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Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 1 Exercício Nº 10 – Empresa Conceitual S.A. A Empresa Conceitual S.A. adquiriu uma máquina em 01/01/20X1 pelo valor de $200.000 para utilização na prestação de serviços em um projeto específico. Sabe- se que o valor das receitas de serviços anuais obtidas pela empresa foi $120.000 e outras despesas operacionais totalizaram $50.000 por ano. A vida útil estimada para esta máquina pela empresa foi 6 anos (prazo do projeto), sendo que ao final deste prazo a empresa esperava vendê-la por $20.000. A apropriação da despesa de depreciação é feita de forma constante pela empresa, tendo em vista a utilização contínua da máquina. Após o primeiro ano de uso a empresa reavaliou que a vida útil restante da máquina seria de apenas mais 3 anos, em virtude de alterações na política de substituição dos equipamentos de produção definida pela administração. No final deste prazo de vida útil restante a empresa esperava vendê-la por $50.000. No final do 2º ano a empresa reavaliou que a máquina poderia ser vendida por um valor residual de apenas $30.000 no final do 4º ano, tendo em vista que surgiu no mercado um equipamento substituto do atual com mais tecnologia e melhor desempenho. No final do 4º ano a empresa conseguiu vender a máquina por $25.000. Pede-se: Elabore a Demonstração de Resultados para cada um dos 4 anos e apresente o valor contábil do Ativo Imobilizado no final de cada ano. Considere que não houve necessidade de efetuar qualquer ajuste por “impairment” no final de cada ano. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 2 Exercício Nº 10 – Empresa Conceitual S.A. (continuação) Demonstração dos Resultados Ano X1 Ano X2 Ano X3 Ano X4 (=) Resultado “Operacional” (=) Resultado Líquido Saldo contábil do Imobilizado Ano X1 Ano X2 Ano X3 Ano X4 Custo de Aquisição (-) Depreciação Acumulada (=) Saldo Contábil 1. Cálculo da Despesa de Depreciação para o ano X1 Valor Aquisição Valor Residual Valor Depreciável Vida útil Despesa de Depreciação 2. Cálculo da Despesa de Depreciação para o ano X2 Saldo contábil Novo Valor Residual Novo Valor Depreciável Nova Vida útil Despesa de Depreciação 3. Cálculo da Despesa de Depreciação para os anos X3 e X4 Saldo contábil Novo Valor Residual Novo Valor Depreciável Vida útil remanescente Despesa de Depreciação 4. Cálculo do Resultado na venda no final do ano X4 Saldo contábil Valor da venda Resultado na venda Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 3 Exercício Nº 11 – Nova Esmeralda S.A. A empresa Nova Esmeralda S.A. apresentava, em 31-12-X1, os saldos das seguintes contas: Caixa e Equivalentes de Caixa .... 153.000 Títulos a Pagar (Longo prazo) .......... 12.600 Contas a Pagar ............................. 60.000 Custo das Mercadorias Vendidas .. 300.000 Contas a Receber ......................... 36.000 Veículos ......................................... 400.000 Depr. Acumulada - Veículos ....... 128.000 Depr. Acumulada - Equipamentos .. 81.000 Receita de vendas ................... 1.086.000 Fornecedores ................................. 120.000 Impostos a Pagar .......................... 60.000 Equipamentos ............................... 300.000 Despesas de Comissões ............... 45.000 Despesas de Salários ..................... 264.000 Despesas de Aluguel .................... 90.000 Receitas de Serviços ...................... 210.000 Seguros Antecipados ...................... 3.600 Custo dos Serviços Prestados .......... 66.000 Clientes ...................................... 300.000 Contas a Receber (Longo Prazo) .... 120.000 Capital ......................................... 700.000 Terrenos ........................................ 304.400 Despesas Financeiras ................... 55.000 Depr. Acumul. – Móveis/Utensílios . 44.000 Despesas Diversas ........................ 