APS ORÇAMENTOS

Prévia do material em texto

DADOS DA EMPRESA
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          
APRESENTAÇÃO
A empresa caracteriza-se pela atividade industrial, tem porte médio e natureza privada. Está sendo constituída pelos empreendedores como uma Sociedade por Cotas Limitada. O nome fantasia será atribuído pela equipe que irá assumir a gestão.
A origem do empreendimento está associada à pesquisa desenvolvida pelos seus fundadores que resultou na atual linha de produtos.
A empresa produz e comercializa dois produtos com aplicação na agricultura, o ALFAZIN (saco plástico com 5kg) e o BETAZON (lata com 10kg), que tem ação fertilizante em diversas culturas extensivas: trigo, soja, algodão, etc. Ambos são compostos químicos fabricados através de processo automático de mistura, com formulações a partir de diferentes matérias-primas básicas, sem que haja perdas no processo. Posteriormente, são embalados e transferidos para o depósito, de onde são distribuídos aos clientes distribuidores e varejistas.
BA – Balanço Anterior
O Balanço Patrimonial do ano anterior oferece os saldos finais das contas do ativo e do passivo, conforme apresentados a seguir:
Ativo Circulante
Caixa R$68.000,00 > Disponível na tesouraria em 31 de dezembro do ano anterior.
Contas a Receber R$110.730,00 > Correspondentes a R$67.050,00 de vendas de ALFAZIN em dezembro e R$43.680,00 de vendas de BETAZON em dezembro.
Estoques de Produtos Acabados R$16.470,60 > Correspondentes a 47 unidades de ALFAZIN ao valor unitário de R$79,00 (R$3.713,00) e a 148 unidades de BETAZON ao custo unitário de R$86,20 (R$12.757,60).
Estoques de Produtos em Processamento R$0,00 > Nenhum estoque existente.
Estoques de Insumos R$651,60 > Correspondentes a 238 unidades de Sacos ao valor unitário de R$0,20 (R$47,60) e a 755 unidades de Latas ao custo unitário de R$0,80 (R$604,00). Não havia estoques de matérias primas.
Ativo Não Circulante
Instalações de Fábrica R$347.600,00 > os valores referentes a instalação da fábrica são líquidos, ou seja, já descontados a depreciação.
Equipamentos de Escritório R$132.000,00 > saldo líquido da conta. Já descontado a depreciação acumulada.
Passivo Circulante
Fornecedores a Pagar R$50.413,56 > Correspondentes a compras de dezembro: 40% de MP X (R$2.469,76), 100% de MP Y (R$7.491,00), 100% de MP W (R$8.028,80) e 70% de MP Z (R$32.424,00).
Salários a Pagar R$25.192,72 > Correspondentes a gastos com pessoal de produção e vendas em dezembro, a saber: MOD R$3.754,52, Mão de Obra Indireta R$1.350,00, Comissões de Vendedores R$3.088,20, Salários de Vendedores R$8.600,00, Salários de Supervisores e Gerentes de Vendas R$4.400,00 e Salários do Pessoal Administrativo R$4.000,00.
Patrimônio Líquido
Capital Social R$480.000,00 > refere-se a integralização de capital realizada pelos proprietários.
Reservas e Lucros R$119.845,92 > saldo líquido dos lucros e ou reservas acumuladas pela organização.
R 01 – ORÇAMENTO DE VENDAS
Para elaboração do orçamento de vendas, em receitas, que é o input inicial para o orçamento empresarial, considere que foi realizada uma previsão de vendas em unidades de produto (ALFAZIN e BETAZON) para os três primeiros meses do próximo ano (1º trimestre). Para o ALFAZIN uma unidade corresponde a um saco plástico com 5kg, para o BETAZON uma unidade corresponde a uma lata com 10kg.
