APS 5º semestre Estrutura das demonstrações contabeis versão solange 1

Prévia do material em texto

UNIVERSIDADE PAULISTA 
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO – ICSC 
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
APS- ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
 Trabalho Integrado de Ciências Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2017 
 
 
 
 
Aline Pinheiro Araujo RA: C564FA-9 
Bárbara de Andrade Oliveira RA: C174CF-5 
Cleiton Silva dos Santos RA: C3670J-2 
Gabriele Ferreira Dias RA: C674DE-7 
Paulo Victor Dias da Silva RA: C434ID-4 
Michele Ramos Salvador RA: T1670H-1 
 
 
 
 
 
 
TRABALHO INTEGRADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
Estudo sobre a Estrutura das Demonstrações Contábeis 
 
 
 
Atividades Práticas Supervisionadas – trabalho 
apresentado como exigência para a avaliação do 
5º semestre, do curso de Ciências Contábeis 
da Universidade Paulista, sob orientação dos 
professores do semestre. 
Orientado por: Hildebrando 
 
 
 
 
 
 
CAMPUS PARAISO 
2017 
 
 
SUMÁRIO 
INTRODUÇÃO 5 
1. DESENVOLVIMENTO TEÓRICO 6 
1.1. Comitê de Pronunciamentos Contábeis 6 
1.2. Estrutura das Demonstrações Contábeis 6 
1.2.1. Balanço Patrimonial (BP) 7 
1.2.2. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 8 
1.2.3. Demonstração das mutações contábeis (DMPL) 9 
1.2.4. Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) 10 
2. DESENVOLVIMENTO PRÁTICO 11 
2.1. Contexto Operacional 11 
3. POSIÇÃO FINAL/INICIAL DA EMPRESA EM SETEMBRO . 12 
4. TRANSAÇÕES 13 
4.1. Transações de outubro 13 
4.2. Transações de novembro 14 
4.3. Transações de dezembro 15 
5. LIVRO DIÁRIO 17 
5.1. Outubro 17 
5.2. Novembro 19 
5.3. Dezembro 21 
6. RAZONETES/TRIMESTRAL 27 
7. CONTAS COMPLEMENTARES 38 37 
7.1. Reversão de Reserva de Lucros a Realizar 37 
7.2. Reversão de Reserva para Contingências 37 
7.3. Destinar lucros/Reserva Legal 37 
7.4. Destinar lucros/Outras reservas 38 
7.5. Destinação do Resultado/Dividendos Estatuto Omisso 38 
7.6. Esquema para Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar 38 
7.7. Imposto de Renda sobre o lucro 39 
7.8. Contribuição Social sobre o Lucro 39 
7.9. Cálculo das Depreciações 39 
7.10. Cálculo do PCLD 39 
7.11. Ficha de Estoque 40 
8. BALANÇO PATRIMONIAL/TRIMESTRAL 42 
9. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 43 
9.1. Balancete antes do encerramento 43 
9.2. Balancete depois do encerramento 44 
 
10. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) 45 
11. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL (DMPL) 46 
12. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA 47 
12.1. Fluxo de Caixa Direto 47 
12.2. Fluxo de Caixa Indireto 48 
CONSIDERAÇÕES FINAIS 49 
BIBLIOGRAFIA 50 
ANEXOS DO ACCOUNT 
FICHA DE HORAS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
5 
 
 
INTRODUÇÃO 
 
A APS (Atividades Práticas Supervisionadas) busca favorecer aos alunos um 
meio de reflexão crítica da realidade contábil aprendida através de fundamentos 
teóricos das disciplinas do semestre letivo e da observação, descrição, análise de 
importantes temas presentes em uma organização. 
O trabalho apresentado tem como base, uma empresa fictícia chamada APS – 
AIR Comércio de Ar Condicionado S.A que atua no ramo de comércio de aparelhos 
de ar condicionado portáteis, voltado ao público residencial e escritórios de pequeno 
e médio porte. Seu principal objetivo é evidenciar as estruturas das demonstrações 
contábeis de acordo com as normas brasileiras de contabilidade. As demonstrações 
que serão evidenciadas são: balanço patrimonial (BP), demonstração do resultado do 
exercício (DRE), demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) e a 
demonstração do fluxo de caixa modo direto e indireto (DFCD/DFCI). 
O trabalho, demonstra somente a posição financeira de um trimestre da 
empresa, no caso de Outubro a Novembro de 2016 e, parte da posição financeira 
final/inicial em 30 de setembro de 2016. É importante entender como estruturar e 
analisar as demonstrações contábeis para administração de uma organização, pois 
estas mostram uma rápida visão da empresa em determinado período, possibilitando 
o planejamento dos negócios e auxiliando nas tomadas de decisões. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
 
 
1. DESENVOLVIMENTO TEÓRICO 
1.1. Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
Criado pela Resolução CFC (Conselho Federal de Contabilidade) nº 1.055/05, o CPC Comitê 
de Pronunciamentos Contábeis) tem como objetivo: "o estudo, o preparo e a emissão de 
Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações 
dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à 
centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência 
da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais". 
 
1.2. Estrutura das Demonstrações contábeis 
 De acordo com o CPC 26, demonstrações contábeis são representações 
estruturadas da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade 
(empresa). Tem por objetivo proporcionar informação sobre a posição 
patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da empresa que 
seja útil para avaliações e tomada de decisões econômicas. Também objetivam 
apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus 
deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe forem 
confiados. 
O objetivo deste Pronunciamento Técnico (CPC 26) é, definir a para a 
apresentação das demonstrações contábeis, estabelecer requisitos gerais para 
a apresentação das mesmas, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos 
mínimos para seu conteúdo. 
Ainda, conforme o CPC 26, as demonstrações contábeis devem 
apresentar apropriadamente a posição financeira, o desempenho financeiro e 
os fluxos de caixa de uma entidade. Assim estaremos abordando as seguintes 
demonstrações: 
 Balanço Patrimonial 
 Demonstração do resultado do exercício 
 Demonstração das mutações do patrimônio liquido 
 Demonstração do fluxo de caixa 
 
7 
 
 
1.2.1. Balanço Patrimonial (BP) 
“O balanço tem por finalidade apresentar a posição financeira e 
patrimonial da entidade em determinada data, representando, portanto, uma 
posição estática”. 
É o mais básico dos relatórios contábeis, tem o objetivo de separar bem 
e direitos das obrigações e patrimônio líquido mantendo assim um equilíbrio 
sobre eles. Todos os recursos da entidade devem ser representados no Balanço 
Patrimonial. 
O novo Código Civil Brasileiro destaca em seu artigo 1.188 o seguinte 
texto: “Art. 1.188. O Balanço O balanço patrimonial deverá exprimir, com 
fidelidade e clareza, a situação real da empresa e, atendidas as peculiaridades 
desta, bem como as disposições das leis especiais, indicará, distintamente, o 
ativo e o passivo”. 
Também de acordo com a lei nº 6.404/76 em seu artigo 178: “No balanço, 
as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que 
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da 
situação financeira da companhia”. 
O Balanço Patrimonial é constituído por três elementos básicos: 
 ATIVO: é composto por recursos controlados pela entidade, os quais se 
esperam benefícios econômicos futuros. No ativo, são apresentadas 
primeiramente contas mais rapidamente conversíveis em dinheiro, ou 
disponibilidades, entre elas caixa, banco, contas a receber,estoques, 
entre outros, chamados ativos circulantes. Em seguida entram contas 
de uso próprio da empresa os quais demoram um prazo superior a um 
ano para darem lucros. Esses são subdivididos em quatro grupos sendo 
eles: realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível, 
seguindo uma ordem decrescente de grau de liquidez, segundo os § § 
1º e 2º do Art.178 e Art. 182. 
 PASSIVO: compreende as exigibilidades e obrigações, é subdividido 
entre passivo circulante e passivo não circulante. São incluídos ao 
8 
 
Balanço por ordem decrescente de prioridade de pagamento das 
exigibilidades. 
 PATRMÔNIO LÍQUIDO: representa a diferença entre o ativo e o passivo 
da entidade, é o valor líquido da empresa. É subdividido em seis partes 
sendo elas: capital social, reservas de capital, ajuste de avaliação 
patrimonial, reservas de lucro, ações em tesouraria, prejuízos 
acumulados. 
 
1.2.2. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
A Demonstração do Resultado do Exercício foi constituída no artigo 187 
da Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976, tem por objetivo apresentar, 
resumidamente, as operações realizadas em um determinado período, 
resultando em lucro ou prejuízo. A mesma é elaborada juntamente com o 
Balanço Patrimonial. É o relatório das operações realizadas pela entidade 
durante um determinado período, onde são demonstradas as receitas e 
despesas da empresa. 
A DRE demonstra um dos principais valores importantes para as pessoas 
envolvidas, pois demonstra a organização obteve lucro ou prejuízo. 
 DESPESAS: gastos desembolsados ou devidos de uma entidade, 
necessários para o desenvolvimento de suas operações. 
 RECEITAS: dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a receber, 
proveniente das operações da mesma. 
A Lei 6.404/76 em seu art.187 : Art. 187. ”A demonstração do resultado 
do exercício discriminará: 
 I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
 II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e 
serviços vendidos e o lucro bruto; 
 III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
 IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras 
despesas; 
9 
 
 V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão 
para o imposto; 
 VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; 
 VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do 
capital social. 
 § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
 a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da 
sua realização em moeda; e 
 b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, 
correspondentes a essas receitas e rendimentos”. 
Esta demonstração é elaborada de forma adequada seguindo o regime 
de competência, ou seja, a empresa registra ne resultado as despesas e 
receitas incorridas não importando se o pagamento ocorreu, por isso há uma 
distorção do lucro líquido contábil para o caixa. 
 
