1ª APOSTILA GERENCIAL INTRODUÇÃO E MC

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CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
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1º CAPITULO – INTRODUÇÃO – MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
 
CADUCEU 
 
 
 
Profissão Contábil significa a capacidade, a inteligência e a astúcia. 
O Bastão - representa o poder de quem conhece a Ciência Contábil, que tem por objeto de estudo o 
patrimônio das entidades. 
As Serpentes - Simbolizam a sabedoria, isto é, o quanto se deve estudar antes de agir, para escolher o 
caminho correto e ao mesmo tempo o mais vantajoso para o cliente. 
As Asas - Figuram a diligência, a presteza, a dedicação e o cuidado ao exercer a profissão. 
O Elmo - Peça de armadura antiga que protegia a cabeça, tem o significado de proteção contra 
pensamentos baixos que levem a ações desonestas. 
 
 
 
 
 
 
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Energia elétrica 
(Serviço) consumida 
na fábrica 
CONTABILIDADE GERENCIAL 
2ª Função - Com relação à utilização dos dados da Contabilidade de Custos para a tomada de 
decisões, estes podem ser muito úteis para o administrador pesar as consequências de medidas, tais 
como: 
 
 Se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender todos os pedidos dos 
clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado? 
 Como fixar o preço de venda de um produto? 
 Deve-se continuar comprando matérias-primas de terceiros ou interessa fabricá-las na 
empresa? 
 
 
 
É o ramo da Contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas 
que os auxiliem em suas funções gerenciais 
A Contabilidade Gerencial mensura e relata informações financeiras, bem como outros tipos de 
informações, que ajudam aos gerentes atingir as metas da organização. 
 
A Contabilidade de Custos, cuja função inicial era fornecer elementos para avaliação dos estoques e 
apuração do resultado, passou, nas últimas décadas, a prestar duas funções muito importantes na 
Contabilidade Gerencial: 
1ª Função - A utilização dos dados de custos para auxílio ao controle e tomada de decisões. No que diz 
respeito à função administrativa de controle, a Contabilidade de Custos fornece informações para o 
estabelecimento de padrões, orçamentos ou previsões e, a seguir, acompanhar o efetivamente 
acontecido com os valores previstos. 
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Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial 
 
Usuários dos relatórios Atende aos usuários internos e 
externos 
Atende somente aos usuários 
internos 
 
Objetivo dos relatórios Facilitar a análise financeira para 
as necessidades dos usuários 
externos 
Objetivo especial de facilitar o 
planejamento, controle, 
avaliação de desempenho e 
tomada de decisão 
internamente 
Forma dos relatórios Atende às formalidades – Leis, 
Princípios Contábeis (Balanço 
Patrimonial, DOAR, DMPL etc.) 
Orçamentos, contabilidade por 
responsabilidade, relatórios de 
desempenho, relatórios de 
custo etc. 
Frequência dos relatórios Anual, trimestral e ocasionalmente 
mensal 
Quando necessário pela 
administração 
 
Custos ou valores utilizados Primariamente históricos 
(passados) 
Históricos e esperados 
(futuros) 
 
Bases de mensuração usadas 
para quantificar os dados 
Moeda corrente (Real) Várias bases (moeda corrente, 
dólar etc.) 
 
Perspectivas dos relatórios Orientação histórica Orientada para o futuro, 
facilitando o planejamento, 
controle e avaliação de 
desempenho antes do fato 
(para impor metas), acoplada 
com uma orientação histórica 
para avaliar resultados reais. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL 
A Contabilidade Financeira, como vimos, está limitada pelos princípios fundamentais de contabilidade. 
Estes princípios restringem as regras de reconhecimento da receita e mensuração de custo e também os 
tipos de itens que são classificados como ativos, passivos e patrimônio líquido no balanço patrimonial. 
Ao contrário, a Contabilidade Gerencial não está restrita àqueles princípios contábeis. Por 
exemplo, uma companhia de produtos de consumo pode apresentar um valor estimado específico de 
uma marca (a marca NIKE) nos seus relatórios financeiros internos para os gerentes de marketing, 
embora isto não esteja de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. 
 
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A Contabilidade Gerencial não se destina exclusivamente aos usuários internos da empresa. Os 
gestores estão cada vez mais compartilhando a informação contábil com os usuários externos, como 
fornecedores e clientes. 
 
TAREFA PRINCIPAL DOS GESTORES 
É o gerenciamento de custos - Utiliza-se o gerenciamento de custos para descrever as ações que os 
gerentes tomam com o intuito de satisfazer os clientes enquanto continuamente reduzem e controlam 
custos. 
IMPORTANTE COMPONENTE DO GERENCIAMENTO DE CUSTO 
É o reconhecimento de que decisões tomadas hoje muitas das vezes comprometerão a organização 
na incoerência de custos subsequentes, Consideremos os custos de disponibilização de materiais numa 
fábrica. Decisões acerca do layout da fábrica e a extensão dos movimentos físicos dos materiais 
requisitados pela produção são tomadas tipicamente antes do início da produção. Estas decisões 
influenciam o custo de disponibilização de materiais assim que a produção começa. 
 