Utilizando uma combinação de métodos de previsão, que incluíram análise de tendência e a opinião dos vendedores, foram obtidas as seguintes previsões de vendas, apresentadas no quadro 1:
Quadro 1: Previsão De Vendas Do Primeiro Trimestre
	PREVISÃO DE VENDAS 1º TRIMESTRE
	MESES
	ALFAZIN
	BETAZON
	JAN
	235
	740
	FEV
	250
	815
	MAR
	268
	775
O ALFAZIN é vendido para grandes cooperativas e no último trimestre seu preço permaneceu fixo em R$298,00. As vendas de dezembro foram de 225 unidades. Para janeiro, seu preço será de R$302,00 a unidade. As cooperativas exigem prazo de 30 dias para pagamento sem juros. A Agro Quimica Industrial passará a corrigir os preços do ALFAZIN de acordo com a inflação do mês anterior. Espera-se 0,99500% de inflação para janeiro e 0,65574% para fevereiro.
As vendas do BETAZON são feitas, com recebimento de 50% à vista e 50% para 30 dias. Seu principal cliente é uma grande rede de varejistas de produtos agropecuários. O preço que vem sendo praticado de outubro a dezembro é de R$112,00/unidade e as vendas em dezembro foram de 780 unidades. O reajuste de preços do BETAZON é feito pela empresa a cada 3 meses, e será de R$116,00 para este trimestre
OR 02 – ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Nesta etapa, baseando-se no orçamento de vendas correto (OR 01) da etapa anterior, você irá determinar os volumes de produção de ALFAZIN e BETAZON a serem realizados em cada período. A empresa já definiu sua estratégia de produção e optou por produzir acompanhando a previsão de vendas e sua política de estoques. Portanto, considere os seguintes dados e informações necessários para o orçamento de produção:
1 - Os estoques iniciais, no mês de janeiro, correspondem a 47 unidades de ALFAZIN e 148 unidades de BETAZON. Essas unidades, que ficaram em estoque no final de dezembro, correspondem ao valor total dos estoques de produto acabado que consta do Balanço Patrimonial anterior.
2 – Pelos estoques finais existentes em dezembro passado, conforme ítem 1, observa-se que a política que a empresa vem praticando desde o ano passado é a de manter em estoque, ao final de cada período, o equivalente a 20% da previsão de vendas do período seguinte.
3 - Considere que não existe meia unidade ou parte de uma unidade, então, quando o resultado for "quebrado", arredonde para cima.
Para preencher a tabela do orçamento de produção, você deve calcular os estoques finais de ALFAZIN e BETAZON. Como você já dispõe das previsões de vendas para o primeiro trimestre (OR 01), considere que em abril espera-se vender 280 unidades de ALFAZIN e 810 unidades de BETAZON
OR 03 – ORÇAMENTO DE MATÉRIAS-PRIMAS NECESSÁRIAS
Considere o orçamento correto de produção, particularmente os volumes totais a produzir de ALFAZIN e BETAZON. Essas são as informações fundamentais para elaborar o orçamento de matérias-primas necessárias.
Outras informações necessárias para esta etapa são o processo de produção e os insumos (matérias-primas e embalagens) necessários para a produção do ALFAZIN e do BETAZON.
O ALFAZIN é comercializado em embalagens plásticas de 5kg e o BETAZON em latas de 10kg. Os coeficientes técnicos de utilização de matéria-prima e embalagens para fabricação dos produtos são apresentados no quadro 2:
Quadro 2: Coeficientes Técnicos De Matéria Prima E Embalagem
	MATÉRIA-PRIMA
	UNIDADE DE MEDIDA
	ALFAZIN
SACO PLÁSTICO 5KG
	BETAZON
LATA 10KG
	X
	kg
	2kg
	--
	Y
	kg
	3kg
	--
	W
	kg
	--
	4kg
	Z
	kg
	--
	6kg
	Embalagem Plástica
	saco
	1 saco
	--
	Embalagem Lata
	lata
	--
	1 lata
	
	
	
	
OR 04 – ORÇAMENTO DE COMPRAS DE MATÉRIAS-PRIMAS
Como já sabemos a quantidade de insumos (matérias-primas e embalagens) necessários para a produção dos períodos, nesta etapa de orçamento das compras você irá considerar a política de estoques de insumos da empresa, os preços e os prazos de entrega dos fornecedores, para determinar a quantidadea comprar e o valor das compras para cada um dos insumos.