1.2.3. Demonstração das mutações contábeis (DMPL) 
A DMPL tem por objetivo apresentar as modificações ocorridas na conta 
do patrimônio líquido do determinado exercício social. Tal atividade só poderá 
ser iniciada após a conclusão da DRE, pois necessita dos índices apontados 
referentes ao lucro ou prejuízo líquido para serem acrescido nesta 
demonstração. 
Segundo Martins, Eliseu e outros autores do livro Manual de 
Contabilidade Societária, a DMPL “evidencia a mutação do patrimônio líquido 
em termos globais e em termos de mutações internas”. 
A lei nº 6.404/76, não prevê a DMPL entre as demonstrações obrigatórias 
a serem apresentas. Entretanto, a Instrução da Comissão de Valores Mobiliários 
nº 59/1986 exige a sua elaboração e publicação pelas companhias abertas em 
seu art. 1º e, ainda, complementa em seu art. 2º, que a demonstração do 
patrimônio líquido, contemplará, no mínimo, os itens contidos no modelo 
referente a presente Instrução, segregados em colunas, discriminando: 
1. descrição das mutações; 
10 
 
2. capital realizado atualizado; 
3. reservas de capital; 
4. reservas de reavaliação; 
5. reservas de lucros; 
6. lucros ou prejuízos acumulados; 
7. ações em tesouraria; 
8. total do patrimônio líquido. 
Em sua estrutura, a DMPL é dividida em colunas e linhas. 
 As colunas evidenciam os grupos e as contas do PL e o total; 
 As linhas evidenciam o saldo inicial, as movimentações no PL do 
período e o saldo final. 
 
1.2.4. Demonstração do Fluxo de Caixa 
A Demonstração do Fluxo de Caixa é um relatório financeiro que usa 
como base as informações do BP e do DRE. Visa mostrar como ocorreram as 
movimentações de disponibilidades em um determinado período de tempo. 
Essa demonstração se tornou obrigatória pela lei das S/A 6.404/76 e o 
CFC a tornou obrigatória em todas as outras sociedades. 
Diferentemente das demais demonstrações financeiras a DFC deve 
apresentar classificação dos movimentos que ocorreram no caixa, havendo 
separação dos grupos de atividades. A Lei 6.404/76, art. 188, com redação da 
Lei nº11.638/07. Estabelece que as alterações ocorridas durante o exercício, no 
saldo de caixa e equivalentes de caixa, apresenta, no mínimo, três fluxos: 
• Atividades operações, são as principais atividades geradoras de receita 
da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e de 
financiamento (CPC 03) R2. 
• Atividades de financiamentos, são aquelas que resultam em mudanças 
no tamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da 
entidade, não classificadas como atividade operacional (CPC 03) R2. 
• Atividades de investimentos, são os referentes à aquisição e à venda de 
ativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos 
equivalentes de caixa (CPC 03) R2. 
11 
 
 
O comitê de pronunciamentos contábeis, em seu (CPC 03) R2, define que a 
entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando 
alternativamente: 
a) o método direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos 
brutos e pagamentos brutos são divulgadas; 
b) o método indireto, segundo o qual o lucro líquido ou o prejuízo é 
ajustado pelos efeitos de transações que não envolvem caixa, pelos 
efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriações por competência 
sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais 
passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa 
associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de 
financiamento. 
 
A Lei 6.404/76, art. 176, com redação da Lei nº 11.638/07 em seu § 6o, 
estabelece que a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço for 
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais), não será obrigada à elaboração e 
a publicação da demonstração dos fluxos de caixa. 
 
2. DESENVOLTIMENTO PRÁTICO 
2.1. Contexto Operacional 
A APS Comércio de Ar Condicionado S.A., sediada em São Paulo, é uma 
sociedade comercial, constituída na forma de sociedade anônima de capital fechado. 
Sua atuação é no ramo de comércio de aparelhos de ar condicionado portáteis, 
voltados para o público residencial e escritórios de pequeno e médio porte. Para 
atender a este mercado nas principais cidades do país, a companhiapossui 
representantes comerciais nas principais capitais da região. 
As demonstrações contábeis foram elaboradas em conformidade com a 
legislação societária e de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, estas 
refletidas nos pronunciamentos emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
– CPC. As informações estão apresentadas em reais, moeda corrente no país. 
A companhia elaborou suas demonstrações contábeis usando o regime 
de competência, onde os itens são reconhecidos como ativos, passivos, 
12 
 
patrimônio líquido, receitas e despesas, quando satisfazem as definições e 
critérios de reconhecimento destes itens, de acordo com as normas brasileiras 
de contabilidade, emanadas pelos pronunciamentos emitidos pelo CPC – 
Comitê de Pronunciamentos Contábeis. 
 
3. Posição final/inicial da empresa em setembro 
Descrição de Contas 
Saldo 
Débito Crédito 
Aplicações em títulos de Renda Fixa 253.750,00 
Bancos conta movimento 25.000,00 
Capital social 1.100.000,00 
Capital social a integralizar 300.000,00 
Contas a receber – LP 307.500,00 
Contas a receber de clientes 390.000,00 
Contribuição social sobre o lucro do 
exercício 
76.841,00 
CSLL a Recolher 26.470,00 
Custo das Mercadorias Vendidas 1.356.000,00 
Custo do Imobilizado Vendido 100.000,00 
Depósitos Judiciais – LP 70.000,00 
Depreciações Acumuladas Móveis e 
Utensílios 
 67.000,00 
Depreciações Acumuladas Veículos 90.000,00 
Despesas com Encargos Trabalhistas 65.520,00 
Despesas com Encargos Trabalhistas – 
Vendas 
49.140,00 
Despesas com Energia Elétrica 97.500,00 
Despesas com Juros 66.000,00 
Despesas com Salários 234.000,00 
Despesas com salários – vendas 175.500,00 
Despesas com alugueis 93.600,00 
Despesas de depreciações 27.000,00 
Despesas de depreciações – vendas 45.000,00 
Despesas diversas – vendas 178.200,00 
Despesas gerais 175.500,00 
Encargos sociais a recolher 75.000,00 
Estoques 210.000,00 
13 
 
Financiamentos e empréstimos bancários 550.000,00 
Fornecedores 120.000,00 
ICMS a recolher 60.000,00 
ICMS sobre vendas 702.000,00 
Imposto de Renda sobre o lucro do 
exercício 
213.449,00 
IRPJ a recolher 73.530,00 
Moveis e Utensílios 360.000,00 
Obras de arte 68.000,00 
Participações societárias em controladas 750.000,00 
Perda estimada com credito de liquidação 
duvidosa 
 5.000,00 
Receitas brutas com vendas de mercadorias 3.900.000,00 
Receitas com variações monetárias 7.500,00 
Receitas financeiras a apropriar – AC 3.750,00 
Receitas por alienação de imobilizado 300.000,00 
Rendimentos de aplicações financeiras 11.250,00 
Reserva de ágio na emissão de ações 20.000,00 
Reserva de lucros a realizar 120.000,00 
Reserva legal 180.000,00 
Reserva para contingencias 100.000,00 
Resultado positivo de equivalência 
patrimonial 
 – 
Veículos 420.000,00 
Total 6.809.500,00 6.809.500,00 
 
 
4. Transações 
4.1. Outubro 
- Em 01/10/2016, contratação de empréstimo bancário com vencimento em 
dois anos e taxa prefixada no valor de R$ 400.000,00 (não há necessidade de anexar 
contratos). 
- Em 07/10/16, pagamento do ICMS de setembro, no valor de R$ 60.000. 
- Em 12/10/16, compra de 300 unidades à vista, com valor unitário de R$ 
500,00 e ICMS de 18%. 
14 
 
- Em 15/10/16, venda de 400 unidades à vista, com valor unitário de R$ 725,00 
e ICMS de 18%. 
- Em 20/10/16, pagamento dos encargos trabalhistas sobre a folha de 
setembro, no valor de R$ 75.000. 
- Em 30/10/16, aumento do capital social em dinheiro no valor de R$800.00,00 
- Em 30/10/16, recebimento de duplicatas a receber de clientes, no valor de 
R$ 320.000. 
- Em 30/10/16, pagamento do IRPJ e da CLS do 3º trimestre/2016, no valor de 
R$ 100.000. 
- Em 31/10/16, apuração do ICMS do mês. 
- Em 31/10/16, pagamento de fornecedores, no valor de R$ 120.000. 
- Em 31/10/16, contabilização de gastos com despesas operacionais 
(administrativas e de vendas) à vista. 
 
