍQUIDO .......................................................................................................................................................... 12 5.5.1 Fontes do Patrimônio Líquido ....................................................................................................................................... 12 6 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS ......................................................................................................................... 25 6.1 RAZÃO ................................................................................................................................................................................... 25 6.2 DÉBITO E CRÉDITO ................................................................................................................................................................25 6.3 LANÇAMENTOS A DÉBITO OU A CRÉDITO DAS CONTAS......................................................................................................... 25 6.3.1 Contas Patrimoniais ...................................................................................................................................................... 25 6.3.1.1 Contas de Ativo ..................................................................................................................................................... 25 6.3.1.2 Contas de Passivo .................................................................................................................................................. 25 6.3.1.3 Contas de Patrimônio Líquido ............................................................................................................................... 25 6.3.2 Contas de Resultado ................................................................................................................................................... 25 6.4 RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO ............................................................................................................... 26 6.5 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS......................................................................................................................................... 26 6.5.1 Ato Administrativo ...................................................................................................................................................... 26 6.5.2 Fato Administrativo / Fatos Contábeis ...................................................................................................................... 26 6.5.2.1 CLASSIFICAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS .................................................................................................. 26 6.5.2.1.1 Fato contábil permutativo .............................................................................................................................. 26 6.5.2.1.2 Fato contábil modificativo ............................................................................................................................. 26 6.5.2.1.3 Fato contábil misto......................................................................................................................................... 27 6.6 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ..................................................................................................................................... 27 Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 2 6.7 LANÇAMENTO CONTÁBIL ...................................................................................................................................................... 27 EXERCÍCIOS ................................................................................................................................................................................. 28 7 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO .......................................................................................................................... 29 7.1 DESPESA, RECEITA E RESULTADO .................................................................................................................................... 30 7.3 RECEITA ................................................................................................................................................................................ 30 7.2 DESPESA................................................................................................................................................................................. 30 7.4 RESULTADO ........................................................................................................................................................................... 30 7.5 PERÍODO CONTÁBIL ............................................................................................................................................................. 30 EXERCÍCIOS ................................................................................................................................................................................. 31 7.6 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (INVENTÁRIO PERIÓDICO) ...................................................................................... 32 7.7 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA ....................................................................................................... 34 7.8 REGIMES CONTÁBEIS ............................................................................................................................................................ 35 7.8.1 Despesas a Pagar e Receitas a Receber .......................................................................................................................... 35 7.8.2 Desembolsos que se transformarão em Despesas ...................................................................................................... 35 7.8.3 Receitas Recebidas Antecipadamente ............................................................................................................................ 36 8 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .................................................................................................... 37 8.1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................................................................................ 37 8.2 DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA................................................................................................................................................. 37 8.3 RECEITA LÍQUIDA................................................................................................................................................................. 37 8.4 CUSTOS DAS VENDAS ............................................................................................................................................................ 37 8.5 LUCRO BRUTO ...................................................................................................................................................................... 