Os gestores em todo o mundo estão cada vez mais conscientes da importância da qualidade e 
conveniência dos produtos e serviços vendidos aos clientes externos. Por sua vez, os contadores estão 
se tornando mais sensíveis à qualidade e utilidade da informação contábil solicitada pelos gestores. Por 
exemplo, conforme mencionado por Horngren, um grupo de contadores gerenciais na Johnson & 
Johnson (indústria produtora de diversos produtos de consumo, como Band Aids) tem sua declaração 
de visão resumida nas frases “encante nossos clientes” e “seja o melhor”. O sucesso da contabilidade 
gerencial existe à medida que há uma melhora nas decisões tomadas pelos gestores que têm a posse 
da informação contábil. 
 
 
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A META DA CONTABILIDADE DE GERENCIAL E O PROCESSO GESTÃO 
 
META 
É fornecer informações que os gestores precisam para Planejamento, controle e a tomada decisão. 
 
PROCESSO DE GESTÃO 
1. PLANEJANEMTO 
É o processo pelo qual os gerentes desenvolvem um curso de ações para alcançar as metas 
empresariais. Planejamento envolve algumas atividades como: determinar preço de venda, encontrar 
fontes de financiamentos para as operações e desenvolver novos produtos. Planejamento pode ser 
classificado em duas partes: planejamento estratégico e planejamento operacional. 
Um plano comunica as metas da empresa aos empregados e especifica os recursos necessários 
para atingi-las. 
Orçamento para planejamento – planos financeiros preparados pelos contadores. 
Exemplos: Orçamento produção;Orçamento de Estoques. 
 
PLANEJANEMTO ESTRATÉGICO 
É o desenvolvimento de longo prazo no curso de ações para atingir as metas empresariais. O 
planejamento estratégico geralmente envolve períodos de cinco até dez anos. O plano elabora políticas 
e prioridades para as atividades como: marketing, finanças, expansão do imobilizado. O planejamento 
estratégico serve como a base do comprometimento dos recursos empresariais. 
 
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O planejamento estratégico é normalmente aprovado nos níveis hierárquicos mais elevados. 
Deve integrar todos os aspectos necessários das operações empresariais para atingir as metas de longo 
prazo. Por causa dessa natureza de longo prazo, um planejamento estratégico deve influenciado pelas 
mudanças que ocorrem no ambiente empresarial. O planejamento estratégico deve ser constantemente 
revisto e revisado. Por exemplo, aumento no preço das ações pode acelerar uma decisão para expandir 
as operações através da emissão de novas ações. 
 
CARACTERÍSTICA ORGANIZACIONAL 
FATORES PARA SER INCLUÍDO NO PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO 
1. Participação de mercado 
2. Qualidade dos produtos 
3. Fluxo de caixa discricionário 
4. Investimento de capital 
 
ESTRUTURA EMPRESARIAL 
1. Velocidade de mudanças tecnológicas em produtos e processos 
2. Grau de diferenciação dos produtos 
3. Preço de venda / estrutura de custo 
4. Economia de escala 
 
 
COMPORTAMENTO DE MERCADO E DOS CONSUMIDORES 
1. Segmento de mercado 
2. Tamanho do mercado 
3. Desenvolvimento de novos mercados 
 
 
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PLANEJANEMTO OPERACIONAL 
Também chamado de planejamento tático, é o desenvolvimento de planos de curto prazo para atingir 
as metas identificadas no planejamento estratégico. O planejamento operacional complementa o 
planejamento estratégico. São desenvolvidos para intervalos de tempo que vão de uma semana, um 
mês até alguns anos. Um exemplo de planejamento operacional é a determinação dos níveis de 
produção mensal de uma indústria. 
 
FORNECEDORES 
Mudança na disponibilidade de matéria prima 
 
SOCIAL, ECONÔMICA E POLÍTICA 
1. PIB 
2. Taxa de juros 
3. Disponibilidade de energia 
4. Normas governamentais 
 
 
2. ORGANIZAÇÃO E DIREÇÃO 
ORGANIZAÇÃO 
É o processo pelo qual, gerentes assumem responsabilidade por indivíduos para alcançar metas 
empresariais. Cada empresa tem sua própria e única estrutura organizacional estabelecida pelos 
gerentes para implementar o planejamento estratégico e operacional. Alguns gerentes desenvolvem uma 
estrutura organizacional muito centralizada e autocrata. Outros gerentes desenvolvem estrutura 
descentralizada com significante independência dos níveis de gerencia mais baixos. Nenhuma estrutura 
organizacional é a melhor em todas as situações. 
 
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DIREÇÃO 
É o processo pelo qual, gerentes executam as operações diárias. Um supervisor de produção 
mantém a produção funcionando normalmente. Esse é um exemplo de direção 
3. CONTROLE 
É o processo pelo qual, gerentes tentam atingir as metas identificadas no planejamento estratégico 
e operacional. Esse processo normalmente envolve delegar operações e comparar os resultados 
esperados com os reais. Esse procedimento, ajuda os gerentes a isolar as variações significantes 
para investigação posterior e possível ação. Isso pode também pode levar a uma revisão dos planos 
futuros. Essa filosofia de controle é chamada de gerenciamento por exceção. 
 
O controle é alcançado pela avaliação do desempenho dos gestores e das operações pelas quais 
eles são responsáveis. 
 
 
 Relatórios de desempenho para controle – usados para avaliar desempenho gerentes e das 
operações que eles controlam. 
 Não existe relatório padrão, normalmente, comparação período atual com desempenho período 
passado (budget) ou desempenho planejado (orçado). Forcast. 
 
