Contabilidade Tributária Aula_06

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Mst. Marcos Vinícius Kucera
Aula 6
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FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS - DESCONTOS CONDICIONAIS E INCONDICIONAIS 
OBJETIVOS DA AULA
   
IDENTIFICAR OS DESCONTOS CONDICIONAIS E INCONDICIONAIS;
COMPREENDER E APLICAR O ADEQUADO TRATAMENTO CONTÁBIL SOBRE OS DESCONTOS;
IDENTIFICAR, CALCULAR E APLICAR A COMPENSAÇÃO DE TRIBUTOS NOS DESCONTOS;
COMPREENDER O EFEITO FINANCEIRO SOBRE OS DESCONTOS, BEM COMO SOBRE O PATRIMÔNIO E O RESULTADO.
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PRINCIPAIS FATOS 
Em todos os tipos de transações podem ocorrer fatos que alteram os custos de aquisição das compras e receita de vendas e, por conseguinte os registros contábeis:
 
DEVOLUÇÕES DE COMPRAS PARCIAIS OU TOTAIS
DEVOLUÇÕES DE VENDAS ou VENDAS CANCELADAS
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS
DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS
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DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
Ocorrem quando parte ou a totalidade das aquisições não atendem as especificações do pedido ou há dano no transporte ou outro fato que assim a exija. 
O procedimento de devolução parcial é acompanhado de emissão de nota de devolução pelo comprador com o respectivo lançamento da devolução e estorno dos tributos lançados a crédito.
A devolução total de compra é como se a mercadoria não entrasse no estabelecimento do comprador, bastando registro no verso da nota o motivo da devolução. Neste caso, não há efeito tributário nem registro do evento para o comprador. 
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DEVOLUÇÃO DE VENDAS
O procedimento de devolução parcial para o vendedor é acompanhado do lançamento de devolução aos estoques contra o CMV ou CPV, devolução de vendas contra clientes ou bancos conta movimento ou caixa, conforme o tipo de venda, e estorno dos tributos a recolher na venda, com base na nota de devolução emitida pelo comprador.
No caso do cancelamento total da venda, devem ser procedidos os lançamentos de a anulação da nota, estorno dos estoques, CMV ou CPV, devolução de vendas contra clientes ou bancos conta movimento ou caixa, conforme o tipo de venda, bem como o estorno dos tributos lançados a recolher.
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ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS/VENDAS
Estes eventos ocorrem quando há acordo entre o vendedor e o comprador para evitar a devolução da mercadoria por problemas gerados pelo manuseio no transporte que danifique o produto ou erro no processamento do pedido por parte do fornecedor. São fatos contábeis após a emissão da nota fiscal, que reduzem o preço da negociação. Diferente dos descontos incondicionais (ou comerciais), concedidos no momento da venda ou com os descontos condicionais (ou financeiros). 
Os abatimentos só geram efeitos financeiros, ou seja receitas para o comprador e despesas financeiras para o vendedor, não gerando qualquer tipo de efeito tributário.
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DESCONTOS INCONDICIONAIS OU COMERCIAIS
Os descontos incondicionais são os concedidos na Nota Fiscal, ou fatura de serviços, independendo das condições de pagamento, ou seja, independem de evento posterior à emissão do documento. São normalmente concedidos em virtude do volume de vendas, da qualidade do comprador, para lançamento de novos produtos, etc. 
Os Tributos sobre Vendas são calculados após a dedução dos descontos incondicionais concedidos, exceto no caso do IPI, em que é calculado sobre o valor bruto da operação, em virtude da legislação - Regulamento do IPI - RIPI - art. 118, § 3º.
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DESCONTO INCONDICIONAL OU COMERCIAL OBTIDO
Os descontos incondicionais obtidos não são contabilizados pelo comprador. A mercadoria é registrada pelo valor líquido negociado, ou seja, já reduzido do desconto obtido, registrado na própria nota fiscal. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim o desejar, contabilize o desconto através de uma conta retificadora da conta Compras ou do Estoque, que poderá ser denominada “Descontos comerciais obtidos”.
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EXEMPLO DE DESCONTO INCONDICIONAL (COMPRADOR) 
Uma organização comercial adquire 15.000 unidades de um produto de uma indústria, pelo preço unitário de R$10, IPI à alíquota de 10%. Como o comprador é um cliente habitual, que não atrasa o pagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda, pelo pagamento à vista. Incidem na operação ICMS a 17%, PIS a 1,65% e COFINS a 7,6%. 
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO ADQUIRENTE
DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO
MERCADORIAS...........................R$102.112,50
C/C ICMS....................................R$ 20.400,00
C/C ICMS....................................R$ 2.227,50
C/C IPI........................................R$ 10.260,00.......R$135.000,00
PS: O COMPRADOR NÃO RECONHECE OU REGISTRA O DESCONTO, SOMENTE OS VALORES LÍQUIDOS DO DESCONTO NA OPERAÇÃO. 
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 DESCONTO INCONDICIONAL (VENDEDOR)
Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser contabilizados em conta apropriada do Resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas para apuração da Receita Líquida. 
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR
DIVERSOS
a FATURAMENTO BRUTO
BANCOS CONTA MOVIMENTO........R$135.000,00
DESCONTOS COMERCIAIS...............R$ 30.000,00......R$165.000,00
 