20.000 Reservas de Capital ....................... 150.000 Estoques ....................................... 90.000 Reservas de Lucros ............................ 5.000 Aplicações Financeiras (Curto Prazo) 6.600 Móveis e Utensílios ....................... 100.000 Receitas Antecipadas ...................... 6.000 Materiais ........................................... 9.000 Ao analisar as informações disponíveis, o responsável pela contabilidade notou que todos os eventos relacionados com o Ativo Imobilizado não foram contabilizados no ano e você terá que fazer todos os registros correspondentes. Para isto, você dispõe das seguintes informações: Os veículos existentes são todos iguais, foram adquiridos na mesma data pelo mesmo valor unitário e até 31/12/X0 foram utilizados na mesma intensidade. Na data da compra a empresa definiu como política que a frota toda seria utilizada por 500.000 km e o valor residual esperado para a frota seria $80.000, sendo que não houve qualquer alteração na expectativa de valor de revenda dos mesmos. Metade dos veículos foi utilizada durante todo ano de X1 e rodou 50.000 km; a outra metade foi vendida em 30/06/X1, por $140.000 à vista, após rodarem 25.000 km no ano. Na data da aquisição a empresa definiu que a produção total esperada dos equipamentos era de 135.000 unidades e o valor residual esperado no final da utilização pela empresa é $30.000. Durante o ano de X1 a empresa produziu 15.000 unidades. Os móveis e utensílios têm uma vida útil estimada em 8 anos e valor residual esperado de $12.000. Após uma análise detalhada, baseada em estudos técnicos e levantamentos de mercado, a empresa obteve as seguintes informações sobre os equipamentos de produção e sobre os veículos remanescentes (não vendidos): Equipamentos Valor justo (mercado) em 31/12/X1 = $169.000 Valor provável de recuperação pela utilização na atividade (Valor em uso) = $179.000. Veículos Valor justo (mercado) em 31/12/X1 = $94.000 Valor provável de recuperação pela utilização na atividade (Valor em uso) = $125.000. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 4 Exercício Nº 11 – Nova Esmeralda S.A. (continuação) O imposto de renda é calculado à alíquota de 30% e as seguintes informações são conhecidas: A despesa de depreciação admissível pelo fisco para os veículos é 20% ao ano do custo de aquisição e para os equipamentos e móveis e utensílios é 10% ao ano do custo de aquisição. Os ajustes relacionados com a recuperabilidade do custo dos ativos não são dedutíveis da base de cálculo do imposto de renda. O lucro líquido deve ser distribuído da seguinte forma: Reserva Legal = 5% do Lucro Líquido do Período Reserva para expansão = 10% do Lucro Líquido do Período O saldo remanescente de Lucros Acumulados será distribuído aos Acionistas, sendo que o dividendo obrigatório é 20% do Lucro Líquido. Elabore os seguintes relatórios, atendendo às formas estabelecidas pela Lei das Sociedades por Ações (S.A.): a) Demonstração do Resultado do Exercício de 1.9X1 b) Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido em 1.9X1 c) Balanço Patrimonial em 31-12-X1. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 5 Exercício Nº 12 – Cia PetroX S.A. A Cia. PetroX S.A. atua no ramo petrolífero e comprou, em 01/01/X1, umamáquina de extração de petróleo por $300.000 efetuando o pagamento à vista. A empresa estima que a vida útil desta máquina é de 3 anos, com valor residual esperado de $30.000 e sua utilização é contínua em função da atividade da empresa. No final do 3º ano, a empresa prevê retirar a máquina de serviço e o fluxo de caixa projetado com gastos para a retirada desse ativo de serviço é um único pagamento de $80.000. Sabe-se que a taxa de juros livre de risco para a empresa, ajustada pelo risco de crédito, é de 8% ao ano. Pede-se: a) Demonstre todos os cálculos necessários para a mensuração inicial e posterior do ativo e controle do passivo (se houver) durante os 3 anos. b) Apresente todas as contabilizações pertinentes, desde a ativação, no início de X1, até a retirada de serviço do ativo, ao final de X3. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 6 Exercício Nº 13 – Cia ABC S.A. A Cia. ABC S.A. iniciou suas atividades com capital social de $ 150.000, integralizado pelos sócios em dinheiro no final de X2. No início de X3, a empresa adquiriu um ativo imobilizado e começou a utilizá-lo. O imobilizado foi adquirido à vista pelo valor total de $ 110.000 e a empresa tem por política utilizá-lo por um período de 6 anos. O custo do imobilizado pode ser decomposto da seguinte forma: Componente do ativo Valor ($) Custo da carcaça 90.000 Peças e componentes de custo significativo 8.000 Custos diretos de colocação do ativo em funcionamento 10.000 Outros custos relevantes para montagem 2.000 Total do custo do ativo 110.000 A empresa faz uma manutenção programada do ativo a cada dois anos, quando são substituídas peças e componentes de custo relevante. No final de X4 e de X6, a empresa fez a reposição das peças e incorreu em outros custos para a colocação do ativo em condições de uso. Esses gastos foram pagos à vista, conforme detalhamento a seguir: Descrição dos gastos X4 X6 Peças e componentes de custo significativo 8.200 8.600 Custos diretos incorridos com a reposição 10.600 11.600 Outros custos relevantes para montagem 2.100 2.400 Total do custo de manutenção 20.900 22.600 Outros custos não associados ao funcionamento do ativo 1.500 1.700 Admite-se, também, que a empresa obtém $40.000 de receitas anuais, líquidas das demais despesas (exceto depreciação), todas pagas à vista. Pede-se: a) Elaborar os balanços patrimoniais da empresa nas seguintes datas: • Na data da aquisição (início de X3). • Em 31/12 de cada ano de utilização do ativo (X3 a X8). b) Elaborar as demonstrações dos resultados para os anos de X3 a X8. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 7 Exercício Nº 14 – Imobilizadora S.A. A empresa IMOBILIZADORA S.A. possuía, em 1/1/2010, as seguintes informações a respeito de um equipamento: Custo histórico: R$1.000.000,00. Depreciação Acumulada do Equipamento: R$200.000,00. Vida útil remanescente: 7 anos. Valor residual esperado: R$100.000,00. Método de depreciação adotado: cotas constantes. Em 31/12/2010, a empresa IMOBILIZADORA S.A. realizou o teste de recuperabilidade de seu equipamento e foram obtidas as seguintes informações: Valor em uso: R$500.000,00. Valor líquido de venda: R$450.000,00. Pede-se: a) Calcule o valor da despesa de depreciação contabilizada em 2010. b) Evidencie os cálculos para demonstrar se há ou não perda por “impairment” a ser reconhecida em 31/12/2010. Se sim, contabilize-a. No início de 2011 a empresa mudou sua política de uso do equipamento e definiu que vai utilizá-lo nas seguintes condições: Nova vida útil remanescente: 5 anos (excluindo 2010) Novo valor residual esperado: R$50.000,00. Em 31/12/2011, a empresa IMOBILIZADORA S.A. realizou novamente o teste de recuperabilidade de seu equipamento e foram obtidas as seguintes informações: Valor em uso: R$650.000,00. Valor líquido de venda: R$550.000,00. Pede-se: c) Calcule o valor da despesa de depreciação contabilizada em 2011. d) Evidencie os cálculos para demonstrar se há ou não perda por “impairment” a ser reconhecida ou revertida em 31/12/2011. Se houver, contabilize o efeito do ajuste pelo “impairment”. No início de 2012 a empresa identificou que o Valor Residual esperado para venda do equipamento não se alterou e permanece em R$50.000,00 Pede-se: e) Calcule o valor da despesa de depreciação contabilizada em 2012. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 8 Exercício Nº 15 – Mensuração de ativo Uma empresa adquiriu um determinado terreno por R$20 milhões que será utilizado na sua atividade de exploração de determinado minério. Quando da aquisição do terreno foi negociado com os vendedores que lhes seria devido, durante o período de vida útil de exploração da mina, um percentual aplicado sobre os valores dos minérios extraídos. A projeção dos valores a serem pagos aos vendedores durante os anos esperados de extração são os seguintes: Ano Valor a ser pago (R$ mil) 1 686 2 629 3 693 4 622 5 630 6 630 7 630 Pede-se: Sabendo-se que a taxa de juros vigente à época da venda do terreno era 10% ao ano, determine o valor a ser registrado para o terreno no ativo no momento da aquisição. Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 9 Exercício Nº 16 – JDP Locadora de Veículos Ltda. A JDP Locadora de Veículos Ltda. apresentava no Balanço Patrimonial de 31/12/20X0 o saldo líquido de $1.418.750 na conta Veículos, composta dos seguintes valores: Frota Custo de Aquisição Depreciação Acumulada 1 $500.000 $100.000 2 $800.000 $281.250 3 $700.000 $200.000 As frotas de veículos estão alugadas para 3 empresas diferentes e são compostas de modelos de marcas diferentes. Para o cálculo da despesa de depreciação a empresa estimou, no início dos contratos, os seguintes valores residuais para as frotas: Frota 1= $200.000 Frota 2= $350.000 Frota 3= $300.000 Em 31/12/20X0 a empresa identificou um efeito relevante no mercado de veículos usados em função de mudanças na política econômica do governo. Os valores de mercado em 31/12/20X0 e as reduções nos valores residuais esperados pela empresa no final de cada contrato são os seguintes: Frota Valor de mercado em 31/12/20X0 Redução no Valor Residual esperado (*) 1 $380.000 30% 2 $500.000 20% 3 $470.000 10% (*) Em relação aos valores estimados originalmente Os fluxos de caixa líquidos remanescentes (aluguel menos custos associados) para cada contrato são os seguintes: Frota Nº de parcelas restantes Valor Líquido de cada parcela 1 24 $12.000 2 18 $18.000 3 12 $22.000 Sabe-se que a taxa de desconto para riscos efetivos do ativo foi definido pela empresa em 1% ao mês. Pede-se: Determinar se a empresa deve fazer um ajuste de “impairment” e, em caso afirmativo, qual deve ser o valor registrado? Contabilidade Geral Prof. João Domiraci Paccez e-mails: jdpaccez@fipecafi.org ou jdpaccez@terra.com.br Pág. 10 Exercício Nº 17 – Arrendamento Mercantil Uma empresa adquiriu uma máquina, em 31/10/2010, por meio de um contrato de arrendamento mercantil financeiro que será pago da seguinte forma: Sessenta (60) prestações mensais no valor de $2.242,33 cada uma Cinco (5) parcelas anuais no valor de $10.000 cada uma, a título de antecipação do Valor Residual Garantido As seguintes informações adicionais são conhecidas: A empresa de leasing cobra adicionalmente, na data de início do contrato, despesas de crédito e de contrato no valor total de $1.500. A taxa de juros implícitano arrendamento mercantil é de 1,5% ao mês O valor justo da máquina, na data de início do arrendamento, é de $124.000 A empresa adota o método de quotas constantes para cálculo da depreciação de suas máquinas. Preencha os quadros a seguir com as informações solicitadas: a) A empresa pretende ficar com a máquina por 10 anos e no final do prazo de utilização a máquina não terá mercado de venda. Data Variável Início do arrendamento Imobilizado Passivo No Balanço de 31/12/2010 e DRE de 2010 Despesa de Depreciação Despesa de Juros Passivo b) A empresa não pretende ficar com a máquina no final do contrato. Data Variável Início do arrendamento Imobilizado Passivo No Balanço de 31/12/2010 e DRE de 2010 Despesa de Depreciação Despesa de Juros Passivo c) No caso do item a (a empresa pretende ficar com a máquina), suponha que o valor justo da máquina arrendada, na data de início do arrendamento, fosse $100.000. Data Variável Início do arrendamento Imobilizado Passivo No Balanço de 31/12/2010 e DRE de 2010 Despesa de Depreciação Despesa de Juros Passivo
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