Bom Desempenho – Bônus / Mau – Demissão 
 
4. TOMADA DE DECISÃO 
É o processo pelos qual, gerentes selecionam um curso de ação em detrimento de outro. Tomada 
de decisão é inerente em cada uma das três funções do gerenciamento descritas nos parágrafos 
anteriores. 
 
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A Tomada de Decisão - é parte integrante do processo de planejamento e controle. As decisões são 
tomadas para recompensar e punir os gestores, para alterar as operações ou revisar os planos. 
 
REGRAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL NO PROCESSO DE GESTÃO 
Para o processo de gestão ter sucesso, informação relevante deve ser fornecida para os gerentes de 
forma oportuna. As regras da contabilidade gerencial no processo de gestão, são fornecer essas 
informações. Os próximos parágrafos descrevem como a contabilidade gerencial fornece informação 
para utilização pelos gerentes no planejamento, organização e direção, controle e tomada de decisão. 
 
A contabilidade gerencial auxilia os gerentes no planejamento fornecendo relatórios que estimam os 
efeitos das alternativas das ações na empresa. Na organização e direção através de relatórios que 
ajustam as mudanças nas condições operacionais. No controle operacional pela análise das variações 
entre o esperado e o real. 
 
A empresa deve adicionar um novo produto? 
 
Deve abandonar um produto existente? 
 
Deve fabricar ou contratar? 
 
Como devo fixar o preço de um novo produto? 
 
A capacidade de produção da fábrica é suficiente para atender a determinado pedido? 
 
Deve-se continuar comprando matéria-prima de terceiros ou devo fabricá-la? 
 
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CARACTERÍSTICAS DOS RELATÓRIOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL 
Relatórios contábeis produzem informação essencial para gestão no planejamento, organização e 
direção, controle e tomada de decisão. Para serem úteis relatórios gerenciais devem ter as seguintes 
características: 
 
RELEVÂNCIA 
Requer informações econômicas relatadas devam ser aplicáveis na ação considerada pela gestão. 
 
OPORTUNIDADE 
Requer relatórios contábeis sejam preparados no tempo certo. Relatórios atrasados ou relatórios com 
informações desatualizadas podem levar os gerentes numa decisão equivocada. 
 
PRECISÃO 
Requer relatórios contábeis corretos. 
 
 
CLAREZA 
Requer que os relatórios contábeis sejam claros e compreensíveis no formato e conteúdo. 
 
 
CONCISÃO 
Requer que os relatórios sejam breves e diretos no ponto. 
 
 
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1ª Questão - A principal meta da Contabilidade Gerencial é: 
 
a. Fornecer informações para investidores atuais e potenciaisda empresa. 
b. Fornecer informações tanto para credores quanto para investidores atuais e potenciais. 
c. Fornecer informações para credores, autoridades fiscais e investidores atuais e potenciais. 
d. Fornecer informações para planejamento, controle e tomada de decisão. 
 
2ª Questão - Ligue os termos a seguir com as atividades gerenciais descritas adiante: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3ª Questão - Qual das afirmações a seguir sobre orçamentos é falsa? 
 
a. Os orçamentos podem ser expressos em reais, em quantidades ou em ambos. 
b. Os orçamentos podem refletir receitas projetadas, despesas projetadas, fluxos de caixa 
projetados ou quantidades projetadas de entradas e saídas. 
c. Os orçamentos devem ser preparados de acordo com os Princípios Fundamentais de 
Contabilidade. 
d. Os orçamentos são úteis tanto para planejamento quanto para controle. 
 
4ª Questão - Qual das afirmações a seguir é falsa? 
 
a. Os princípios da contabilidade gerencial não estão necessariamente de acordo com os 
Princípios Fundamentais de Contabilidade. 
b. Os princípios da contabilidade financeira normalmente refletem um maior detalhamento 
do que aquele encontrado nos relatórios de contabilidade gerencial. 
c. Os relatórios de contabilidade gerencial enfatizam atividades e custos futuros. 
d. Os dados de contabilidade financeira são direcionados principalmente para os usuários 
externos, e não para os usuários internos. 
 
 
 
 
EXERCÍCIOS 
A. PLANEJAMENTO B. CONTROLE C. TOMADA DE DECISÃO 
Essa atividade gerencial envolve mudar as operações, revisar planos ou recompensa/punir os 
gerentes. _C_______________________________________ 
Essa atividade gerencial compara os resultados reais com os resultados planejados como base 
para uma ação corretiva. ___B__________________________________ 
Essa atividade gerencial formula metas, comunica-as aos empregados e especifica os recursos 
necessários para alcançá-las. _____A_______________________________ 
 
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5ª Questão - Qual dos seguintes é mais provavelmente um custo variável? 
 
a. Depreciação. 
b. O custo do material utilizado na produção. 
c. Aluguel. 
d. Propaganda. 
 
6ª Questão - Qual dos seguintes é mais provavelmente um custo fixo? 
 
a. O custo do material utilizado na produção. 
b. Aluguel. 
c. O custo da mão-de-obra da linha de montagem. 
d. Comissões. 
 