37 8.6 DESPESAS OPERACIONAIS .................................................................................................................................................... 37 8.7 LUCRO OPERACIONAL .......................................................................................................................................................... 37 8.8 LUCRO ANTES DO IRPJ ........................................................................................................................................................ 37 8.9 LUCRO APÓS IRPJ ............................................................................................................................................................... 37 8.10 DISTRIBUIÇÃO E PARTICIPAÇÃO NO LUCRO ..................................................................................................................... 37 8.11 LUCRO LÍQUIDO ................................................................................................................................................................. 38 9 AGRUPAMENTO DAS CONTAS NO BALANÇO PATRIMONIAL ................................................................................... 39 9.1 CONCEITO DE CONTAS ......................................................................................................................................................... 39 9.1.1 Classificação das Contas ............................................................................................................................................... 39 9.2 JUSTIFICATIVASDO AGRUPAMENTO DE CONTAS ................................................................................................................. 39 9.3 GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO ............................................................................................................................................ 39 9.3.1 Ativo Circulante/Disponível ......................................................................................................................................... 39 9.3.2 Ativo não Circulante ..................................................................................................................................................... 39 9.4 GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO ......................................................................................................................................... 39 9.4.1 Passivo Circulante/Exigível Curto Prazo ...................................................................................................................... 39 9.4.2 Passivo Não Circulante ................................................................................................................................................. 39 9.5 GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO .................................................................................................................. 40 9.5.1 Capital Social ................................................................................................................................................................ 40 9.5.2 Reservas ........................................................................................................................................................................ 40 10 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS: ................................................................................................................................. 41 10.1 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) .............................................................................................................. 41 10.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) ................................................................................................................... 41 10.2.1 Inventário periódico de estoques de mercadorias ................................................................................................... 41 10.2.2 Inventário permanente de estoques: ............................................................................................................................. 42 10.3 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ........................................................................................................................... 43 10.3.1 Valorização a preços específicos ................................................................................................................................. 43 10.3.2 FIFO ou PEPS ............................................................................................................................................................. 43 10.3.3 LIFO ou UEPS. ............................................................................................................................................................ 43 10.3.4 Média Ponderada Móvel (MPM) ................................................................................................................................. 43 10.3.5Custo dos Estoques e a Legislação ............................................................................................................................... 43 10.3.6 Custo das Compras de Mercadorias ............................................................................................................................. 43 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................................................ 44 Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 3 1 NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE 1.1 Definição de Contabilidade Contabilidade é a ciência voltada para o estudo do patrimônio das aziendas, com a finalidade de controlar seu patrimônio, apurar o rédito de suas atividades e prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho dessas atividades. Azienda: agregado de pessoas e de coisas impessoais com atividade permanente que visa suprir os objetivos traçados pelo homem, sendo parcela da sociedade. Contabilidade é a metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Público, tais como: Estado, Município, União, Autarquia, etc. Na contabilidade, a função de prestar informações é de fundamental importância para que os administradores possam tomar decisões estratégicas, baseados em informações contábeis. 1.2 Objeto O objeto da contabilidade é o PATRIMÔNIO das pessoas físicas ou jurídicas com ou sem fins lucrativos. Patrimônio: Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados à entidade econômico-administrativa (Pessoas físicas ou Pessoas Jurídicas). As pessoas, na ordem jurídica classificam-se em pessoas naturais ou físicas e pessoas jurídicas. No sentido jurídico, pessoa é o ente físico ou moral - coletivo - suscetível de direitos e obrigações ou, simplesmente, sujeito de uma relação jurídica. Liga-se à pessoa a ideia de personalidade, que significa a aptidão genérica para adquirir direitos e contrair obrigações. Quer sejam pessoas naturais ou jurídicas todas as pessoas são dotadas de personalidade. A capacidade é a "medida jurídica da personalidade” e essa capacidade jurídica (se relativa ou absoluta) é condição ou pressuposto de existência ou de exercício dos direitos inerentes às pessoas, por isso para ser pessoa basta que exista enquanto tal, mas para ser capaz necessita preencher requisitos para agir de per si, ou por nome de outrem. No Direito Empresarial, empresário é o sujeito de direito que exerce a empresa, ou seja, aquele que exerce profissionalmente (com habitualidade) uma atividade econômica (que busca gerar lucro) organizada (que articula os fatores de produção) para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. 