4.2. Novembro 
- Em 05/11/16, compra de 350 unidades a prazo com vencimento em 
05/12/2016 e valor unitário de R$ 580,00, com ICMS de 18%. 
- Em 07/11/16, pagamento do ICMS de outubro no valor de R$ 25.200,00. 
- Em 10/11/16, venda de 380 unidades a prazo e valor unitário de R$ 700,00, 
com ICMS de 18%, com vencimento em 20/01/2017. 
- Em 20/11/16, pagamento dos encargos trabalhistas sobre a folha de outubro 
no valor de R$ 75.000,00. 
- Em 30/11/16, apuração do ICMS do mês. 
- Em 30/11/16, contabilização dos rendimentos de outubro e novembro da 
aplicação financeira em CDB feita em 01/04/2016 
- Em 30/11/16, resgate da aplicação financeira em CDB – Certificado de 
Depósito Bancário, feita em 01/04/16, após apropriação dos rendimentos. (não há 
incidência de tributos sobre os rendimentos). 
15 
 
- Em 30/11/16, nova aplicação financeira em CDB no valor de R$ 300.000,00 
– Certificado de Depósito Bancário, com vencimento em 31/05/2017 e taxa de 12% 
ao ano (juros simples). 
- Em 30/11/16, integralização do capital subscrito a integralizar no valor de R$ 
300.000,00. 
- Em 30/11/16, contabilização de gastos com despesas operacionais 
(administrativas e de vendas) à vista. 
- Em 30/11/16, recebimento de duplicatas a receber de clientes, no valor de 
R$ 50.000. 
 
4.3. Dezembro 
- Em 05/12/16, pagamento da compra efetuada em 05/11/2016. 
- Em 07/12/16, pagamento do ICMS de novembro. 
- Em 15/12/16, compra de 600 unidades a prazo com vencimento em 
15/01/2017, com ICMS de 18%. 
- Em 18/12/16, venda de 520 unidades a prazo, com ICMS de 18% e com 
vencimento em 18/03/2018. 
- Em 20/12/16, pagamento dos encargos trabalhistas sobre a folha de 
novembro. 
- Em 31/12/16, apuração do ICMS do mês. 
- Em 31/12/16, fazer a ficha de estoque do trimestre, para contabilização do 
custo da mercadoria vendida. O método de avaliação de estoques a ser utilizado para 
contabilização do custo da venda é o método PEPS – Primeiro que Entra, Primeiro 
que Saí, considerando o sistema de inventário permanente. 
- Em 31/12/16, compra de computadores a prazo, com vencimento em 
31/01/2017. 
- Em 31/12/16, contabilização da depreciação do trimestre. 
- Em 31/12/16, contabilização dos rendimentos de dezembro da aplicação 
financeira em CDB feita em 30/11/2016. 
16 
 
- Em 31/12/16, apropriação da variação monetária do trimestre referente às 
Contas a Receber - LP da venda de Terreno - ver nota explicativa 3(e). 
- Em 31/12/16, apropriação dos encargos financeiros sobre empréstimo 
contratado em 01/10/2016. 
- Em 31/12/16, pagamento do saldo do financiamento contraído em 
30/06/2015, juntamente com o respectivo encargo financeiro. 
- Em 31/12/16, apropriação dos encargos financeiros sobre empréstimo 
contratado em 01/01/2016 - ver nota 3(k). 
- Em 31/12/16, contabilização de gastos com despesas operacionais 
(administrativas e de vendas) à vista. (ver observação feita em 31/10/2016). 
- Em 31/12/16, atualização do saldo da PECLD - Perda Estimada para Crédito 
de Liquidação Duvidosa, com uma taxa estimada de inadimplência de 2%. 
- Em 31/12/16, contabilização da equivalência patrimonial referente 
investimento em controlada – Comercial Resfriada S.A. – considerando que seu 
patrimônio líquido teve a seguinte movimentação em 2016: 
Saldo em 31/12/2015 700.000 
Aumento capital (01/06/16) 50.000 (já contabilizado) 
Lucro do exercício 300.000 
Dividendos propostos (90.000) 
Saldo em 31/12/2016 960.000 
- Em 31/12/16, cálculo e contabilização do IRPJ do 4º trimestre, de acordo com 
lucro Real (15% + adicional de 10%) – ver nota explicativa 3(m).- Em 31/12/16, cálculo e contabilização do CSL do 4º trimestre, de acordo com 
lucro Real (9%). 
- Em 31/12/16, encerramento das contas de resultado do exercício para 
apuração do resultado do exercício (ARE). 
 
5. Livro diário 
 O Livro Diário é um livro contábil de preenchimento obrigatório (exigido por lei) 
e de maior importância para a empresa, onde são lançadas todas suas operações. 
17 
 
Nele, são registrados os fatos contábeis em partidas dobradas, ou seja, os totais 
débito e crédito deverão ser sempre iguais. A obrigatoriedade de registro do Livro 
Diário está prevista no item 10, letra b, da ITG 2000, aprovada pela Resolução CFC 
nº 1.330/11, não havendo em nossa legislação nenhuma exceção. Está prevista 
também no Novo Código Civil Brasileiro, em seus arts. 1.180 e 1.181. 
5.1. Outubro 
 
Livro Diário 
Empresa: APS-AIR Comércio de Ar Condicionado S.A 
CNPJ: 43.567.999/7825-12 Período: 2016 
1) São Paulo, 01 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
 Banco conta movimento R$ 300.000,00 
a Financiamentos e empréstimos 
bancários 
 R$ 300.000,00 
Histórico: Contratação de empréstimo bancário com vencimento em dois 
anos e taxa prefixada. Empréstimo nº 01 
2) São Paulo, 07 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a recolher R$ 60.000,00 
a Banco conta movimento R$ 60.000,00 
Histórico: Pagamento do ICMS de setembro 
3) São Paulo, 12 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Estoques R$ 150.000,00 
ICMS a recuperar R$ 27.000,00 
a Conta Banco Movimento R$ 177.000,00 
Histórico: Compra de 300 unidades, à vista, com valor unitário de R$ 500,00 
e ICMS de 18%. Nota Fiscal nº 03 
4) São Paulo, 15 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco Conta Movimento R$ 290.000,00 
ICMS sobre vendas R$ 52.200,00 
a Receita bruta com vendas de 
mercadorias 
 R$ 290.000,00 
ICMS a recolher R$ 52.200,00 
Histórico: Venda de 400 unidades, à vista, no valor unitário de R$ 725,00 e 
ICMS de 18%. Nota Fiscal n° 10. 
5) São Paulo, 20 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Encargos Sociais a Recolher R$ 75.000,00 
a Banco conta movimento R$ 75.000,00 
18 
 
Histórico: Pagamento de encargos trabalhistas sobre folha de setembro de 
2016. 
6) São Paulo, 30 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco Conta Movimento R$ 800.000,00 
a capital social R$ 800.000,00 
Histórico: Aumento do capital em dinheiro. 
7) São Paulo, 30 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco Conta Movimento R$ 320.000,00 
a Contas a Receber de Clientes R$ 320.000,00 
Histórico: Recebimento de duplicatas a receber de clientes. 
8) São Paulo, 30 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
IRPJ a Recolher R$ 73.530,00 
CSLL a Recolher R$ 26.470,00 
a Banco conta movimento R$ 100.000,00 
Histórico: Pagamento do IRPJ e da CSL do 3º trimestre de 2016. 
9) São Paulo, 31 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a recolher R$ 27.000,00 
a ICMS a recuperar R$ 27.000,00 
Histórico: Apuração do ICMS do mês. 
10) São Paulo, 31 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Fornecedores R$ 120.000,00 
a Banco conta movimento R$ 120.000,00 
Histórico: Pagamento de fornecedores. 
11) São Paulo, 31 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas Gerais R$ 19.500,00 
Despesas com Energia Elétrica R$ 10.833,33 
Despesas com Aluguéis R$ 10.400,00 
Despesas com Salários R$ 26.000,00 
Despesas Diversas - Vendas R$ 19.800,00 
Despesas com Salários - Vendas R$ 19.500,00 
a Banco Conta Movimento R$ 106.033,33 
Histórico: Contabilizações de gastos com despesas operacionais, à vista. 
12) São Paulo, 31 de Outubro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas com Encargos trabalhistas R$ 7.280,00 
Despesas com encargos trabalhistas - 
Vendas 
R$ 5.460,00 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Histórico: Contabilização da folha de pagamento. 
19 
 