7ª Questão - Orçamentos. Qual das afirmativas a seguir sobre orçamentos é falsa? 
 
a. Os orçamentos podem ser expressos em reais ou em quantidades, como quilos de materiais 
ou horas de mão-de-obra direta. 
b. Os orçamentos devem ser preparados de acordo com os Princípios Fundamentais de 
Contabilidade. 
c. Os orçamentos podem ser preparados para períodos maiores ou menores que um ano. 
d. Os orçamentos são úteis para comunicar os objetivos do negócio. 
 
8ª Questão - Relatórios de Desempenho. Qual das afirmações a seguir sobre relatórios de 
desempenho é falsa. 
 
a. Os relatórios de desempenho podem fornecer uma comparação entre o desempenho real e o 
desempenho planejado. 
b. Os relatórios de desempenho podem fornecer uma comparação entre o desempenho real e o 
desempenho de um período anterior. 
c. Se os custos reais excedem os custos planejados em um relatório de desempenho, 
isso indica claramente incompetência gerencial. 
d. Os relatórios de desempenho são utilizados para avaliar gerentes e as operações que eles 
controlam. 
 
9ª Questão - Qual é a meta da Contabilidade Gerencial? 
 
Fornecer as informações necessárias para Planejamento, Controle e Tomada de Decisão. 
 
10ª Questão - Descreva brevemente o processo de planejamento e controle. 
 
O processo de planejamento e controle começa com a elaboração de um plano. Os gerentes 
tomam ações para implementar esse plano e os resultados das suas ações são avaliados, 
comparando os resultados obtidos aos resultados planejados. Essa avaliação dá suporte ao 
controle da organização. 
 
 
 
 
 
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11ª Questão - Em um relatório e desempenho, o desempenho do período corrente é comparado com 
algum referencial. Qual seria um referencial útil? 
O Planejado (orçado) no período 
12ª Questão - Liste três diferenças entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial. 
 
A contabilidade gerencial é direcionada para usuários internos, e não para usuários externos 
da informação contábil. 
A contabilidade gerencial pode se desviar dos princípios fundamentais de contabilidade. 
A contabilidade gerencial coloca maior ênfase no futuro 
 
13ª Questão - Liste três exemplos de informações não-monetárias que podem figurar em um relatório 
de Contabilidade Gerencial. 
 
Quantidade de materiais consumidos, nº de defeitos de produtos, 
 
14ª Questão - Explique as diferenças entre custos fixos e custos variáveis. 
 
Custos Fixos – independe do volume de produção, sempre vai existir. 
Custos Variáveis – aumenta ou diminui conforme o volume de produção 
 
15ª Questão - Relatórios de Desempenho. Na ZN Modas, a demonstração de resultados orçada 
para dezembro de 2004 indica receita de vendas de $100.000 e custo de vendas de $60.000. As 
vendas e o custo das vendas reais foram $120.000 e $70.000, respectivamente. Margo Nelson, 
proprietária da empresa, deve se preocupar com o fato de o custo das vendas ser $10.000 a mais 
que o planejado? Explique os fundamentos da sua resposta. 
 
 
 
 
 
 
Não deve se preocupar, pois, embora o CV tenha aumentado $ 10.000, a mais que o planejado, 
o custo de vendas diminuiu 2% em relação ás vendas reais. 
 
 
 
 
 
 
 
 
ORÇADO % REAL % ORÇADO - REAL 
$ 100.000, 100 $ 120.000, 100 $ 20.000, 
 $ (60.000,) 60 ($ 70.000,) 58 ($10.000,) 
 $ 40.000, 40 $ 50.000 42 10.000, 
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2º CAPITULO – RELAÇÃO CUSTOS – VOLUME – LUCRO PONTO DE 
EQUILIBRIO CONTÁBIL, ECONÔMICO E FINANCEIRO 
 
CADUCEU 
 
 
 
Profissão Contábil significa a capacidade, a inteligência e a astúcia. 
O Bastão - representa o poder de quem conhece a Ciência Contábil, que tem por objeto de estudo o 
patrimônio das entidades. 
As Serpentes - Simbolizam a sabedoria, isto é, o quanto se deve estudar antes de agir, para escolher o 
caminho correto e ao mesmo tempo o mais vantajoso para o cliente. 
As Asas - Figuram a diligência, a presteza, a dedicação e o cuidado ao exercer a profissão. 
O Elmo - Peça de armadura antiga que protegia a cabeça, tem o significado de proteção contra 
pensamentos baixos que levem a ações desonestas. 
 
 
 
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PONTO DE EQUILÍBRIO 
 
Quando uma empresa inicia suas atividades, em geral passa por um período em que as receitas 
geradas pelas vendas são insuficientes para cobrir os custos e as despesas. 
 
 
Assim, a empresa opera com prejuízo. À medida que a produção aumenta e a eficiência 
melhora, contudo, a tendência é haver uma redução do prejuízo até que ele desapareça, e a 
empresa passe a gerar lucro. 
 
 
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A análise baseada na relação entre custo, lucro e volume consiste na comparação dos diversosresultados que podem ser apresentados por um empreendimento, de acordo com a seleção da 
alternativa a ser adotada entre as várias disponíveis e que podem envolver diferentes restrições. 
 
Deve ser considerado também o comportamento da totalidade dos custos e despesas fixos e sua 
influência sobre os resultados. Isso significa que os vários níveis de produção, dentro da 
capacidade máxima instalada, devem ser estudados e comparados para que a alternativa mais 
viável ou mais conveniente possa ser detectada. De acordo com essa análise, podem ser 
respondidas perguntas tais como: 
 
O empreendimento é viável? 
 
