06 Contabilidade pública

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Aula 06
Contabilidade Pública p/ TRTs - Analista e Técnico Judiciário - Área Contabilidade -
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AULA 06: Plano de contas aplicado ao setor 
público. Registro Contábil (MCASP ± Parte 
IV). NBC T 16.5. 
 
SUMÁRIO PÁGINA 
1. Apresentação 1 
2. Plano de contas: conceito 2 
3. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público: Aspectos 
gerais 
2 
4.Sistema Contábil 6 
5. Teoria das Contas e o PCASP 8 
6. Estrutura do PCASP: registro contábil e conta 
contábil (conforme o MCASP) 
10 
7. Registro Contábil (conforme a NBCT 16.5) 18 
8. Atributos da Conta Contábil 29 
9. Estrutura PCASP: 2º nível 34 
10.Regras de Integridade 49 
11.Lista das questões comentadas 55 
12.Lista das questões apresentadas 68 
 
1. APRESENTAÇÃO 
Pessoal tudo bem? Na aula de hoje trataremos sobre o Plano de 
Contas Novo a ser adotado de forma obrigatória desde 01/01/2015. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2. PLANO DE CONTAS: CONCEITO 
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) é a 
estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de 
contas previamente estabelecido, que permite obter as informações 
necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações 
contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando 
a padronização de procedimentos contábeis. 
 
3. PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO: ASPECTOS 
GERAIS. 
Motivada pela busca da convergência aos padrões internacionais, a 
contabilidade do setor público encontra-se em um momento de 
transformações. A conjuntura econômica, interna e externa, tem 
demandado esforços das organizações contábeis nacionais para adoção de 
conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente. 
A Lei nº 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro 
para elaboração e controle dos orçamentos e balanços, em seu Título IX, 
³'D�&RQWDELOLGDGH´��HVWDEHOHFH�� 
Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma 
a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o 
conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos 
custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços 
gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e 
financeiros. 
[....] 
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à 
administração orçamentária, financeira patrimonial e industrial. 
 
3.1. Objetivos 
O PCASP atende às necessidades dos Entes da Federação e 
dos demais usuários da informação contábil e está em 
conformidade com os princípios da administração pública, com as leis 
de finanças e orçamento público e com as normas e princípios contábeis. 
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O PCASP é a estrutura primária para gerar os demonstrativos 
contábeis, inclusive os demonstrativos do Relatório Resumido de 
Execução Orçamentária e do Relatório de Gestão Fiscal e aqueles 
necessários à geração de informações ao público, incluindo os organismos 
internacionais. 
A seguir o Quadro 1 contém os objetivos do PCASP. 
Quadro 1: Diretrizes do PCASP 
1 Padronizar os registros contábeis das entidades do setor público. 
2 
Distinguir os registros de natureza patrimonial, orçamentária e de 
controle. 
3 
Atender à administração direta e à administração indireta das três 
esferas de governo, inclusive quanto às peculiaridades das empresas 
estatais dependentes e dos Regimes Próprios de Previdência Social 
(RPPS). 
4 
Permitir o detalhamento das contas contábeis, a partir do nível mínimo 
estabelecido pela STN, de modo que possa ser adequado às 
peculiaridades de cada ente. 
5 Permitir a consolidação nacional das contas públicas. 
6 
Permitir a elaboração das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor 
Público (DCASP) e dos demonstrativos do Relatório Resumido de 
Execução Orçamentária (RREO) e do Relatório de Gestão Fiscal (RGF). 
7 
Permitir a adequada prestação de contas, o levantamento das 
estatísticas de finanças públicas, a elaboração de relatórios nos 
padrões adotados por organismos internacionais ± a exemplo do 
Government Finance Statistics Manual (GFSM) do Fundo Monetário 
Internacional (FMI), bem como o levantamento de outros relatórios 
úteis à gestão. 
8 
Contribuir para a adequada tomada de decisão e para a racionalização 
de custos no setor público. 
9 
Contribuir para a transparência da gestão fiscal e para o controle 
social. 
 
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3.2. Competência para Instituição e Manutenção do PCASP 
A STN, com o apoio do Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis, 
é responsável pela administração do Plano de Contas Aplicado ao 
Setor Público até a implantação do Conselho de Gestão Fiscal, 
instituído pela LRF1, a quem compete: 
a) Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; 
b) Expedir instruções sobre a utilização do Plano de Contas, 
compreendendo os procedimentos contábeis pertinentes; e 
c) Promover as alterações e ajustes necessários à atualização do Plano de 
Contas, observada sua estrutura básica, incluindo os Lançamentos Típicos 
do Setor Público. 
 
3.3.Alcance e Prazo 
O campo de aplicação do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público abrange todas as entidades governamentais, exceto as 
estatais independentes, cuja utilização é FACULTATIVA. O Quadro 2 
relaciona das entidades que devem utilizar o PCASP. 
 
Quadro 2: Entidades que devem utilizar o PCASP 
Entidades que devem 
utilizar o PCASP 
Todos os Poderes de cada Ente da Federação, 
seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive 
especiais. 
Fundações instituídas e mantidas pelo Poder 
Público. 
Empresas estatais dependentes. 
 
As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar 
as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor 
Público. 
 
 
1 Art. 67º LRF 
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Entende-se por empresa estatal dependente a empresa controlada 
que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de 
despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, no 
último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária2. 
O PCASP deverá ser adotado por todos os entes da Federação até o 
término do exercício de 2014. O PCASP é atualizado anualmente e 
publicado exclusivamente na Internet para uso obrigatório no exercício 
seguinte 
 
1. (Consulplan/TSE/2012) O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ± 
PCASP atende às necessidadesdos entes da federação e dos demais 
usuários da informação contábil e está em conformidade com os 
princípios da administração pública, com as leis de finanças e orçamento 
S~EOLFR� H� FRP� DV� QRUPDV� H� SULQFtSLRV� FRQWiEHLV�´� �0DQXDO� GH�
Contabilidade Aplicada ao Setor Público, 2011, parte IV, p. 10) 
A utilização do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público é facultativa 
para as 
(A) agências reguladoras e executivas. 
(B) autarquias e fundações públicas. 
(C) empresas estatais dependentes. 
(D) empresas estatais independentes. 
 
 
 
 
 
COMENTÁRIO À QUESTÃO 
 
2 Art. 2º, inciso III da LRF. 
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Das opções citadas, o PCASP é obrigatório para as alternativas A, B e C; 
e facultativo para a alternativa D que é o gabarito. 
 
4. SISTEMA CONTÁBIL 
O sistema contábil é a estrutura de informações para 
identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação 
dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de 
orientar o processo de decisão, a prestação de contas e a 
instrumentalização do controle social. 
Esse sistema é organizado em subsistemas de informações, 
que oferecem produtos diferentes em razão das especificidades 
demandadas pelos usuários e facilitam a extração de informações. 
Conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor 
Público (NBCASP), o sistema contábil público estrutura-se nos seguintes 
subsistemas que constam no Quadro 3. 
 
