Aula 6 Estrutura das Demonstrações Contábeis Demonstração do Resultado do Exercício DRE e Demonstração do Resultado Abrangente DRA

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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Aula 6- Estrutura da Demonstração dos Lucros ou 	 Prejuízos Acumulados
Conteúdo Programático desta aula
Estrutura da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Movimentação das contas que afetam o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados.
Cálculo e contabilização do dividendo mínimo obrigatório
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
O objetivo dessa demonstração é a apresentação da destinação do lucro ou prejuízo do período.
A distribuição e a movimentação
ocorrida no saldo da conta de 
lucros ou prejuízos acumulados 
constarão da DLPA.
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Estrutura da DLPA
Essa demonstração está prevista no artigo 186 da Lei 6.404/76
A DLPA discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
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Estrutura da DLPA
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Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
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Saldo de lucros ou prejuízos acumulados no início do período
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Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
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Mudança de critério contábil; ou 
Retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes
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Exemplo 1:
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Suponha que uma empresa avaliava seu estoque pelo método PEPS e mude o critério de avaliação para o custo médio.
Suponha que o custo médio apurado fosse de R$11,50. Assim, devemos reduzir o estoque para R$ 1.610.000,00 no fim desse período. Logo o CMV do período seria R$ 30.000,00 maior e o lucro menor.
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Registro contábil:
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No início do exercício
a)	Registro de ajuste do valor dos estoques
D Ajustes de Exercícios anteriores
C Estoques				R$ 30.000,00
b)	Registro do ajuste relativo aos impostos 
D Imposto de Renda e Contribuição Social Diferidos 
C Ajustes de Exercícios anteriores	R$ 10.200,00
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Registro contábil:
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No encerramento do exercício
a)	Baixa do ajuste de exercícios anteriores
D Lucros ou Prejuízos acumulados
C Ajustes de Exercícios Anteriores	R$ 19.800,00
b)	Baixa do Imposto de renda e contribuição social diferidos
D Despesa com Imposto de Renda e Contribuição Social
C Imposto de Renda e Contribuição Social Diferidos 	
							R$ 10.200,00
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Exemplo 2:
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Suponhamos que uma empresa tenha registrado uma receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 35.000,00, no encerramento do exercício de 2010, por conta dos resultados obtidos pela empresa investida nesse exercício. No entanto, o resultado da equivalência foi, por erro de cálculo, subestimado em R$ 20.000,00 e tal falha foi identificada no encerramento do exercício de 2011.
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Registro contábil:
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Na data do reconhecimento da receita (exercício de 2010)
D Investimentos em Coligadas e Controladas
C Resultado da Equivalência Patrimonial	R$ 35.000,00
No encerramento do exercício de 2011, quando identificado o erro.
D Investimentos em Coligadas e Controladas
C Ajustes de Exercícios anteriores	R$ 20.000,00
D Ajustes de Exercícios Anteriores
C Lucros ou Prejuízos Acumulados	R$ 20.000,00
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Utilização das Reservas de lucros
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Absorção de prejuízos;
Aumento de capital;
Distribuição de dividendos.
 
Reversão para LPA
Reservas de lucros a realizar; e 
Reservas para contingências. 
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Resultado Líquido do Exercício
Destinação do Resultado
Formação das reservas de lucros
Distribuição de dividendos
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Dividendo Mínimo Obrigatório:
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Artigo 202 da Lei 6404/76, 
Parcela dos lucros estabelecida no estatuto; ou
Se este for omisso, a importância determinada mediante a utilização dos seguintes critérios: 
I– metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:
a)	Importância destinada à constituição da reserva legal;
b)	Importância destinada à constituição da reserva para contingências e reversão da mesma formada em exercícios anteriores.
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Artigo 195-A - reserva de incentivos fiscais 
Dividendo Mínimo Obrigatório:
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Exemplo:
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Suponha que a empresa tenha obtido um lucro no valor de R$ 235.400, tenha criado reserva para contingência no valor de R$ 75.555, revertido reserva para contingências no valor de R$ 100.700, criado reserva de incentivo fiscal no valor de R$ 88.726 e destinado R$ 4.139 para a formação da reserva legal.
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Base de cálculo
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Percentual de distribuição previsto no estatuto: 30%
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Apuração do dividendo mínimo:
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Registro contábil:
D Lucros ou Prejuízos Acumulados
C Dividendos Obrigatório a Pagar	R$ 50.304,00
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Movimentação das contas que afetam o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados.
