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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 04: Auditoria Externa e Auditoria Interna
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 04: Auditoria Externa e Auditoria Interna
Conteúdo Programático desta aula
1 - Conhecer as características da Auditoria Externa e Auditoria Interna; 
2 - Identificar as formas de atuação da Auditoria Externa e Auditoria Interna;
3 - Comparar as diferenças entre a Auditoria Externa e Auditoria Interna.
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 04: Auditoria Externa e Auditoria Interna
Introdução
A atividade de auditoria é exercida por dois tipos de profissionais:
 Auditor interno;
 Auditor externo.
 
 
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
 Aula 04: Auditoria Externa e Auditoria Interna
Introdução
O Auditor Externo
Profissional contratado pela organização para a realização do trabalho de forma independente, sem vínculo empregatício. 
O Auditor Externo é um consultor que pode auxiliar na melhor adequação dos registros contábeis da empresa, inclusive com a emissão do Parecer, se necessária.
 
 
 
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Introdução
O Auditor Interno:
Funcionário integrante dos quadros da empresa. Testa a eficiência dos controles internos e dos sistemas utilizados.
Em resumo, o Auditor Interno preocupa-se com o desenvolvimento do empreendimento da entidade e o Auditor Externo, com a confiabilidade dos registros.
 
 
 
	
 
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Auditoria Interna
Conceito e posicionamento na área pública:
É um controle administrativo, cuja função é medir e avaliar a competência de outros controles.
A nível federal, o órgão central de controle interno (auditoria interna) é a Controladoria –Geral da União.
 
 
	
 
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Auditoria Interna
Conceito e posicionamento na área pública:
a atividade de auditoria interna é utilizada tanto para a auditoria das demonstrações contábeis, regulada pela NBC T 12, como para a Auditoria de Avaliação da Gestão, Auditoria de Acompanhamento da Gestão, Auditoria Contábil, Auditoria Operacional e Auditoria Especial, conforme a IN SFC 01/01.
 
 
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Auditoria Interna
Conceito e posicionamento na área pública:
Segundo a Resolução CFC Nº 986/03, que aprova a NBC T 12 - Da Auditoria Interna:
“A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.”
 
 
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Auditoria Interna
Conceito e posicionamento na área pública:
Segundo a Resolução CFC Nº 986/03, que aprova a NBC T 12 - Da Auditoria Interna:
“12.1.1.4 - A atividade de Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, com enfoque técnico, objetivo sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.”
 
 
	
 
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Auditoria Interna
Conceito de papeis de trabalho:
Para a norma NBC T 12:
 “papéis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informações e provas obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações.”
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Diferença entre fraude e erro:
A NBC T 12 faz a distinção entre fraude e erro.
“O termo "fraude" aplica-se a ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários.”
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Diferença entre fraude e erro:
A NBC T 12 faz a distinção entre fraude e erro.
“O termo "erro" aplica-se a ato não-intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários.”
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Diferença entre fraude e erro:
Na IN SFC 01/01, Capítulo VII - Seção V:
“1. Os servidores designados para a realização dos trabalhos de auditoria interna deverão, obrigatoriamente, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrências identificadas aos responsáveis pelas áreas auditadas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestações formais sobre as constatações preliminares, considerando a necessidade dos gestores públicos de ter assegurada, em tempo hábil, a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exercício de seu direito de defesa.”
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Riscos:
a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, considerando o volume ou complexidade das transações e das operações;
b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Testes de Observância:
Visam à obtenção de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeção - verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;
b) observação - acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; e
c) investigação e confirmação - obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.
 
 
	
 
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Auditoria Interna – Testes Substantivos:
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à:
 suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade.
A independência é condição essencial para se obterem resultados imparciais na auditoria interna.
 
 
	
 
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Auditoria
Externa
Segundo o CFC a auditoria externa compreende :
“...o conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de um parecer sobre sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFC´s) e às Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC´s) e no que for pertinente, à legislação específica.”
 
 
	
 
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Auditoria Externa
Os objetivos da Auditoria Externa são:
• Comprovar a exatidão dos registros contábeis;
• Avaliar o controle interno da entidade;
• Verificar as demonstrações contábeis;
• Emitir parecer (opinião) sobre as demonstrações contábeis auditadas.
	
 
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Auditoria Externa
Na Administração Pública Federal, o controle externo é exercido pelo Congresso Nacional, conforme o artigo 70:
“Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.”
	
 
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Auditoria Externa
A Carta Magna de 88, em seu artigo 71, enumera as competências do Tribunal de Contas da União (TCU), órgão auxiliar do Congresso Nacional na atividade de controle externo.
“Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com o auxílio do Tribunal de Contas da União...”
	
 
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Afinal, Porque as empresas são auditadas?
Vários são os fatores que levam uma empresa a ser auditadas, dentre eles podemos citar:
a) Imposição das leis, normas e regulamentos;
a.1) Organizações Públicas: Constituição Federal de 88, Lei 4.320/64, Lei de Responsabilidade Fiscal, Instrução Normativa SFC 01/01 etc;
a.2) Organizações Corporativas (Empresas): companhias abertas;
b) Exigência das partes relacionadas (stakeholders): acionistas e proprietários;
	
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Afinal, Porque as empresas são auditadas?
Vários são os fatores que levam uma empresa a ser auditadas, dentre eles podemos citar:
c) Obter recursos;
c.1) Financiamentos, no caso de empresas privadas;
c.2) maior parcela do orçamento, no caso de organizações públicas.
d) a complexidade dos serviços realizados pelas empresas de contabilidade 
e) o despreparo de parte dos profissionais executores e das empresas prestadoras, bem como o excesso de tarefas, gera desgaste dos profissionais envolvidos.
	
 
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RESUMINDO
Nesta aula, você:
1 - Conheceu as características da Auditoria Externa e Auditoria Interna; 
2 - Identificou as formas de atuação da Auditoria Externa e Auditoria Interna;
3 - Comparou as diferenças entre a Auditoria Externa e Auditoria Interna.
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