5.2. Novembro 
Livro Diário 
Empresa: APS-AIR Comércio de Ar Condicionado S.A 
CNPJ: 43.567.999/7825-12 Período: 2016 
13) São Paulo, 05 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Estoques R$ 203.000,00 
ICMS a recuperar R$ 36.540,00 
a Fornecedores R$ 239.540,00 
Histórico: Compra de 350 unidades, à prazo, com valor unitário de R$ 
580,00 e ICMS de 18%. Nota Fiscal nº 04 
14) São Paulo, 07 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a recolher R$ 25.200,00 
a Banco Conta Movimento R$ 25.200,00 
Histórico: Pagamento do ICMS de Outubro. 
15) São Paulo, 10 de novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Contas a Receber de Clientes R$ 266.000,00 
ICMS sobre vendas R$ 47.880,00 
a Receita Bruta com vendas de 
mercadoria 
 R$ 266.000,00 
a ICMS a recolher R$ 47.880,00 
Histórico: Venda de 380 unidades, à prazo, com valor unitário de R$ 700,00 
e ICMS de 18%. Nota Fiscal nº 11 
16) São Paulo, 20 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Encargos socias a Recolher R$ 12.740,00 
a Banco Conta Movimento R$ 12.740,00 
Histórico: Pagamento dos encargos trabalhistas sobre a folha de Outubro. 
17) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a Recolher R$ 36.540,00 
a ICMS a recuperar R$ 36.540,00 
Histórico: Apuração do ICMS do mês. 
18) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Aplicações Financeiras em CDB R$ 1.500,00 
20 
 
a Receitas financeiras a apropriar - 
AC 
 R$ 1.500,00 
Histórico: Contabilização dos rendimentos de outubro e novembro da 
aplicação financeira em CDB feita em 01/04/2016. 
19) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco conta movimento R$ 255.250,00 
a Receita Financeira a Apropriar - AC R$ 5.250,00 
a Aplicação Financeira em CDB R$ 250.000,00 
Histórico: Resgate da Aplicação Financeira em CDB. 
20) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Aplicações Financeiras em CDB R$ 300.000,00 
a Banco Conta Movimento R$ 300.000,00 
Histórico: Nova Aplicação financeira em CDB. 
21) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco conta movimento R$ 300.000,00 
a Capital social a Integralizar R$ 300.000,00 
Histórico: Integralização do Capital a Integralizar. 
22) São Paulo, 30 Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas Gerais R$ 19.500,00 
Despesas com Energia Elétrica R$ 10.833,33 
Despesas com Aluguéis R$ 10.400,00 
Despesas com Salários R$ 26.000,00 
Despesas Diversas - Vendas R$ 19.800,00 
Despesas com Salários - Vendas R$ 19.500,00 
a Banco Conta Movimento R$ 106.033,33 
Histórico: Contabilizações de gastos com despesas operacionais, à vista. 
23) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
despesas com Encargos trabalhistas R$ 7.280,00 
Despesas com encargos trabalhistas - 
Vendas 
R$ 5.460,00 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Histórico: Contabilização da folha de pagamento. 
24) São Paulo, 30 de Novembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
21 
 
Banco conta movimento R$ 50.000,00 
a Contas a Receber de Clientes R$ 50.000,00 
Histórico: Recebimento de Duplicatas a receber de clientes. 
 
5.3. Dezembro 
Livro Diário 
Empresa: APS-AIR Comércio de Ar Condicionado S.A 
CNPJ: 43.567.999/7825-12 Período: 2016 
25) São Paulo, 05 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Fornecedores R$ 239.540,00 
a Banco Conta Movimento R$ 239.540,00 
Histórico: Pagamento da compra efetuada em 05/11/2016. 
26) São Paulo, 07 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a Recolher R$ 11. 340,00 
a BancoConta Movimento R$ 11.340,00 
Histórico: Pagamento do ICMS de Novembro. 
27) São Paulo, 15 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Estoques R$ 372.000,00 
ICMS a Recuperar R$ 66.960,00 
a Fornecedores R$ 438.960,00 
Histórico: Compra de 600 Unidades, à prazo, com valor unitário de R$ 
620,00 e ICMS de 18% com vencimento para 15/01/2017.Nota Fiscal Nº 20 
28) São Paulo, 18 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Contas a Receber de Clientes R$ 436.800,00 
ICMS sobre vendas R$ 78.624,00 
a Receita Bruta com Vendas de 
Mercadoria 
 R$ 436.800,00 
a ICMS a Recolher R$ 78.624,00 
Histórico: Venda de 520 Unidades, à prazo, com valor Unitário de R$ 
840,00 e ICMS de 18%, com vencimento em 18/03/2018.Nota Fiscal Nº 22 
29) São Paulo, 20 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
a Banco Conta Movimento R$ 12.740,00 
22 
 
Histórico: Pagamento dos encargos trabalhistas sobre a folha de 
Novembro. 
30) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
ICMS a Recolher R$ 66.960,00 
a ICMS a Recuperar R$ 66.960,00 
Histórico: Apuração do ICMS do mês. 
31) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 656.000,00 
a Estoques R$ 656.000,00 
Histórico: Contabilização do custo da mercadoria vendida. 
32) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Equipamentos de Informática R$ 57.000,00 
Títulos a Pagar R$ 57.000,00 
Histórico: Compra de 30 computadores, à prazo, com valor unitário de R$ 
1.900,00 e vencimento em 31/01/2017. 
33) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas com Depreciação R$ 9.000,00 
Despesas com Depreciação - Vendas R$ 21.000,00 
a Depreciação Acumulada Móveis e 
utensílios 
 R$ 9.000,00 
a Depreciação Acumulada Veículos R$ 21.000,00 
Histórico: Contabilização da depreciação do trimestre. 
34) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Aplicação financeira em CDB R$ 3.000,00 
a Receita financeira a apropriar - AC R$ 3.000,00 
Histórico: Contabilização dos rendimentos de Dezembro da aplicação 
financeira em CDB feita em 30/11/2016. 
35) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Contas a Receber - LP R$ 7.500,00 
a Receitas com Variação Monetária R$ 7.500,00 
Histórico: Apropriação da variação monetária do trimestre. 
36) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas com Juros R$ 2.970,00 
a Banco Conta Movimento R$ 2.970,00 
23 
 
Histórico: Apropriação dos encargos financeiros sobre empréstimo 
contratado em 01/10/2016. 
37) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Financiamentos e empréstimos 
Bancários 
R$ 320.000,00 
despesas com juros R$ 3.168,00 
a Banco Conta Movimento R$ 323.168,00 
Histórico: Pagamento do saldo do financiamento contraído em 30/06/2015. 
38) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas com Juros R$ 2.277,00 
a Banco Conta Movimento R$ 2.277,00 
Histórico: Apropriação dos encargos financeiros sobre empréstimo 
contratado em 01/01/2016. 
39) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Despesas Gerais R$ 19.500,00 
Despesas com Energia Elétrica R$ 10.833,33 
Despesas com Aluguéis R$ 10.400,00 
Despesas com Salários R$ 26.000,00 
Despesas Diversas - Vendas R$ 19.800,00 
Despesas com Salários - Vendas R$ 19.500,00 
a Banco Conta Movimento R$ 106.033,33 
Histórico: Contabilizações de gastos com despesas operacionais, à vista. 
40) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
despesas com Encargos trabalhistas R$ 7.280,00 
Despesas com encargos trabalhistas - 
Vendas 
R$ 5.460,00 
A Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Histórico: Contabilização da folha de pagamento. 
41) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Perdas Estimadas com Crédito de 
Líquidação Duvidosa 
R$ 5.000,00 
A Reversão Perdas Estimadas sobre 
CLD 
 R$ 5.000,00 
Histórico: Reversão de Perdas Estimadas em CLD. 
42) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
24 
 
Despesas com Perdas Estimadas 
para CLD 
R$ 14.456,00 
A Perdas Estimadas com CLD R$ 14.456,00 
Histórico: Atualização do saldo da PECLD, com uma taxa estimada de 
inadimplência de 2%. 
43) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Participação Societária em 
Controladas 
R$ 300.000,00 
A Resultado Positivo de Equivalência 
Patrimonial 
 R$ 300.000,00 
Histórico: Contabilização da Equivalência Patrimonial referente 
investimento em controlada - Comercial Resfriada S.A. 
44) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Banco Conta Movimento R$ 90.000,00 
A Participação Societária em 
Controladas 
 R$ 90.000,00 
Histórico: Contabilização dos dividendos propostos da controlada. 
45) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 151.412,75 
a IRPJ a recolher R$ 151.412,75 
Histórico: Cálculo e contabilização do IRPJ do 4º Trimestre 
46) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 56.668,59 
a CSL a Recolher R$ 56.668,59 
Histórico: Cálculo e contabilizações do CSLL do 4º Trimestre 
47) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Receita Bruta Com Vendas de 
Mercadoria 
R$ 4.892.800,00 
a Apuração do Resultado do Exercício R$ 4.892.800,00 
Histórico: Apuração do Resultado do exercício 
48) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Receitas Com Variação monetária R$ 15.000,00 
Rendimentos de Aplicações 
Financeiras 
R$ 11.250,00 
25 
 
Resultado Positivo de Equivalência 
Patrimonial 
R$ 300.000,00 
Reversão Perdas Estimadas sobre 
CLD 
R$ 5.000,00 
Receita por Alienação de Imobilizado R$ 300.000,00 
a Apuração do Resultado do Exercício R$ 631.250,00 
Histórico: Apuração do Resultado do exercício 
49) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 4.608.854,99 
a ICMS sobre Vendas R$ 880.704,00 
a Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.012.000,00 
a Despesas Gerais R$ 234.000,00 
a Despesas com Energia Elétrica R$ 129.999,99 
a Despesas de Aluguéis R$ 124.800,00 
a Despesas com Salários R$ 312.000,00 
a Despesas com Encargos 
Trabalhistas 
 R$ 87.360,00 
a Despesas de Depreciação R$ 36.000,00 
a Despesas com Perdas Estimadas 
para CLD 
 R$ 14.456,00 
a Despesas Diversas - Vendas R$ 237.600,00 
a Despesas com Salários - Vendas R$ 234.000,00 
a Despesas com encargos 
trabalhistas - Vendas 
 R$ 65.520,00 
a Despesas de Depreciação - Vendas R$ 66.000,00 
a Despesas com Juros R$ 74.415,00 
a Custo do Imobilizado Vendido R$ 100.000,00 
Histórico: Apuração do Resultado do exercício 
50) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 213.449,00 
a IRPJ sobre o Lucro do Exercício R$ 213.449,00 
Histórico: Apuração do Resultado do exercício 
51) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 76.841,00 
a CSLL sobre o Lucro do Exercício R$ 76.841,00 
Histórico: Apuração do Resultado do exercício 
52) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
26 
 