 
Quadro 3: Subsistemas de informações contábeis 
Subsistema Finalidade 
Subsistema de 
Informações 
Orçamentárias 
Registrar, processar e evidenciar os ATOS E OS FATOS 
relacionados ao planejamento e à execução orçamentária, 
tais como: 
i) Orçamento; 
ii) Programação e execução orçamentária; 
iii) Alterações orçamentárias; e 
iv) Resultado orçamentário. 
Subsistema de 
Informações 
Patrimoniais 
Registrar, processar e evidenciar os FATOS FINANCEIROS E 
NÃO FINANCEIROS relacionados com as variações do 
patrimônio público, subsidiando a administração com 
informações tais como: 
i) Alterações nos elementos patrimoniais; 
ii) Resultado econômico; e 
iii) Resultado nominal. 
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Subsistema de 
Custos 
Registrar, processar e evidenciar os custos da gestão dos 
recursos e do patrimônio públicos, subsidiando a 
administração com informações tais como: 
i) Custos dos programas, dos projetos e das atividades 
desenvolvidas; 
ii) Bom uso dos recursos públicos; e 
iii) Custos das unidades contábeis. 
Subsistema de 
Compensação 
Registrar, processar e evidenciar os ATOS DE GESTÃO cujos 
efeitos possam produzir modificações no patrimônio da 
entidade do setor público, bem como aqueles com funções 
específicas de controle, subsidiando a administração com 
informações tais como: 
i)Alterações potenciais nos elementos patrimoniais; e 
ii) Acordos, garantias e responsabilidades. 
 
O conhecimento do conceito do sistema contábil e de seus 
subsistemas, apesar de essencialmente teórico, facilita o pleno 
entendimento da estrutura e funcionamento do PCASP. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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5. TEORIA DAS CONTAS E O PCASP 
A estrutura do plano de contas é influenciada pela teoria das 
contas, que explica a representação e a classificação das contas 
contábeis. As principais teorias são constam no Quadro 4. 
Quadro 4: Teoria das Contas 
Teoria 
Personalista 
Contas que representam 
pessoas e suas relações 
com a entidade. 
Agentes consignatários 
(pessoas encarregadas da 
guarda de valores): 
representam os bens da 
empresa. 
Correspondentes (terceiros 
que mantêm transações 
com a empresa): 
representam os direitos e 
obrigações 
Proprietários (donos e 
responsáveis pela riqueza 
administrada): representam 
as contas do patrimônio 
líquido e suas variações, 
inclusive despesas e 
receitas. 
Teoria 
Materialista 
Contas que não 
representam direitos ou 
obrigações das pessoas, e 
sim a movimentação de 
valores ativos e passivos, 
representando relações 
materiais. 
Contas integrais: 
representam bens, direitos 
e obrigações exigíveis 
Contas diferenciais: 
representam as contas do 
patrimônio líquido e suas 
variações, inclusive as 
receitas e despesas. 
 
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Teoria 
Patrimonialista 
Patrimônio como objeto a 
ser administrado ĺ separa 
as contas que representam 
a situação estática daquelas 
que representam situação 
dinâmica. Base para a 
Contabilidade atual. 
Contas patrimoniais: 
representam a situação 
estática, ou seja, o patrimônio, 
os elementos ativos e 
passivos, que são os bens, 
direitos, obrigações com 
terceiros e o patrimônio líquido 
Contas de resultado: 
representam a situação 
dinâmica e as variações 
patrimoniais, ou seja, as 
contas que alteram o 
patrimônio líquido e 
demonstram o resultado do 
exercício. 
 
A estrutura conceitual do plano de contas terá base na teoria 
patrimonialista visando à evidenciação dos elementos patrimoniais, a 
compreensão da composição patrimonial e a demonstração de todos os 
bens, direitos e obrigações da entidade. 
 Vamos fazer uma questão. 
 
2. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) A estrutura conceitual do 
plano de contas único é fundamentada na teoria patrimonialista que visa 
a evidenciação dos elementos patrimoniais, a compreensão da 
composição patrimonial e a demonstração de todos os bens, direitos e 
obrigações da entidade. 
 
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CERTO, conforme vimos nesta seção. 
 
6. ESTRUTURA DO PCASP: REGISTRO CONTÁBIL E CONTA 
CONTÁBIL (CONFORME O MCASP) 
6.1.Lógica do registro contábil 
No Plano de Contas Aplicado ao Setor Público as contas contábeis 
são classificadas segundo a natureza das informações constantes no 
Quadro 5. 
Quadro 5: Natureza das informações das contas 
Natureza da 
informação das 
contas 
Finalidade 
Patrimonial 
São as contas que registram, processam e evidenciam os 
fatos financeiros e não financeiros relacionados com as 
variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público, 
representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, 
Patrimônio Líquido, Variações Patrimoniais Diminutivas 
(VPD) e Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA). 
Orçamentárias 
São as contas que registram, processam e evidenciamos 
atos e os fatos relacionados ao planejamento e à 
execução orçamentária, representadas pelas contas que 
registram aprovação e execução do planejamento e 
orçamento, inclusive Restos a Pagar. 
Típica de Controle 
São as contas que registram, processam e evidenciam os 
atos de gestão cujos efeitos possam produzir 
modificações no patrimônio da entidade do setor 
público, bem como outras que tenham função precípua 
de controle, seja para fins de elaboração de informações 
gerenciais específicas, acompanhamento de rotinas, 
elaboração de procedimentos de consistência contábil ou 
para registrar atos que não ensejaram registros nas contas 
patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o 
patrimônio. 
 
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 Fazendo uma comparação entre os subsistemas e as naturezas das 
contas, se observará que ainda não foi definida a natureza das 
contas do subsistema de custos. 
 
6.2.Conta Contábil e 1º nível: classe 
Conta é a expressão qualitativa e quantitativa de fatos de 
mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado 
do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações 
nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, 
possam vir a afetá-lo. 
As Contas são agrupadas segundo suas funções, possibilitando: 
a) Identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo 
método das partidas dobradas, dos atos e fatos de gestão, de maneira 
uniforme e sistematizada; 
b) Determinar os custos das operações do governo; 
c) Acompanhar e controlar a aprovação e a execução do 
planejamento e do orçamento, evidenciando a receita prevista, lançada, 
realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, 
realizada, liquidada, paga e as dotações disponíveis; 
d) Elaborar os Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, a 
Demonstração das Variações Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das 
Mutações do Patrimônio Líquido e do Resultado Econômico; 
e) Conhecer a composição e situação do patrimônio analisado, por 
meio da evidenciação de todos os ativos e passivos; 
f) Analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros; 
g) Individualizar os devedores e credores, com a especificação 
necessária ao controle contábil do direito ou obrigação; e 
h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, 
convênios, acordos, ajustes e outros instrumentos congêneres. 
As contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) 
estão estruturadas por níveis de desdobramento, sendo estes 
classificados e codificados conforme a Figura 1. 
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Figura 1: Níveis de desdobramento das contas 
 
 
No plano de contas anterior os sete níveis eram: 
Classe, grupo, subgrupo, elemento, subelemento, item e subitem. 
No novo plano os níveis são: 
Classe, grupo, subgrupo, título, subtítulo, item e subitem. 
 
 O PCASP está dividido em 8 classes(1º nível da conta): 
1. Ativo; 
2. Passivo e Patrimônio Líquido; 
3. Variações Patrimoniais Diminutivas; 
4. Variações Patrimoniais Aumentativas; 
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento; 
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento; 
7. Controles Devedores; e 
8. Controles Credores. 
 