1.2.1 DAS PESSOAS FISICAS Pessoa física é a pessoa natural, isto é, todo indivíduo (homem ou mulher), desde o nascimento até a morte. A personalidade civil da pessoa começa do nascimento com vida. Para efeito de exercer atividade econômica, a pessoa física pode atuar como autônomo ou como sócio de empresa ou sociedade simples. Todo ente humano é pessoa. Toda pessoa é capaz de direitos e deveres na ordem civil. 1.2.2 DAS PESSOAS JURÍDICAS O termo pessoa jurídica é utilizado na ciência jurídica para designar uma entidade que pode ser detentora de direitos e obrigações e à qual se atribui personalidade jurídica. Chamados também de entes morais, pessoas coletivas ou civis, caracterizam-se pelo agrupamento de pessoas ou bens para fins determinados que adquirem, por força de lei, as características de uma pessoa, porém, distinta das que as compõem, e a quem a ordem jurídica atribui personalidade, tornando-as capaz de exercer direitos e contrair obrigações. 1.2.2.1. Classificação da pessoa jurídica (CC., art. 40) Quanto à nacionalidade a pessoa jurídica é nacional ou estrangeira. São pessoas jurídicas de direito público externo (CC., art. 42) os países estrangeiros, e os organismos internacionais. São pessoas jurídicas de direito público interno (CC., art. 41) a União Federal,os Estados, os Municípios, as Autarquias, demais entidades de caráter público criadas por lei. São pessoas jurídicas de direito privado as sociedades simples e empresariais, as associações, as fundações particulares e os partidos políticos (Lei 9096/95 c/c CF., art. 17, I a IV, §§ 1° a4°). O que distingue as pessoas de direito público das de direito privado é o regime jurídico a que elas estão submetidas, e não a origem dos recursos. O regime jurídico de direito público tem prerrogativas que as pessoas jurídicas de direito privado não possuem. rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Sublinhado rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 4 As pessoas de direito privado, essas sim, distinguem-se pelos recursos em estatais e particulares sendo que as estatais constituem-se com recursos públicos e as particulares somente com recursos particulares. 1.2.2.2 Tipos de Organizações/Sociedades de Pessoas Jurídicas Conforme Código Civil - CC Para fins didáticos vale a seguinte classificação: a) associações civis: (culturais, sociais, sindicais): resultam da conjugação de pessoas com um objetivo comum visando a execução desses objetivos e não possuem finalidade econômica (CC.,art. 53). Aplicam-se aqui as normas do novo Direito de Empresa previsto a partir do CC., arts. 966 e seguintes. Como não têm fim lucrativo podem assumir diversas finalidades, a saber altruísticas (beneficentes), egoísticas (literárias, recreativas, esportivas), ou apenas de socorro mútuo, de fim não lucrativo. Basta que siga alguns critérios. • estruturação do grupo em normas estatutárias; • regulamentação clara e uniforme dos direitos e deveres dos associados: • natureza contratual que liga o associado à instituição; • pagamento de um quantuminicial ou sucessivo pelos associados: • inexistência de direitos e deveres recíprocos: CC. art. 53, § único; • funcionamento por meio de diretoria; • direito a voto nas assembleias e respeito às suas deliberações, sem que se impeça o associado que entrar em discórdia se desligar; • imposição de sanções àqueles que ferirem as normas estatutárias e etc. b) fundações particulares: são pessoas jurídicas compostas pela organização de um patrimônio, destacado pelo seu instituidor para uma finalidade especifica. Não têm proprietários nem titulares ou sócios. Têm apenas um patrimônio gerido por curadores. A fundação pode ser criada por escritura pública ou testamento (CC., art. 62 ss. c/c CPC., arts. 1199 a 1204), devendo o instituidor doar os meios necessários e especificar o fim a que se destina: religiosos, morais, culturais ou de assistência. As fundações podem ainda ser mantidas ou constituídas pelo poder público conjugando recursos públicos e privados, mas se o caso, estará sujeita ao direito administrativo. c) sociedades simples: (CC., arts. 997 a 1038) são aquelas que visam lucro e, portanto, têm finalidade econômica. Atuam com certa autonomia patrimonial, pois sua existência é distinta da figura dos seus sócios, de modo que as obrigações, direitos e deveres de um, não se confundem com a pessoa do outro. d) sociedades empresariais: visam, igualmente, o lucro, todavia, através do exercício de uma atividade mercantil, assumindo várias formas, tais como sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita simples; sociedade em comandita por ações; sociedade limitada; sociedade anônima ou por ações (CC., arts. 1039 a 1092) que, adiante, serão tratadas. OBS.: Para distinguir uma sociedade simples de uma sociedade empresária basta considerar a natureza das operações habituais. Se tiver por objeto exercício de atividade econômica organizada para a produção ou circulação de bens e serviços, próprias de empresário sujeito a registro (CC. 982 e 967) é sociedade empresarial, caso contrário será simples. 1.2.2.3 Do Empresário Empresário é quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços com inscrição obrigatória no Registro Público de Empresas Mercantis. Sociedade empresária é aquela “que tem por objeto o exercício da atividade própria de empresário sujeito a registro”, o novo Código Civil fez uma clara opção pela teoria jurídica de empresa, segundo a qual o que passa a ter importância é a empresa como ente econômico responsável pela geração e circulação de riquezas, qualquer que seja o seu gênero de atividade. 