Conta Débito Crédito 
Apuração do Resultado do Exercício R$ 416.823,67 
a Lucros Acumulados R$ 416.823,67 
Histórico:Transferencia Resultado do Exercício 
53) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Reserva para Contingência R$ 100.000,00 
a Lucros Acumulados R$ 100.000,00 
Histórico: Reversão da Reserva de Contingência 
54) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Lucros Acumulados R$ 20.841,18 
a Reserva Legal R$ 20.841,18 
Histórico: Reserva Legal para o Exercício 
55) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Lucros Acumulados R$ 41.682,37 
a Reserva Estatutária R$ 41.682,37 
Histórico: Reserva Estatutária 
56) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Lucros Acumulados R$ 33.345,89 
a Reversa de Para Contingência R$ 33.345,89 
Histórico: Reserva para contingência 
57) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Reserva de Lucros a Realizar R$ 120.000,00 
a Lucros Acumulados R$ 120.000,00 
Histórico: Reversão de Reserva de Lucros a Realizar 
58) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Lucros Acumulados R$ 231.318,30 
a Dividendos a Pagar R$ 231.318,30 
Histórico: Distribuição de Dividendos Obrigatórios 
59) São Paulo, 31 de Dezembro de 2016 
Conta Débito Crédito 
Lucros Acumulados R$ 309.635,93 
a Dividendos Complementares R$ 309.635,93 
Histórico: Distribuição de Dividendos Complementares 
27 
 
6. Razonetes Trimestral 
 
 
 
 
 
 
Banco Conta Movimento Receitas Financ. a Apropriar - AC Estoques 
(SI) R$ 25.000,00 R$ 60.000,00 (2) R$ 3.750,00 (SI) (SI) R$ 210.000,00 R$656.000,00(31) 
(1) R$ 300.000,00 R$ 177.000,00 (3) R$ 1.500,00 (18) (3) R$ 150.000,00 
(4) R$ 290.000,00 R$ 75.000,00 (5) R$ 5.250,00 (19) (13) R$ 203.000,00 
(6) R$ 800.000,00 R$ 100.000,00 (8) R$ 3.000,00 (34) (27) R$ 372.000,00 
(7) R$ 320.000,00 R$ 120.000,00(10) 
(19) R$255.250,00 R$ 106.033,33(11) R$ 13.500,00 R$ 935.000,00 R$ 656.000,00 (31) 
(21) R$300.000,00 R$ 25.200,00(14) R$ 279.000,00 
(24) R$ 50.000,00 R$ 12.740,00(16) 
(44) R$ 90.000,00 R$ 300.000,00(20) 
 R$ 106.033,33(22) 
 R$ 239.540,00(25) 
 R$ 11.340,00 (26) Aplic. em títulos de Renda Fixa Contas a Receber - LP 
 R$ 12.740,00 (29) (SI)R$253.750,00 R$250.000,00(19) (SI) R$ 307.500,00 
 R$ 2.970,00, (36) (18) R$ 1.500,00 (35) R$ 7.500,00 
 R$ 323.168,00(37) (20)R$300.000,00 
 R$ 2.277,00 (38) (34) R$ 3.000,00 
 R$ 106.033,33(39) 
R$ 2.430.250,00 R$ 1.780.074,99 R$ 558.250,00 R$ 250.000,00 R$ 315.000,00 
R$ 650.175,01 R$ 308.250,00 
28 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recuperar Contas a Receber de Clientes Depósitos Judiciais - LP 
(3) R$ 27.000,00 R$ 27.000,00 (9) (SI)R$390.000,00 R$320.000,00(7) (SI) R$ 70.000,00 
(13)R$ 36.540,00 R$ 36.540,00(17) (15)R$266.000,00 R$50.000,00(24) 
(27)R$ 66.960,00 R$ 66.960,00(30) (28)R$436.800,00 
 
 
R$ 0,00 R$ 1.092.800,00 R$ 370.000,00 R$ 70.000,00 
 R$ 722.800,00 
 
 
 
 
PCLD Veículos Fornecedores 
(41) R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 (SI) (SI)R$420.000,00 (10)R$120.000,00 R$120.000,00(SI) 
 R$ 14.456,00(42) (25)R$239.540,00 R$239.540,00(13) 
 R$438.960,00(27) 
 
 
 R$ 14.456,00 R$ 420.000,00 R$ 438.960,00 
 
29 
 
 
 
 
 
 
Obra de Arte 
Depr. Acumu. Móveis e 
Utensílios ICMS a Recolher 
(SI) R$ 68.000,00 R$ 67.000,00(SI) (2) R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 (SI) 
 R$ 9.000,00 (33) (9) R$ 27.000,00 R$ 52.200,00 (4) 
 (14) R$ 25.200,00 R$ 25.200,00 
 (17) R$ 36.540,00 R$ 47.880,00 (15) 
 (26) R$ 11.340,00 R$ 11.340,00 
 R$ 68.000,00 R$ 76.000,00 (30) R$ 66.960,00 R$ 78.624,00 (28) 
 R$ 11.664,00 
 
 
 
 
Part. Societ. Em Controladas Depr. Acumu. Veículos Financ. Empréstimos Bancários 
(SI)R$750.000,00 R$90.000,00(44) R$ 90.000,00(SI) (37)R$320.000,00 R$550.000,00(SI) 
(43)R$300.000,00 R$ 21.000,00(33) R$ 300.000,00(1) 
 
 
 
R$ 1.050.000,00 R$ 90.000,00 R$ 111.000,00 R$ 320.000,00 R$ 850.000,00 
R$ 960.000,00 R$ 530.000,00 
30 
 
 
 
 
 
 
 
 
Móveis e Utensílios Capital Social Reserva Legal 
(SI)R$360.000,00 R$1.100.000,00(SI) R$180.000,00(SI) 
 R$ 800.000,00 (6) R$ 20.841,18 (54) 
 
 
 
 R$ 360.000,00 R$ 1.900.000,00 R$ 200.841,18 
 
 
 
 
 
IRPJ a Recolher Capital Social a Integralizar Reserva para Contingências 
(8) R$ 73.530,00 R$ 73.530,00 (SI) (SI)R$300.000,00 R$ 300.000,00 (21) (53)R$100.000,00 R$100.000,00(SI) 
 R$151.412,75(45) R$ 33.345,89 (56) 
 
 
 
 R$ 151.412,75 R$ 0,00 R$ 33.345,89 
 
31 
 
 
 
 
 
 
CSLL a Recolher 
Reserva de ágio na Emissão de 
Ações Reserva de Lucros a Realizar 
(8) R$ 26.470,00 R$ 26.470,00 (SI) R$ 20.000,00 (SI) (57)R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 (SI) 
 R$ 56.668,59 (46) 
 
 
 
 R$ 56.668,59 R$ 20.000,00 R$ 0,00 
 
 
 
 
 
Encargos Sociais a Recolher 
Despesas de Depreciações - 
Vendas Desp. Encargos Trabalhistas - Vendas 
(5) R$ 75.000,00 R$ 75.000,00 (SI) (SI)R$ 45.000,00 (SI) R$ 49.140,00 
(16)R$ 12.740,00 R$ 12.740,00 (12) (33)R$ 21.000,00 (12) R$ 5.460,00 
(29)R$ 12.740,00 R$ 12.740,00 (23) (23) R$ 5.460,00 
 R$ 12.740,00 (40) (41) R$ 5.460,00 
 
 R$ 12.740,00 R$ 66.000,00 R$ 66.000,00(49) R$ 65.520,00 R$ 65.520,00 (49) 
 R$ 0,00 R$ 0,00 
32 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rec. Brutas com Vendas de Merc. Despesas com Salários - Vendas Despesas com Juros 
 R$3.900.000,00(SI) (SI)R$175.500,00 (SI) R$ 66.000,00 
 R$ 290.000,00 (4) (11)R$ 19.500,00 (36) R$ 2.970,00 
 R$ 266.000,00 (15) (22)R$ 19.500,00 (37) R$ 3.168,00 
 R$ 436.800,00 (28) (39)R$ 19.500,00 (38) R$ 2.277,00 
 
(47)R$4.892.800,00 R$ 4.892.800,00 R$ 234.000,00 R$234.000,00(49) R$ 74.415,00 R$ 74.415,00 (49) 
 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 
 
 
 
 
ICMS sobre vendas Despesas Diversas - Vendas Receitas com Variações Monetárias 
(SI) R$ 702.000,00 (SI)R$178.200,00 R$ 7.500,00 (SI) 
(4) R$ 52.200,00 (11)R$ 19.800,00 R$ 7.500,00 (35) 
(15) R$ 47.880,00 (22)R$ 19.800,00 
(28) R$ 78.624,00 (39)R$ 19.800,00 
 