 
 
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 A Figura 2 mostra a relação entre as classes e as naturezas de 
informações (e por conseguintes, com os subsistemas). 
 
Figura 2: Relação de classes e naturezas das informações 
 
A natureza da informação evidenciada pelas contas das quatro 
primeiras classes, 1 a 4, é Patrimonial, ou seja, informa a situação do 
Patrimônio da Entidade Pública. 
A natureza da informação das contas das duas classes seguintes, 
5 e 6, é Orçamentária, pois nessas classes são feitos os controles 
do Planejamento e do Orçamento, desde a aprovação até a execução. 
 
Por fim, a natureza da informação das contas das duas 
últimas classes, 7 e 8, é de controle, pois nessas classes são 
registrados os atos potenciais e diversos controles. 
 
 
 
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O registro contábil deve ser feito pelo método das partidas 
dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar contas que 
apresentem a mesma natureza de informação seja patrimonial, 
orçamentária ou de controle. Assim, os lançamentos estarão fechados 
dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8. 
 
Os entes da Federação somente poderão detalhar a conta contábil nos 
níveis posteriores ao nível apresentado na relação de contas do PCASP. 
Por exemplo, caso uma conta esteja detalhada no PCASP até o 6º 
nível (item), o ente poderá detalhá-la apenas a partir do 7º nível 
(subitem), sendo vedada a alteração dos 6 primeiros níveis. 
A única exceção a esta regra corresponde à abertura do 5º nível 
(subtítulo) em Intra OFSS, Inter OFSS ou Consolidação quando o ente 
entender ser necessária e a conta não estiver detalhada neste nível no 
PCASP. Ressalta-se que caso o PCASP detalhe o 5º nível, seu uso é 
obrigatório. Caso a conta não esteja detalhada até o quarto nível e seja 
necessário utilizar o 5º nível (subtítulo), poderá ser utilizado o dígito 0 
(zero) para chegar-se ao nível de consolidação, por exemplo: 
³����������������'HVFRQWRV�Financeiros Concedidos ± &RQVROLGDomR´� 
Os planos de contas dos entes da Federação deverão ter pelo menos 7 
níveis. Eventuais níveis não detalhados deverão ser codificados com o 
dígito 0 (zero). 
Caso algum ente entenda necessário, poderá, também, desdobrar as 
contas contábeis além do 7º nível (subitem). Outros níveis poderão ser 
utilizados, por exemplo, para o registro de informações complementares 
na conta contábil. 
 
 
 
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3. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) Os lançamentos devem 
estar fechados dentro das classes de mesma natureza, tendo em vista 
que o registro contábil deve debitar e creditar contas com o mesmo tipo 
de informação, seja patrimonial, orçamentária ou de controle. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
COMENTÁRIO À QUESTÃO 
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3. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) Os lançamentos devem 
estar fechados dentro das classes de mesma natureza, tendo em vista 
que o registro contábil deve debitar e creditar contas com o mesmo tipode informação, seja patrimonial, orçamentária ou de controle. 
CERTO, conforme vimos nesta seção. 
 
6.2. Consolidação 
A fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos 
níveis de governo, com a adequada elaboração das DCASP e do BSPN, foi 
criado no PCASP um mecanismo para a segregação dos valores das 
transações que serão incluídas ou excluídas na consolidação. Este 
mecanismo consiste na utilização do 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 
3 e 4 do PCASP (contas de natureza patrimonial) para identificar os saldos 
recíprocos, da seguinte forma: 
 
 
As contas identificadas no nível de consolidação com o dígito 
1 (Consolidação) identificarão as operações decorrentes de: 
a. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente 
público e uma entidade privada, por exemplo: pessoas físicas; empresas, 
associações e fundações privadas; organizações sociais; organismos 
internacionais; 
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b. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente 
público e uma entidade pública que não pertence ao OFSS de qualquer 
ente público, por exemplo: empresas estatais independentes; 
c. Alterações patrimoniais dentro de uma mesma entidade, por exemplo: 
depreciação; 
d. Transações entre entidades que pertencem ao mesmo OFSS, quando 
não forem utilizados recursos do orçamento; 
e. Registro e a baixa de ativos, no caso de transferência de ativos entre 
entidades públicas, por exemplo: doação de bens de um ente a outro, 
transferência dos créditos para inscrição em dívida ativa entre a unidade 
de origem e a unidade responsável por sua inscrição. Observação: o 
registro das variações patrimoniais referentes à transferência dos ativos 
serão Intra OFSS ou Inter OFSS, conforme o caso. 
As contas com o dígito 2 (Intra OFSS) no nível de consolidação 
identificarão as operações decorrentes de transações entre entidades que 
pertencem ao OFSS do mesmo ente público. 
As contas com os dígitos 3, 4 e 5 (Inter OFSS) no nível de 
consolidação identificarão as operações decorrentes de transações entre 
entidades que pertencem a OFSS de entes públicos distintos. 
O uso dos dígitos 3, 4 ou 5 dependerá de com quem a 
transação está sendo realizada. Assim, numa transação entre um 
estado e um município, o estado utilizará o dígito 5 (Inter OFSS ± 
Município) e o município utilizará o dígito 4 (Inter OFSS ± Estado). Já 
numa transação entre um município e a União, o município utilizará o 
dígito 3 (Inter OFSS ± União) e a União utilizará o dígito 5 (Inter OFSS ± 
Município). 
 
 
 
 
 
 
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7. REGISTRO CONTÁBIL (CONFORME A NBCT 16.5) 
7.1. Conceitos 
Entende-se por documento de suporte qualquer documento hábil, 
físico ou eletrônico que comprove a transação na entidade do setor 
público, utilizado para sustentação ou comprovação do registro contábil. 
 
7.2. Formalidades do registro contábil 
 A entidade do setor público deve manter procedimentos 
uniformes de registros contábeis, por meio de PROCESSO MANUAL, 
MECANIZADO ou ELETRÔNICO, em rigorosa ordem cronológica, como 
suporte às informações. 
 O Quadro 6 contém as características do registro e da 
informação contábil no setor público, e que guardam observância 
aos princípios e às Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Público. 
 