1.2.2.4 Das Sociedades Não-Personificadas e Personificadas A personalidade das pessoas jurídicas passa a existir com a inscrição de seus atos constitutivos no registro competente e serão representadas, ativa e passivamente, nos atos judiciais e extrajudiciais, por quem os estatutos designarem ou, em não consignando, por seus diretores. Seu domicílio é o local de sua sede, seu governo, administração ou direção. Logo: Sociedades Personificadas: São legalmente constituídas e registradas em órgão competente. As personificadas dividem-se em sociedade empresária e simples; Sociedades Não-personificadas: Explora uma atividade econômica, mas sem registro, conhecida como sociedade de fato ou irregular rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodriguesDestacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 5 As pessoas jurídicas de direito público iniciam-se em razão de determinação constitucional ou de lei especial. Assim é que numa cadeia de atribuições - delegação, competência exclusiva ou concorrente - Estados, Municípios e o Distrito Federal estabelecem, cada qual, direitos e deveres espaço temporais. As pessoas jurídicas de direito privado (outrora somente regidas pelo Código Comercial) e os partidos políticos (regidos por lei específica) têm como fato gerador a vontade humana sem a necessidade de qualquer ato administrativo de concessão ou permissão - salvo nas hipóteses do CC., arts. 1123 a 1125, e CC., arts. 1128 a 1141. Elas nascem com o registro de seus atos constitutivos podendo ser unilateral inter vivos ou causa mortis no caso das fundações, ou por ato jurídico bilateral, inter vivos no caso das associações e sociedades (CC., art. 104). A ausência do registro, por seu turno, de acordo com o CC., arts. 986 a 990, CC., arts. 1132 e 1136, desautoriza as sociedades a acionar seus membros ou terceiros sendo, estes, ao contrário, responsáveis por todos os seus atos (CPC. art. 12, § 2° e 596), dentre outros efeitos. A capacidade das pessoas jurídicas decorre de sua personalidade que vem com o registro de seus atos constitutivos e estende-se em todos os campos do direito quer seja exercida por uma diretoria quer seja pelo seu órgão legal. 1.2.2.5 Tipos de Organizações Societárias (Empresárias e Simples) 1.2.2.5.1 Sociedade Limitada A sociedade empresária tem por objeto o exercício de atividade própria de empresário sujeito ao registro, independentemente de seu objeto, devendo inscrever-se na Junta Comercial do respectivo Estado. (CC art. 982 e parágrafo único). Isto é, sociedade empresária é aquela onde se exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou circulação de bens ou de serviços, constituindo elemento de empresa. Desta forma, podemos dizer que sociedade empresária é a reunião de dois empresários ou mais, para a exploração, em conjunto, de atividade (s) econômica (s). Os sócios respondem de forma limitada ao capital social da empresa, pelas dívidas contraídas no exercício da sua atividade perante os seus credores. 1.2.2.5.2 Empresário Individual O empresário individual nada mais é do que aquele que exerce em nome próprio, atividade empresarial. Trata-se de uma empresa que é titulada apenas por uma só pessoa física, que integraliza bens próprios à exploração do seu negócio. Um empresário em nome individual atua sem separação jurídica entre os seus bens pessoais e os seus negócios, ou seja, não vigora o princípio da separação do patrimônio. O proprietário responde de forma ilimitada pelas dívidas contraídas no exercício da sua atividade perante os seus credores, com todos os bens pessoais que integram o seu patrimônio (casas, automóveis, terrenos etc.) e os do seu cônjuge (se for casado num regime de comunhão de bens). O inverso também acontece, ou seja, o patrimônio integralizado para a exploração da atividade comercial também responde pelas dívidas pessoais do empresário e do cônjuge. A responsabilidade é, portanto, ilimitada nos dois sentidos. A empresa (nome comercial) deve ser composta pelo nome civil do proprietário, completo ou abreviado, podendo aditar-lhe um outro nome pelo qual seja conhecido no meio empresarial e/ou a referência à atividade da empresa. Se tiver adquirido a empresa por sucessão, poderá acrescentar a expressão "Sucessor de" ou "Herdeiro de". 1.2.2.5.3 EIRELI A empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) é aquela constituída por uma única pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente integralizado, que não poderá ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salário- mínimo vigente no País. O titular não responderá com seus bens pessoais pelas dívidas da empresa. A pessoa natural que constituir empresa individual de responsabilidade limitada somente poderá figurar em uma única empresa dessa modalidade. Ao nome empresarial deverá ser incluído a expressão "EIRELI" após a firma ou a denominação social da empresa individual de responsabilidade limitada. A EIRELI também poderá resultar da concentração das quotas de outra modalidade societária num único sócio, independentemente das razões que motivaram tal concentração. A Empresa individual de responsabilidade limitada será regulada, no que couber, pelas normas aplicáveis às sociedades limitadas. A empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) é aquela constituída por uma única pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente integralizado, que não poderá ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salário- mínimo vigente no País. O titular não responderá com seus bens pessoais pelas dívidas da empresa. rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 6 A pessoa natural que constituir empresa individual de responsabilidade limitada somente poderá figurar em uma única empresa dessa modalidade. Ao nome empresarial deverá ser incluído a expressão "EIRELI" após a firma ou a denominação social da empresa individual de responsabilidade limitada. A EIRELI também poderá resultar da concentração das quotas de outra modalidade societária num único sócio, independentemente das razões que motivaram tal concentração. A Empresa individual de responsabilidade limitada será regulada, no que couber, pelas normas aplicáveis às sociedades limitadas. 1.2.2.5.4 Sociedade Cooperativa As Sociedades Cooperativas estão reguladas pela Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que definiu a Política Nacional de Cooperativismo e instituiu o regime jurídico das Cooperativas. Cooperativa é uma associação de pessoas com interesses comuns, economicamente organizada de formademocrática, isto é, contando com a participação livre de todos e respeitando direitos e deveres de cada um de seus cooperados, aos quais presta serviços, sem fins lucrativos. A sociedade cooperativa apresenta os seguintes traços característicos: 1) É uma sociedade de pessoas. 2) O objetivo principal é a prestação de serviços. 3) Pode ter um número ilimitado de cooperados. 4) O controle é democrático: uma pessoa = um voto. 5) Nas assembleias, o “quorum” é baseado no número de cooperados. 6) Não é permitida a transferência das quotas-parte a terceiros, estranhos à sociedade, ainda que por herança. 7) Retorno proporcional ao valor das operações. 8) Não está sujeita à falência. 9) Constitui-se por intermédio da assembleia dos fundadores ou por instrumento público, e seus atos constitutivos devem ser arquivados na Junta Comercial e publicados. 10) Deve ostentar a expressão “cooperativa” em sua denominação, sendo vedado o uso da expressão “banco”. 11) Neutralidade política e não discriminação religiosa, social e racial. 