R$ 880.704,00 R$ 880.704,00 (49) R$ 237.600,00 R$237.600,00(49) (48) R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 
33 
 
CMV Despesas com Energia Elétrica 
Despesas com Encargos 
Trabalhistas 
(SI)R$1.356.000,00 (SI)R$97.500,00 (SI) R$ 65.520,00 
(31) R$ 656.000,00 (11)R$10.833,33 (12) R$ 7.280,00 
 (22)R$10.833,33 (23) R$ 7.280,00 
 (39)R$10.833,33 (40) R$ 7.280,00 
 
R$ 2.012.000,00 R$ 2.012.000,00 (49) R$ 129.999,99 R$129.999,99(49) R$ 87.360,00 R$ 87.360,00 (49) 
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 
 
 
 
 
Rendimentos de Aplic. Financ. Despesas de Depreciações Custo do Imobilizado Vendido 
 R$ 11.250,00 (SI) (SI)R$27.000,00 (SI)R$100.000,00 
 (33) R$ 9.000,00 
 
 
 
(48) R$ 11.250,00 R$ 11.250,00 R$ 36.000,00 R$ 36.000,00 (49) R$ 100.000,00 R$ 100.000,00(49) 
 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,0034 
 
Despesas gerais Despesas de Aluguéis Receita por Alienação de Imobilizado 
(SI)R$175.500,00 (SI)R$93.600,00 RS 300.000,00 (SI) 
(11) R$ 19.500,00 (11)R$10.400,00 
(22) R$ 19.500,00 (22)R$10.400,00 
(39) R$ 19.500,00 (39)R$10.400,00 
 
R$ 234.000,00 R$234.000,00(49) R$ 124.800,00 R$124. 800,00(49) (48)R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 
 
 
 
 
Despesas com salários CSL sobre o Lucro do Exercício IR sobre o Lucro do Exercício 
(SI)R$234.000,00 (SI)R$76.841,00 (SI)R$ 213.449,00 
(11) R$ 26.000,00 
(22) R$ 26.000,00 
(39) R$ 26.000,00 
 
R$ 312.000,00 R$312.000,00(49) R$ 76.841,00 R$ 76.841,00 (51) R$ 213.449,00 R$ 213.449,00(50) 
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
35 
 
Títulos à Pagar 
Reversão Perdas Estimadas sobre 
CLD Equipamentos de Informática 
 R$57.000,00(32) R$ 5.000,00 (41) (32) R$ 57.000,00 
 
 
 
 
 R$ 57.000,00 (48) R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 57.000,00 
 R$ 0,00 
 
 
 
 
Despesas com Perdas Estimadas 
para CLD Result. Positivo Equiv. Patrimonial Apuração do resultado do Exercício 
(42)R$14.456,000 R$300.000,00(43) (45) R$ 151.412,75 R$4.892.800,00(47) 
 (46) R$ 56.668,59 R$ 631.250,00 (48) 
 (49)R$4.608.854,99 
 (50) R$ 213.449,00 
 (51) R$ 76.841,00 
 R$ 14.456,00 (48)R$300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 5.107.266,33 R$ 5.524.050,00 
 R$ 0,00 (52) 416.823,67 R$ 416.823,67 
 R$ 0,00 
 
 
 
 
 
 
36 
 
Reserva Estatutária Lucros Acumulados Dividendos à Pagar 
 R$ 62.490,50(55) (54)R$20.841,18 R$416.823,67(52) R$ 231.318,30 (58) 
 (55)R$41.682,37 R$ 100.00,00 (53) 
 (56)R$33.345,89 R$ 120.000,0 (57) 
 (58)R$231.318,30 
 
 R$ 62.490,50 R$ 327.187,74 R$ 636.823,67 R$ 231.318,30 
 (59) 309.635,93 R$ 309.635,93 
 R$ 0,00 
 
 
 
 
Div. Complementares à Pagar 
 R$ 309.635,93(59) 
 
 
 
 
 R$ 309.635,93 
 
 
37 
 
 
7. Contas Complementares 
7.1. Reversão de Reserva de Lucros a Realizar - Dezembro/2016 
Reservas de Lucros a Realizar 
Reversão de Reserva de Lucros a Realizar 120.000,00 
 
Contabilização 
D - Reserva de Lucros a Realizar 
C - Lucros Acumulados 
 
7.2. Reversão da Reserva para Contingência - Dezembro/2016 
Reservas para Contingência 
Reversão da Reserva para Contingência 100.000,00 
 
Contabilização 
D - Reservas para Contingência 
C - Lucros Acumulados 
 
7.3. Destinar Resultados - Reserva Legal 
I. Limite até 20% do Capital Social 
 
Capital Social 1.900.000,00 
Limite da Reserva Acumulada 380.000,00 
 
Constituição para o Exercício 
 
Lucro Líquido do Exercício 416.823,67 
Percentual de Cálculo 5% 
a) Reserva Legal Calculada 20.841,18 
b) Res.Legal do Ex. Anterior 180.000,00 
Somatório (a +b) 200.841,18 
 
II. Limite Excedente a 30% do Capital Social 
 
Capital Social 1.900.000 
Limite da Reserva Acumulada 570.000,00 
 
Constatação do Saldo Excedente 
 
a) Reserva Legal do Ex. Anterior 180.000,00 
b) Reservas de Capital 20.000,00 
Somatório (a + b) 200.000,00 
 
Valor da Reserva Legal para o Exercício R$ 20.841,18 
38 
 
 
 
7.4. Destinar Resultados - Outras Reservas de Lucro 
 
Reservas Estatutária 
416.823,67*10% = 41.682,37 
Arredondado 
Reservas para Contingências 416.823,67*8% = 33.345,89 
 
7.5. Destinação do Resultado - Dividendos Estatuto Omisso 
 
 Dividendo Omisso no Estatuto 
 
Lucro Líquido do Exercício R$ 416.823,67 
(-) Reserva Legal Constituída -R$ 20.841,18 
(-) Res. Para Contingência Constituída -R$ 33.345,89 
(+) Reversão da Res. Para Contingência R$ 100.000,00 
(=) Lucro Líquido Ajustado R$462.636,60 
(*) Percentual Fixado pela Lei 50% 
(=) Valor do Dividendo Obrigatório R$ 231.318,30 
Valor do dividendo complementar R$ 309.635,93 
 
7.6. Esquema para Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar - Anexo 10.2 - 
Manual APS 
 
 
Cálculo da parcela realizada do lucro líquido do Exercício 
(+) Lucro Líquido do Exercício R$ 416.823,67 
(-) Ganhos com Equivalência Patrimonial -R$ 300.000,00 
(-) Lucros nas Vendas à Longo Prazo -R$ 722.800,00 
(=) Parcela Realizada do L.L. Exercício (A) -R$ 605.976,33 
Cálculo do valor do Dividendo Obrigatório antes Da Res. de Lucro a Realizar 
Lucro Líquido do Exercício R$ 416.823,67 
(-) Reserva Legal Constituída -R$ 20.841,18 
(-) Res. Para Contingência Contituida -R$ 33.345,89 
(+) Reversão da Res. Para Contingência R$ 100.000,00 
(=) Lucro Líquido Ajustado R$462.636,60 
(*) Percentual Fixado pela Lei 50% 
(=) Vr. do Div. Ant. da Res. De Lucros a 
Realizar (B) R$ 231.318,30 
Cálculo da Rezerva de Lucros a Realizar 
(=) Vr. do Div. Ant. da Res. De Lucros a Realizar 
(B) R$ 231.318,30 
(-) Parcela Realizada do L.L. Exercício (A) -R$ 605.976,33 
(=) Vr. da Res. de Lucros a Realizar a ser const. 
(C) -R$ 374.658,03 
 
Não a necessidade de Constituir Reserva de Lucros a Realizar 
 
39 
 
 
7.7. Contribuições e Provisões - Imposto de Renda sobre o lucro 
 
Valor Contábil para o Cálculo R$ 915.195,01 
(+) Adições 
Perdas estimadas para crédito de Liquidação 
Duvidosa R$ 14.456,00 
(-) Exclusões 
Resultado Positivo Equivalência -R$ 300.000,00 
(=) Lucro Real antes das Compensações R$ 629.651,01 
(=) Lucro Real R$ 629.651,01 
 Percentual 15% R$ 94.447,65 
 
Cálculo Adicional 
Base de cálculo = R$ 629.651,01 IRPJ Devido = R$ 94.447,65 
(-) Limite adicional = (R$ 60.000,00) (+)Adicional = R$ 56.965,10 
(=) Vr p/ Adicional = R$ 569.651,01 (=) IRPJ a Pagar = 151.412,75 
Adicional 10% = R$ 56.965,10 
 
7.8. Contribuições e provisões - Contribuição Social sobre o Lucro 
 
 
Valor Contábil para o Cálculo R$ 915.195,01 
(+) Adições 
Perdas estimadas para crédito de Liquidação 
Duvidosa R$ 14.456,00 
(-) Exclusões 
Resultado Positivo Equivalência -R$ 300.000,00 
(=) Lucro Real antes das Compensações R$ 629.651,01 
(=) Lucro Real R$ 629.651,01 
 Percentual 9% R$ 56.668,59 
 