Quadro 6: Características do registro e da informação contábil 
Característica Descrição 
Comparabilidade 
Os registros e as informações contábeis devem 
possibilitar a análise da situação patrimonial de 
entidades do setor público ao longo do tempo e 
estaticamente, bem como a identificação de semelhanças 
e diferenças dessa situação patrimonial com a de outras 
entidades. 
Compreensibilidade 
As informações apresentadas nas demonstrações 
contábeis devem ser entendidas pelos usuários. Para 
esse fim, presume-se que estes já tenham conhecimento 
do ambiente de atuação das entidades do setor público. 
Todavia, as informações relevantes sobre temas 
complexos NÃO DEVEM ser excluídas das 
demonstrações contábeis, mesmo sob o pretexto de que 
são de difícil compreensão pelos usuários. 
Confiabilidade 
O registro e a informação contábil devem reunir requisitos 
de verdade e de validade que possibilitem segurança e 
credibilidade aos usuários no processo de tomada de 
decisão. 
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Fidedignidade 
Os registros contábeis realizados e as informações 
apresentadas devem representar fielmente o fenômeno 
contábil que lhes deu origem. 
Imparcialidade 
Os registros contábeis devem ser realizados e as 
informações devem ser apresentadas de modo a não 
privilegiar interesses específicos e particulares de 
agentes e/ou entidades. 
Integridade 
Os registros contábeis e as informações apresentadas 
devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua 
TOTALIDADE, NÃO PODENDO ser omitidas 
QUAISQUER partes do fato gerador. 
Objetividade 
O registro deve representar a realidade dos fenômenos 
patrimoniais em função de critérios técnicos contábeis 
PREESTABELECIDOS em normas ou com base em 
procedimentos adequados, sem que incidam 
PREFERÊNCIAS INDIVIDUAIS que provoquem 
distorções na informação produzida. 
Representatividade 
Os registros contábeis e as informações apresentadas 
devem conter todos os aspectos relevantes. 
Tempestividade 
Os fenômenos patrimoniais devem ser registrados no 
momento de sua ocorrência e divulgados em tempo 
hábil para os usuários. 
Uniformidade 
Os registros contábeis e as informações devem observar 
critérios padronizados e contínuos de identificação, 
classificação, mensuração, avaliação e evidenciação, 
de modo que fiquem compatíveis, mesmo que geradas por 
diferentes entidades. Esse atributo permite a 
interpretação e a análise das informações, levando-se 
em consideração a possibilidade de se comparar a 
situação econômico-financeira de uma entidade do setor 
público em distintas épocas de sua atividade 
Utilidade 
Os registros contábeis e as informações apresentadas 
devem atender às necessidades específicas dos 
diversos usuários. 
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Verificabilidade 
Os registros contábeis realizados e as informações 
apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das 
suas respectivas validades. 
Visibilidade 
Os registros e as informações contábeis devem ser 
disponibilizadas para a sociedade e expressar, com 
transparência, o resultado da gestão e a situação 
patrimonial da entidade do setor público 
 
 
(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme a NBC T 16 
julgue o item seguinte. 
4. A compreensibilidade é uma característica do registro e da informação 
contábil que estabelece que estesdevem reunir requisitos de verdade e 
de validade que possibilitem segurança e credibilidade aos usuários no 
processo de tomada de decisão. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme a NBC T 16 
julgue o item seguinte. 
4. A compreensibilidade é uma característica do registro e da 
informação contábil que estabelece que estes devem reunir requisitos de 
verdade e de validade que possibilitem segurança e credibilidade aos 
usuários no processo de tomada de decisão. 
ERRADO, o conceito mencionado na assertiva se refere a característica 
denominada confiabilidade. 
 
A entidade do setor público deve manter sistema de informação 
contábil refletido em plano de contas que compreenda os seguintes 
requisitos que constam no Quadro 7. 
 
Quadro 7: Requisitos do plano de contas de uma entidade do setor público 
Requisitos 
A terminologia de todas as contas e sua adequada codificação, 
bem como a identificação do subsistema a que pertence, a natureza 
e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a 
integração dos subsistemas. 
A função atribuída a cada uma das contas. 
O funcionamento das contas. 
A utilização do método das partidas dobradas EM TODOS os 
registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o 
patrimônio das entidades do setor público, de acordo com sua 
natureza de informação 
Tabela de codificação de registros que identifique o tipo de transação, 
as contas envolvidas, a movimentação a débito e a crédito e os 
subsistemas utilizados. 
 
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(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T julgue os itens seguintes. 
5. O plano de contas da entidade do setor público contém contas 
específicas que possibilitem a apuração de custos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T julgue os itens seguintes. 
5. O plano de contas da entidade do setor público contém contas 
específicas que possibilitem a apuração de custos. 
ERRADO, contas específicas que possibilitem a apuração de 
custos era um dos requisitos a serem observados no plano de contas. 
Porém, com a atualização da NBCT 16.5 tal requisito foi excluído. 
 
 Quanto ao registro, o mesmo deve ser efetuado em idioma e 
moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrônicos que 
permitam a identificação e o seu arquivamento de forma segura. 
Quando se tratar de transação em moeda estrangeira, esta, 
além do registro na moeda de origem, deve ser convertida em 
moeda nacional, aplicando a taxa de câmbio oficial e vigente na 
DATA DA TRANSAÇÃO. 
 
 
(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T 16, julgue os itens seguintes. 
6. A transação em moeda estrangeira, além do registro na moeda de 
origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando-se a taxa de 
câmbio oficial e vigente no primeiro dia útil do mês em que ocorrer a 
transação. 
 
 
 
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(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T 16, julgue os itens seguintes. 
6. A transação em moeda estrangeira, além do registro na moeda de 
origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando-se a taxa de 
câmbio oficial e vigente no primeiro dia útil do mês em que 
ocorrer a transação. 
ERRADO, a transação em moeda estrangeira, além do registro na 
moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a 
taxa de câmbio oficial e vigente na DATA DA TRANSAÇÃO. 
 
O Livro Diário e o Livro Razão constituem fontes de 
informações contábeis permanentes e neles são registradas as 
transações que afetem ou possam vir a afetar a situação patrimonial. 
O Livro Diário e o Livro Razão devem ficar à disposição dos 
usuários e dos órgãos de controle, na unidade contábil, no prazo 
estabelecido em legislação específica. 
Os registros contábeis devem ser efetuados de forma 
analítica, refletindo a transação constante em documento hábil, em 
consonância com os Princípios de Contabilidade. 
Os registros contábeis devem ser validados por contabilistas, 
com base em documentação hábil e em conformidade às normas e às 
técnicas contábeis. 
Os registros extemporâneos devem consignar, nos seus 
históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso. 
O Quadro 8 mostra os elementos essenciais do registro contábil, 
enquanto a Figura 3 mostra o exemplo de um registro. 
 
 
 
 
 
 
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Quadro 8: Elementos essenciais do registro contábil 
Elemento 
A data da ocorrência da transação. 
A conta debitada. 
A conta creditada. 
O histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de 
código de histórico padronizado, quando se tratar de escrituração 
eletrônica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas. 
O valor da transação. 
O número de controle para identificar os registros eletrônicos que 
integram um mesmo lançamento contábil. 
 
Figura 3: Exemplo de registro contábil 
 
 
O registro dos bens, direitos e obrigações deve possibilitar a 
indicação dos elementos necessários à sua perfeita caracterização e 
identificação. 
Os atos da administração com potencial de modificar o 
patrimônio da entidade devem ser registrados nas contas de 
compensação. 
 
 
 
 
 
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7.3. Segurança da documentação contábil 
As entidades do setor público devem desenvolver 
procedimentos que garantam a segurança, a preservação e a 
disponibilidade dos documentos e dos registros contábeis mantidos em 
sistemas eletrônicos. 
Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados 
em meio eletrônico ou magnético, desde que assinadose 
autenticados, em observância à norma brasileira de contabilidade 
que trata da escrituração em forma eletrônica. 
 
