AULA 06 CONTABILIDADE PÚBLICA

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Contabilidade Pública
Aula 6
Prof. Me. Ely Celia Corbari
Organização da Disciplina
 Conteúdos da aula
• Análise e interpretação 
dos demonstrativos 
contábeis de gestão
Contextualização
 O objetivo da contabilidade 
é fornecer informações aos 
usuários, para tanto, faz-se 
necessária uma análise 
e interpretação dos 
demonstrativos contábeis
Instrumentalização
Balanço Orçamentário
 A análise tem como objetivo 
obter indicadores da gestão 
orçamentária
Receitas 
orçamentárias
Previsão 
inicial
Previsão 
atualizada
Receitas 
realizadas Saldo
Despesas 
orçamen
-tárias
Dota-
ção
inicial
Dotação 
atuali-
zada
Despesa 
empe-
nhada
Despesas 
liqui-
dadas
Despe-
sas
pagas
Saldo
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 O resultado da execução 
poderá representar:
• Superávit – receitas 
realizadas maiores que 
despesas empenhadas
• déficit – despesas 
empenhadas maiores do 
que as receitas realizadas
 A execução da receita 
permite avaliar se ocorreu:
• excesso – receitas 
realizadas maiores
que a previsão inicial
• insuficiência – receitas 
realizadas menores do 
que a previsão inicial
Receitas 
orçamen
-tárias
Previsão 
inicial
Previsão 
atualizada
Receitas 
realizadas Saldo
Item Resultado
Previsão atualizada da receita >
Receitas realizadas
Insuficiência 
de arrecadação
Previsão atualizada da receita < 
Receitas realizadas
Excesso de 
arrecadação
Dotação atualizada da despesa >
Despesas empenhadas
Economia 
de dotação
Dotação atualizada da despesa <
Despesas empenhadas Impossível
Receitas realizadas >
Despesas empenhadas
Superávit 
da execução 
orçamentária
Receitas realizadas <
Despesas empenhadas
Déficit da 
execução 
orçamentária
Receitas correntes realizadas > 
Despesas correntes empenhadas
Superávit 
corrente
Receitas correntes realizadas <
Despesas correntes 
empenhadas
Déficit corrente
Receitas de capital realizadas > 
Despesas de capital empenhadas
Superávit 
de capital
Receitas de capital realizadas >
Despesas de capital empenhadas Déficit de capital
Balanço Financeiro
 O balanço financeiro 
apresenta:
• ingressos – orçamentários 
e extraorçamentários
• dispêndios – orçamentários 
e extraorçamentários
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Ingressos 
orçamentários
Dispêndios
orçamentários
Ingressos 
extraorça-
mentários
Dispêndios
extraorça-
mentários
Disponibili-
dades iniciais
Disponibili-
dades finais
Superávit 
ou déficit 
orçamen-
tário
Superávit 
ou déficit 
extraorça-
mentário
Resultado financeiro
 Deve ter notas explicativas
• Composição das 
disponibilidades da 
entidade e de terceiros
• Critério de inscrição e 
cancelamentos dos RAPs
• Outras necessárias
 Avaliação da gestão financeira
• Disponibilidade para fazer 
frente aos pagamentos
• Execução das despesas 
em relação às receitas 
vinculadas
• Existência de sobras 
financeiras
Balanço Patrimonial
Permite apurar os indicadores
Indicadores Fórmulas
Liquidez LG = (AC + RLP) / (PC + ELP)
Endividamento GE = exigível total / PL
Grau de imobilização 
do ativo
GI = imobilizado *100/PL
Evolução do PL EPL = PL atual / PL anterior
Superávit financeiro
Ativo financeiro –
passivo financeiro
Demonstração das 
Variações Patrimoniais
Evidencia as alterações e 
o resultado patrimonial
Variações 
ativas >
Variações 
passivas
Variações 
ativas <
Variações 
passivas
Aumento no 
patrimônio
Diminuição no 
patrimônio
 Contempla três grupos
• Resultante da execução 
orçamentária
• Alterações qualitativas 
que não afetam 
o patrimônio
• Independente da 
execução orçamentária
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Demonstração do 
Fluxo de Caixa
 Contempla três grupos
• Operações: referente 
às atividades normais 
da entidade
• Investimentos: referente 
aos itens ligados 
aos investimentos
• Financiamentos: diz respeito 
aos itens que se referem 
aos financiamentos
Demonstração do 
Fluxo de Caixa
 A DFC permite aferir onde a 
entidade obteve o maior caixa 
e, ainda, em que atividade 
foram aplicados os recursos 
ingressados na entidade
