Buscar

Analisar o Programa de Auditoria de Estoques

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você viu 3, do total de 6 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você viu 6, do total de 6 páginas

Prévia do material em texto

Analisar o Programa de Auditoria de Estoques
 
 Material Básico de Estudo 
Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos estoques. Uma vez que estes constituem itens tangíveis, os auditores têm de se preocupar em determinar quantidades e qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatidão dos cálculos referentes a seu valor. 
Estoques são ativos: 
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; 
b) em processo de produção para venda; ou 
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. 
De acordo com a NBC TG 16 (R1) – Estoques, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Em uma conjuntura de preços decrescentes (desinflação) dos produtos comprados para estoque, o método que apresenta o menor valor do custo do estoque de material apropriado à produção é o Custo de Reposição. 
• Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. 
• Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 
O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. 
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de serviços, os estoques devem incluir os custos do serviço, para os quais a entidade ainda não tenha reconhecido a respectiva receita. 
Fase inicial da auditoria: 
Antes que quaisquer passos específicos sejam tomados para verificar os estoques, o auditor deve adquirir um conhecimento das características do ramo, a posição que tem na indústria a companhia sob exame, e a natureza dos diversos produtos e processos de fabricação. 
Este conhecimento é importante na compreensão das tendências gerais nos estoques e custos, e na orientação do rumo apropriado para a auditoria. 
Dados atuais operativos e financeiros sobre as principais companhias, no ramo em questão, deveriam ser revistos para que se possa determinar a posição que a companhia sob exame ocupa. É de boa prática a leitura de revistas e jornais dedicados ao ramo. 
Alguns negócios são afetados por fatores importantes de obsoletismo, tais como mudanças de estilo e modelo, procura sazonal, perecibilidade de produtos, etc.; estes fatores irão influenciar a extensão da análise de obsoletismo. Outra característica a ser considerada é o efeito da pesquisa e aperfeiçoamento de produtos e métodos. 
Um conhecimento global dos processos de produção do cliente - materiais e maquinaria empregados, operações de mão de obra, ciclos de produção, etc. - deve ser obtido através da observação, discussão com o pessoal de operações, e, quando indicado, através da leitura de revistas e publicações do ramo, análises técnicas e econômicas do negócio ou da companhia, etc. 
Objetivos dos auditores no exame dos estoques: 
• determinação de que há bom controle sobre os estoques; 
• verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque; 
• determinação de quantidades de estoque em mão do cliente; 
• averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque; 
• determinação se há ônus sobre o estoque e, se houver, determinar se estão adequadamente demonstrados nas contas ou em notas ao balanço; 
• determinação da possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indícios, tais como mercadoria danificada, itens obsoletos etc.; 
• determinação da forma correta de apresentação do estoque nas demonstrações financeiras. 
Procedimentos: 
Como a natureza dos estoques pode variar significativamente entre entidades comerciais e industriais, não é praticável estabelecer procedimentos padrão de auditoria para estoques. O escopo da auditoria pode
ser determinado somente considerando-se as circunstâncias específicas de cada caso. Como em outras fases do serviço, isto requer, entre outras coisas, a revisão dos procedimentos contábeis e do grau da eficiência do sistema de controle interno. 
• Observação: Um procedimento que as Normas de Auditoria dão como norma de auditoria geralmente aceita. Esse procedimento ajuda os auditores a atingirem vários objetivos, inclusive aqueles relativos à propriedade, quantidades, existência real e possibilidade de venda. 
Uma observação bem feita do estoque deve dar ao auditor a certeza com relação às características físicas, qualitativas e quantitativas dos estoques. A seguir, descrevemos os procedimentos de contagem física aplicados pelo cliente, assim como as atividades primordiais de um auditor numa típica observação de estoque. A explicação da observação vem sob a forma de enumeração de procedimentos, em ordem cronológica adequada, mas não imutável. 
Durante a observação, deve-se dirigir atenção particular para determinar se: 
(a) Os itens de estoques estão bem arrumados, de forma a facilitar contagens precisas. 
(b) Os funcionários que executam a contagem compreendem, e seguem, as instruções escritas. 
(c) As contagens e descrições estão sendo anotadas com precisão e com os detalhes necessários. 
(d) A supervisão dos procedimentos do inventário e verificação das contagens pela companhia são adequadas, e 
(e) São boas as práticas usadas para segregar entradas e saídas entre antes e após o inventário, reconhecer itens morosos, de baixa rotação, etc. 
A certa altura, após a observação, o cliente fará a enumeração dos itens, dará seu preço e seu volume numa listagem de estoque. A fim de concluir o trabalho de verificação nos estoques, o auditor deve obter uma cópia dessa listagem para exame, aplicando à mesma e a outros registros de estoque os seguintes procedimentos: 
• conferir as contagens de teste registradas nos papéis de trabalho com a listagem; 
• examinar faturas de compra de estoques recentes para verificar preços e proprietários; 
• verificar totais e subtotais, na base de teste; 
• conferir os dados para determinar se as vendas e compras, próximas da data do inventário físico, foram registradas e devidamente incluídas no levantamento; 
• reportar-se às listas de preços, catálogos ou faturas atuais, para determinar o custo de reposição de estoque, verificando, assim, se há necessidade de uma baixa de preços até o nível do mercado; 
• verificar os itens marcados durante a observação do inventário, como danificados ou obsoletos, se foram incluídos com valor menor ou omitidos; 