7.4.Reconhecimento e bases de mensuração ou avaliação 
aplicáveis 
O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, a 
execução orçamentária e financeira e os atos administrativos que 
provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio da 
entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e 
registrados pela contabilidade. 
As transações no setor público devem ser reconhecidas e 
registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Dessa forma, 
pela NBC T 16 o regime da contabilidade é o regime de 
competência, que se contrapõe ao regime misto previsto na lei 
4320/1964. 
 
7.5. Retificação do registro contábil 
Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de 
registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode 
ser feito por meio de: 
(a) estorno; 
(b) transferência; e 
(c) complementação. 
 
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Durante muito tempo quando se perguntava em prova: Qual o regime da 
contabilidade pública? A sua resposta deveria ser: o regime misto. Hoje se 
cai essa pergunta na sua prova, você deve indagar-se: Sob o enfoque 
orçamentário ou sob o enfoque patrimonial? 
Se for sob o enfoque orçamentário a resposta é regime misto, e se for sob 
o enfoque patrimonial a resposta é regime de competência. 
O art. 35 de lei 4320/1964 e a LRF seguem o enfoque orçamentário; enquanto 
a NBC T 16 e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor público seguem o 
enfoque patrimonial. 
 
Os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, 
devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de 
sua ocorrência. 
Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos 
evidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais se 
relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos 
geradores, independentemente do momento da execução 
orçamentária. 
 
(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T julgue os itens seguintes. 
7. Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos 
evidenciados nas demonstrações contábeis no momento da execução 
orçamentária. 
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COMENTÁRIO À QUESTÃO 
(FCC/TRT 23ª Região/ Analista Judiciário/ Contabilidade) Em relação ao 
registro contábil das operações do setor público, conforme estabelece a 
NBC T julgue os itens seguintes. 
7. Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos 
evidenciados nas demonstrações contábeis no momento da execução 
orçamentária. 
ERRADO, os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos 
evidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais se 
relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos 
geradores, independentemente do momento da execução 
orçamentária. 
 
Os registros contábeis das transações das entidades do setor 
público devem ser efetuados, considerando as relações jurídicas, 
econômicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a 
essência sobre a forma. 
A entidade do setor público deve aplicar métodos de 
mensuração ou avaliação dos ativos e dos passivos que possibilitem 
o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais. 
O reconhecimento de ajustes decorrentes de omissões e erros 
de registros ocorridos em anos anteriores OU de mudanças de 
critérios contábeis deve ser realizado à conta do patrimônio líquido 
e evidenciado em notas explicativas. 
Na ausência de norma contábil aplicado ao setor púbico, o 
profissional da contabilidade DEVE UTILIZAR, 
SUBSIDIARIAMENTE, e NESTA ORDEM, as normas nacionais e 
internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o 
procedimento e os impactos em notas explicativas. 
 
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Existe a previsão normativa para que a contabilidade aplicada ao 
setor público no Brasil adote normas internacionais. 
Cuidado, já foi cobrado em questão discursiva questionamentos sobre os 
avanços ocorridos na CASP. O pior é que na ajuda da elaboração dos 
recursos na discursiva, vi concurseiros escreverem que não ocorreram 
mudanças significativas nos últimos anos. Essa e outras questões 
discursivas comentadas estão no meu livro. 
 
8. ATRIBUTOS DA CONTA CONTÁBIL 
 Atributos da conta contábil é o conjunto de características 
próprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente 
ao plano de contas. Os atributos podem ser definidos por conceitos 
teóricos, força legal ou por características operacionais do sistema 
utilizado. 
8.1. Atributos Conceituais 
O Quadro 9 contém os atributos utilizados no PCASP. 
 
Quadro 9: Atributos da Conta Contábil 
Atributo Descrição 
Título/Nome 
Palavra ou designação que identifica o objeto de uma 
conta, ou seja, a razão para a qual foi aberta e a classe 
de valores que registra. 
Função 
Descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na 
conta, explicando de forma clara e objetiva o papel 
desempenhado pela conta na escrituração. 
Natureza do 
Saldo 
Identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou mista. 
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Código 
Estrutura numérica que identifica cada uma das contas 
que compõem o plano de contas 
 
8.2. Atributo Legal: Contas Financeiras e Permanentes 
A Lei nº 4.320/1964, no art. 105, determina: 
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará: 
I - O Ativo Financeiro; 
II - O Ativo Permanente; 
II - O Passivo Financeiro; 
IV - O Passivo Permanente; 
V - O Saldo Patrimonial; 
VI - As Contas de Compensação. 
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores 
realizáveis independentemente de autorização orçamentária 
e os valores numerários. 
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e 
valores, cuja mobilização ou alienação dependa de 
autorização legislativa. 
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas 
fundadas e outros pagamentos que independam de 
autorização orçamentária. 
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas 
fundadas e outras que dependam de autorização legislativa 
para amortização ou resgate. 
 
Essa classificação é importante para que se faça a apuração 
do Superávit Financeiro, necessário para a abertura de créditos 
adicionais no exercício seguinte, conforme disposto no art. 43 da Lei nº 
4.320/1964. 
 
 
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Art. 43. A aberturados créditos suplementares e especiais 
depende da existência de recursos disponíveis para ocorrer 
à despesa e será precedida de exposição justificativa. 
§1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste 
que não comprometidos; 
I ± o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial 
do exercício anterior; 
[...] 
2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva 
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-
se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as 
operações de crédito a eles vinculadas. 
 
Dessa forma, com a supressão do subsistema financeiro que 
permitia a identificação das contas do ATIVO FINANCEIRO e do 
PASSIVO FINANCEIRO, surgiu a necessidade criar um mecanismo no 
nível dos atributos das contas que permitisse calcular o superávit 
financeiro. 
 Dessa maneira, é importante que as contas do Ativo e Passivo 
sejam diferenciadas por um atributo específico que atenda ao critério da 
lei e permita separar o ativo e o passivo em Financeiro e Permanente. 
Assim, nos exemplos de lançamentos padronizados as contas de 
$WLYR� H� 3DVVLYR� YLUmR� DFRPSDQKDGDV� GDV� OHWUDV� ³)´� RX� ³3´� entre 
parênteses, para indicar se são contas financeiras ou permanentes. 
Dessa forma, podemos entender isso como um resquício do 
subsistema financeiro no Plano de Contas Novo. 
As contas de Passivo que dependam de autorização 
orçamentária para amortização ou resgate integram o Passivo 
Permanente. Após o primeiro estágio de execução da despesa 
orçamentária, materializada na figura do empenho, passam a ter 
característica Financeira, integrando o Passivo Financeiro. 
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Conforme a Lei nº 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa 
autorização é o empenho, pois neste se cria obrigação de natureza 
orçamentária, pendente ou não de implemento de condição. Trata-se da 
efetivação da autorização orçamentária dada pela LOA ou pelas leis de 
créditos adicionais: 
 
Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de 
autoridade competente que cria para o Estado obrigação de 
pagamento pendente ou não de implemento de condição. 
 
Assim, em conformidade com as regras estabelecidas na Lei nº 
4.320/1964, o passivo modifica sua característica, de permanente (P) 
para financeiro (F). Existem diversas formas de se realizar esse controle; 
dentre elas, destaca-se a utilização da sistemática de controle por 
meio de conta corrente ou a simples duplicação de contas, sendo uma 
financeira e outra permanente. A escolha dessa forma será feita pelo 
ente. 
 