12) Indivisibilidade do fundo de reserva entre os sócios, ainda que em caso de dissolução da sociedade. Saliente-se que a cooperativa existe com o intuito de prestar serviços a seus associados, de tal forma que possibilite o exercício de uma atividade comum econômica, sem que tenha ela fito de lucro. O ingresso nas cooperativas é livre a todos que desejarem utilizar os serviços prestados pela mesma, desde que adiram aos propósitos sociais e preencham as condições estabelecidas no estatuto (art. 29 da Lei 5.764/71). O capital social será fixado em estatuto e dividido em quotas-parte que serão integralizadas pelos associados, observado o seguinte: a) o valor das quotas-parte não poderá ser superior ao salário mínimo; b) o valor do capital é variável e pode ser constituído com bens e serviços; c) nenhum associado poderá subscrever mais de 1/3 (um terço) do total das quotas-parte, salvo nas sociedades em que a subscrição deva ser diretamente proporcional ao movimento financeiro do cooperado ou ao quantitativo dos produtos a serem comercializados, beneficiados ou transformados ou ainda, no caso de pessoas jurídicas de direito público nas cooperativas de eletrificação, irrigação e telecomunicação; d) as quotas-parte não podem ser transferidas a terceiros estranhos à sociedade, ainda que por herança. Neste tipo societário será sempre obrigatória a adoção da expressão “Cooperativa” na denominação, sendo vedada a utilização da expressão “Banco”. A sociedade cooperativa será administrada por uma diretoria ou conselho de administração ou ainda outros órgãos necessários à administração previstos no estatuto, composto exclusivamente de associados eleitos pela assembleia geral, com mandato nunca superior a quatro anos sendo obrigatória a renovação de, no mínimo, 1/3 do conselho de administração. A sociedade cooperativa constitui-se por deliberação da assembleia geral dos fundadores, constantes da respectiva ata ou por instrumento público. A Obrigatoriedade de Escrituração Contábil das cooperativas deve ser levada em conta a NBC T 10.8, em seu item 10.8.2.1, estipula que a escrituração contábil é obrigatória, para qualquer tipo de cooperativa. Portanto, mesmo uma pequena cooperativa (por exemplo, uma cooperativa de pescadores), deve escriturar seu movimento econômico e financeiro. 1.2.2.5.5 Sociedade Anônima Pode-se dizer que a lei nos oferece o conceito de sociedade anônima, pois o art. 1º da Lei 6.404/76 indica os seus elementos: "A companhia ou sociedade anônima terá o capital divido em ações, e a responsabilidade dos sócios ou acionistas será limitada ao preço de emissão das ações subscritas ou adquiridas". rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 7 As sociedades anônimas podem ser de capital aberto ou capital fechado. É uma pessoa jurídica de direito privado, e será sempre de natureza eminentemente mercantil, qualquer que seja seu objeto, conforme preconiza o art. 2º, § 1º, da Lei 6.404/76. A constituição da sociedade anônima é diferente, conforme seja aberta ou fechada, sendo sucessiva ou pública para a primeira, e simultânea ou particular para a segunda. Para a sucessiva ou pública, sua constituição obedece a fases, como elaboração de Boletins de Subscrição, que devem ser registrados na Comissão de Valores Mobiliários; oferta de subscrição das ações ao público; convocação de subscritores e realização da assembleia de constituição; remessa do estatuto e atas das assembleias para a Junta Comercial e publicação da certidão do arquivamento no jornal oficial. Já a constituição simultânea ocorre com elaboração de boletins de subscrição por fundadores, oferta direta ao público, convocação para assembleia, remessa à Junta Comercial do estatuto e ata da assembleia e publicação no jornal oficial da certidão do arquivamento. A sociedade poderá participar de outras sociedades, e será designada por denominação acompanhada das expressões companhia ou sociedade anônima, expressas por extenso ou abreviadamente, todavia, vedado a utilização da abreviação "Cia" ao final da denominação. Poderá o nome do fundador, acionista, ou pessoa que porventura tenha concorrido para o êxito empresarial do negócio. 1.3 Finalidades da Contabilidade 1.3.1 Controle A contabilidade, dentro de qualquer empresa, é realizada para atender a diversos interesses, sejam da própria empresa ou de terceiros, como governo, bancos, entre outros. Para que estes interesses sejam atendidos de forma adequada é fundamental que exista um controle das atividades empresariais, na forma de demonstrativos analíticos e sintéticos, como Balanços e Demonstrações, a fim de proporcionar entendimento da situação econômico-financeira-estrutural da empresa e verificação do equilíbrio de suas atividades. A partir das informações contábeis é possível para o administrador tomar decisões no sentido de corrigir problemas e definir estratégias no intuito de atingir melhores resultados. 1.3.2 Planejamento A partir de uma estrutura contábil bem definida, é possível (e necessário) o planejamento das atividades da empresa para curto, médio ou longo prazo. Atualmente a grande maioria das empresas realiza a definição de metas a serem atingidas dentro de um período de tempo determinado. Estas metas, apresentadas na forma de padrões e orçamentos, servem como balizamento para as atividades empresariais, além de constituírem peça fundamental na função de controle da empresa. Podemos dizer que as funções de planejamento e controle estão intimamente relacionadas, uma vez que não se pode controlar aquilo que não foi planejado. Por outro lado de nada adianta planejar se não existe controle. 1.4 Usuários da Informação Contábil São aquelas pessoas que tem interesse na informação contábil e as utilizam para o suporte na tomada de decisões no dia-a-dia das organizações. Dentre os exemplos tem-se: Sócios, Acionistas e Proprietários de Quotas Societárias; Administradores, Diretores e Executivos dos mais variados escalões; Bancos, Factoring, emprestadores de dinheiro; Governo e economistas governamentais; Pessoas físicas. 1.5 Planificação da Contabilidade A planificação da contabilidade, consiste na definição do tipo de empresa em que se está atuando e dos registros que se fazem necessários para que a mesma atinja seus objetivos. Dentre estes procedimentos estão a definição de um Plano de Contas adaptado à atividade da empresa, rotinas contábeis para registrar os fatos ocorridos, na forma de um Manual de Procedimentos. Segundo Basso (2011, p. 97) “o plano contábil, a princípio, segue a estrutura da estática patrimonial e é dividido em duas grandes partes: uma delas, denominada Débito, serve para agrupar as contas cujos saldos representam as aplicações de recursos; e outra, denominada crédito, serve para agrupar as contas cujos saldos representam as origens de recursos.” Ainda o mesmo autor (2011, p. 114) comenta que cada conta tem uma função específica que justifica sua presença no plano de contas. As contas são originalmente concebidas para registrar elementos da mesma natureza e, em alguns casos, de natureza semelhante. Jamais, porém , pode-se incorporar elementos que contrariem a característica da rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 8 conta, como registrar a aquisição de um bem de venda em “Móveis e Utensílios”, uma vez que essa conta não é concebida para o registro dos bens de venda da entidade, e sim para registrar os bens móveis que servirão de instrumentos para as atividades operacionais. Contas: As operações realizadas ocasionam aumento ou diminuições do patrimônio. Esses fatos contábeis são lançados ou registrados no que chamamos de CONTA. Ex.: O dinheiro que a empresa possui e está na empresa é representado pela conta caixa. O que esta no banco e pertence a empresa è representado pela conta banco conta movimento; O investimento efetuado pelos proprietários da empresa é representado pela conta capital social; os gastos que a empresa efetuar com o salário de seus funcionários é representado pela conta despesa com salários, etc. Com base nos saldos das diversas contas contábeis é que são elaboradas as diversas demonstrações, as quais serão demonstradas e comentadas na sequência. Segundo a NBC ITG 1000, apresenta o seguinte plano de contas simplificado para as micro empresas: PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO Código Descrição das Contas 1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.2 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.1.02 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.3 1.3.3.01 1.3.3.02 1.3.3.03 1.3.3.04 1.3.3.05 1.3.3.06 1.3.4 1.3.4.01 1.3.4.