Diferentes fornecedores abastecem a empresa com matérias-primas (MP) e um fornecedor monopolista fornece as embalagens. Todos os fornecedores de matérias-primas asseguram a entrega imediata no início do período da compra e o fornecedor de embalagens garante a entrega no final do período da compra.
Considerando que a empresa vinha praticando o just-in-time, no final de dezembro não havia estoques de matérias primas no almoxarifado. Havia a compra de embalagens em dezembro, para recebimento no final do mês, de 238 unidades de sacos plásticos para ALFAZIN e 755 unidades de latas para BETAZON. Esses eram os estoques finais de embalagens no almoxarifado. Para efeito das compras de embalagens em março, deve-se considerar que para abril a produção prevista de ALFAZIN é de 280 unidades e de BETAZON é de 810 unidades.
A empresa assumirá, a partir de janeiro, uma política de manter estoques finais de segurança de matérias-primas correspondentes a 30% do consumo do item no próprio período. Por exemplo: se a produção de ALFAZIN de janeiro for de 238 unidades e cada unidade de ALFAZIN consome 2 unidades de MP X, ao final de janeiro espera-se um estoque final de MP X igual a 143 unidades. Considere que não existe meia unidade ou parte de uma unidade, então, quando o resultado for "quebrado", arredonde para cima.
Para embalagens, a política de estoques anterior da empresa será mantida. Portanto, como o fornecedor de embalagens entrega o pedido no final do período da compra, deve-se considerar que as embalagens necessárias a produção do período seguinte deve estar em estoque final do período atual.
Dessa forma, os itens de MP comprados no mês de janeiro devem corresponder a 130% da necessidade do próprio mês e os itens de embalagens a 100% da necessidade do mês seguinte.
Neste sistema de controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado calcula-se o custo médio, considerando os lotes já existentes, antes da saída para produção. O mesmo ocorre com os produtos acabados que chegam no depósito.
O quadro 3 apresenta os preços, as formas de pagamento e as características dos insumos:
Quadro 3: Preço Dos Insumos
	INSUMOS
	PREÇO
UNITÁRIO
	PRAZO
PAGTO
	PRAZO
ENTREGA
	CARACTERÍSTICAS
	X
	US$ 4,00
	60% A VISTA + 40% MÊS SEGUINTE
	Imediata início do mês
	Importada ao câmbio do próprio mês da compra: janeiro ($3,36); fevereiro ($3,20); março ($3,10)
	Y
	R$ 12,00
	100% MÊS SEGUINTE
	Imediata início do mês
	Preço estável para o trimestre
	W
	R$ 2,80
	100% MÊS SEGUINTE
	Imediata início do mês
	Preço estável para o trimestre
	Z
	R$ 10,30
	30% A VISTA + 70% MÊS SEGUINTE
	Imediata início do mês
	Preço sobe para R$ 10,60 fev e mar
	Saco
	R$ 0,20
	100% A VISTA
	Final do mês
	Preço estável para o trimestre
	Lata
	R$ 0,80
	100% A VISTA
	Final do mês
	Preço estável para o trimestre
O quadro 4 apresenta as quantidades e os preços dos insumos adquiridos em dezembro. O câmbio do dólar naquele mês era de R$ 3,40.
Quadro 4: Quantidade Comprada E Preço Dos Insumos (Dezembro)
	MP X
	MP Y
	MP W
	MP Z
	SACO
	LATA
	454
	681
	3.088
	4.632
	238
	755
	US$ 4,00
	R$ 11,00
	R$ 2,60
	R$ 10,00
	R$ 0,20
	R$ 0,80
OR 05 – ORÇAMENTO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA
Nesta etapa, são obtidas as quantidades de horas de MOD necessárias para a produção de ALFAZIN e BETAZON por período e os custos totais de MOD para cada item e global.
Para tanto, duas informações são fundamentais:
1) a base física em horas necessárias para a produção, que resulta em coeficientes técnicos do consumo de horas de MOD por unidade de produto; 
2) e o custo médio da hora de MOD.