A título de exemplo, caso a unidade tenha obrigação a pagar 
que não esteja amparada por crédito orçamentário, ou seja, não 
tenha sido empenhada, esta deverá ser registrada como um passivo 
permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigação a 
pagar for empenhada, deve-se proceder à baixa do passivo 
permanente em contrapartida ao passivo financeiro. 
O controle da mudança do atributo permanente (P) para o atributo 
financeiro (F) pode ser feito por meio da informação complementar da 
conta contábil ou por meio da duplicação das contas, sendo uma 
permanente e outra financeira. 
O PCASP e este Manual utilizam as letras (F) ou (P) para indicar se 
são contas de ativo ou passivo financeiro ou permanente, 
respectivamente. Quando a conta puder conter saldos com atributo (F) e 
(P), constará na descrição da conta do PCASP a letra (X). 
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8.(Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) As contas de passivo que 
dependem de autorização orçamentária para amortização ou resgate 
integram o passivo financeiro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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8.(Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) As contas de passivo que 
dependem de autorização orçamentária para amortização ou resgate 
integram o passivo financeiro. 
ERRADO, pertencem ao passivo permanente. 
 
9.ESTRUTURA DO PCASP: 2º nível 
 Inicialmente apresento na Figura 4 contendo as contas de 1º e de 
2º nível. A Figura 4 ilustra os níveis. 
Figura 4: PCASP: contas de 1º e de 2º nível. 
3. VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA 4. VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
AUMENTATIVA 
 
3.1. PESSOAL E ENCARGOS 
 4.1.IMPOSTOS, TAXAS E 
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA 
 3.2.BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS E 
ASSISTENCIAIS 
 
4.2.CONTRIBUIÇÕES 
 3.3.USO DE BENS, SERVIÇOS E 
CONSUMO DE CAPITAL FIXO 
 4.3.EXPLORAÇÃO E VENDA DE BENS, 
SERVIÇOS E DIREITOS 
 3.4. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS FINANCEIRAS 
 4.4.VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
AUMENTATIVAS FINANCEIRAS 
 3.5.TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES 
CONCEDIDAS 
 4.5.TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES 
RECEBIDAS 
 
3.6.DESVALORIZAÇÃO E PERDA DE 
ATIVOS E INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS 
 4.6.VALORIZAÇÃO E GANHOS COM 
ATIVOS E DESINCORPORAÇÃO DE 
PASSIVOS 
 3.7.TRIBUTÁRIAS 
 3.8.CUSTO DAS MERCADORIAS 
VENDIDAS, DOS PRODUTOS VENDIDOS 
E DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
 
 3.9OUTRAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS 
 4.9. OUTRAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
AUMENTATIVAS 
 
 A seguir constam os conceitos de todas contas de 1° e 2° nível. O 
Quadro 10 evidencia as classes. 
 
 
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Quadro 10: Conceitos das Classes 
Classe Função 
1. Ativo 
Compreende os recursos controlados por uma 
entidade como conseqüência de eventos passados e 
dos quais se espera que fluam benefícios econômicos 
ou potencial de serviços futuros a unidade. 
2. Passivo e 
Patrimônio Líquido 
Passivo compreende as obrigações existentes da 
entidade oriundas de eventos passados de cuja 
liquidação se espera que resulte em fluxo de saída de 
recursos que incorporem benefícios econômicos ou 
serviços em potencial. Patrimônio líquido 
compreende a diferença entre o ativo e o 
passivo. 
3. Variações 
Patrimoniais 
Diminutivas 
Compreende o decréscimo no beneficio 
econômico durante o período contábil sob a forma de 
saída de recurso ou redução de ativo ou 
incremento em passivo, que resulte em decréscimo 
do patrimônio liquido e que não seja proveniente de 
distribuição aos proprietários da entidade. 
4. Variações 
Patrimoniais 
Aumentativa 
Compreende o aumento no beneficio econômico 
durante o período contábil sob a forma de entrada 
de recurso ou aumento de ativo ou diminuição 
de passivo, que resulte em aumento do patrimônio 
liquido e que não sejam provenientes de aporte dos 
proprietários. 
5. Controles da 
Aprovação do 
Planejamento e 
Orçamento. 
Compreende as contas com função de registrar os 
atos e fatos ligados a execução orçamentária. 
6. Controles da 
Execução do 
Planejamento e 
Orçamento. 
Compreende as contas com função de registraros 
atos e fatos ligados a execução orçamentária. 
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7. Controle de 
Devedores 
Compreende as contas em que são registrados atos 
potenciais e controles específicos. 
8. Controle de 
Credores 
Compreende as contas em que são registradas a 
execução de atos potenciais e controles 
específicos. 
 
Vamos fazer três questões simuladas. 
 
9.(Questão Simulada) A classe 1 do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende os recursos controlados por uma entidade como 
conseqüência de eventos presentes e dos quais se espera que fluam 
benefícios econômicos ou potencial de serviços futuros a unidade. 
10. (Questão Simulada) A classe 4 do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende aumento no beneficio econômico durante o período 
contábil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou 
diminuição de passivo, que resulte em aumento do patrimônio liquido e 
que não sejam provenientes de aporte dos proprietários. 
11.( Questão Simulada) A classe 7 do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende as contas em que são registrados atos e fatos 
potenciais e controles específicos. 
 
 
 
 
 
 
 
COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES 
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9.(Questão Simulada) A classe 1 do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende os recursos controlados por uma entidade como 
conseqüência de eventos presentes e dos quais se espera que fluam 
benefícios econômicos ou potencial de serviços futuros a unidade. 
ERRADO, o ativo compreende os recursos controlados por uma entidade 
como conseqüência de eventos passados e dos quais se espera que fluam 
benefícios econômicos ou potencial de serviços futuros a unidade. 
 
10. (Questão Simulada) A classe 4 Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende aumento no beneficio econômico durante o período 
contábil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou 
diminuição de passivo, que resulte em aumento do patrimônio liquido e 
que não sejam provenientes de aporte dos proprietários. 
CERTO. 
 
11.( Questão Simulada) A classe 7 do Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público compreende as contas em que são registrados atos e fatos 
potenciais e controles específicos. 
ERRADO, a classe compreende as contas em que são registrados atos 
potenciais e controles específicos. 
 
 
Cuidado. Se for mencionado subsistema patrimonial trabalha-se com 
fatos; Se for mencionado subsistema orçamentário trabalha-se com atos 
e fatos; Se for mencionado subsistema de compensação trabalha-se 
com atos. 
 
 
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Na sequência vamos tratar no Quadro 11 os grupos relacionados às 
informações patrimoniais; no Quadro 12 os grupos relacionados às 
informações orçamentárias; no Quadro 13 os grupos relacionados às 
informações de controle. 
 