IPI FATURADO
a C/C IPI.........................................R$ 15.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS.......................R$ 20.400,00
PIS SOBRE VENDAS..........................R$ 1.980,00
COFINS SOBRE VENDAS....................R$ 9.120,00......R$31.500,00
a C/C ICMS.......................................R$ 20.400,00
a C/C PISA........................................R$ 1.980,00
a C/C COFINS....................................R$ 9.120,00......R$31.500,00
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OBSERVAÇÕES:
Como o produto é destinado à comercialização, o IPI não entra na base de cálculo do ICMS, em acordo com art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal, não integrando também à base de cálculo do PIS e da COFINS para a operação de venda.
 
É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferente do valor para o comprador, em função da legislação em vigor art. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº247/2002 para o comprador, e art. 24 da mesma instrução no caso do vendedor.
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DESCONTOS CONDICIONAIS OU FINANCEIROS
Os Descontos Condicionais ou Financeiros são aqueles que dependem do implemento de uma condição futura. Para o adquirente representa um ganho pela antecipação da obrigação assumida, representando uma receita financeira e para o estabelecimento vendedor é um direito a receber reduzido em função de uma condição de antecipação, representando uma despesa financeira. Para ambos as pessoas envolvidas estes fatos compõem o resultado operacional, como receita ou despesa, respectivamente.
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 EXEMPLO DE DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO
Uma empresa adquire 200 unidades de uma determinada mercadoria, a prazo, pelo valor total de R$50.000,00, com incidência de ICMS a 17%, PIS a 1,65%e COFINS a 7,6%. O pagamento foi acordado para 60 dias, com cláusula de desconto de 10%, caso o pagamento se efetue em 30 dias. O comprador quita sua duplicata no trigésimo dia. A composição será:
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO COMPRADOR
Pelo lançamento da aquisição:
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MERCADORIAS..................................R$36.875,00
C/C ICMS...........................................R$ 8.500,00
C/C PIS...............................................R$ 825,00
C/C COFINS........................................R$ 3.800,00..........R$50.000,00
Pela obtenção do desconto:
FORNECEDORES
a DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO.............R$45.000,00
a DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS....R$ 5.000,00......R$50.000,00
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OBSERVAÇÕES:
A partir da Lei 11.941/09 as receitas financeiras passaram a não compor a base de cálculo do PIS e da COFINS. Desta forma, os Descontos Condicionais Obtidos não devem integrar a base de cálculo dessas contribuições das pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido (PIS e COFINS calculados
de forma cumulativa).
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 DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO
Conforme já comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO é considerado uma DESPESA FINANCEIRA e, portanto, seu valor não afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas.
Utilizando-se do exemplo anterior:
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR
Pelo lançamento da receita de vendas:
CLIENTES
a RECEITA BRUTA DE VENDAS.............R$50.000,00
Pelo lançamento dos tributos sobre vendas: 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS........................R$8.500,00
PIS SOBRE VENDAS............................R$ 825,00
COFINS SOBRE VENDAS.....................R$3.800,00.....R$13.125,00
a C/C ICMS........................................R$8.500,00
a C/C PIS............................................R$ 825,00
a C/C COFINS.....................................R$3.800,00.....R$13.125,00
Reconhecimento do desconto
DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS 	
a CLIENTES........................................R$5.000,00
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ATÉ A PRÓXIMA 
AULA!!!
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