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.3 2.1.3.01 2.1.3.02 2.1.3.03 2.1.4 2.1.4.01 2.1.4.02 2.1.4.03 2.1.5 2.1.5.01 2.1.5.02 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa Bancos Conta Movimento Contas a Receber Clientes (-) Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Estoque Mercadorias Produtos Acabados Insumos Outros Créditos Títulos a Receber Impostos a Recuperar Outros Valores a Receber ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Contas a Receber (-) Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Investimentos Participações Societárias Outros Investimentos Imobilizado Terrenos Edificações Máquinas e Equipamentos Veículos Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada Intangível Softwares (-) Amortização Acumulada PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Nacionais Fornecedor Empréstimos e Financiamentos Empréstimos Bancários Financiamentos Obrigações Fiscais SIMPLES NACIONAL ICMS a Recolher ISSQN a Recolher Obrigações Trabalhistas e Sociais Salários a Pagar FGTS a Recolher INSS dos Segurados a Recolher Contas a Pagar Telefone a Pagar Energia a Pagar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 9 2.1.5.03 2.1.6 2.1.6.01 2.1.6.02 2.1.6.03 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.2.2 2.2.2.01 2.3 2.3.1 2.3.1.01 2.3.1.02 2.3.2 2.3.2.01 2.3.2.02 2.3.3 2.3.3.01 2.3.3.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.1.03 3.1.1.04 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.02 3.1.3 3.1.3.01 3.1.3.02 3.1.3.03 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.2.1.02 3.2.1.03 3.2.2 3.2.2.01 3.2.2.02 3.2.2.03 3.2.3 3.2.3.01 3.2.3.02 3.2.4 3.2.4.01 3.2.4.02 3.2.4.03 Aluguel a Pagar Provisões Provisão de Férias Provisão de 13º Salário Provisão de Encargos Sociais sobre Férias e 13º Salário PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos Financiamentos Banco A Outras Contas a Pagar Empréstimos de Sócios PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros/Prejuízos Acumulados Lucros Acumulados (-) Prejuízos Acumulados RECEITAS, CUSTOS E DESPEAS (CONTAS DE RESULTADO) RECEITAS Receitas de Venda Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda de Serviços (-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções Receitas Financeiras Receitas de Aplicações Financeiras Juros Ativos Outras Receitas Operacionais Receitas de Venda de Imobilizado Receitas de Venda de Investimentos Outras Receitas CUSTOS E DESPESAS Custos dos Produtos, Mercadorias e Serviços Vendidos Custos dos Insumos Custos da Mão de Obra Outros Custos Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais Despesas Financeiras Juros Passivos Outras Despesas Financeiras Outras Despesas Operacionais Despesas com Baixa de Imobilizado Despesas com Baixa de Investimentos Outras Despesas Fonte: CRCRS 2 BENS 2.1 Conceito de Bens Considera-se “bem” em contabilidade tudo aquilo que possa ser avaliado economicamente e utilizado em um fim específico. 2.1.1 Bem econômico a) Bem de Capital: se destina a propiciar a obtenção de outros bens. b) Bem de Consumo: se aplicam diretamente na satisfação das necessidades. rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodriguesDestacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 10 2.1.2 Bem Contábil São os elementos materiais, imateriais ou nominais à disposição de uma entidade, que concorrem para que a mesma alcance seus objetivos. A contabilidade não considera os bens isoladamente, mas como parte de um todo (patrimônio). Entretanto, há distinção dos bens próprios que estão em poder da entidade daqueles que são de terceiros. 2.2 Classificação 2.2.1 Quanto a Natureza a) Bens Materiais ou Tangíveis: Os bens corpóreos ou tangíveis são todos aqueles que possuem existência física como por exemplo dinheiro, mercadorias em estoque, imóveis, veículos, máquinas, materiais diversos de utilização da empresa, etc... b) Bens Imateriais ou Intangíveis: Os bens incorpóreos ou intangíveis são todos aqueles que, apesar de não possuir existência física, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, etc... 2.2.2 Quanto a Disposição a) Bens próprios: São os que pertencem a entidade; b) Bens de Terceiros: São os bens recebidos de terceiros com a obrigação de futuramente serem devolvidos ou pagos. 3 DIREITOS 3.1 Conceito de Direitos Os direitos correspondem a valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo ou valores de propriedade da empresa que se encontram em posse de terceiros, como duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber, aplicações financeiras, mercadorias em propriedade de terceiros, etc... 3.2 Operações que geram direitos As operações que geram direitos podem ser venda a prazo de mercadorias, empréstimos a terceiros, emissões de notas promissórias entre outros. 4 OBRIGAÇÕES 4.1 Conceito de Obrigações As obrigações são compromissos de qualquer natureza assumidos com terceiros ou bens de terceiros que se encontram em nosso poder, como duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, títulos a pagar, mercadorias de propriedade de terceiros, etc... 4.2 Operações que geram Obrigações As operações que geram obrigações podem ser as compras a prazo, impostos gerados pelas operações da empresa, empréstimos a pagar entre outros. 5 PATRIMÔNIO 5.1 Conceito Patrimônio consiste no conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou a uma entidade com ou sem fins lucrativos. 5.2 Representação Gráfica do Patrimônio PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Bens R$ 2.300,00 EXIGÍVEL Obrigações R$ 1.100,00 Direitos R$ 2.800,00 PL/SL R$ 4.000,00 TOTAL R$ 5.100,00 TOTAL R$ 5.100,00 Equação Patrimonial Básica PL/SL = A - PE PL/SL = 5.100 – 1.100 = 4.000 OBS.: O valor total correspondente ao Ativo será SEMPRE igual ao valor correspondente ao Passivo. PL = Patrimônio Líquido SL = Situação Líquida rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 11 5.3 Estrutura dos Elementos Patrimoniais O Patrimônio é dividido em três partes: PRIMEIRA PARTE: Ativo (A) – Parte positiva, composta de bens e direitos, também denominada de Patrimônio Bruto. SEGUNDA PARTE: Passivo Exigível (PE) – Parte negativa, composta das obrigações com terceiros. TERCEIRA PARTE: Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida (SL) – Parte diferencial (diferença) entre o Ativo e o Passivo Exigível. Representa a obrigação da entidade perante os sócios ou acionistas (proprietários) e corresponde a diferença entre o valor dos bens e direitos (Ativo) e ao valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível). O Patrimônio Líquido é chamado também de Passivo Não-Exigível ou Capital Próprio. Diante do exposto, temos a seguinte equação patrimonial: PL ou SL = A (-) PE Onde: PL = Patrimônio Líquido; SL = Situação Líquida; A = Ativo; PE = Passivo Exigível. 