Demonstração do 
Resultado Econômico
 A DRE evidencia os resultados 
econômicos das ações realizadas 
no setor público, indicando se os 
programas e ações da entidade 
estão gerando déficit, superávit
ou se está equilibrada, do ponto 
de vista da economicidade
Item Resultado
Receita econômica >
Custos diretos e 
indiretos
Superávit 
econômico
Receita econômica < 
Custos diretos e 
indiretos
Déficit 
econômico
Receita econômica =
Custos diretos e 
indiretos
Equilíbrio 
econômico
Aplicação
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Item Item Resultado
Previsão 
atualizada 
da receita:
1.000.000,00
Receita 
realizada: 
800.000,00
Insuficiência de 
arrecadação: 
200.000,00
Previsão 
atualizada 
da receita:
1.000.000,00
Receita 
realizada: 
1.100.000,00
Excesso de 
arrecadação: 
100.000,00
Dotação 
atualizada
da despesa: 
1.000.000,00
Despesas 
empenhadas: 
700.000,00
Economia de
dotação: 
300.000,00
Balanço Orçamentário
Dotação 
atualizada da 
despesa: 
1.000.000,00
Despesas 
empenhadas: 
1.100.000,00
Impossível –
não pode haver 
despesas 
executadas acima 
das autorizadas
Receitas
realizadas : 
800.000,00
Despesa 
empenhada: 
700.000,00
Superávit 
da execução 
orçamentária: 
100.000,00
Receitas
realizadas: 
800.000,00
Despesas 
empenhadas: 
900.000,00
Déficit da 
execução 
orçamentária: 
100.000,00
Balanço Financeiro
Item Item Resultado
Ingressos 
orçamentários: 
800.000,00
Dispêndios
orçamentários: 
700.000,00
Superávit
orçamentário: 
100.000,00
Ingressos 
orçamentários: 
800.000,00
Dispêndios
orçamentários: 
900.000,00
Déficit
orçamentário: 
100.000,00
Ingressos extra-
orçamentários: 
50.000,00
Dispêndios
extraorçamentários: 
30.000,00
Superávit 
extraorçamentário: 
20.000,00
Ingressos extra-
orçamentários: 
50.000,00
Dispêndios
extraorçamentários: 
70.000,00
Déficit 
extraorçamentário: 
20.000,00
Balanço Patrimonial
Permite apurar os indicadores
Indicadores Fórmulas
Liquidez LG = (AC + RLP) / (PC + ELP)
Endividamento GE = Exigível total / PL
Grau de imobilização 
do ativo
GI = Imobilizado *100/PL
Evolução do PL EPL = PL atual / PL anterior
Superávit financeiro Ativo financeiro –
passivo financeiro
Resolução 
(simulação) Resultado Interpretação
LG = 
20.000,00/18.000,00 LG = 1,11 Bom acima de 1
GE =
18.000,00/40.000,00
GE = 0,45 
ou 45%
Quanto
maior pior
GI = 10.000,00 
*100/40.000,00 GI = 25%
Quanto
maior pior
EPL = 40.000,00 / 
38.000,00
EPL = 1,05
ou 5%
Quanto 
maior melhor
Superávit = 
30.000,00 –
29.000,00
Superávit = 
1.000,00
Bom se for 
positivo
Demonstração das 
Variações Patrimoniais
Item Item Resultado
Variações 
ativas: 
500.000,00
Variações
passivas: 
400.000,00
Aumento no 
patrimônio: 
100.000,00
Variações 
ativas: 
500.000,00
Variações
passivas: 
550.000,00
Diminuição 
no patrimônio: 
50.000,00
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Demonstração do 
Resultado Econômico
Item Item Resultado
Receita 
econômica: 
200.000,00
Custos diretos 
e indiretos: 
180.000,00
Superávit
econômico: 
20.000,00
Receita 
econômica: 
200.000,00
Custos diretos 
e indiretos: 
250.000,00
Déficit econômico: 
50.000,00
Receita 
econômica: 
200.000,00
Custos diretos 
e indiretos: 
200.000,00
Equilíbrio 
econômico
Síntese
 Entender os demonstrativos 
e interpretar os seus 
resultados permite 
informações para o 
processo gerencial e 
para o controle social
Referências de Apoio
 ASSUMPÇÃO, Márcio José. 
Contabilidade aplicada 
ao setor público. 
Curitiba: Ibpex,2011.
 BRASIL. Lei n. 4.320/64, 
de 17 de março de 1964. 
Estatui Normas Gerais de 
Direito Financeiro para 
elaboração e controle dos 
orçamentos e balanços da 
União, dos Estados, dos 
Municípios e do Distrito Federal.
 BRASIL. Lei Complementar 
n. 101/00, de 4 de maio 
de 2000. Estabelece normas 
de finanças públicas voltadas 
para a responsabilidade 
na gestão fiscal e dá 
outras providências.
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 BRASIL. Resolução CFC 
n. 1.111/07, de 29 de 
novembro de 2007. Aprova 
o Apêndice II da Resolução 
CFC nº. 750/93 sobre os 
Princípios de Contabilidade. 
 NBC T 16.1 do CFC.