Quadro 11: Grupos referentes às informações patrimoniais 
Grupo Função 
1.1. Ativo circulante 
Compreende os ativos que atendam a qualquer um 
dos seguintes critérios: sejam caixa ou equivalente 
de Caixa; sejam realizáveis ou mantidos para venda 
ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; 
sejam mantidos primariamente para negociação; 
sejam realizáveis até doze meses da data das 
demonstrações contábeis. 
1.2. Ativo não 
circulante 
Compreende o ativo não-circulante: o ativo 
realizável a longo prazo, os investimentos, o 
imobilizado e o Intangível. 
2.1. Passivo 
circulante 
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas 
que atendam a qualquer um dos seguintes 
critérios:tenham prazos estabelecidos ou esperados 
dentro do ciclo operacional da entidade; sejam 
mantidos primariamente para negociação; tenham 
prazos estabelecidos ou esperados até doze meses da 
data das demonstrações contábeis; sejam valores de 
terceiros ou retenções em nome deles, quando a 
entidade do setor publico for fiel depositária, 
independentemente do prazo de exigibilidade. 
2.2. Passivo não 
circulante 
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas 
que não atendam a nenhum dos critérios para 
serem classificadas no passivo circulante. 
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2.3. Patrimônio 
líquido 
Compreende o valor residual dos ativos depois de 
deduzidos todos os passivos. 
3.1. Pessoal e 
encargos 
Compreende a remuneração do pessoal ativo civil 
ou Militar, correspondente ao somatório das 
variações Patrimoniais diminutivas com subsídios, 
vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas ou 
variáveis estabelecidas em lei decorrentes do 
pagamento pelo efetivo exercício do cargo, emprego 
ou função de confiança no setor publico, bem como as 
variações patrimoniais diminutivas com contratos de 
terceirização de mão-de-obra que se refiram à 
substituição de servidores e empregados 
públicos. Compreende ainda, obrigações trabalhistas 
de responsabilidade do empregador, incidentes sobre 
a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades 
do setor público, contribuições a entidades fechadas 
de Previdencia e benefícios eventuais a pessoal civil e 
Militar, destacados os custos de pessoal e encargos 
inerentes as mercadorias e produtos vendidos e 
serviços prestados. 
3.2. Benefícios 
Previdenciários e 
Assistenciais 
Compreendem as variações patrimoniais diminutivas 
relativas às aposentadorias, pensões, reformas, 
reserva remunerada e outros benefícios 
Previdenciários de caráter contributivo, do Regime 
Próprio da Previdencia Social - RPPS e do Regime 
Geral da Previdencia Social ± RGPS, bem como as 
ações de assistência social, que são políticas de 
Seguridade Social não contributiva, visando ao 
enfrentamento da pobreza, a garantia dos mínimos 
sociais, ao provimento de condições para atender 
contingências sociais e a universalização dos direitos 
sociais. 
 
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3.3. Uso de bens, 
serviços e consumo 
de capital fixo 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais diminutivas com manutenção e 
operação da maquina Publica, exceto despesas com 
pessoal e encargos que Serão registradas em grupo 
especifico (despesas de pessoal e encargos). 
Compreende: diárias, material de consumo, 
material de distribuição gratuita, passagens e 
despesas com locomoção, serviços de 
terceiros, arrendamento mercantil 
operacional, aluguel, depreciação, 
amortização, exaustão, entre outras. 
3.4. Variações 
Patrimoniais 
diminutivas 
Financeiras 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
com operações financeiras, tais como: juros 
incorridos, descontosconcedidos, comissões, 
despesas bancarias e correções monetárias. 
3.5. Transferências 
Concedidas 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais diminutivas com transferências 
intergovernamentais, transferências 
intragovernamentais, transferências a 
instituições multigovernamentais, transferências a 
instituições privadas com ou sem fins lucrativos, 
transferências a convênios e transferências ao 
exterior. 
3.6. Desvalorização 
e perda de ativos 
Compreende a variação patrimonial diminutiva com 
desvalorização e perdas de ativos, com redução a 
valor recuperável, com provisões para perdas, 
perdas com alienação e perdas involuntárias. 
3.7. Tributarias 
Compreendem as variações patrimoniais diminutivas 
relativas aos impostos, taxas, contribuições de melhoria, 
contribuições sociais, contribuições econômicas e 
contribuições especiais. 
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3.8. Custo das 
mercadorias 
vendidas, dos 
produtos vendidos e 
dos serviços 
prestados 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
relativas aos custos das mercadorias vendidas, dos 
produtos vendidos e dos serviços prestados. 
3.9. Outras 
variações 
Patrimoniais 
Diminutivas 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais diminutivas não incluídas nos grupos 
anteriores. Compreende: premiações, incentivos, 
equalizações de Preços e taxas, participações e 
contribuições, resultado negativo com 
participações, dentre outros. 
4.1. Impostos, 
taxas e 
contribuições de 
melhoria 
Compreende toda prestação pecuniária 
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, 
instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada, como: 
impostos, taxas e contribuições de melhoria. 
4.2. Contribuições 
Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em 
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e 
cobrada mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada, como: contribuições. 
4.3. Exploração e 
venda 
De bens, serviços e 
Direitos 
Compreende as variações patrimoniais aumentativas 
auferidas, com a exploração de bens e serviços, que 
resultem em aumento do patrimônio liquido, 
independentemente de ingresso, segregando-se a venda 
bruta das deduções como devoluções, abatimentos e 
descontos comerciais concedidos. 
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4.4. Variações 
Patrimoniais 
Aumentativas 
Financeiras 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais aumentativas com operações 
financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros 
auferidos, prêmio de resgate de títulos e 
debêntures, entre outros. 
4.5. Transferências 
Recebidas 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais aumentativas com transferências 
intergovernamentais, transferências 
intragovernamentais, transferências a 
instituições multigovernamentais, transferências a 
instituições privadas com ou sem fins lucrativos, 
transferências a convênios e transferências ao 
exterior. 
4.6. Valorização e 
ganhos com ativos 
Compreende a variação patrimonial aumentativa 
com reavaliação e ganhos de ativos. 
4.9. Outras 
variações 
patrimoniais 
aumentativas 
Compreende o somatório das demais variações 
patrimoniais aumentativas não incluídas nos grupos 
anteriores, tais como: resultado positivo da 
equivalência patrimonial, dividendos. 
 
 Vamos fazer quatro questões. 
 
 
 
 
 
 
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12. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) As transferências 
intergovernamentais de recursos devem ser consideradas variações 
orçamentárias, ainda que sejam destinadas a despesas de capital e não 
decorram de obrigação prevista na CF ou em norma legal. 
13. (FCC/TRE-PR/2012/Analista Judiciário) A depreciação do período de 
um ativo imobilizado representa uma 
(A) mutação ativa. 
(B) mutação passiva. 
(C) receita orçamentária efetiva. 
(D) despesa orçamentária efetiva. 
(E) variação patrimonial quantitativa. 
14. (Simulado) No PCASP as insubsistências do ativo são registradas na 
classe 3. 
15. (Simulado) As superveniências do ativo podem ser registradas nos 
grupos 4.5 e 4.6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES 
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12. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) As transferências 
intergovernamentais de recursos devem ser consideradas variações 
orçamentárias, ainda que sejam destinadas a despesas de capital e não 
decorram de obrigação prevista na CF ou em norma legal. 
CERTO, a questão se refere as transferências voluntárias destinadas as 
despesas de capital. Tais transferências são transferências 
intergovernamentais. 
13. (FCC/TRE-PR/2012/Analista Judiciário) A depreciação do período de 
um ativo imobilizado representa uma 
(A) mutação ativa. 
(B) mutação passiva. 
(C) receita orçamentária efetiva. 
(D) despesa orçamentária efetiva. 
(E) variação patrimonial quantitativa. 
As mutações não existem no novo plano. A depreciação é uma 
insubsistência do ativo, logo não pode ser despesa efetiva. Vimos 
ainda que se encontra no grupo 3.3. Logo é uma variação 
patrimonial quantitativa. 
14. (Simulado) No PCASP as insubsistências do ativo são registradas na 
classe 3. 
CERTO. 
15. (Simulado) As superveniências do ativo podem ser registradas nos 
grupos 4.5 e 4.6. 
CERTO, como exemplo de superveniência do ativo no grupo 4.5 temos o 
recebimento de bens em doação. Como exemplo de superveniência do 
ativo no grupo 4.5 temos a reavaliação de bens imóveis. 
 