A contabilidade informou que, em função do processo produtivo, a maior parte da mão de obra é indireta e fixa. Isso decorre da necessidade de se manter as formulações do ALFAZIN e do BETAZON em descanso, para que seja obtida a maior eficácia dos produtos. Entretanto, alguma mão-de-obra direta/variável é necessária nos processos de mistura dos insumos. Em média, pode-se considerar que 1 unidade de ALFAZIN consome 0,2 hora de MOD e 1 unidade do BETAZON consome 0,4 hora de MOD. Esses são os coeficientes técnicos de consumo de MOD pela empresa.
Um único tipo de MOD é utilizado no processo. O custo por hora da MOD em dezembro foi de R$ 10,60 e para o primeiro trimestre deste ano será de R$ 10,80. Considere que estes valores da hora da mão de obra já incluem os encargos sociais. A folha de pagamento total da MOD é paga no mês seguinte e, em dezembro, os gastos com MOD foram de R$ 3.754,52.
OR 06 – ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
A empresa possui uma única unidade de produção que concentra todos os CIFs - Custos Indiretos de Fabricação.
Para orçar os CIFs variáveis, cujo montante oscila em função do volume de atividade, é adotado o orçamento variável. O nível de atividade é determinado pelas horas de MOD utilizadas na produção. O quadro 5 apresenta o desempenho de CIFs variáveis do último trimestre e as horas de Mão-de-obra direta utilizadas. Com esses dados, foi possível obter a taxa de R$11,80 de CIFs variáveis por hora de MOD para o orçamento de CIFs variáveis do primeiro trimestre deste ano.
Quadro 5: Horas De MOD E CIFs Variáveis (Ano Anterior)
	HORAS DE MOD E CIFS VARIÁVEIS – ÚLTIMO TRIMESTRE ANO ANTERIOR
	ITENS / MESES
	OUTUBRO
	NOVEMBRO
	DEZEMBRO
	TOTAL
	Horas de MOD
	305,8
	340
	354,2
	1.000
	CIFs Variáveis
	
	
	
	
	Materiais Indiretos
	R$ 600,00
	R$ 800,00
	R$ 800,00
	R$ 2.200,00
	Energia Elétrica
	R$ 1.840,00
	R$ 2.000,00
	R$ 1.930,00
	R$ 5.770,00
	Manutenção
	R$ 1.200,00
	R$ 1.330,00
	R$ 1.300,00
	R$ 3.830,00
	Total de CIFs Variáveis
	R$ 3.640,00
	R$ 4.130,00
	R$ 4.030,00
	R$ 11.800,00
	Taxa para aplicação de CIFs Variáveis
	(R$ 11.800,00/1.000 Horas MOD = R$ 11,80)
Os CIFs fixos mensais, que não variam em função da atividade, são orçados para o trimestre pelos seus valores nominais.
A depreciação de máquinas e equipamentos de fábrica deve ser calculada no quadro abaixo a partir do valor dos investimentos realizados a 10 meses atrás, no valor de R$379.200,00 que constam no balanço inicial, considerando o método de depreciação em linha reta por um período de 10 anos. Além disso, os valores relacionados com a depreciação não representam um desembolso financeiro e, portanto, não vão para o Fluxo de Caixa Projetado. O quadro 6 apresenta os custos fixos. Considere que o valor da mão-de-obra indireta, em dezembro, foi R$ 1.350,00 e é paga sempre no mês seguinte.
Quadro 6: Custos Fixos Mensais
	CIFS FIXOS
	VALOR
	Depreciação Maq. e Equip.
	(calcular)
	Manutenção
	R$ 2.800,00
	Mão-de-obra Indireta
	R$ 1.500,00
	Total de CIFs Fixos
	(calcular)
Considerando o processo produtivo padronizado, que utiliza equipamentos e mão-de-obra indireta de maneira homogênea para fabricação do ALFAZIN e do BETAZON, a empresa adota o peso dos lotes produzidos no período como critério para rateio dos CIFs totais (variáveis e fixos) aos referidos produtos.
