Contabilidade Tributária Aula_04

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Mst. Marcos Vinícius Kucera
Aula 4
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TRIBUTAÇÃO EM OPERAÇÕES COM PRODUTOS E MERCADORIAS - OPERAÇÕES DE VENDA 
OBJETIVOS DA AULA
 
IDENTIFICAR OS PRINCIPAIS TRIBUTOS EM REGIME DE NÃO CUMULATIVIDADE INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE VENDA;
APURAR E COMPENSAR TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDAS;
COMPREENDER E APLICAR O ADEQUADO TRATAMENTO CONTÁBIL NAS VENDAS;
EVIDENCIAR OS RESULTADOS DAS VENDAS;
EFETUAR O RECOLHIMENTO DOS SALDOS A PAGAR PELOS REGIMES CUMULATIVOS E NÃO CUMULATIVOS.
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TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS NO REGIME NÃO CUMULATIVO 
Em função das diversas legislações tributárias (federal, estaduais e/ou municipais), quando uma empresa efetua uma venda de mercadorias, de produtos ou uma prestação de serviços, parte do valor não pertence ao vendedor. No preço estão embutidos impostos e contribuições incidentes sobre o valor das vendas que deverão ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados. 
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS
IPI;
ICMS;
ISSQN (serviços);
Imposto de Exportação – IE;
PIS – FATURAMENTO;
COFINS.
O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, por determinação da legislação do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, Decreto nº 3.000/99, art. 279, parágrafo único. 
Os demais impostos e contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas (exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante – ex. ICMS por substituição tributária) e serão dela deduzidos para apuração da Receita Líquida de Vendas. As alíquotas do PIS e da COFINS no regime não cumulativo são 1,65% e 7,6%, respectivamente. O ICMS e o IPI têm alíquotas diversas em função da seletividade e diversidade dos produtos e operações. 
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REVENDA DE MERCADORIAS
 
Revenda à vista por R$300.000, sem a incidência do IPI, mas com incidência de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO
Reconhecimento da Receita:
BANCOS CONTA MOVIMENTO 
a RECEITA BRUTA DE VENDAS .........................R$ 300.000,00
 
Pelo reconhecimento dos tributos incidentes:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS (ICMS, PIS E COFINS SOBRE VENDAS)
a DIVERSOS					
a C/C ICMS........................................................R$51.000,00
a C/C PIS...........................................................R$ 4.950,00
a C/C COFINS....................................................R$22.800,00...........R$78.750,00
 
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Venda de Produto Fabricado
Considere a venda à vista de produto fabricado pela empresa, pelo preço de venda de R$500.000, com alíquota de IPI de 10% e ICMS, PIS e COFINS às alíquotas anteriores.
Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
BANCOS CONTA MOVIMETO
a FATURAMENTO BRUTO......................R$550.000,00
 Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
IPI FATURADO
a C/C IPI	...............................................R$50.000,00
 Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas.
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
a DIVERSOS
a C/C ICMS................................................R$85.000,00
a C/C PIS ..................................................R$ 8.250,00
a C/C COFlNS.............................................R$38.000,00...............R$131.250,00
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DRE
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Com base nos ditames do CPC 30 – itens 8A e 8B, a divulgação da Receita na demonstração do resultado deve ser feita a partir dos conceitos nele contidos, salientado que a entidade deve fazer uso de contas de controle interno, como “Receita Bruta Tributável”, para fins fiscais e outros. As conciliações entre os valores registrados nas citadas contas de controle interno devem ser evidenciadas em nota explicativa. Portanto, não há obrigatoriedade de divulgação na DRE dos tributos incidentes sobre as vendas como dedução do Faturamento e Receita Bruta, partindo-se direto do valor ajustado da Receita Líquida.
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RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS DEVIDOS
Conforme já observado, os saldos a recolher, no regime não cumulativo, dos tributos incidentes, nas operações de venda ao longo de um período devem ser compensados com os créditos obtidos nas compras de mercadorias e matérias-primas. 
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RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS DEVIDOS
Suponha-se que uma empresa comercial ao longo de determinado período tinha nas suas contas correntes de ICMS, PIS e COFINS as seguintes movimentações nas operações de compra e venda obtendo créditos a compensar conforme lançamentos 1, 4 e 5 e a recolher conforme os lançamentos 2, 3 e 6, apresentados abaixo:
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MOVIMENTAÇÃO E RECOLHIMENTO
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PIS E COFINS NO SISTEMA CUMULATIVO
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado pela Fazenda Pública, devem calcular o PIS e a COFINS com base no regime cumulativo, utilizando as alícotas 0,65% e 3%, respectivamente, sobre a Receita Bruta, deduzidas as exclusões: vendas canceladas, devoluções de vendas, descontos incondicionais concedidos e bonificações (vantagens concedidas aos clientes, normalmente em função de quantitativo de compras, pagamentos em dia ou qualificações atribuídas ao cliente, entre outras).
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PIS E COFINS NO SISTEMA CUMULATIVO
Considere-se o exemplo de pessoa jurídica, optante pelo lucro presumido, que apresenta os seguintes itens ao final do mês de junho/X1:
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CÁLCULO DO PIS E COFINS - SISTEMA CUMULATIVO
No caso exposto, a base de cálculo do PIS e da COFINS é obtido abatendo-se as exclusões permitidas, no caso Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais Concedidos e, com base na Lei 11.941/09, as Receitas Financeiras e da Venda de Imobilizado, entre outras, não entram na apuração da Receita Bruta das pessoas jurídicas tributadas com base nos Lucros Presumido ou Arbitrado, pois são consideradas Outras Receitas, não integrando assim a base de cálculo do PIS e da COFINS, conforme abaixo:
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 
1- Os lançamentos para a provisão no mês de junho serão: 
 
Despesas com Contribuições.............R$7.300,00 
a Diversos
a PIS a Recolher.................................R$1.300,00
a COFINS a Recolher..........................R$6.000,00
 
2 - Os lançamentos após a efetivação do pagamento, até 25/julho/X1, a débito da conta corrente da pessoa jurídica serão:
 
Diversos
a Bancos Conta Movimento...............R$7.300,00
PIS a Recolher	...................................R$1.300,00
COFINS a Recolher.............................R$6.000,00
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CONTABILIZAÇÃO E RECOLHIMENTO
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ATÉ A PRÓXIMA 
AULA!!!
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