Qual produto mais rentável? 
 
Qual o produto mais lucrativo? 
 
Quais as consequências da retirada de determinado produto de fabricação? 
 
Variando um tipo de custo, para mais ou para menos, quais são as consequências nos 
resultados da empresa? 
 
Reduzindo a produção da empresa, quais são as consequências nos resultados? 
 
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Qual a ordenação de produção e de vendas dos diferentes produtos que possibilita 
a mais rápida absorção dos custos e despesas? 
 
Quando são produzidos diferentes produtos em proporções diferentes, quais são as 
consequências no Ponto de Equilíbrio? 
 
Considerando as restrições existentes ou que possa surgir, qual o conjunto (mix) de 
produção que maximiza o resultado? 
 
ESSA ANÁLISE BASEIA-SE NA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
 
Entende-se por Margem de Contribuição a diferença entre o Preço de Venda e a soma das 
Despesas e Custos variáveis de um produto ou serviço. Em outras palavras, seria a “sobra 
financeira” de cada produto para recuperação ou amortização das Despesas e dos Custos Fixos de 
uma entidade, para obtenção do lucro esperado pelos empresários. 
 
 
“Sobra financeira” 
“Custos variáveis” 
“Vendas” 
“Comissão s/ vendas” 
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Onde: 
 
 
 
 
 
 
 
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“Despesas Fixas” 
Assim a MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO pode ser entendida como a contribuição dos 
produtos aos CUSTOS E DESPESAS FIXAS e também ao LUCRO. 
 
 MC = PV – (CV+DV) 
 
MC = Margem Contribuição 
 
PV = Preço de Venda 
 
CV = Custos Variáveis 
 
DV = Despesas Variáveis 
 
“Custos Fixos” 
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PRODUTOS QUANTIDADE PV Unitário CV unitário 
X 1.000 u 238,00 183,00 
Y 800 u 404,00 367,00 
Z 1.500 u 382,00 350,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PRODUTOS PVu CVu DVu CV+DV u MCu 
X 238,00 183,00 11,90 194,90 43,10 
Y 404,00 367,00 20,20 387,20 16,80 
Z 382,00 350,00 19,10 369,10 12,90 
 
 
 
 
 
PRODUTOS Quant.Vendida MCu MCT 
X 1.000 u 43,10 43.100,00 
Y 800 u 16,80 13.440,00 
Z 1.500 u 12,90 19.350,00 
Total 75.890,00 
 
 
 
 
 
 
 
EXEMPLO: 
 
Uma empresa fabrica os produtos X, Y e Z. Em janeiro de 2014 foram produzidos e vendidos 
com os preços e custos abaixo: 
 
 
As despesas variáveis de vendas (comissões) representam 5% do preço. 
Os custos e despesas fixas totalizam $ 55.000,00 no mês. 
 
 O resultado dessa empresa é obtido da seguinte maneira: 
 
 
 A) Cálculo da margem de contribuição de cada produto 
 
 
 
B) Cálculo da margem de contribuição total 
 
 
 
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PRODUTOS PVU CVU + DVU 
 
MCU 
 
X 238,00 194,90 43,10 
Y 404,00 387,20 16,80 
Z 382,00 369,10 12,90 
 
 
 
 
 O produto X apresenta a melhor margem de contribuição; 
 Seguido do produto Y e, 
 Em último lugar o produto Z. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
QUANDO A EMPRESA ESTIVER OPERANDO ABAIXO DO LIMITE DA 
CAPACIDADE INSTALADA OU NÃO EXISTIREM FATORES LIMITANTES 
 
Uma empresa pode operar no limite de sua capacidade instalada ou abaixo dela, bem como 
trabalhar com outros fatores que limitem sua produção, chamados “Gargalos”. Para cada caso, é 
necessário conhecer a MC, por produto ou pelo fator que representa o “Gargalo” da produção, a 
fim de maximizar o resultado. 
Sempre que possível, a empresa buscará incentivar as vendas dos produtos que proporcionarem 
as melhores MC, pois, assim agindo, mais rapidamente absorverá os custos e despesas fixos 
e consequentemente irá gerar lucro. 
 
EXEMPLO 
Analisando o quadro acima, podemos verificar 
que: 
 
Não havendo fatores que limitem a produção ou as vendas, a sequência acima seria obedecida. 
 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Produtos 
 
Demanda mensal 
 
Consumo 
Matéria-prima 
Quantidade 
Matéria-Prima 
Necessária 
X 1.300 u 50 Kg/u 65.000 Kg 
Y 900 u 12 Kg/u 10.800 Kg 
Z 2.000 u 10 Kg/u 20.000 Kg 
Total 95.800 Kg 
 
 
 
 
 
 
PRODUTOS PVU CVU + DVU 
 
MCU 
 
X 238,00 194,90 43,10 
Y 404,00 387,20 16,80 
Z 382,00 369,10 12,90 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Produtos 
 
Produção 
e vendas 
 
Peso 
Unitário 
 
Quantidade 
Matéria-Prima 
X 1.300 u 50 Kg/u 65.000 Kg 
Y 900 u 12 Kg/u 10.800 Kg 
Z 1.420 u 10 Kg/u 14.200 Kg 
Total 90.000 Kg 
QUANDO A EMPRESA ESTIVER OPERANDO NO LIMITE DA CAPACIDADE 
INSTALADA OU EXISTIREM FATORES LIMITANTES 
 
Quando existem fatores que venham a limitar a produção (conhecidos como gargalos de 
produção), há necessidade de se fazer um estudo da MC pelo fator limitante para tomada de 
decisão. 
 
