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Avaliação de Investimentos Societarios

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– Avaliação de Investimentos Societário
Participações Societárias: aplicações de recursos que determinada empresa, doravante denominada investidora, efetua na aquisição de ações ou cotas de outra empresa, doravante denominada investida, com o objetivo de: 
Garantir atividade complementar; 
Garantir fornecimento de matéria-prima, tecnologia, serviços; 
Aumentar participação no mercado; 
Manter cliente estratégico.
OBS.: Geralmente, as atividades da investidora e da investida, de alguma forma, se complementam. Quando o objetivo da aquisição de participação societária for obtenção de retorno pela venda de tais participações, as mesmas serão classificadas como Instrumentos Financeiros.
– Método da Equivalência Patrimonial
A equivalência patrimonial é o método que consiste em atualizar o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício.  
O valor do investimento, portanto, será determinado mediante a aplicação da porcentagem de participação no capital social, sobre o patrimônio líquido de cada sociedade coligada ou controlada.
 
O valor de aquisição de investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonial é ajustado pelos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida, em contrapatrida com receita ou despesa no resultado da sociedade investidora. Os dividendos declarados pela sociedade investida são 7 considerados como redução do investimento na sociedade investidora, e não como receita de dividendos (método do valor justo).
Aplicabilidade: O texto da lei das sociedades por ações, estabelece que o saldo contábil do investimento, via MEP, será pelo valor patrimonial dessa participação, sendo:
O valor do investimento será determinado mediante a aplicação, sobre o valor de patrimônio líquido da investida, da porcentagem de participação no capital da coligada ou controlada. A diferença entre o custo corrigido será registrada como resultado:
a) se decorrer de lucro ou prejuízo apurado na coligada ou controlada; 
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivas.
Os acréscimos e decréscimos na conta de Investimento que corresponde proporcionalmente ao lucro ou prejuízo do período da investida será registrado em contrapartida no resultado do período, como receita ou despesa na investidora:
Acréscimo: 
Débito – Investimento 
Crédito - Receita de Equivalência Patrimonial
Decréscimo: 
Débito – Despesa de Equivalência Patrimonila 
Crédito – Investimento
– Método do Valor Justo
Admite-se a revisão desse valor ao longo do tempo; O custo de aquisição poderá englobar os gastos incorridos. ... Valor justo - preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferencia de um passivo em uma transação não forçada entre participantes de mercado na data da mensuração.
Método do Valor Justo: Os ativos financeiros representados por aplicações em ações ou quotas de outras sociedades, que não se enquadram como controladas, coligadas ou sociedades controladas em conjunto, são classificados no balanço patrimonial no ativo circulante ou no realizável a longo prazo, de acordo com a expectativa de realização, e estão divididos em duas categorias:
Aplicações financeiras mantidas para negociação. Esses ativos são de fácil liquidez e o propósito da companhia é obter benefícios a curto prazo. Esses ativos são contabilizados pelo valor de custo e ajustados pelo seu valor justo. Os rendimentos (dividendos, juros sobre capital próprio etc.) e o ajuste a valor justo são computados no resultado do exercicio.
Aplicações financeiras disponíveis para venda. O restante das aplicações financeiras em renda variável, que não foi alocado na categoria anterior, é classificado nesse item. Esses ativos são contabilizados pelo valor de custo a justado ao seu valor justo. Os rendimentos ( dividendos, juros sobre capital próprio e etc...) são tratados como receita financeira na demonstração de resultado e o ajuste a valor justo é registrado diretamente no patrimônio líquido, líquido dos efeitos tributários ( normalmente imposto de renda e contribuição social), em conta denominada Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP). Os valores registrados na conta de AAP são transferidos para resultado do exercício quando da realização das correspondentes participações societárias para terceiros.
Obs: Caso não seja possivel mensurar o valor justo de uma açao, a ação será mantida pelo seu valor de custo. 
Reflexão: 
Atenção para um exemplo, onde uma mesma ação é avaliada nas duas citadas categorias, ou seja: Para Negociação e Disponível para Venda: 
1) Determinada sociedade comprou uma ação por $ 2.000,00. Foram recebidos dividendos de $ 100 e o valor de mercado dessa ação na data do balanço é de $ 2.140,00. 
2) Considere o mesmo exemplo anterior, supondo que o valor justo da ação na data do balanço é de $ 1.980,00.
– Participações Societárias (controladas e coligadas)
Definições do CPC 18 – Investimentos em Coligadas e Controladas
Método da Equivalência Patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participação atribuída ao investidor nas alterações dos ativos líquidos da investida. O resultado do período do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.
Coligada é a entidade sobre a qual a investidora mantém influência significativa, sem chegar a controlá-la. Influência significativa significa existência do poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida. É presumido que exista influência significativa quando a entidade possui 20% ou mais do poder de voto da investida.
Influência Significativa é o poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas políticas.
Controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefícios de suas atividades.
Controlada é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
– Provisão para perdas
Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos
É conta retificadora da conta Participações em outras empresas (Ativo Não Circulante, grupo Investimentos). Deverá ser constituída no exercício social quando, nas empresas investidas, houver perdas de difícil ou improvável recuperação. Ou seja, quando essa perda estiver comprovada como permanente.
– Aquisição com Ágio e ganho na compra vantajosa
ÁGIO NA AQUISIÇÃO DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS Valor por mais‐valia de ativos líquidos. É a diferença positiva entre o valor justo dos ativos líquidos e o valor patrimonial desses mesmos ativos líquidos.
– Critérios de contabilização
Exemplo: Alfa comprou a vista 100% do capital social de Beta pelo valor de R$ 50.000. O PL de Beta a valor contábil era de R$ 40.000, representado por ativos de R$ 55.000 e passivos de R$ 15.000. O PL de Beta a valor justo era de R$ 47.000, representado por ativos de R$ 62.000 e passivos de R$ 15.000. Considere que a diferença do ativo decorre de um terreno. 
Exemplo Ágio ou Ganho de compra vantajosa Valor justo do montante transferido (1) 50.000 Valor de qualquer participação de não controladores (2) x Valor justo de qualquer participação detida anteriormente (3) x = Valor “pago” pelo negócio (4) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos (5) (47.000) Ágio (Goodwill) ou ganho em compra vantajosa (4-5)
http://portal.toledoprudente.edu.br/upload/usuarios/1159/avisos/Avalia%C3%A7%C3%A3o%20de%20Investimentos%20em%20Participa%C3%A7%C3%B5es%20Societ%C3%A1rias.pdfhttp://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/equivalenciapatrimonial.htm
http://webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0841P0236.pdf
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_ativo8.php
https://contabilidadenaessencia.files.wordpress.com/2016/04/goodwill-mais-valia-de-ativos-e-ganho.pdf

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