 
7.9. Cálculo das Depreciações 
Depreciação Móveis e Utensílios 360.000 / 120 * 3 = 9.000 
Depreciação de Veículos 420.000 / 60 * 3 = 21.000 
 
7.10. Cálculo das Perdas Estimadas de Liquidação Duvidosa 
O PCLD é calculado através da conta: Contas a Receber de Clientes 
 722.800 * 2% = 14.456 
 
 
40 
 
 
7.11. Ficha de Estoque para Apuração do CMV/ Método PEPS 
 
 
FICHA DE ESTOQUE - PEPS 
 
Data 
Entrada Saida Saldo 
Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ 
30/09/2016 500 
 R$ 
420,00 
 R$ 
210.000,00 
12/10/2016 
300 
 R$ 
500,00 
 R$ 
150.000,00 300 
 R$ 
500,00 
 R$ 
150.000,00 
 800 
 R$ 
360.000,00 
15/10/2016 
 400 
 R$ 
420,00 
 R$ 
168.000,00 100 
 R$ 
420,00 
 R$ 
42.000,00 
 300 
 R$ 
500,00 
 R$ 
150.000,00400 
 R$ 
192.000,00 
05/11/2016 
350 
 R$ 
580,00 
 R$ 
203.000,00 100 
 R$ 
420,00 
 R$ 
42.000,00 
 300 
 R$ 
500,00 
 R$ 
150.000,00 
 350 
 R$ 
580,00 
 R$ 
203.000,00 
 750 
 R$ 
395.000,00 
41 
 
 
FICHA DE ESTOQUE – PEPS - CONTINUAÇÃO 
 
Data 
Entrada Saida Saldo 
Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ Quantidade 
 Valor 
Unitário Total R$ 
 
10/11/2016 
 100 
 R$ 
420,00 
 R$ 
42.000,00 20 
 R$ 
500,00 
 R$ 
10.000,00 
 280 
 R$ 
500,00 
 R$ 
140.000,00 350 
 R$ 
580,00 
 R$ 
203.000,00 
 370 
 R$ 
213.000,00 
15/12/2016 
600 
 R$ 
620,00 
 R$ 
372.000,00 20 
 R$ 
500,00 
 R$ 
10.000,00 
 350 
 R$ 
580,00 
 R$ 
203.000,00 
 600 
 R$ 
620,00 
 R$ 
372.000,00 
 970 
 R$ 
585.000,00 
18/12/2016 
 20 
 R$ 
500,00 
 R$ 
10.000,00 450 
 R$ 
620,00 
 R$ 
279.000,00 
 350 
 R$ 
580,00 
 R$ 
203.000,00 
 150 
 R$ 
620,00 
 R$ 
93.000,00 
 450 
 R$ 
620,00 
 R$ 
279.000,00 
 
 
42 
 
8. Balanço Patrimonial/ Trimestral 
Balanço Patrimonial/ 4ª Trimestre - 2016 
Ativo Circulante R$ 1.932.269,01 
Banco Conta movimento R$ 650.175,01 
Aplicações em título de renda fixa - CDB R$ 308.250,00 
(-) Receita de Aplicação Financeira a apropriar -AC -R$ 13.500,00 
Contas a Receber de clientes R$ 722.800,00 
(-) PCLD -R$ 14.456,00 
Estoques R$ 279.000,00 
Ativo Não Circulante R$ 2.006.000,00 
Realizável a longo Prazo R$ 385.000,00 
Contas a Receber - LP R$ 315.000,00 
Depósitos Judiciais - LP R$ 70.000,00 
Investimentos R$ 1.028.000,00 
Part. Societária em controladas R$ 960.000,00 
Obra de Arte R$ 68.000,00 
Imobilizado R$ 593.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 360.000,00 
(-) Depr. Acumulada Móveis e Utensílios -R$ 76.000,00 
Veículos R$ 420.000,00 
(-) Depr. Acumulada Veículos -R$ 111.000,00 
Maquinas de Informática R$ 57.000,00 
TOTAL ATIVO R$ 3.995.269,01 
 
Passivo Circulante R$ 1.742.399,57 
Dividendos Complementares a Pagar R$ 309.635,93 
Fornecedores R$ 438.960,00 
Títulos a pagar R$ 57.000,00 
Dividendos a Pagar R$ 231.318,30 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Financiamentos e empréstimos bancários R$ 530.000,00 
ICMS a recolher R$ 11.664,00 
IRPJ a Recolher R$ 151.412,75 
CSLL a Recolher R$ 56.668,59 
Patrimônio Líquido R$ 2.195.869,44 
Capital Social R$ 1.900.000,00 
Reserva de ágio na emissão de ações R$ 20.000,00 
(-) Capital social a integralizar ------------------------- 
Reserva Legal R$ 200.841,18 
Reserva para contingencias R$ 33.345,89 
Reserva de Lucros a Realizar -------------------------- 
Reserva Estatutária R$ 41.682,37 
TOTAL PASSIVO+PL R$ 3.995.269,01 
 
 
43 
 
9. Balancete de Verificação 
9.1. Balancete de verificação antes do encerramento 
 
Balancete de Verificação 
Contas Débito Crédito 
Banco Conta movimento R$ 650.175,01 
Aplicações em título de renda fixa - CDB R$ 308.250,00 
Contas a Receber de clientes R$ 722.800,00 
(-) PCLD R$ 14.456,00 
(-) Receita de Aplic. Financ. A apropriar -
AC R$ 13.500,00 
Estoques R$ 279.000,00 
Contas a Receber - LP R$ 315.000,00 
Depósitos Judiciais - LP R$ 70.000,00 
Part. Societária em controladas R$ 960.000,00 
Obra de Arte R$ 68.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 360.000,00 
(-) Depr. Acumulada Móveis e Utensílios R$ 76.000,00 
Veículos R$ 420.000,00 
(-) Depr. Acumulada Veículos R$ 111.000,00 
Computadores R$ 57.000,00 
Fornecedores R$ 438.960,00 
Títulos à Pagar R$ 57.000,00 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Financiamentos e empréstimos bancários R$ 530.000,00 
ICMS a recolher R$ 11.664,00 
Capital Social R$ 1.900.000,00 
Reserva de ágio na emissão de ações R$ 20.000,00 
Reserva Legal R$ 180.000,00 
Reserva para contingencias R$ 100.000,00 
Reserva De Lucros a Realizar R$ 120.000,00 
Receita de vendas R$ 4.892.800,00 
ICMS sobre vendas R$ 880.704,00 
CMV R$ 2.012.000,00 
Despesas Gerais R$ 234.000,00 
Despesas com Energia elétrica R$ 129.999,99 
Despesas com Aluguéis R$ 124.800,00 
Despesas com Salários R$ 312.000,00 
Despesas com Encargos trabalhistas R$ 87.360,00 
Despesas de Depreciação R$ 36.000,00 
Reversão Perdas estimadas com CLD R$ 5.000,00 
Desp. Perdas estimadas para CLD R$ 14.456,00 
44 
 
Despesas Diversas R$ 237.600,00 
Despesas com Salários R$ 234.000,00 
Despesas com Encargos trabalhistas R$ 65.520,00 
Despesas de Depreciação R$ 66.000,00 
Resultado de equivalência patrimonial R$ 300.000,00 
Receita por alienação de Imob. R$ 300.000,00 
Custo do Imob. Vendido R$ 100.000,00 
Receitas Financeiras R$ 26.250,00 
Despesas financeiras R$ 74.415,00 
IRPJ sobre o lucro do exercício R$ 76.841,00 
CSL sobre o lucro do exercício R$ 213.449,00 
TOTAL R$ 9.109.370,00 R$ 9.109.370,00 
 
9.2. Balancete após Encerramento 
 
Balancete de Verificação / Encerramento 
Contas Débito Crédito 
Banco Conta movimento R$ 650.175,01 
Aplicações em título de renda fixa - CDB R$ 308.250,00 
Contas a Receber de clientes R$ 722.800,00 
(-) PCLD R$ 14.456,00 
(-) Receita de Aplic. Financ. A apropriar -AC R$ 13.500,00 
Estoques R$ 279.000,00 
Contas a Receber - LP R$ 315.000,00 
Depósitos Judiciais - LP R$ 70.000,00 
Part. Societária em controladas R$ 960.000,00 
Obra de Arte R$ 68.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 360.000,00 
(-) Depr. Acumulada Móveis e Utensílios R$ 76.000,00 
Veículos R$ 420.000,00 
(-) Depr. Acumulada Veículos R$ 111.000,00 
Computadores R$ 57.000,00 
Dividendos Complementares a Pagar R$ 309.635,93 
Fornecedores R$ 438.960,00 
Títulos à Pagar R$ 57.000,00 
Dividendos à Pagar R$ 231.318,30 
Encargos Sociais a Recolher R$ 12.740,00 
Financiamentos e empréstimos bancários R$ 530.000,00 
ICMS a recolher R$ 11.664,00 
IRPJ à Recolher R$ 151.412,75 
CSLL à Recolher R$ 56.668,59 
Capital Social R$ 1.900.000,00 
45 
 