Cálculo e contabilização do dividendo mínimo obrigatório
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Plan1
	Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
	Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no início do exercício
	(+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores
	Mudanças de Critérios Contábeis
	Retificação de Erros de Exercícios Anteriores
	Saldo Ajustado
	(+) Reversões de Reservas
	de Contingências
	de Lucros a Realizar
	(+/-) Resultado do exercício
	(-) Destinação do Lucro
	(-) Recursos destinados à formação de reservas de lucros
	Reserva Legal
	Reserva Estatutária
	Reserva de Lucros a Realizar
	Etc...
	(-) Dividendos a Distribuir
	Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no encerramento do exercício
Plan2
Plan3
Plan1
	Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
	5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157-1,487,330	22,017,450
	 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
	 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
	 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
	 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
	 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
	 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
	 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
	 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
	 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
	 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
	 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
	 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
	 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
	 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
	 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
	 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
	 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
	 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
	 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
	 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
	 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
	 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	* 5,059,091
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	* 3,321,195	* 664,239
	 2.03.02 	 Reservas de Capital 	* 1,404,285
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	* 164,436
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	* 5,828
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	* 44,327
	 2.03.04.04 	 Reserva de Lucros a Realizar 	* 75,555
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	* 38,726
	 2.03.05 	 Lucros/Prejuízos Acumulados 	* 118,899
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	* 50,276
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	5,243,925 
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	3,321,195 
	 Reservas de Capital 	404,285 
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	1,568,721 
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	660,100 	0.0	* 4,139
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	744,340 	* 11,770
	 2.03.04.04 	 Reserva para Contingências	75,555 
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	(50,276)
	Lucro do Exercício	235,400 
Plan3
Plan1
	Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
	5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
	 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
	 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
	 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
	 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
	 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
	 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
	 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
	 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
	 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
	 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
	 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
	 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
	 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
	 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
	 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
	 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
	 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
	 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
	 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
	 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
	 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	* 5,059,091
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	* 3,321,195	* 664,239
	 2.03.02 	 Reservas de Capital 	* 1,404,285
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	* 164,436
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	* 5,828
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	* 44,327
	 2.03.04.04 	 Reserva de Lucros a Realizar 	* 75,555
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	* 38,726
	 2.03.05 	 Lucros/Prejuízos Acumulados 	* 118,899
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	* 50,276
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	5,243,925 
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	3,321,195 
	 Reservas de Capital 	404,285 
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	1,568,721 
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	660,100 	0.0	* 4,139
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	744,340 	* 11,770
	 2.03.04.04 	 Reserva para Contingências	75,555 
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	(50,276)
	Lucro do Exercício	235,400 
	Lucro Líquido do Exercício	235,400 
	(-) Destinação do lucro:
	Reserva Legal	(4,139)
	Reserva para Contingências	(75,555)
	Reservas de Incentivos Fiscais	(88,726)
	(+) Reversão de reserva para contingências	100,700 
	Base cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
Plan3
Plan1
	Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
	5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
	 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
	 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
	 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
	 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
	 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
	 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
	 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
	 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
	 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
	 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
	 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
	 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
	 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
	 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
	 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
	 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
	 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
	 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
	 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
	 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
	 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	* 5,059,091
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	* 3,321,195	* 664,2392.03.02 	 Reservas de Capital 	* 1,404,285
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	* 164,436
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	* 5,828
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	* 44,327
	 2.03.04.04 	 Reserva de Lucros a Realizar 	* 75,555
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	* 38,726
	 2.03.05 	 Lucros/Prejuízos Acumulados 	* 118,899
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	* 50,276
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	5,243,925 
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	3,321,195 
	 Reservas de Capital 	404,285 
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	1,568,721 
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	660,100 	0.0	* 4,139
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	744,340 	* 11,770
	 2.03.04.04 	 Reserva para Contingências	75,555 
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	(50,276)
	Lucro do Exercício	235,400 
	Lucro Líquido do Exercício	235,400 
	(-) Destinação do lucro:
	Reserva Legal	(4,139)
	Reserva para Contingências	(75,555)
	Reservas de Incentivos Fiscais	(88,726)
	(+) Reversão de reserva para contingências	100,700 
	Base cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
	Base de cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
	Percentual previsto no Estatuto	30%
	Dividendo obrigatório	50,304 
Plan3