 
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Fazendo uma ligação com a aula de variações patrimoniais, gostaria de 
deixar claro que as variações quantitativas estão representadas pelas 
classes 3 e 4. 
As classes 3 e 4 contêm ao mesmo temo variações quantitativas 
orçamentárias e extra-orçamentárias. 
Assim, tem-se na classe 3 variações decorrentes fatos orçamentários 
(despesas efetivas) e variações decorrentes de fatos extra-
orçamentários (decréscimos patrimoniais Æ insubsistência do ativo e 
superveniência do passivo). 
De igual modo tem-se na classe 4 variações decorrentes fatos 
orçamentários (receitas efetivas) e variações decorrentes de fatos extra-
orçamentários (acréscimos patrimoniais Æ insubsistência do passivo e 
superveniência do ativo). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Quadro 12: Grupos referentes às informações orçamentárias 
Grupo Função 
5.1. 
Planejamento 
Aprovado 
Compreende o somatório dos valores monetários 
previstos para execução dos programas e ações 
(projetos, atividades e operações especiais) 
estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei 
Orçamentária anual. 
5.2. Orçamento 
Aprovado 
Compreende o somatório dos valores relativos à 
previsão da receita, fixação da despesa e suas 
alterações no orçamento geral da União durante o 
exercício financeiro. 
5.3. Inscrição 
de restos a 
Pagar 
Compreende o somatório relativo ao valor da 
inscrição das despesas empenhadas e não pagas. 
6.1. Execução 
do 
Planejamento 
Compreende o somatório dos valores monetários 
relativos à execução dos programas e ações 
(projetos, atividades e operações especiais) 
estabelecidos no Plano plurianual e projeto de lei 
orçamentária anual. 
6.2. Execução 
do 
Orçamento 
Compreende o somatório dos valores relativos à 
realização da receita, execução da despesa e suas 
alterações no orçamento geral da união durante o 
exercício financeiro. 
6.3. Execução 
de restos a 
Pagar 
Compreende o somatório dos valores relativos à 
transferência, liquidação e pagamento das 
despesas empenhadas e não pagas. 
 
 
 
 
 
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16. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) O grupo de contas 
denominado inscrição em restos a pagar integra a classe de controles da 
aprovação do planejamento e orçamento e registra o valor das despesas 
empenhadas e não pagas até o último dia do ano financeiro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
COMENTÁRIO À QUESTÃO 
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16. (Cespe/Ministério da Saúde/2009/Contador) O grupo de contas 
denominado inscrição em restos a pagar integra a classe de controles da 
aprovação do planejamento e orçamento e registra o valor das despesas 
empenhadas e não pagas até o último dia do ano financeiro. 
CERTO, vimos que correspondem aos grupos 5.3 e 6.3. 
 
 
Quadro 13: Grupos referentes às informações de controle 
Grupo Função 
7.1. Atos 
potenciais 
Compreende contas relacionadas às situações não 
compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou 
indiretamente, possam vir à afeta-lo, exclusive as 
que dizem respeito a atos e fatos ligados a execução 
orçamentária e financeira e as contas com função 
precípua de controle. 
7.2. 
Administração 
Financeira 
Compreende as contas de registro da programação 
financeira e de controle das disponibilidades. 
7.3. Divida ativa 
Registra o controle dos créditos a serem inscritos 
em Divida ativa, dos que se encontram em 
processamento. 
Compreende as contas que controlam os créditos 
passiveis de serem encaminhados e inscritos em divida 
Ativa e a tramitação dos créditos Inscritos. 
7.4. Riscos 
fiscais 
Compreende as contas que controlam os riscos 
fiscais que não preencham os requisitos para 
reconhecimento como passivo, conforme 
identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de 
Diretrizes Orçamentárias. 
7.8. Custos 
Compreende as contas que controlam os custos de 
bens e serviços produzidos. 
7.9. Outros 
controles 
Compreende de controles não especificados 
Anteriormente nos grupos dessa classe. 
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8.1. Execução 
dos atos 
Potenciais 
Compreende contas relacionadas à EXECUÇÃO de 
situações não compreendidas no patrimônio, mas 
que, direta ou indiretamente, possam vir a afeta-
lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos 
ligados a execução orçamentária e financeira e as 
contas com função precípua de controle. 
8.2. Execução 
da 
Administração 
Financeira 
Compreende as contas de registro da EXECUÇÃO da 
programação financeira e de controle das 
disponibilidades. 
8.3. Execução 
da divida ativa 
Compreende as contas que controlam a EXECUÇÃO 
dos créditos passiveis de serem encaminhados e 
inscritos em divida ativa. 
8.4. Execução 
dos riscos fiscais 
Compreende as contas que controlam a EXECUÇÃO 
dos riscos fiscais que não preencham os requisitos 
para reconhecimento como passivo, conforme 
identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de 
Diretrizes Orçamentárias. 
8.8. Apuração 
de custos 
Compreende as contas que controlam a EXECUÇÃO 
dos custos dos bens e serviços produzidos. 
8.9. Outros 
controles 
Compreende as contas de controles da EXECUÇÃO não 
especificados anteriormente nos grupos dessa classe. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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10. REGRAS DE INTEGRIDADE DO PCASP 
10.1. Lançamentos Contábeis 
O registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas 
e os lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a 
mesma natureza de informação. Assim, os lançamentos estarão fechados 
dentro das classes 1 a 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8: 
a. Lançamentos de natureza patrimonial: apenas debitam e creditam 
contas das classes 1, 2, 3 e 4. 
b. Lançamentos de natureza orçamentária: apenas debitam e creditam 
contas das classes 5 e 6. 
c. Lançamentos de natureza de controle: apenas debitam e creditam 
contas das classes 7 e 8. 
 
Vamos fazer uma questão sobre isso. 
 
17. (Consulplan/TSE/2012) Conforme as Normas Brasileiras de 
Contabilidade Aplicada ao Setor Público ± NBCASP, o subsistema de 
informações orçamentárias registra, processa e evidencia os atos e os 
fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária. Assinale 
a alternativa que apresenta corretamente o lançamento contábil que 
registra a liquidação de uma despesa referente à aquisição de material 
de consumo. 
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A única opção em que é respeitada a regra quanto às naturezas 
(débito e crédito no mesmo subsistema) das informações é a 
opção C. Observe que não foi necessário nem saber o nome das 
contas. 
 
10.2. Pagamento e Recebimento 
A