5.4 Estática Patrimonial – Situações ou Estados Patrimoniais O Patrimônio da empresa pode se apresentar de diversas formas, evidenciando a “saúde” econômico-financeira da organização, as quais estão relacionadas a seguir: 1ª Situação Favorável Ocorre quando o valor dos bens e direitos é superior ao valor das obrigações para com terceiros, o que resulta num Patrimônio Líquido positivo ou Situação Líquida Positiva. Exemplo: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Bens R$ 4.000,00 EXIGÍVEL Obrigações R$ 2.000,00 Direitos R$ 3.000,00 PL/SL (*) R$ 5.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 (*) Situação Favorável Equações: A -) PL/SL = A (-) PE 5.000 = 7.000 – 2.000 B -) A = PE + PL 7.000 = 2.000 + 5.000 C -) PE = A (-) PL 2.000 = 7.000 – 5.000 2ª Situação Desfavorável A situação desfavorável ocorre quando o total dos bens e direitos é inferior ao total das obrigações com terceiros, ocasionando um Patrimônio Líquido negativo, Situação Líquida negativa ou Passivo a Descoberto. Exemplo: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Bens R$ 4.000,00 EXIGÍVEL Obrigações R$ 8.000,00 Direitos R$ 3.000,00 PL/SL (*) (R$ 1.000,00) TOTAL R$ 7.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 (*) Passivo a descoberto Equações: A -) PL/SL = A (-) PE (1.000) = 7.000 – 8.000 B -) A = PE + PL C -) PE = A + PL 7.000 = 8.000 + (1.000) 8.000 = 7.000 + 1.000 rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 12 3ª Situação Nula ou de Equilíbrio Aparente Situação nula ou de equilíbrio aparente ocorre quando o valor total dos bens e direitos é exatamente igual ao valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível), resultando num Patrimônio Líquido igual a 0 (Zero).Exemplo: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Bens R$ 4.000,00 EXIGÍVEL Obrigações R$ 7.000,00 Direitos R$ 3.000,00 PL/SL (*) - 0 - TOTAL R$ 7.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 (*) Situação Nula Equações: A -) PL/SL = A (-) PE B -) A = PE + PL 0 = 7.000 – 7.000 7.000 = 7.000 + 0 4ª Situação Plena ou Propriedade Total dos Ativos A situação plena ou propriedade total dos ativos ocorre quando o total dos bens e direitos for igual ao Patrimônio Líquido, ou seja, neste caso a entidade não possui obrigações com terceiros, gerando um Passivo Exigível igual a 0 (zero). Tudo que a empresa possui é derivado do capital próprio ou dinheiro dos sócios e dos lucros. Exemplo: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Bens R$ 5.000,00 EXIGÍVEL Obrigações - 0 - Direitos R$ 2.000,00 PL/SL (*) R$ 7.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 TOTAL R$ 7.000,00 (*) Situação Plena Equações: A -) PL/SL = A (-) PE B -) A = PE + PL 7.000 = 7.000 – 0 7.000 = 0 + 7.000 5.5 Patrimônio Líquido 5.5.1 Fontes do Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: A -) Investimentos dos Sócios – Efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações. B -) Lucros – Acumulados na Entidade a partir das operações da empresa. rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar rodrigues Destacar Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 13 a) Exercícios Práticos de Contabilidade 1- A seguir serão apresentadas, cronologicamente, as transações ocorridas na empresa Royal LTDA, durante o mês de Dezembro de 2015. 01- Subscrição de capital social inicial no valor de R$120.000,00, pelos sócios A e B, na ordem de 10% e 90%, respectivamente, conforme determina o contrato social. 05- Integralização do capital social subscrito, sendo R$ 12.000,00 em dinheiro (sócio A) e o sócio B entrega 28.000,00 em dinheiro e o restante através da transferência de um prédio no valor de R$80.000,00 (sócio B). 07- Por encontrarem um local mais adequado, vendeu-se o prédio de propriedade da empresa por R$ 80.000,00. 08- Depósito em dinheiro, no Banco Alfa, no valor de R$ 90.000,00. 10- Aquisição de um terreno, contendo um salão de alvenaria no valor total de R$70.000,00, para pagamento em 60 e 120 dias. Valor do terreno R$25.000,00, valor da edificação R$45.000,00. 15- Aquisição de instalação para funcionamento da empresa num valor de R$ 3.000,00 a vista. Pagamento com cheque. 20- Aquisição de maquinários para funcionamento da empresa, pagos à vista com cheque R$ 43.000,00. 23- Aquisição de um veículo, metade a vista e outra a prazo, para atender às necessidades da empresa, no valor de R$39.000,00. 26- Compra de estoques de mercadorias para revenda, no valor de R$ 36.000,00, a prazo, do Fornecedor ABC. Pede-se: Considerando-se que você fora contratado como contador da empresa, demonstrar a situação patrimonial da empresa, pelos Balanços Sucessivos. Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO rodrigues Destacar principais objetivos, é gerar informaçoes.nullnullcontrolar o patrimonio das pessoas fisicas juridicas. rodrigues Destacar bensnullnullnullnulldireitos - obrigaçoes= PLnullnullnullnullATIVO( BENS , DIREITOS.. FORMA DE APLICAÇAO DOS RECUSROS)nullnullnullnullPASSIVO( OBRIGAÇOES.. PARTE NEGATIVA) rodrigues Destacar CAPITAL SOCIAL= (120,000) a Integralizado rodrigues Destacar caixa 40,000nullnullpredio 80,000nullnullnullnullnullnulltotal ativo 120,000 rodrigues Destacar capital social 120,000nullnullnullnullnullnullnullnullnullnulltotal do passivo= 120,000 rodrigues Destacar capital social= 120,000nullnullnullnullnullnulltotal passivo= 120,000 rodrigues Destacar cx= 120,000nullnullnullnullnullnulltotal ativo= 120,000 rodrigues Destacar dinheiro que fica no banco fica em DIREITOS.( VALORES QUE TENHO A RECEBER)nullnullnullnullCAIXA=30,000nullnullnullnullDIREITOS= BANCO 90,000nullnullnullnullnullnullTOTAL PASSIVO= 120,000nullnull rodrigues Destacar PL= CAPITAL SOCIAL 120,000nullnullnullnullnullnullnullnullTOTAL PASSIVO= 120,000 rodrigues Destacar CAIXA= 30,000nullnullTERRENO=25,000nullnullPREDIO=45,000nullnullnullnull DIREITOS= nullnullnullnullBANCO ALFA=90,000nullnullnullnullnullnullTOTAL ATIVO: 190,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES: nullnullEMPRESTIMOS IMVEIS= 70,000nullnull nullnull nullnullPL= nullnullCAPITAL SOCIAL=120,000nullnull nullnull nullnullTOTAL PASSIVO: 120,000 rodrigues Máquina de escrever obrigações rodrigues Máquina de escrever patrimonio liquido rodrigues Máquina de escrever 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever bensnullnulldireitos rodrigues Máquina de escrever obrigaçõesnullnullpatrimonio liquido rodrigues Máquina de escrever 5 rodrigues Máquina de escrever caixa: 40,000,00nullpredio:80,000,00 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever bens: null caixa:120,000,00null null nulldireitos:null rodrigues Máquina de escrever obigações:nullnullnullnullpatrimonio liquido: nullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever bens: nullcaixa: 30,000,00nullnulldireitos:nullbanco alfa c/c 90,000,00 rodrigues Máquina de escrever obrigações:nullnullpatrimonio liquido:nullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever bens:nullcaixa:30,000,00nullterreno:25,000,00nulledificação:45,000,00nulldireitos:nullbanco alfa c/c 90,000,00 rodrigues Máquina de escrever obrigações:null terreno com edificação 70,000,00 pag. 30 e 60 diasnull null nullpatrimonio liquido:nullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 14 Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVOTOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO 2- A seguir serão apresentadas, cronologicamente, as transações ocorridas na empresa City & Cia Durante o mês de agosto de X1. 