Desta forma, a taxa de rateio dos CIFs totais para compor os custos de produção de ALFAZIN e BETAZON deve ser calculada considerando o peso total produzido de cada um (quantidade x peso unitário). Utilize a taxa de rateio calculada com 5 casas decimais. Lembre-se que uma unidade de ALFAZIN pesa 5kg e uma unidade de BETAZON pesa 10kg
OR 07 – ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS
O orçamento variável também é adotado pela empresa para orçar as despesas variáveis. A base da atividade considerada para orçar as comissões de vendedores é a receita de vendas e a taxa de aplicação dessa despesa é de 2%. O frete varia em função das unidades vendidas e a taxa é de R$ 1,20 por unidade, independente se saco plástico de ALFAZIN ou lata de BETAZON.
As despesas de vendas fixas mensais, para o primeiro trimestre, foram orçadas pelo departamento de vendas e estão apresentadas no quadro7:
Quadro 7: Valores Mensais Das Despesas Fixas
	DESPESAS DE VENDAS FIXAS
	VALOR MENSAL
	Propaganda
	R$ 4.500,00
	Salários de Vendedores
	R$ 8.800,00
	Salários de Supervisores e Gerentes
	R$ 4.600,00
	Outras despesas de vendas
	R$ 3.000,00
	Total de Despesas Fixas
	R$ 20.900,00
Exceto as comissões e salários de vendedores, supervisores e gerentes de vendas, que são pagos no mês seguinte, as demais despesas são pagas no próprio período em que ocorrem. Em dezembro, esses gastos com pessoal na área de vendas foram: comissões R$ 3.088,20, salários de vendedores R$ 8.600,00 e salários de supervisores e gerentes R$ 4.400,00, totalizando R$ 16.088,20.
OR 08 – ORÇAMENTO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
As despesas administrativas foram orçadas com valores válidos para o primeiro trimestre do ano. O quadro abaixo apresenta os principais itens de despesas e os valores mensais estimados.
A depreciação de equipamentos de escritório, em especial, deve ser calculada a partir do valor do balanço inicial, considerando o investimento original realizado a 10 meses atrás, no valor de R$ 144.000,00, em máquinas e equipamentos de escritório, e o método de depreciação em linha reta por um período de 10 anos.
Quadro 8: Valores Das Despesas Administrativas Fixas
	DESPESAS ADMINISTRATIVAS FIXAS
	VALOR MENSAL
	Salários Pessoal Administrativo
	R$ 4.200,00
	Aluguel Escritório
	R$ 3.200,00
	Suprimentos Escritório
	R$ 2.600,00
	Outras despesas Administrativas
	R$ 1.500,00
	Depreciação Equipamentos Escritório
	(calcular)
	Total de Despesas Fixas
	(calcular)
Os valores relacionados com a depreciação não representam um desembolso financeiro e, portanto, não vão para o Fluxo de Caixa Projetado.
Os salários do pessoal administrativo, referentes a dezembro, a serem pagos em janeiro, totalizaram R$ 4.000,00.
OR 09 – ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS
Os produtos ALFAZIN E BETAZON são fabricados através de processo automático de mistura, com formulações a partir de diferentes matérias-primas básicas, sem que haja perdas no processo. Posteriormente, são embalados e transferidos para o depósito, de onde são distribuídos aos clientes distribuidores e varejistas. Por razões químicas, durante o processo de fabricação, há necessidade de se manter as formulações em descanso para que seja obtida a maior eficácia dos produtos. Por isso, o ciclo completo de produção dura 1 mês.
Como a empresa optou por realizar manutenção e limpeza dos equipamentos a cada lote produzido, na virada do mês não permanecem estoques finais e/ou iniciais de produtos em processamento.
Para encontrar os custos dos produtos fabricados, primeiro é necessário obter os fluxos de estoques dos insumos (matérias primas e embalagens) correspondente a cada um dos meses, para encontrar os insumos consumidos para cada um dos produtos. Na elaboração do orcamento dos custos dos estoques de insumos, utilize 6 casas decimais para os custos unitários.
Vale lembrar que o sistema de controle de estoque utilizado é o Custo Médio Ponderado Móvel. Neste sistema de controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado calcula-se o custo médio, considerando os lotes já existentes, antes da saída para produção. O mesmo ocorre com os produtos acabados que chegam no depósito.