Reserva de ágio na emissão de ações R$ 20.000,00 
Reserva Legal R$ 200.841,18 
Reserva para contingencias R$ 33.345,89 
Reserva Estatutária R$ 41.682,37 
TOTAL R$ 4.210.225,01 R$ 4.210.225,01 
 
 
10. Demonstração do Resultado do Exercício/ Trimestral 
DRE / 4º Trimestre – 2016 
Receita de vendas R$ 4.892.800,00 
(-) ICMS sobre vendas -R$ 880.704,00 
(=) Receita Líquida de Vendas R$ 4.012.096,00 
(-) CMV -R$ 2.012.000,00 
(=) Lucro Bruto R$ 2.000.096,00 
Despesas ADM 
(-) desp. Gerais -R$ 234.000,00 
(-) desp. Energia elétrica -R$ 129.999,99 
(-) desp. Aluguéis -R$ 124.800,00 
(-) desp. Salários -R$ 312.000,00 
(-) desp. Encargos trabalhistas -R$ 87.360,00 
(-) desp. Depreciação -R$ 36.000,00 
Despesas com Vendas 
 Reversão Perdas estimadas com CLD R$ 5.000,00 
(-) Desp. Perdas estimadas para CLD -R$ 14.456,00 
(-) desp. Diversas -R$ 237.600,00 
(-) Desp. Salários -R$ 234.000,00 
(-) desp. Encargos trabalhistas -R$ 65.520,00 
(-) desp. Depreciação -R$ 66.000,00 
Outras receitas 
(+) Resultado de equivalência patrimonial R$ 300.000,00 
(+) Receita por alienação de imobilizado. R$ 300.000,00 
Outras despesas 
(-) Custo do imobilizado Vendido -R$ 100.000,00 
(=) Lucro operacional antes do resultado Financeiro. R$ 963.360,01 
(+) Receitas Financeiras R$ 26.250,00 
(-)Despesas financeiras -R$ 74.415,00 
(=) Lucro antes do IR/CS R$ 915.195,01 
(-) IR e CS -R$ 498.371,34 
(=) Lucro Líquido R$ 416.823,67 
46 
 
 
11. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
 
 
47 
 
12. Fluxo de Caixa 
12.1. Fluxo de Caixa Direto 
Fluxo de Caixa Método Direto 
1.Atividades Operacionais 
(+) Recebimentos de Clientes (e Outros) R$ 660.000,00 
(-) Pagamentos a Fornecedores e Empregados -R$ 536.540,00 
(-) Pagamento de ICMS -R$ 96.540,00 
(-) Pagamento de Encargos Trabalhistas -R$ 100.480,00 
(-) Pagamento de Despesas Adm e Vendas -R$ 318.099,99 
Caixa Resultante das Operações 
(-) Juros Pagos -R$ 8.415,00 
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Pagos -R$ 100.000,00 
(-) Imposto de Renda na Fonte sobre Dividendos Recebidos R$ 0,00 
(-) Dividendos Pagos R$ 0,00 
 
Caixa Líquido nas Atividades Operacionais -R$ 500.074,99 
2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS 
(-) Aquisição de Ações (Controladas/Coligadas) R$ 0,00 
(-) Compra de Ativo Imobilizado R$ 0,00 
(+) Recebimento pela Venda de Ativo Imobilizado R$ 0,00 
(+) Juros Recebidos R$ 5.250,00 
(+) Dividendos Recebidos R$ 90.000,00 
(+) Resgate de Aplicações Financeiras R$ 250.000,00 
(-) Aplicação Financeira -R$ 300.000,00 
Caixa Líquido nas Atividades de Investimentos R$ 45.250,00 
3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS 
(+) Recebimento pela Emissão de Ações R$ 0,00 
(+) Recebimento por Empréstimos a Longo Prazo R$ 300.000,00 
(-) Pagamento de Obrigações por Arrendamento R$ 0,00 
(-) Dividendos Pagos R$ 0,00 
(+) Aumento e integralização de Capital Social R$ 1.100.000,00 
(-) Pagamentos e Financiamentos -R$ 320.000,00 
Caixa Líquido nas Atividades de Financiamentos R$ 1.080.000,00 
 
 
Aumento Líquido de Caixa e Equivalente R$ 625.175,01 
Caixa e Equivalentes no Início do Período R$ 25.000,00 
Caixa e Equivalentes no Fim do Período R$ 650.175,01 
48 
 
 
12.2. Fluxo de Caixa Indireto 
 
Fluxo de Caixa Método indireto 
1. ATIVIDADES OPERACIONAIS 
(+/-) Lucro ou Prejuízo Líquido R$ 416.823,67 
(+) Depreciação R$ 102.000,00 
(-) Lucro na Venda de Imobilizado R$ 0,00 
(-) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial -R$ 300.000,00 
(+) Despesas financeiras R$ 8.415,00 
(-) Receitas financeira -R$ 26.250,00 
Lucro ou Prejuízo Líquido Ajustado 
(-) Aumentos nas Contas a Receber Clientes (e Outros) -R$ 993.621,00 
(+) Aumento em PECLD R$ 9.456,00 
(+) Aumento em Duplicatas Descontadas R$ 0,00 
(-) Aumento em Estoques -R$ 80.000,00 
(-) Aumento em Despesas Pagas Antecipadamente R$ 0,00 
(+) Aumento em Fornecedores R$ 318.960,00 
(-) Redução em Provisão para IR a Pagar R$ 0,00 
(-) Redução em Salários a Pagar R$ 0,00 
(+) Aumento de ICMS a recolher R$ 36.540,00 
(-) Redução de Encargos Trabalhistas -R$ 100.480,00 
(+) IRPJ e CSLL a Recolher R$ 108.081,34 
Caixa Líquido nas Atividades Operacionais -R$ 500.074,99 
2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS 
(+) Recebimento pela Venda de Ativo Imobilizado R$ 0,00 
(-) Pagamento pela compra de Imobilizado R$ 0,00 
(+) Recebimento de Dividendos/Recebimento de Juros R$ 95.250,00 
(+) Resgate de aplicação Financeira R$ 250.000,00 
(-) Aplicação financeira -R$ 300.000,00 
Caixa Líquido nas Atividades de Investimentos R$ 45.250,00 
3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS 
(+) Aumento do Capital R$ 800.000,00 
(+) Empréstimos a Curto Prazo R$ 0,00 
(-) Dividendos Pagos R$ 0,00 
(-) Pagamento de Empréstimos -R$ 320.000,00 
(+) Integralização do Capital em Dinheiro R$ 300.000,00 
(+) Recebimento por empréstimos a longo Prazo R$ 300.000,00 
Caixa Líquido nas Atividades de Financiamentos R$ 1.080.000,00 
 
 
Aumento Líquido de Caixa e Equivalente R$ 625.175,01 
Caixa e Equivalentes no Início do Período R$ 25.000,00 
Caixa e Equivalentes no Fim do Período R$ 650.175,01 
49 
 
CONSIDERAÇÕES FINAIS 
A contabilidade é uma ciência social que estuda a riqueza patrimonial das 
empresas, através de aspectos quantitativos e qualitativos, tendo por objetivo gerar 
informações e explicar os fenômenos patrimoniais, possibilitando o controle, análise, 
avaliação, planejamento e tomada de decisão. A área de atuação da contabilidade 
compreende qualquer pessoal física ou jurídica que tenha seu patrimônio definido e 
delimitado. 
Neste trabalho foram apresentadas algumas demonstrações que a 
contabilidade usa como recurso para auxiliar nas tomadas de decisões em entidades, 
sendo elas: Balanço Patrimonial (BP), Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE), Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração 
do Fluxo de Caixa (DFC). Além de outras ferramentas usadas para que seja 
constituída essas demonstrações (diário, razonetes, contas complementares). 
Assim sendo, o trabalho procura evidenciar o patrimônio de uma entidade em 
determinado período de tempo, tendo como objetivo demonstrar na prática o 
desenvolvimento das demonstrações contábeis. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
50 
 
BÍBLIOGRAFIA 
Martins, Eliseu; Ernesto Rubens Gelbcke; Iudicibus, Sergio de. Manual de 
Contabilidade Societária. 2º ed. São Paulo, Atlas: 2013. 
 
BRASIL, Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2) de setembro de 2010 – 
Demonstração de Fluxos de Caixa. Disponível em: 
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos>. Acesso 
em: 13 mai. 2017. 
 
BRASIL, Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) de 2 de dezembro de 2011 –
Apresentação das demonstrações contábeis. Disponível em: 
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos>. Acesso 
em: 13 mai. 2017. 
 
BRASIL, Pronunciamento Técnico. Conheça o CPC. Disponível em: 
<http://www.cpc.org.br/CPC/CPC/Conheca-CPC>. Acesso em: 13 mai. 2017. 
 
BRASIL, Lei 10 406 de 10 de janeiro de 2002. Dispõe sobre as Sociedades 
por Ações. Lex: Legislação Federal. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10406.htm>. Acesso em 13 
mai. 2017. 
 
BRASIL, Lei 11 638 de 28 de dezembro de 2007. Legislação Federal. Disponível 
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2007/lei/l11638.htm>. 
Acessado em 13 mai. 2017.