01/08- Subscrição de capital social inicial no valor de R$ 80.000,00, pelos sócios A e B, na ordem de 10% e 90%, respectivamente, conforme determina o contrato social. 05/08- Integralização do capital social subscrito, sendo R$ 8.000,00 em dinheiro (sócio A) e o restante através da transferência de um prédio no valor de R$ 72.000,00 (sócio B). 07/08- Por encontrarem um local mais adequado, vendeu-se o prédio de propriedade da empresa por R$ 72.000,00. 08/08- Depósito em dinheiro, no Banco Alfa, no valor de R$ 55.000,00. 10/08/- Aquisição de um terreno, contendo um prédio de alvenaria no valor de R$ 75.000,00, para pagamento em 60 e 120 dias de MW LTDA. Valor do terreno R$ 25.000,00, valor da edificação R$ 50.000,00. 15/08- Aquisição de instalação para funcionamento da empresa num valor de R$3.000,00 a vista. Pagamento com cheque. 26/08/- Aquisição de maquinários para funcionamento da empresa, pagos à vista com cheque R$ 20.000,00. 28/08- Aquisição de um veículo a prazo para atender às necessidades da empresa, no valor de R$ 39.000,00. rodrigues Destacar CAIXA:30,000nullnullTERRENO:25,000nullnullPREDIO:45,000nullnullINSTALAÇOES :3,000nullnull nullnullDIREITOS:nullnullBANCO ALFA:87,000nullnull nullnull nullnullTOTAL ATIVO:190,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES: nullnullEMPRESTIMOS IMOVEIS: 70,000nullnull nullnull nullnullPL:nullnullCAPITAL SOCIAL:120,000nullnull nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO: 190,000 rodrigues Destacar CAIXA:30,000nullnullTERRENO:25,000nullnullPREDIO:45,000nullnullINSTALAÇOES:3,000nullnullMAQUINAS:43,000nullnull nullnullDIREITOS:nullnull nullnullBANCOALFA:44,000nullnull nullnullTOTAL DO ATIVO: 190,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnullEMPRESTIMO IMOVEIS: 70,000nullnull nullnull nullnullPL:nullnullCAPITAL SOCIAL: 120,000nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO: 190,000 rodrigues Destacar BENS:nullnullCAIXA:10,500nullnullTERRENO: 25,000nullnullPREDIO:45,000nullnullINSTALAÇOES: 3,000nullnullMAQUINAS: 43,000nullnullVEICULO:39,000nullnullnullnullnullnullDIREITOS:nullnullnullnullBANCO ALFA: 44,000nullnullnullnullnullnullTOTAL ATIVO:209,500 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnullEMPRESTIMO DO IMOVEL :70,000nullnullFINANCIANEMTO DO VEICULO:19,500nullnullnullnullCAPITAL SOCIAL::nullnullnullnull120,000nullnullnullnullTOTAL PASSIVO:209,500 rodrigues Destacar BENS:nullnullCAIXA:10,500nullnullTERRENO:25,000nullnullPREDIO:45,000nullnullINSTALAÇOES:3,000nullnullMAQUINAS:43,000nullnullVEICULO:39,000nullnullESTOQUE DE MERCADORIAS:36,000nullnullnullnullDIREITOS:nullnullnullnullBANCO ALFA :44,000nullnullnullnullnullnullTOTAL ATIVO: 245,500 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnullEMPRESTIMOS DE IMOVEIS:70,000nullnullFINANCIAMENTO DE VEICULO: 19,500nullnullFORNECEDOR ABC: 36,000nullnull nullnullPL:nullnullCAPITAL SOCIAL: 120,000nullnull nullnull nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO: 245,500 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever bens:nullcaixa: 30,000,00nullterreno 25,000,00nulledificação 45,000,00nullinstalações 3,000,00nullnullnulldireitos:nullbanco alfac/c: 87,000,00 rodrigues Máquina de escrever obrigaçoesnullterreno com edificações 70,000,00 pag. 30 e 60 dnullnullnullnullpatrimonio liquidonullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever bens:nullcaixa 30,000,00nullterreno 25,000,00nulledificaçoes 45,000,00nullinstalaçoes 3,000,00nullmaquinarios 43,000,00nullDIREITOSnullbanco alfa c/c 44,000,00 rodrigues Máquina de escrever obrigaçoesnullterreno com edificaçoes 70,000,00 pag. 30 e 60 dnullnullnullnullpatrimonio liquidonullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever 190,000,00 rodrigues Máquina de escrever BENSnullcaixa 10,500,00nullterreno 25,000,00nulledificaçoes 45,000,00nullinstalaçoes 3,00,00nullmaquinarios 43,000,00nullveiculo 39,000,00null nullDIREITOSnullbanco alfa c/c 44,000,00 rodrigues Máquina de escrever OBRIGAÇÕES:nullterreno com edificação 70,000,00 pag. 30 e 60 diasnullcompra veiculo a prazo 19,500,00nullnullnullnullnullPATRIMONIO LIQUIDO:nullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 209,500,00 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever 209,500,00 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever BENSnull null caixa 10,500,00null terreno 25,000,00nulledificações 45,000,00 nullinstalaçoes 3,000,00nullmaquinarios 43,000,00nullveiculos 39,000,00nullmercadorias 36,000,00nullDIREITOS:nullbanco alfa c/c 44,000,00 rodrigues Máquina de escrever OBRIGAÇÕESnull null nullterreno com edificações 70,000,00 pag. 30 e 60 diasnullveiculo 19,500,00nullmercadorias abc 36,000,00null nullPATRIMONIO LIQUIDOnullcapital social 120,000,00 rodrigues Máquina de escrever 245,500,00 rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever rodrigues Máquina de escrever 245,500,00 rodrigues Máquina de escrever Professora: Anelia Franceli Steinbrenner 15 Pede-se: Considerando-se que você fora contratado como contador da empresa, demonstrar a situação patrimonial da empresa, pelos Balanços Sucessivos. Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Patrimônio da ___________________________________________ em ___ / ____ / ______ ATIVO PASSIVO TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO rodrigues Destacar rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnullnullnullnullnullPL: (80,000) INTEGRALIZAÇAO DO CAPITAL SOCIAL rodrigues Destacar BENS:nullnull CAIXA:8,000nullnullPREDIO:72,000nullnull nullnull nullnullDIREITOS:nullnull nullnull nullnull nullnullTOTAL DO ATIVO:80,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnull nullnull nullnullPL:nullnull nullnull CAPITAL SOCIAL: 80,000nullnull nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO:80,000 rodrigues Destacar BENS:nullnull nullnullCAIXA:80,000nullnull nullnull nullnullDIREITOS:nullnullTOTAL DO ATIVO: 80,000 rodrigues Destacar OBRIÇOES:nullnull nullnull nullnullPL:nullnullCAPITAL SOCIAL: 80,000nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO:80,000 rodrigues Destacar BENS:nullnullCAIXA:25,000nullnull nullnullDIREITOS:nullnull nullnullBANCO ALFA :55,000nullnull nullnullTOTAL DO ATIVO:80,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnull nullnull nullnullPL:nullnull CAPITAL SOCIAL:80,000nullnull nullnullTOTAL DO PASSIVO: 80,000 rodrigues Destacar BENS:nullnullCAIXA: 25,000nullnullTERRENO:25,000nullnull EDIFICAÇAO:50,000nullnullDIREITOS:nullnullBANCO: 55,000nullnull nullnull nullnullTOTAL DO ATIVO: 155,000 rodrigues Destacar OBRIGAÇOES:nullnull75,000nullnull
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