• rever os cálculos do fluxo de custo empregado, como, por exemplo, identificação específica, média mensal ou PEPS e rever os cálculos de qualquer método especializado de avaliação de estoque, tal como o de varejo; 
• nas empresas manufatureiras, revisar o sistema de custeio, para estabelecer a validade dos custos apresentados; 
• conferir os totais de estoque, pela listagem, com os registros contábeis, fazendo as recomendaçõespara qualquer ajuste necessário. 
Estoques mantidos fora da entidade, e inventários mantidos com terceiros (consignações, garantias, etc.), geralmente são verificados por meio de confirmações diretas ou outros procedimentos de auditoria. Nos casos em que estoques, significativos são guardados em armazém de terceiros, e desejável que o auditor faça testes de contagem física.
O auditor não é responsável pelo levantamento ou supervisão do levantamento físico do estoque. A direção da entidade é responsável pela tomada dos inventários, bem como pela avaliação e cômputo do inventário. As atividades do auditor com respeito aos inventários físicos consistem, primariamente, em observar os procedimentos seguidos na contagem e anotação das quantidades, na execução apropriada de testes para determinar se os procedimentos estão sendo seguidos adequadamente e que se está realizando um inventário físico satisfatório. 
As instruções da entidade para os inventários físicos devem ser revisadas previamente pelo auditor para satisfazer-se de que os procedimentos planejados são adequados. 
• Testes de contagem: 
São feitos com o propósito primordial de: 
(a) Testar a exatidão e aceitação dos procedimentos da entidade para contagem do estoque físico e 
(b) Testar os procedimentos da entidade para compilação e anotação das quantidades identificadas fisicamente como sendo disponíveis na data do inventário. 
Cada teste de contagem, feito pelo auditor, deve concordar com a contagem mostrada na etiqueta do estoque. 
Quando as contagens não concordam, a contagem do auditor deve ser reconferida. Se a contagem da entidade for incorreta, deve-se pedir que o cliente faça uma recontagem, e a contagem final de ambos, isto é, do cliente e do auditor deve ser registrada. 
Deve-se observar o estado dos itens que estão sendo contados, e qualquer indicação de obsoletismo, estoques excessivos, ou deterioração física deverá ser investigada. Poeira, ferrugem, etiquetas antigas, etc., podem indicar inventários morosos ou obsoletos. Tais itens preferivelmente devem ser segregados fisicamente para contagem e valorização em separado. 
Os resultados dos testes de contagens de estoque devem ser evidenciados pelo auditor em seus papéis de trabalho. 
• Procedimentos de compilação: 
São verificados através da comparação das contagens anotadas nas folhas de trabalho com os resumos feitos pela entidade. 
Ao testar as anotações de quantidades físicas das etiquetas de contagem, as quantidades exatas dos itens que o auditor anotou deverão ser localizadas nos resumos das quantidades contadas. 
Controle interno sobre estoques 
O controle interno sobre os estoques compreende controles contábeis e físicos. O bom controle contábil sobre estoques revela-se por meio de um sistema em que as tarefas de empregados sejam segregadas, de modo a não permitir que os encarregados de controlar os estoques sejam os mesmos responsáveis pelo faturamento de vendas ou lançamentos de compras. 
O sistema contábil deve ser projetado de maneira tal, que o fluxo de dados contábeis se faça paralelamente ao fluxo físico do estoque. Esse não deve ser despachado antes de serem aprovadas as vendas e autorizado o embarque. 
As faturas de compra não devem ser lançadas nem aprovadas para pagamento até que se verifique se os relatórios de recebimento conferem com os itens faturados. Os inventários são indícios de bom controle, assim como o são os procedimentos bem definidos para tratamento das transações não rotineiras, tais como venda de sucata ou de circunstâncias tais como falta de estoque. 
	Quadro Estoques: relação de tipos de erros das demonstrações financeiras, objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria. 
	Tipos de Erros das Demonstrações Financeiras 
	Objetivos de Auditoria 
	Exemplos de Testes Substantivos de Auditoria para Alcançar os Objetivos
	• Existência 
• Direitos 
• Integridade 
	1. Os saldos de estoque representam todos e somente itens que existem fisicamente e são mantidos para venda dentro do ciclo normal de operações e estão corretamente registrados 
	• Observação de contagens físicas de estoque. 
• Confirmação de estoques em poder de terceiros. 
• Procedimentos analíticos. 
	• Integridade 
	2. As listagens de inventário incluem todos os itens de estoque que são de propriedade da entidade, estão corretamente compiladas, e os totais estão corretamente incluídos nas contas de estoque. 
	• Confronto de contagens físicas de estoque com as listagens de inventário. 
• Testes de somas e cálculos das listagens de inventário. 
• Anotações de corte de inventário, feitas durante as contagens físicas de estoque, são confrontadas com os registros contábeis para determinar o devido corte. 
• Controle de todas as etiquetas de inventário e das folhas de contagem usadas no inventário físico. 
	• Valorização 
	3. O inventário final foi determinado, no que se refere a quantidades, preços, cálculos, materiais em excesso etc., em uma base consistente. 
	• Revisão dos métodos usados para determinar o inventário final, no que se refere à consistência de aplicação. 
	• Valorização 
	4. O estoque está demonstrado ao valor de custo ou mercado, dos dois o menor, e itens excessivos, obsoletos e de movimentação morosa foram reduzidos aos valores líquidos realizáveis, em bases consistentes. 
	• Testes de custos registrados e comparação com os valores de mercado. 
• Procedimentos analíticos. 
	• Apresentação e Divulgação 
	5. O estoque está corretamente descrito e classificado, e as devidas divulgações (incluindo divulgação de valores que tenham sido caucionados e compromissos de compra) relativas a esses valores foram feitas. 
	• Revisão das demonstrações financeiras e comparação das divulgações feitas com os requisitos dos princípios de contabilidade. 
• Confirmação de estoques caucionados e compromissos de compra (cláusulas contratuais). 
• Pesquisa de estoques caucionados e compromissos de compra. 
• Revisão de contratos de empréstimo.

Outros materiais