Vamos admitir que os produtos X, Y e Z do caso anterior utilizem uma mesma matéria-prima e 
que, por imposição do fornecedor, são entregues apenas 90.000 Kg mensais. Supondo-se que o 
mercado esteja disposto a consumir as quantidades abaixo, seriam necessários 95.800 Kg dessa 
matéria-prima. 
 
Caso a empresa venha a tomar decisões com base as MC dos produtos, procuraria priorizar 
aqueles de maiores margens. 
 
 
 
Assim, limitados a demanda e o fornecimento mensal de 90.000 Kg de matéria-prima, seu 
mix de produtos seria: 
 
 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
. 
 
 
 
 
 
 
Produtos 
 
MC 
unitária 
Consumo de 
Matéria-prima por 
unidade produzida 
 
MC por quilo de 
matéria-prima 
consumida 
X 43,10 50 Kg/u 0,862/Kg 
Y 16,80 12 Kg/u 1,400/Kg 
Z 12,90 10 Kg/u 1,290/Kg 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
. 
 
 
O mix de produção e vendas foi obtido da seguinte: maneira: 
 
 Prioridade ao produto X por possuir a maior MC. 
 Com sua demanda é de 1.300 unidades mensais, consome 65.000 Kg de matéria-prima, 
sobrando ainda 25.000 Kg de matéria-prima, que permite produzir Y ou Z. 
 Como Y tem melhor MC que Z, procura-se atender a sua demanda, exigindo 10.800 Kg 
de matéria-prima. 
 Para o produto Z, sobram 14.200Kg de matéria-prima, o que permite uma produção de 
1.420 unidades 
 
LEVANDO EM CONSIDERAÇÃOA MC PELO FATOR LIMITANTE PODERIAMOS 
MELHORAR A PERFORMACE OBTIDA ANTERIORMENTE 
Cálculo da Margem de Contribuição por quilo de matéria-prima 
 
A empresa deve buscar um MIX de produtos a partir da MC calculada pelo fator limitante: 
Assim, cada quilo de matéria-prima aplicada em: 
 X proporciona $ 0,862 de MC 
 Y proporciona $ 1,40 de MC e 
 
 Z proporciona $ 1,29 de MC. 
 
 O que resulta em nova sequência de prioridade. 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 24 
 
 
 
 
 
. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Produtos 
Produção/ 
Vendas 
Peso 
Unitário 
Quantidade 
Matéria-Prima 
X 1.184 u 50 Kg/u 59.200 Kg 
Y 900 u 12 Kg/u 10.800 Kg 
Z 2.000 u 10 Kg/u 20.000 Kg 
Total 90.000 Kg 
 
 
 
Analisando a nova sequência: 
Se deixasse de fabricar uma unidade de X, que consome 50Kg de matéria-prima, seria 
possível fabricar 4,167 unidades de Y e 5 unidades de Z. 
 
 
 
Assim seria obtido com a mesma quantidade de matéria-prima, as seguintes MC: 
 Produto X = 50Kg x 0,862/Kg = $ 43,10 (ou 1u x 43,10 = $ 43,10) 
 Produto Y = 50Kg x1,40/Kg = $ 70,00 (ou 4,167 u x 16,80 = $ 70,) 
 Produto Z = 50Kg x 1,29/Kg = $ 64,50 (ou 5 u x 12,90= $ 64,50) 
 
 
 
Isso demonstra que com a mesma quantidade de matéria-prima (50kg) pode-se obter: 
 MC de $ 43,10 se aplicada em X 
 MC de $ 70,00 se aplicada em Y 
 MC de $ 64,50 se aplicada em Z 
 
Assim, deveria ser priorizado: 
 O produto Y 
 Depois Z e 
 Por último X 
 
 
 
Dessa forma, com os 90.000 Kg de matéria-prima, respeitando a demanda, poderia ser obtido 
o seguinte MIX de produção e vendas que maximiza o resultado da empresa. 
 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 O produto A apresenta a melhor margem de contribuição; 
 Seguido do produto B. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Produto A Produto A Produto B 
Margem de contribuição unitária (A) 900 700 
Tempo de produção por unidade (B) 1,5 hora 1,0 hora 
Margem de contribuição dividida pelo tempo de produção (C = A / B) 600 700 
 
 
 
 
 
ELEMENTOS 
PRODUTO 
A 
PRODUTO 
B 
Custos diretos variáveis unitários (A) 800 1.000,00 
Custos indiretos variáveis unitários (B) 200 500 
Custos variáveis unitários totais (C = A + B) 1.000,00 1.500,00 
Preço de venda unitário (D) 1.900,00 2.200,00 
Margem de contribuição unitária (E = D - C) 900 700 
QUANDO A EMPRESA ESTIVER OPERANDO ABAIXO DO LIMITE DA 
CAPACIDADE INSTALADA OU NÃO EXISTIREM FATORES LIMITANTES 
 
Com base nos dados seguintes, se uma indústria fabrica os produtos A e B e opera com 
capacidade ociosa: 
 
Analisando o quadro acima, podemos verificar 
que: 
 
Não havendo fatores que limitem a produção ou as vendas, a sequência acima seria obedecida. 
 
