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1 Contabilidade Pública Aula 4 Prof. Me. Ely Celia Corbari Organização da Aula Conteúdos da aula Demonstrativos financeiros • Balanço orçamentário • Balanço patrimonial • Demonstração das variações patrimoniais Contextualização Os demonstrativos financeiros permitem avaliar os resultados da atuação dos agentes públicos ou privados Demonstrativos são fotografias dos resultados financeiros em determinado momento Instrumentalização Balanço Orçamentário O Balanço orçamentário, definido pela Lei nº 4.320/1964, demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas 2 Execução do orçamento Receitas arrecadadas (Ex.: tributos) Despesas empenhadas (Ex.: doação) Balanço orçamentário Previ- são inicial Previsão atuali- zada (a) Receita reali- zada (b) Saldo (a-b) Receita realizada Receitas correntes • Receita Tributária (...) Receitas de capital • Operação de crédito (...) Refinanciamento de dívidas (=) Total Saldo de exercícios anteriores Balanço orçamentário Prev. inicial Prev. atual. (a) Desp. emp. (b) Desp. líquida Desp. paga Saldo (a-b) Despesas correntes Pessoal e enc. (...) Despesas de capital Investimentos (...) Amort. Dívida/refin. (=) Total Balanço orçamentário Receita realizada Receitas correntes Receitas de capital Refinanciamento de dívidas Despesa empenhada Despesas correntes Despesas de capital Amortização/ Refin. dívidas Déficit Superávit Total Total Balanço Patrimonial O balanço patrimonial é a demonstração contábil que evidencia a situação patrimonial da entidade pública Bens e Direitos Obrigações Passivo Ativo PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3 Ativo – compreende os bens e direitos, tangíveis ou intangíveis Passivo – compreende as obrigações assumidas pela entidade ou mantidas na condição de fiel depositário Patrimônio líquido – representa a diferença entre o ativo e o passivo e corresponde à situação líquida patrimonial Balanço patrimonial Ativo Passivo Circulante Circulante Não circulante Não circulante PL Balanço Patrimonial – Lei 4.320/64 Balanço patrimonial Ativo Passivo Financeiro Financeiro Permanente Permanente Saldo patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Evidencia as alterações ocorridas no patrimônio da entidade, indicando o resultado patrimonial 4 Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) = receitas patrimoniais Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) = despesas patrimoniais VPA Receita contábil Resultante da execução orçamentária (Ex.: tributos) Independente da execução orçamentária (Ex.: doação) VPD Despesa contábil Resultante da execução orçamentária (Ex.: despesas com pessoal) Independente da execução orçamentária (Ex.: depreciação) Demonst. das variações patrimoniais VPA (Receita patrimonial) Tributos e contribuições Vendas merc., produtos e serviços (...) VPD (Despesa patrimonial) Pessoal e encargos Benefícios previdenciários (...) Resultado patrimonial do período Balanço patrimonial Ativo Passivo Circulante Não circulante Circulante Não circulante PL Demonst. variações patrimoniais VPA (Receitas patrimoniais) (–) VPD (Despesas patrimoniais) (=) Result. patrim. do período Aplicação 5 Exercício Data Descrição (R$) Demonstr. 02/01 Emissão e envio dos carnês de IPTU aos munícipes 200.000,00 BP e variações 02/01 Reconhecimento de provisão para Devedores Duvidosos no percentual histórico de 10% 20.000,00 BP e variações 15/01 Recebimento de IPTU referente aos carnes nº ... 