Portanto, o orçamento de custos dos produtos fabricados de cada mês é igual aos custos de produção do próprio mês, exatamente o somatório em cada mês dos custos das matérias primas e embalagens consumidas, dos custos da mão-de-obra utilizada e dos custos indiretos de fabricação.
Não existem estoques finais das matérias primas (X, Y, W e Z) em dezembro. Neste primeiro trimestre, em função da mudança na política da empresa, o estoque final em janeiro, fevereiro e março, passa a ser de 30% das MPs consumidas no mês.
As embalagens, como as compras chegam no final do mês, apresentam estoques finais correspondentes a exatamente a necessidade para o período seguinte.
OR 10 – ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Para que se possa demonstrar os resultados dos três primeiros meses e do trimestre, é preciso que se elabore o orçamento do CPV - Custo dos Produtos Vendidos. Fundamentalmente, deve-se observar os fluxos dos estoques de produtos fabricados e vendidos e seus correspondentes fluxos, considerando a equação final da doutrina de custos de produção e considerando também a composição dos custos pelo critério do custo médio ponderado móvel.
Veja a equação final da doutrina dos custos de produção:
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPV = Custos dos Produtos Vendidos
EIPA = Estoque Inicial da Produtos Acabados
CPA = Custos dos Produtos Acabados no Período
EFPA = Estoque Final dos Produtos Acabados
Os estoques iniciais e os custos de produção acabada no período já são conhecidos. Os estoques já vêm do ano anterior e estavam no ativo do balanço patrimonial anterior. Os custos da produção acabada foram calculados no orçamento anterior de CPA.
Com essas informações preencha a planilha do OR 10A – Orçamento do CPV - Cálculo Estoque Final de Produtos Acabados. Utilize 6 casas decimais para os custos unitários.
OR 11 – DRE PROJETADA
Para projetar os resultados do exercício (1º trimestre), recupere as receitas de vendas de ALFAZIN e BETAZON, o CPV de ambos os produtos, além das despesas de vendas e administrativas. Com esses dados calcule o lucro bruto e o lucro líquido operacional.
Observe que os resultados obtidos tem natureza econômica, ou seja, são os resultados correspondentes às receitas, custos e despesas relativos ao período considerado para o orçamento (1º trimestre do ano).
OR 12 – ORÇAMENTO DE CAIXA OU FLUXO DE CAIXA PROJETADO
Neste orçamento é preciso recuperar, mês a mês, o fluxo decorrente dos recebimentos das vendas e dos pagamentos de custos e despesas. Observe que esses fluxos, diferentemente dos fluxos econômicos da DRE Projetada, tem natureza financeira. Essa diferença é conhecida na contabilidade como “regime de competência” e “regime de caixa”. Neste orçamento de caixa, o que importa é oque efetivamente entra ou sai do caixa durante o período do orçamento (1º trimestre).
Compreender a diferença entre fluxo econômico e fluxo financeiro é vital para boa gestão e pode significar a diferença entre ter, ou não, sucesso nos negócios. E, como pôde perceber em orçamentos anteriores, os conceitos relevantes para essa compreensão são os relacionados a temporalidade das receitas e gastos versus a temporalidade dos recebimentos e pagamentos.
Adicionalmente, existem gastos que são relevantes do ponto de vista econômico, porém, não representam desembolso e, portanto, embora estejam incluídos nos custos e despesas do DRE, não estão presentes no orçamento de caixa. O exemplo clássico desse tipo de gasto é a depreciação.
OR 13 – BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO
Essa peça final do orçamento expressa a nova posição patrimonial da empresa ao final do período do orçamento. É uma demonstração estática e, em outras palavras, apresenta o conjunto de ativos ou direitos e o conjunto de passivos ou obrigações que resultaram ao final do período de operações (1º trimestre), considerando-se a posição patrimonial anterior.
Para preencher o balanço patrimonial deve recuperar a posição final dos ativos circulantes e a dos ativos não circulantes, consideradas as depreciações do período. Também, devem ser recuperados os passivos circulantes, basicamente fornecedores e salários a pagar, e a nova posição de reservas de lucro.