 
QUANDO A EMPRESA ESTIVER OPERANDO NO LIMITE DA CAPACIDADE 
INSTALADA OU EXISTIREM FATORES LIMITANTES 
 
Se uma indústria fabrica os produtos A e B e sofre limitação das horas de que pode dispor em sua 
linha de produção: 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO PERCENTUAL 
Isto significa que enquanto a margem de contribuição unitária de A é de 600,00 por hora, a de 
B é de 700,00. 
Em resumo, enquanto se produz uma unidade de A (900,00 de margem unitária), produz-se 1,5 
unidade de B (700,00 x 1,5 = 1.050,00 de margem unitária). 
Como está sofrendo limitações quanto ao tempo disponível de produção, o mais adequado é 
que a indústria dê prioridade à fabricação do produto B, o mais rentável. 
 
Como regra, a apropriação dos custos fixos aos produtos produz distorções que podem afetar o 
processo de tomada de decisões. Entretanto, havendo limitação na capacidade produtiva, os 
custos fixos produzem valores finais de lucros unitários válidos para o processo de tomada de 
decisão, se forem alocados em proporção ao que cada produto utilizar do fator de limitação da 
capacidade produtiva. Desse modo, se o fator de limitação for o número de horas de produção, a 
apropriação dos custos fixos produzirá resultados válidos para o processo de tomada de decisão 
se for realizada com base nas horas de produção utilizadas. 
 
 
 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS FIXOS COM BASE NO FATOR DE LIMITAÇÃO 
 
A margem de contribuição também pode ser expressa em porcentagem. O índice de margem 
de contribuição indica a porcentagem de cada unidade monetária de vendas disponível para 
cobrir os custos fixos e propiciar lucro para empresa 
 
MC %= PV-CV 
 PV 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 DRE R$ 
VENDAS 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
(-) Custos Fixos 
(-) Despesas Fixas 
RESULTADO ANTES IR/CSSL 
(-) IR E CSSL 
LUCRO DO EXERCÍCIO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Podemos expressar a equação de lucro em termos da margem de contribuição percentual como: 
 
 
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Receita de vendas = Lucro+ CFT 
MC% 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 28 
 
 
 
1ª Questão - Na corporação Wendell, o preço de venda unitário é $ 800 e o custo variável unitário é 
$500. Os custos fixos são de $1.000.000 por ano. Nesse caso, a margem de contribuição unitária é: 
a. $300 
b. $375 
c. 2.500 unidades 
d. Nenhuma das respostas acima 
2ª Questão - Na corporação Wendell, o preço de venda unitário é $800 e o custo variável unitário é 
$500. Os custos fixos são de $1.000.000 por ano. Admitindo uma receita de vendas de $3.000.000, 
o lucro será de: 
a. $125.000 
b. $680.000 
c. $750.000 
d. Nenhuma das respostas acima. 
3ª Questão - A margem de contribuição percentual mede: 
a. O lucro por unidade 
b. A margem de contribuição de cada real em vendas 
c. O lucro de cada real em vendas 
d. A relação entre os custos variáveis e os custos fixos 
4ª Questão - O Produto A tem uma margem de contribuição unitária de $500 e requer 2 horas-
máquina para ser produzido. O Produto B tem uma margem de contribuição unitária de $1.000 e 
requer 5 horas-máquina. Quanto de cada produto deveria ser produzido, dado que existem 100 
horas-máquina disponíveis? 
a. 50 unidades de A 
b. 25 unidades de B 
c. 50 unidades de A e 25 unidades de B 
d. Nenhuma das respostas acima está correta. 
 
5ª Questão - (BNDES 2009/ADM) A Indústria de Colchões Sonobelo Ltda. produz 05 modelos de 
colchões. Observe os dados do custo unitário de cada modelo. 
EXERCÍCIOS - MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 29 
 
Considerando exclusivamente os dados acima, o modelo que tem a maior margem de contribuição 
unitária é: 
(A) Luxo Super. 
(B) Horizonte. 
(C) Celeste. 
(D) Primor. 
(E) Serenata. 
2ª Questão - (BNDES – Analista/2009) A Indústria Kinkilharias S.A. fabrica e vende 5 produtos 
diferentes. Abaixo, é apresentado o quadro de valores unitários da empresa,em reais, considerando-
se que são produzidas e vendidas 2.000 unidades de cada produto por mês. 
 