50.000,00 BP e BO 17/01 Emissão de empenho para a empresa Florestas Limpas S/A para aquisição de papel A4 5.000,00 BO 20/01 Recebimento do papel A4 para pagamento em 30 dias 5.000,00 BO e variações Ativo Circulante Créd. rec. 200.000,00 PCLD (20.000,00) Não circulante Imobilizado 100.000,00 Total 280.000,00 Passivo Circulante Não circulante PL CS/PS 100.000,00 Result. acum. 180.000,00 Total 280.000,00 Dem. variações patrim. VPA (Receitas) Impostos (IPTU) 200.000,00 (–) VPD(Despesas) Desp. PCLD (20.000,00) Resultado 180.000,00 Balanço patrimonial Dia 02/01 Ativo Circulante Caixa/Bco 50.000,00 Créd. rec. 150.000,00 PCLD (20.000,00) Não circulante Imobilizado 100.000,00 Total 280.000,00 Passivo Circulante Não circulante PL CS/PS 100.000,00 Result. acum. 180.000,00 Total 280.000,00 Balanço patrimonial Dia 15/01 Balanço orçamentário Receitas orçamentárias Prev. inicial (a) Receitas realiz. (b) Saldo {c=(a-b)} Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Despesas orçamentárias Dot. inicial (d) Desp. emp.(f) Desp. Líquid. (g) Desp. pagas (h) Saldo {i= (d-f)} Desp. correntes Out. desp. corr MC (Mat. Exp.) Desp. de capital 200.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Superávit 50.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 0,00 0,00 0,00 Balanço orçamentário Rec. realizada Receitas correntes IPTU 50.000,00 Receitas de capital Ref. dívidas Desp. empenhada Despesas correntes Despesas de capital Amort./ref. dívidas (=) Superávit .................... 50.000,00 Balanço orçamentário Receitas orçamentárias Prev. inicial (a) Receitas realiz. (b) Saldo {c=(a-b)} Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Despesas orçamentárias Dot. inicial (d) Desp. emp.(f) Desp. líquid. (g) Desp. pagas (h) Saldo {i= (d-f)} Desp. correntes Out. desp. corr. MC (Mat. Exp.) Desp. de capital 200.000,00 5.000,00 0,00 0,00 0,00 Superávit 45.000,00 Total 200.000,00 45.000,00 0,00 0,00 0,00 Dia 17/01 6 Balanço orçamentário Rec. realizada Receitas correntes IPTU 50.000,00 Receitas de capital Ref. dívidas Desp. empenhada Despesas correntes Out. desp. cor. /Mat. Cons./ Mat. Exp 5.000,00 Despesas de capital Amort./Ref. dívidas (=) Superávit .................. 45.000,00 Ativo Circulante Caixa/Bco 50.000,00 Créd. rec. 150.000,00 PCLD (20.000,00) Não circulante Imobilizado 100.000,00 Total 280.000,00 Passivo Circulante Fornecedores 5.000,00 Não circulante PL CS/PS 100.000,00 Result. acum. 175.000,00 Total 280.000,00 Balanço patrimonial Dia 20/01 Dem. variações patrimoniais VPA (Receitas) Impostos (IPTU) 200.000,00 (–) VPD (Despesas) Desp. PCLD (20.000,00) Mat. exped. 5.000,00 Resultado 175.000,00 Balanço orçamentário Receitas orçamentárias Prev. inicial (a) Receitas realiz. (b) Saldo {c=(a-b)} Rec. corrente Tributárias (IPTU) Rec. de capital 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Total 200.000,00 50.000,00 150.000,00 Despesas orçamentárias Dot. inicial (d) Desp. emp.(f) Desp. líquid. (g) Desp pagas (h) Saldo {i= (d-f)} Desp. correntes Out. desp. corr. MC (Mat. Exp.) Desp. de capital 200.000,00 5.000,00 5.000,00 0,00 0,00 Superávit 45.000,00 Total 200.000,00 45.000,00 5.000,00 0,00 0,00 Síntese Balanço orçamentário: superávit ou déficit orçamentário Balanço patrimonial: patrimônio (bens, direitos e obrigações) Variações patrimoniais: variações no patrimônio Referências de Apoio ASSUMPÇÃO, Márcio José. Contabilidade aplicada ao setor público. Curitiba: Ibpex, 2011. 7 BRASIL. Lei n. 4.320/64,de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. BRASIL. Resolução CFC n. 1.111/07, de 29 de novembro de 2007. Aprova o Apêndice II da Resolução CFC nº. 750/93 sobre os Princípios de Contabilidade. NBC T 16.1 do CFC. Site MINISTÉRIO DA FAZENDA. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Parte II – Procedimentos contábeis patrimoniais. Disponível em: <http://www3.tesouro.fazenda.go v.br/legislacao/download/contabili dade/Parte_II_PCP2012.pdf>.
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