Com base nos dados acima, o produto que apresenta a maior margem de contribuição unitária é: 
(A) ALFA. 
(B) GAMA. 
(C) DELTA. 
(D) ÉPSILON. 
(E) BETA. 
3ª Questão - (Petrobras Distribuidora 2011) A indústria, que adota o custeio direto na tomada de 
decisão administrativa e a fixação do preço de venda, apresentou as seguintes informações, em 
reais, referentes à produção de um produto de sua linha: 
 
• Preço de venda 125,00 
• Matéria-prima consumida 50,00 
• Mão de obra direta 38,00 
• Custos indiretos de fabricação fixos 12,00 
• Comissão de venda 4,00 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 30 
Considerando exclusivamente as informações recebidas e desconsiderando a incidência de 
quaisquer tipos de impostos, a margem de contribuição desse produto, em reais, é: 
(A) 21,00 
(B) 25,00 
(C) 33,00 
(D) 37,00 
(E) 125,00 
4ª Questão - (Petrobras/2012-Cesgranrio) Uma companhia industrial, que adota o custeio variável 
nas suas decisões gerenciais, está estudando o lançamento de um novo produto no mercado. Para 
complementar o estudo, foi realizada uma pesquisa mercadológica que indicou as seguintes 
alternativas para a aceitação desse produto no mercado consumidor: 
Alternativa Produção e 
vendas 
Preço de 
venda por 
unidade 
Matéria-prima 
por unidade 
Custos fixos 
por unidade 
Despesa 
variável por 
unidade 
DM1 40.000 98,00 55,00 15,40 12,00 
DM2 38.000 96,00 55,00 16,00 8,50 
DM3 35.000 94,50 55,00 17,50 3,20 
DM4 30.000 94,00 55,00 20,00 0,20 
DM5 28.000 92,00 55,00 22,00 0,10 
 
Considerando exclusivamente as informações recebidas, a maximização do resultado com a 
comercialização desse produto é obtida pela alternativa: 
 
(A) DM1 
(B) DM2 
(C) DM3 
(D) DM4 
(E) DM5 
 
5ª Questão - (Anal Jud TRE AP 2011_FCC) A empresa Colorir e Brincar produz três produtos K, 
L, M. Considerando as quantidades produzidas no período e o critério de alocação de custos e 
despesas fixos adotado pela empresa, as informações referentes a cada um dos produtos são 
apresentadas na tabela a seguir, em reais: 
Produtos K L M 
Preço de venda (unitário) 55 50 45 
Custos fixos (unitário) 15 5 15 
Custos variáveis (unitário) 25 15 5 
Despesas fixas (unitário) 3 3 3 
Despesas variáveis (unitário) 5 15 5 
 
Supondo que o objetivo seja a maximização do lucro, a empresa deve incentivar a venda de seus 
produtos, em ordem de prioridade: 
a) K, L e M. 
b) L, K e M. 
c) L, M e K. 
d) M, L e K. 
e) M, K e L. 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 31 
 
 
1ª Questão - (Petrobras_Contador 2014/Cesgranrio) Em um determinado mês, uma indústria 
apresentou um volume de matéria-prima inferior ao volume médio mensal necessário para 
fabricação de seus quatro produtos. Em decorrência disso, a decisão sobre qual (ou quais) 
produto(s) deve(m) ter sua produção sacrificada, total ou parcialmente, deverá ser adotada em 
função: 
 
a) Dos custos variáveis unitários 
b) Dos custos e despesas variáveis totais 
c) Da margem de contribuição unitária média 
d) Da margem de contribuição pelo fator limitante 
e) Da margem de lucratividade operacional líquida total 
2ª Questão - A empresa K B S/A produz dois produtos (A e B) cujos preços de venda – líquidos de 
tributos – são $120 e $80, respectivamente; sobre esses preços ela paga comissões de 5% aos 
vendedores. Os custos e despesas fixos são de 4.000 por período. 
 
Os custos variáveis são os seguintes: 
 
 
 
 
 
 
Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 100 unidades de cada produto da 
empresa por período. 
 
Pede-se calcular: 
a) O valor do resultado máximo num período em que houver apenas 360 Kg de matéria-prima 
disponíveis para a produção: _________________________ 
 
3ª Questão - (Petrobras/2012-Cesgranrio) A Cerâmica ZO, segmento de louça de porcelana que, em 
condições normais produtivas, consome 18.700 quilos de porcelana e estima uma queda de 15% no 
fornecimento dessa matéria-prima para o próximo período produtivo, apresentou as seguintes 
anotações do último período produtivo, em condições normais de produção: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Matéria-prima 
 
4 kg/un. 
$ 4/Kg 
2 kg/un. 
$ 4/Kg 
MOD 2,5 h/un. 
$ 20/h 
2 h/un. 
$ 20/h 
EXERCÍCIOS - LIMITAÇÃO DA CAPACIDADE PRODUTIVA 
 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL 2015/2 - TANIA RIBEIRO 
 
 32 
Louça Matéria-
prima 
(em reais) 
MOD 
(em reais) 
Despesa 
variável 
(em reais) 
Consumo de 
matéria- prima 
por unidade 
(em gramas) 
Produção 
(em 
unidades) 
Preço de 
venda 
(em reais 
por 
unidade) 
Prato fundo 12,00 10,00 7,00 150 20.000 41,00 
Prato raso 13,00 8,00 6,00 200 18.000 40,00 
Jarra 11,00 5,50 6,00 250 16.000 39,50 
Travessa 15,00 11,50 9,00 300 13.000 53,50 
Terrina 12,50 10,50 8,00 350 12.000 55,50 
 
Utilizando-se 04 (quatro) casas decimais nos cálculos e considerando-se exclusivamente as 
informações recebidas e a boa técnica da teoria das restrições, a indústria ZO, para maximizar o 
resultado, perante a restrição estimada, deve sacrificar a produção do produto . 
 
(A) jarra 
(B) prato fundo 
(C) prato raso 
(D) terrina 
(E) travessa